UNEFM, Ingeniería Biomédica, Economía y Gerencia, Tema 2 costos conceptos y fundamentos

1. UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL
“FRANCISCO DE MIRANDA”
PROGRAMA DE INGENIERIA BIOMÉDICA
UNIDAD CURRICULAR: ECONOMIA Y GERENCIA
PROFA.: ECON. GLEISYS CHIRINO
UNIDAD II: UTILIDAD Y COSTO
TEMA 2 COSTOS: CONCEPTOS Y FUNDAMENTOS
INTRODUCCION
EMPRESA:
Gimeno y Guirola (1995), la empresa es “la unidad económica de producción
encargada de combinar los factores o recursos productivos: trabajo, capital y recursos
naturales, para producir bienes y servicios que se venden posteriormente en el mercado”.
(p. 53). El objetivo económico principal de una empresa es la maximización de sus
beneficios. El mismo vendrá determinado por la diferencia entre los ingresos obtenidos de
la venta de bienes y servicios y los costos necesarios para la obtención de aquéllos:
BENEFICIOS = INGRESOS - COSTOS
Para obtener beneficios, se debe producir. Entonces diremos que la producción es
“cualquier uso de recursos que convierte o transforma un bien en uno diferente a través
del tiempo y/o espacio.” (Muñoz y Maldonado, 1997, p. 160). Por tanto, la función de
producción es la relación que existe entre el producto obtenido y la combinación de
factores que se utilizan en su obtención:
La función planteada considera que con una tecnología en un momento dado en el
tiempo, la cantidad de producto Q que una empresa puede obtener, es función de las
cantidades de trabajo (L), capital (K), tierra (T) e iniciativa empresarial (H) utilizadas o
implementadas. Por lo que cada tipo de actividad empresarial, industrial, o simplemente
cualquier actividad productiva, tendrá una función de producción diferente.
Llevemos la teoría a contexto:
Como ejemplos podemos pensar en diferentes funciones de producción. Supongamos un agricultor que se
dedica al cultivo de maíz. Este empresario utilizará la tierra de que dispone, las semillas, trabajo,
maquinarias, fertilizantes, tecnología de riego, etc. La función de producción le indicará a nuestro agricultor
cuáles son los niveles de producción, cantidad de maíz, que alcanzará mediante la combinación de todos los
factores de la producción que tiene a su disponibilidad en ese momento. Esto último es importante, la
dimensión temporal. Con esto queremos decir que la función de producción hace referencia a un momento
del tiempo en que la tecnología está dada, si ocurre una innovación o retroceso tecnológico, es decir, si
ocurre un cambio en la tecnología, la función de producción cambiará.
Por lo que para lograr la “maximización de beneficios” se debe producir de la
manera más eficiente posible, tanto desde el punto de vista técnico como económico.
Ambos conceptos llevan implícito la necesidad de minimizar los costos de producción.
1. CONCEPTOS: GASTO Y COSTO
GASTO:Solórzano Castro (2012) define el gasto como:
“La salida de dinero que realiza una empresa, o persona natural, con el objetivo de
administrar adecuadamente un proceso productivo o un negocio, así como también
ejecutar las labores de venta, promoción y distribución de los productos
manufacturados, los servicios prestados y las mercancías adquiridas para revender.”
Comentario [G1]: Entiéndase por
actividad productiva, aquella que
combina los factores de la producción
con el objetivo de obtener un resultado
materializado en un bien, o en la
prestación de un servicio

2. En general se entiende por “gasto” al sacrificio económico para la adquisición de un
bien o servicio, derivado de la operación normal de la organización, y que no se espera
que pueda generar ingresos en el futuro.
COSTO:Costo es definido por Medina (1992:68) como: “el valor que representa el
monto total de lo invertido (tiempo, dinero y esfuerzo) para comprar o producir un bien o
servicio”.Asimismo Solórzano Castro (2012) lo define, pero acotando la diferencia con el
término gasto:
“Es la inversión de dinero que una empresa hace, con el fin de producir un bien,
comercializar un producto y/o prestar un servicio. Estos no involucran los gastos de
operación, representados por los gastos administrativos y los de ventas, entre otros
gastos”.
En el momento de la adquisición, el costo es en el que se incurrepara lograr
beneficios presentes o futuros. Cuando se utilizan estos beneficios, los costos
se convierten en gastos.
Por tanto, el “Costo” es el valor sacrificado para adquirir bienes y servicios.Un
“Gasto” se define como un costo que ha producido un beneficio y que ha expirado.
Los Costos son importantes porque ayudan a la toma de decisiones que permiten
mejorar los resultados financieros del negocio, y, a su vez, permite el control de los 3 elementos del
costo: materia prima, mano de obra y costos generales de producción.
2.CLASIFICACION DE COSTOS
Para clasificar los costos se debe tener en cuenta un aspecto fundamental: Conocer
sus elementos (punto 3 de este recurso): materiales, mano de obra y todo lo que de
manera indirecta incide en la producción de un bien o generación de un servicio (llamado
costos indirectos de fabricación).
Una vez mencionados los elementos del costo, se puede entonces conocer su
clasificación; que será de acuerdo al enfoque que se les dé, lo que genera un gran
número de clasificaciones. Pero en el Cuadro N° 1 se presenta una tipificación presentada
por Flores Laime (2012):
Cuadro N° 1
Clasificación de los Costos
Criterio Tipos de costos
De acuerdo al
volumen de
producción
 Fijos: son los que permanecen constantes durante el proceso de producción.
 Variables: son aquellos que cambian según cambie el nivel de producción.
 Semivariables: son los que varían pero no en forma proporcional al volumen de
producción.
De acuerdo con
su
comportamiento
Fijos: Son costos cuyo monto es el mismo independientemente del nivel de
producción. Por ejemplo, una empresa paga el mismo monto de alquiler por un local
independientemente de si produce mucho o produce poco.
 Variables: Son costos que van a depender del nivel de producción al que se enfrente
una empresa. Por ejemplo, al tener que producir más, la empresa tendrá que contratar
más personal y por tanto el costo de la mano de obra es un costo variable.
De acuerdo a
su asignación al
proceso
productivo
 Directos: aquellos que intervienen directamente en el proceso de producción.
 Indirectos: No intervienes directamente en el proceso de producción, pero son
importantes en el desarrollo de un producto.
Fuente: Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A. y Kole, M. :Contabilidad de costo (1994).
Comentario [G2]: GASTOS DE
OPERACIÓN: Son todos aquellos
desembolsos relacionados con las
actividades de administrar la empresa y
vender sus productos . Los gastos de
operación NO son costos de productos ni
tampoco se asignan a éstos.
GASTOS ADMINISTRATIVOS:Conjunto de
erogaciones incurridas en la dirección
general de una empresa. Las partidas que
se agrupan bajo este rubro varían de
acuerdo con la naturaleza del negocio,
aunque por regla general, abarcan los
sueldos y salarios, los materiales y
suministros de oficina, la renta y demás
servicios generales de oficina. Gastos
normales de carácter corriente para el
funcionamiento del Sector Central.
GASTOS DE VENTA: Son las erogaciones
que están directamente relacionadas con la
operación de ventas. Como ejemplo se
citan: fletes, sueldos y comisionesde
vendedores.

3. 3. ELEMENTOS DEL COSTO
Los elementos de costo de un producto o sus componentes son:
i) materiales directos; ii) mano de obra directa y iii) costos indirectos de fabricación.
Esta clasificación suministra a la gerencia la información necesaria para la medición del
ingreso y la fijación de precios del producto. A continuación se definen los elementos del costo
de un producto:
Gráfico 1: Elementos del costo. Fuente: Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A.; Kole, M. (1994)
i) MATERIALES O MATERIA PRIMA (MP):Son los principales recursos que se
usan en la producción, estos se transforman en bienes terminados con la adición de mano
de obra y otros costos de fabricación en los que se incurre. El costo de los materiales
puede dividirse en materiales directos e indirectos.
 Materiales directos:Son aquellos que entran directamente en la producción, o dicho de
otra manera, los que pueden identificarse plenamente con el producto, lo constituyen
físicamente y económicamente son significativos y de fácil medición. Un ejemplo de material
directo es la madera aserrada que se utiliza en la fabricación de una litera. (Ver cuadro 2).
Cuadro N° 2
Materia Prima o Materiales Directos
TIPOS DE MATERIALES UNIDAD DE MEDIDA CANTIDAD PRECIO UNITARIO (Bs.F.) TOTAL (MESES)
(Bs.F.)
TOTALES
ii) MANO DE OBRA (MO):Polimeni y otros (1994:12) la definen como “el esfuerzo
físico o mental empleados en la fabricación de un producto”. Para una mejor comprensión
del término, es el pago que se hace a los trabajadores y demás personas que laboran en
una empresa. Los costos de manode obra pueden dividirse en mano de obra directa e
indirecta.
 Mano de obra directa (MOD): Aquella remuneración que se da a los trabajadores
que intervienen directamente en la elaboración del producto, es decir, el pago que se da a
los obreros que trabajan en los diferentes departamentos de producción. Un ejemplo sería
el operador de una máquina, en una carpintería el obrero que lija la madera, el cortador
de la madera, el carpintero (Ver cuadro 3).
Cuadro N° 3
Costo de Mano de Obra Directa
Cargos Cantidad
Sueldos
y
Salarios
Mensual
Sueldos
y
Salarios
Anual
Bono
Vacacional
Utilidades
(Bonificación
de fin de
año)
Antigüedad
(garantías y
Prestaciones
sociales)
S.S.O.
(%)
S.P.F.
(%)
F.A.O.V.
(%)
Bono de
Alimentación
TOTAL
(Bs.F.)
TOTALES

4. iii) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN (CIF):este rubro se utiliza para acumular
los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de fabricación
que no pueden identificarse directamente con los productos específicos. Ejemplos de otros CIF
son alquileres, arrendamientos, servicios públicos. Por tanto aquí se incluyen:
 Materiales indirectos: Son aquellos que aunque no se incorporan en el
producto, son indispensables dentro del proceso de producción. Un ejemplo es el pegante
usado para construir una litera. (Ver cuadro 4).
Cuadro N° 4
Materia Prima o Materiales Indirectos
TIPOS DE MATERIALES UNIDAD DE MEDIDA CANTIDAD PRECIO UNITARIO (Bs.F.)
TOTAL (MESES)
(Bs.F.)
TOTALES
 Mano de obra indirecta: Aquella que se paga a los trabajadores y empleados
que ayudan de alguna manera en la elaboración del producto, aunque no en forma
directa. El salario de los trabajadores de mantenimiento, de vigilancia, personal
administrativo, es considerado ejemplo de mano de obra indirecta. (Ver Cuadro N° 5).
Cuadro N° 5
Costo de Mano de Obra Indirecta
Cargos Cantidad
Sueldos
y
Salarios
Mensual
Sueldos
y
Salarios
Anual
Bono
Vacacional
Utilidades
(Bonificación
de fin de
año)
Antigüedad
(garantías y
Prestaciones
sociales)
S.S.O.
(%)
S.P.F.
(%)
F.A.O.V.
(%)
Bono de
Alimentación
TOTAL
(Bs.F.)
TOTALES
SERVICIOS:Con respecto a los servicios, también forman parte de los elementos del
costo, por lo que según la naturaleza de la producción, se deben clasificar en fijos o
variables. Pero indiscutiblemente deben incluirse en la estructura de costos. (Ver cuadro
N° 6)
Cuadro N° 6
Servicios
SERVICIOS
BASICOS COSTO MENSUAL
TOTAL (Bs.F.)
Electricidad
Aseo Urbano
Agua
Teléfono
SERVICIOS
ESPECIALES
Contabilidad
Alquiler
Otro
TOTALES

5. Ejemplo:Veamos los costos de fabricación de una empresa que fabrica mesas de madera:
Todas las cifras anteriores reflejan los elementos del costo del producto. Pero al clasificarse, se obtendrá la
información necesaria para medir el ingreso y la fijación de precios del producto.En este sentido, se tiene la
siguiente clasificación:
Al clasificar los costos, observamos que la Materia prima directa es Bs. 260.000; la Mano de obra directa
es Bs. 540.000,00. Los pagos o desembolsos que se realizan por conceptos de oficina (arrendamiento,
servicios generales, depreciación) son “gastos” que deben ser considerados al momento de fijar un precio de
venta.
Por lo general aparecen como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el
encabezamiento “gastos generales y administrativos”.
Vemos entonces que uno de los objetivos de los costos es:
i) Conocer la cantidad a invertir para producir un bien;
ii) establece las bases para fijar el precio de venta, el margen de rentabilidad y la utilidad real.
Materiales: Bs.
Madera de roble 150.000,00
Madera de pino 110.000,00
Pega 800,00
Tornillos 1.000,00
Total 261.800,00
Mano de Obra:
Cortadores de madrea 180.000,00
Ensambladores de mesas 190.000,00
Lijadores 170.000,00
Supervisor 2.000,00
Portero 10.000,00
Total 570.000,00
Otros:
Arrendamiento 70.000,00
Servicios generales de la empresa 20.000,00
Alquiler de oficina 16.000,00
Sueldos de oficina 80.000,00
Depreciación de Equipo de fábrica 21.000,00
Depreciación de Equipo de oficina 8.000,00
Total 215.000,00
Total general 1.046.800,00
Materiales
directos (Bs.)
Mano de
obra
directa
(Bs.)
Costos
indirectos
de
fabricación
(Bs.)
COSTO TOTAL
DE
PRODUCCIÓN
(Bs.)
Madera de roble 50.000,00 50.000,00
Madera de pino 10.000,00 10.000,00
Pega 800,00 800,00
Tornillos 1.000,00 1.000,00
Cortadores de madera 80.000,00 80.000,00
Ensambladores de mesas 90.000,00 90.000,00
Lijadores 70.000,00 70.000,00
Supervisor 20.000,00 20.000,00
Porterop 10.000,00 10.000,00
Arrendamiento 70.000,00 70.000,00
Servicios generales de la empresa 20.000,00 20.000,00
Depreciación de la fábrica 21.000,00 21.000,00
Total 260.000,00 540.000,00 142.800,00 942.800,00

6. Para efectos de estudio de la asignatura Economía y Gerencia dirigida a
estudiantes de ingeniería biomédica, adoptaremos la clasificación realizada por
Toro Hardy (1993:262) y Polimeni, Fabozzi, Adelberg y Kole (1994), quienes
sustentándose en la producción, consideran el comportamiento de estos. Por lo
cual para la estimación del Costo Total (CT) es: costos fijos (CF), costos
variables(CV).
COSTO TOTAL (CT): es la suma de los costos fijos, los costos variables y los
mixtos. En general el CT se vincula a una cantidad determinada de producción.*(Ver
gráfico 2). Se calcula:
CT= CF + CV
Gráfico 2: Costos variables y fijos
COSTOS FIJOS (CF):todos aquellos costos que no se ven afectados por las
variaciones en el volumen de producción. Se denominan costos fijos porque se mantienen
constantes independientemente de los niveles de producción de la empresa. Ejemplo:
seguros, sueldos de los empleados de administración, vigilancia (es decir todos aquellos
que no están involucrados en el proceso productivo), alquileres, intereses, depreciación
de los activos, etc. Los costos fijos se mantendrán constantes mientras la empresa no
realice inversiones adicionales que incrementen tal capacidad. En el momento que ocurra,
los costos fijos totales se incrementarán.
COSTOS VARIABLES (CV):son aquellos que experimentan variaciones en el
mismo sentido que los niveles de producción de la empresa, pues están estrechamente
vinculados o relacionados con la producción. A diferencia de los costos fijos, los variables
no se producen si la producción es nula*. Ejemplo de ellos: las materias primas, el
consumo de energía, la mano de obra involucrada en el proceso productivo.
Pero el rubro “Mano de obra” es importante considerarlo. En él se incluye el salario
de los trabajadores u obreros y en general del trabajo empleado directamente en la
producción: mecánicos, ingenieros, por mencionar algunos (Ver cuadro 3 de mano de
obra directa); y se excluyen todos aquellos que forman parte del área administrativa,
vigilancia y de ventas (la cual es mano de obra indirecta y considerados costos fijos).
Otro ejemplo importante es el referido a la comisión de ventas al vendedor, éste
costo directo, o variable, se incurre únicamente si se realiza la venta. Si ella no ocurre,
pues no se genera el costo correspondiente.
Comentario [G3]: El término costo
también es conocido y frecuentemente
encontrado en bibliografía del tema como
“coste”
Comentario [G4]: Los CV Son
aquellos en el que el costo total cambia
en producción directa a los cambios en
el volumen, o producción, dentro del
rango relevante, en tanto el costo
unitario permanece constante.
Es muy importante no confundirse con
el hecho de que el “costo variable” es
“fijo” por unidad, es decir, es el mismo
para todas las unidades. Por ejemplo,
la cantidad de madera que tiene una
mesa. Es la misma para cada una de
las mesas de una determinada
referencia.

7. 4. MÉTODOS DE VALUACIÓN Y DEPRECIACIÓN
Gitman (2012:108) define a la depreciación como “la parte de los costos de los
activos fijos que se deduce de los ingresos anuales a través del tiempo”.Para efectos de
información fiscal y financiera, las empresas generalmente no puedendeducir como gasto
el costo total de un activo que estará en uso por varios años. Envez de ello, se les pide
que cada año deduzcan una parte de los costos delos activos fijos de los ingresos. Es una
distribución histórica del costo a través deltiempo.
Para propósitos de información financiera, se pueden utilizar diversos métodos
dedepreciación (línea recta, de unidades de producción, la suma de dígitos de los años,
entre otros); pero todos los métodos requieren que seconozca el valor y la vida
depreciable de este.
El valor depreciable de unactivo (el monto que se depreciará) es su costo total,
incluyendo los costos de instalación.Incluso si se espera que el activo tenga algún valor
residual al final de su vidaútil, la empresa puede hacer deducciones de depreciación, sin
problema, por un montoigual al costo inicial total del activo. La vida depreciable es el
periodo en el que se depreciaun activo.
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN:
1. Método de la línea recta: Es el método más sencillo yutilizado por las empresas,
y consiste en dividir el valor del activo entre la vida útil del mismo.
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑉𝑖𝑑𝑎 ú𝑡𝑖𝑙 𝑑𝑒𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
Para utilizar este método primero determinemos la vida útil de los diferentes activos.
Según normativa internacional seguida en nuestra legislación, los inmuebles tienen una
vida útil de 20 años, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos,
tienen una vida útil de 10 años, y los vehículos y computadores tienen una vida útil de 5
años.Además de la vida útil, se maneja otro concepto conocido como valor de salvamento
o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula que se podrá vender el
activo una vez finalizada la vida útil del mismo. El valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida útil y el valor de salvamento de cada activo, se procede
a realizar el cálculo de la depreciación.Supongamos un vehículo cuyo valor es de Bs.
30.000,000. Se tiene entonces:
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
30.000,00
5
= 6.000,00
Así como se determina la depreciación anual, también se puede calcular de forma
mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 años. Ese procedimiento
se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el activo.
2. Método de las unidades de producción: Este método es muy similar al de la línea
recta en cuanto se distribuye la depreciación de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciación por este método, se divide en primer lugar el valor
del activo por el número de unidades que puede producir durante toda su vida útil. Luego,
en cada periodo se multiplica el número de unidades producidas en el periodo por el costo
de depreciación correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una máquina valuada en Bs.10.000.000 que puede producir en
toda su vida útil 20.000 unidades.
𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑑𝑒𝑙 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑈𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑𝑒𝑠 𝑎 𝑝𝑟𝑜𝑑𝑢𝑐𝑖𝑟

8. 𝐷𝑒𝑝𝑟𝑒𝑐𝑖𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝐵𝑠. 10.000.000
20.000 𝑈𝑛𝑖𝑑.
= 500 𝐵𝑠.
Entonces, por cada unidad que se produzca se le debe cargar un costo por
depreciación de Bs.500,00.
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de 2.000
unidades, tenemos que la depreciación por el primer periodo es de: 2.000 * 500 =
1.000.000, y así con cada periodo.
El costo por depreciación puede ser considerado tanto costo fijo como variable;
todo dependerá del método de depreciación que se considere utilizar. Cuando se
habla de una maquinaria que tiene como vida útil la cantidad de unidades que
puede producir, es considerado un costo variable (pues se utiliza un método de
depreciación de unidades de producción). La utilización de los otros métodos, son
considerados costos fijos.
Se puede rellenar el cuadro N° 6
Cuadro N° 6
Depreciación
DESCRIPCIÓN TOTAL COSTO TIEMPO (AÑOS)
(VIDA ÚTIL)*
DEPRECIACIÓN O
VALOR RESIDUAL
Inmuebles 20
Maquinaria 10
Mobiliario y Equipo 10
Vehículos 5
Herramientas
Otros
TOTALES
* Información estandarizada, según normativa internacional.
5. Planeamiento de la utilidad: El Punto de equilibrio y el Precio de venta.
Toda empresa debe considerar tres elementos esenciales para proyectar su futuro:
i) los costos, ii) el volumen de producción y, iii) el precio. Pues ninguno de los tres es
independiente de los demás, ya que el precio de venta afecta al volumen de ventas; éste
a su vez, influye en el volumen de producción, el cual influye sobre el costo, y este último
afecta la utilidad.
Por lo tanto, la estructura de la relación costo – volumen – utilidad se basa en el
estudio de los efectos del volumen de producción sobre las ventas, los costos y la utilidad
neta. Conocer cómo fluctúan los costos conformen cambia el volumen ayuda a
comprender y controlar los costos en la empresa. El control de los costos es la única de
las tres variables que tendrá la empresa bajo su dominio para tomar decisiones correctas
a partir de las variaciones que éstos presenten, o no, por los cambios en la actividad.
Bajo esta óptica, el apalancamiento operativo es de vital importancia para estudiar
el punto de equilibrio, pues se sustenta en los costos esenciales que debe incurrir la
empresa, a saber:
Apalancamiento
Operativo
Ingresos por ventas
Menos: Costo de operación fijos
Menos: Costos de operación variables
Utilidad Operativa (UO) o Utilidad antes de Intereses e Impuestos (UAII)

9. El análisis CVU determina el volumen que se fijará como meta la empresa, es
decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado. Una de las formas
más utilizadas es el cálculo del punto de equilibrio, definido como “el volumen de ventas
en el que no existe ni utilidad ni pérdida.” (Gómez, 2005: 381). Dicho de manera más
simple, es el punto en el cual la empresa no gana ni pierde, es decir, su beneficio es igual
a cero.
En el Punto de Equilibrio ocurre:
Pe: CT = IT
Dónde:
Pe: Punto de equilibrio
CT: Costos totales
IT: Ingresos totales
Es decir, el punto de equilibrio es el punto en el cual el valor de los ingresos por
ventas es exactamente igual a la suma de los Costos Fijos y Variables, en este punto la
empresa no obtiene ganancia ni pérdida. Por ello se dice que es una herramienta para el
análisis y decisión de distintas situaciones de la empresa, entre ellas: volumen de
producción y ventas necesarias para no perder ni ganar, planeación de resultados, fijación
de precios, niveles de costos fijos y variables.
El cálculo del punto de equilibrio se puede determinar por tres métodos: I) método
algebraico; II) el método de margen de contribución y, III) el método gráfico. Veremos los
dos primeros.
I) Método Algebraico:
Denominado también “técnica de la ecuación” es la forma más general de análisis
que se puede adaptar a cualquier situación de relación costo – volumen – utilidad. El
cálculo del punto de equilibrio por este método permite determinar que los ingresos se
igualan a los costos totales.
Se tomará parte de la expresión del Estado de Resultados en forma de ecuación,
es decir que la utilidades igual a ventas menos los costos variables menos los costos fijos
y, como en el punto de equilibrio la utilidad es igual a cero, el ingreso total es igual a
Costo Total:
Ingresos (IT) = Precio de venta *cantidad vendida = P*Q
Costos totales (CT) = Costo fijos (CF) + Costos variables (CV)
La Utilidad = Ventas Totales - Costos Totales = 0 Punto de Equilibrio
Por tanto:
IT = CT
P(X) = CV(X) + CF
P(X) –CV(X) = CF
X (P-CV) = CF
𝑿 =
𝑪𝑭
𝑷 − 𝑪𝑽
Donde:
P = precio por unidad
X = número de unidades vendidas en equilibrio
CV= costo variable por unidad
Comentario [G5]: RECORDATORIO
DEL TEMA 3
Para aplicar este procedimiento es
necesario tener claro que:
COSTOS FIJOS: Son una función del
tiempo, no de las ventas y
normalmente se establecen mediante
un contrato. Ejemplo el alquiler.
COSTOS VARIABLES: son aquellos
que varían en relación directa con las
ventas y van a ser en función del
volumen, no del tiempo. Ejemplo:
costos de producción y de envío.
COSTOS SEMIVARIABLES:
comparten las características de los
costos Fijos y los Costos Variables.
Ejemplo: la tabulación de las
comisiones de ventas.
COSTOS TOTALES: que es la suma
de todos los costos vistos
anteriormente.
Comentario [G6]: SI TOMAMOS
ESTE VALOR DEL ESTADO DE
GANANCIAS Y PERDIDAS,
ASUMIREMOS QUE ES LA UTILIDAD
ANTES DE INTERESES E IMPUESTO,
ES DECIR, LA UTILIDAD OPERATIVA
IT= UTILIDAD OPERATIVA

10. CF= costo fijo total.
El resultado será expresado en cantidad de unidades vendidas.
Veamos un ejemplo:
La empresa “Biomédica, S.A.” Vende sus artículos en Bs. 40 la unidad, su costo variable es
de Bs. 15 y cuenta con unos costos fijos de Bs. 80.000 ¿Cuántas unidades debe vender para
cubrir sus costos fijos?
Datos:
P = 40
X = ?
CV = 15
CF = 80.000
Utilizamos la fórmula:
𝑿 =
𝑪𝑭
𝑷 − 𝑪𝑽
𝑿 =
𝟖𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟒𝟎 − 𝟏𝟓
= 𝟑. 𝟐𝟎𝟎
La empresa debe vender 3.200 unidades para estar en equilibrio (no tiene pérdidas pero
tampoco utilidad). Si vende menos (por ejemplo: 3.190 unid.) tiene pérdidas; si vende más
(por ejemplo: 3.300 unid.), comienza a generar utilidad. El precio de venta se multiplica por el
número de unidades y se obtiene el punto de equilibrio en unidades monetarias (Bolívares).
XBs = P * X
XBs = 40 * 3.200 = 128.000
La empresa debe producir como mínimo 3.200 unidades y venderlas para lograr un ingreso
de Bs. 128.000. Pues en este punto, la empresa no tiene pérdida ni utilidad.
II) Método de Margen de Contribución:
El margen de contribución se define como “el exceso de ingresos con respecto a
los costos variables, el cual contribuye a cubrir los costos fijos y a obtener utilidades.”
(Gómez, 2005:382). Podemos decir entonces que el margen de contribución es el
excedente de cada unidad monetaria (de cada Bolívar) de venta, una vez satisfecha la
proporción de costos variables para cubrir costos fijos y utilidades.
Se puede calcular y expresar como una cifra total, por unidad o como porcentaje.
Por unidad:
MC = P – CV (unitario)
Por porcentaje:
𝑴𝑪 =
𝑴𝑪
𝑷
Margen de contribución total:
MCt = P*Q – Vu (por unidad)*Q
Para obtener el punto de equilibrio operativo en unidades monetarias se obtienen
mediante la siguiente ecuación:
𝐷 =
𝐶𝐹
1 −
𝐶𝑉
𝑆
Comentario [G7]: QUE PUEDE SER
CONSIDERADA COMO “Q” QUE ES LA
CANTIDAD EN EQUILIBRIO A SER VENDIDA
Comentario [G8]: Vu SERÁN LOS
COSTOS Y GASTOS VARIABLES POR UNIDAD

11. Donde:
CF: Costos Fijos Totales pagados durante el período en el que se logran las ventas.
CV: Costos Variables Totales pagados para lograr las ventas.
S: Ingresos por ventas.
En el método de margen de contribución el punto de equilibrio es el lugar donde el
margen de contribución total es igual a los costos fijos totales.
Margen de contribución (MC) = Costos Fijos Totales (CFT)
En situaciones empresariales simplificadas, si se conoce el margen de
contribución de un producto, así como sus costos fijos, se podrá estimar rápidamente si la
empresa es rentable o no. Al suponer que la empresa no vende el producto con pérdida,
lo único que se necesita para generar utilidades es vender los productos suficientes para
pagar los costos fijos porque los productos ya pagaron sus propios costos variables. Si se
venden los productos suficientes para cubrir los costos fijos, la empresa comienza a
obtener utilidades.
Veamos un ejemplo:
Continuando con la empresa “Biomédica, S.A., calculemos el punto de equilibrio mediante el
Margen de Contribución (MC).
Recordemos los datos:
P = 40
CV = 15
CF = 80.000
Q = 3.200 Unid.
Por unidad:
MC = 40 – 15 = 25
El Margen de Contribución o ganancia bruta que la empresa obtiene por cada unidad
producida y vendida es de Bs. 25.
Por porcentaje:
𝑴𝑪 =
𝟐𝟓
𝟒𝟎
= 𝟔𝟐, 𝟓%
Por el costo de cada unidad vendida, la empresa cuenta con el 62,5% para cubrir sus costos
fijos y generar utilidades.
Margen de Contribución Total:
MCt = (40 * 3.200) – (15 * 3.200) = 128.000 – 48.000 =80.000
Entonces, el Margen de Contribución Total de la empresa Biomédica, S.A. es de Bs.
80.000,00; cantidad donde se cubre exactamente los costos fijos del período.
Sensibilidad del Punto de equilibrio
Es importante diferencial la sensibilidad del Punto de Equilibrio Operativo ante los
aumentos en las variables de equilibrio:
Aumento Efecto sobre el punto de equilibrio operativo
Costos Fijos de Operación Incrementa
Costos Variables unitarios Incrementa

12. Precio de venta por unidad Disminuye
Por supuesto que una disminución de estas variables traerá consigo el efecto
contrario. A fin de comprobar los efectos estipulados, haremos cambios en el ejemplo
anterior:
Ejemplo:
Datos:
CV = 22,50
CF= 250.000
P= 30
El punto de equilibrio se puede hallar:
𝒙 =
𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟑𝟎 − 𝟐𝟐, 𝟓𝟎
= 𝟑𝟑. 𝟑𝟑𝟑, 𝟑𝟑 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
En dicho punto tenemos:
I(x) = 30x = (30) (33,333) = 100,000 Unidades monetarias (Bs.)
a) Aumento en los Costos Fijos a Bs. 300.000
𝒙 =
𝟑𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟑𝟎 − 𝟐𝟐, 𝟓𝟎
= 𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
b)Aumento en los Costos Variables
𝒙 =
𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟑𝟎 − 𝟐𝟔
= 𝟔𝟐. 𝟓𝟎𝟎 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
c) Aumento en el precio de venta
𝒙 =
𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟑𝟓 − 𝟐𝟐, 𝟓𝟎
= 𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝑼𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
El punto de equilibrio nos permite medir no solo una relación entre ingresos y costos, sino
que tiene otras aplicaciones para la toma de decisiones como por ejemplo la conveniencia
de contratar un servicio o no hacerlo, comprar un bien u otro.
Pero el punto de equilibrio nos permite también obtener:
i) Margen de seguridad (Ms)
Gómez (2005:384) lo define como “el exceso entre el volumen normal de ventas
reales o presupuestadas y el de equilibrio, y representa la banda o tramo de seguridad en
que la empresa opera con ganancia.” Es decir, indica cuánto pueden disminuir las ventas
antes de que ocurra una pérdida. También se puede expresar que representa las ventas
de más, que hubo a partir del punto de equilibrio y que pasan a convertirse en ganancia.
El margen de seguridad se expresa en términos relativos (como tasa) y para que
se considere bueno debe sobrepasar un 50%.
Formula:
𝑴𝒔 =
𝑽𝒏 − 𝑷𝒆
𝑽𝒏
Dónde:
Vn : Ventas normales
Pe : Ventas en el punto de equilibrio
Pero este Ms se puede calcular en unidades físicas (uf) y en unidades monetarias (um).
𝑴𝒔(𝒖𝒇) = 𝑽𝒏 − 𝑽𝒑𝒆 Comentario [G9]: VENTAS
NORMALES O REALES MENOS LAS
VENTAS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

13. 𝑴𝒔(𝒖𝒎) = 𝑰𝑵𝑮𝒗𝒏 − 𝑰𝑵𝑮𝒗𝒑𝒆
Veamos un ejemplo:
Supongamos que la empresa XLT tiene un volumen de ventas en equilibrio de Bs.
100.000,00. Si se suponme que las ventas reales ascendieron a Bs. 250.000,00; el Ms es:
𝑴𝒔 =
𝑽𝒏 − 𝑷𝒆
𝑽𝒏
𝑴𝒔 =
𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 − 𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
= 𝟔𝟎%
𝑴𝒔 = 𝟐𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 − 𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 = 𝟏𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
El Margen de seguridad Indica la cuantía en la que se pueden disminuir las ventas (en
unidades físicas o monetarias) sin que la empresa llegue a encontrarse en una situación de
pérdidas. Dicha cuantía plantea que hasta un 60% puede disminuir la empresa sus ventas sin
llegar a tener pérdidas, es decir, Bs. 150.000,00.
ii) Punto de equilibrio financiero o de cierre
Los Costos Fijos (CF) y los Costos Variables Totales (CVT) en que incurre una
empresa para un período, en la mayoría de los casos constituyen desembolsos de
efectivo y se denominan “costos vivos”; sin embargo, hay algunos que se originan por
ajustes contables como las depreciaciones y amortizaciones, los cuales reciben el nombre
de “costos hundidos”.
El punto de equilibrio financiero determina la cantidad de producción o venta para
que el dinero que ingrese alcance para cubrir los costos que se deben pagar de contado,
estableciendo así el nivel de actividad de equilibrio financiero donde:
Ingresos = Egresos
Ese nivel de equilibrio financiero también se denomina punto de cierre, pues por
debajo de éste la empresa no podría seguir trabajando, ya que estaría abocada a una
cesación de pagos al presentar la siguiente estructura de costos y precios:
Egresos > Ingresos (Es decir no puede cumplir sus obligaciones a corto plazo)
Para su cálculo se utiliza la misma fórmula del Punto de equilibrio, con la diferencia
que en los costos sólo se toman los costos y gastos vivos.
𝑸𝒄 =
𝑭𝒗
𝑷 − 𝑪𝒗
=
𝑭𝒗
𝑴𝑪
Dónde:
Qc : Volumen de actividad en el punto de cierre
Fv : Costos Vivos (costos y gastos fijos en efectivo)
P : Precio unitario
Cv : Costo variable unitario
MC : Margen de contribución
Comentario [G10]: INGRESOS POR
VENTAS NORMALES O REALES
MENOS INGRESOS POR VENTAS
DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

14. Veamos el ejemplo:
Para determinar el punto de cierre gráfico de la empresa XLT, se tienen los siguientes datos:
Precio de venta = Bs. 2,00
Costos Fijos = Bs. 40.000,00
Costos variables = Bs. 1,20 por unidad
Depreciación= Bs. 30.000,00
Calculemos Pe:
𝑿 =
𝑪𝑭
𝑷 − 𝑪𝑽
𝑿 =
𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎
𝟐 − 𝟏, 𝟐𝟎
= 𝟓𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
Luego:
𝐼𝑒 =
𝐶𝐹
1 −
𝐶𝑉
𝑃
𝐼𝑒 =
40.000,00
1 −
1,20
2
=
40.000,00
0,4
= 100.000 (𝐵𝑠. )
Punto de cierre:
Fv : Costos fijos – Depreciación: 40.000,00 – 30.000,00 = 10.000,00
𝑸𝒄 =
𝑭𝒗
𝑷 − 𝑪𝒗
=
𝑭𝒗
𝑴𝑪
𝑸𝒄 =
𝟏𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
𝟐, 𝟎𝟎 − 𝟏, 𝟐𝟎
= 𝟏𝟐. 𝟓𝟎𝟎 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
𝐼𝑒 =
𝐶𝐹
1 −
𝐶𝑉
𝑃
𝐼𝑒 =
10.000,00
1 −
1,20
2
= 25.000 (𝐵𝑠. )
Se puede decir entonces que si la empresa vende menos de 12.500 unidades (lo que
representa Bs. 25.000,00), incurrirá en pérdidas en efectivo y no podrá cubrir sus costos y
gastos que debe pagar en efectivo.
iv) Planeación de Utilidades
El modelo Costo – Volumen - Utilidad también es útil para determinar el número
de unidades que debe vender una empresa para alcanzar la utilidad deseada en un
período. A partir de la fórmula del punto de equilibrio se agrega en el numerador el valor
de los resultados esperados:
𝑸𝒖 =
𝑪𝑭 + 𝑼
𝑷 − 𝑪𝒗
=
𝑪𝑭 + 𝑼
𝑴𝑪
Dónde:
Qu : Número de unidades
CF : Costo Fijo Total
U : Utilidad deseada
P : Precio unitario
Cv : Costo variable unitario
MC : Margen de contribución

15. Veamos el ejemplo:
Si la empresa XLT, desea obtener una utilidad de Bs. 120.000,00, se tiene el siguiente cálculo
para determinar el número de unidades que debe vender:
Precio de venta = Bs. 2,00
Costos Fijos = Bs. 40.000,00
Costos variables = Bs. 1,20 por unidad
𝑸𝒖 =
𝑪𝑭 + 𝑼
𝑷 − 𝑪𝒗
=
𝑪𝑭 + 𝑼
𝑴𝑪
𝑸𝒖 =
𝟒𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 + 𝟏𝟐𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
𝟐, 𝟎𝟎 − 𝟏, 𝟐𝟎
=
𝟏𝟔𝟎. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎
𝟎, 𝟖𝟎
= 𝟐𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 𝒖𝒏𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔
Si la empresa desea obtener una utilidad de Bs. 120.000,00; entonces debe producir y vender
200.000 unidades físicas.
Resumen:
Aunque las tendencias de los costos no pueden pronosticarse con absoluta
certeza, por lo general siguen una trayectoria regular para servir de base útil en la
planeación de utilidades, el control de los mismos y la toma de decisiones.
El análisis de la relación Costo – Volumen – Utilidad se utiliza no sólo en la
planeación de utilidades, sino en las áreas de toma de decisiones con respecto al
producto, precios, decisiones de fabricar o comprar, etc. a partir del punto de equilibrio
se efectúan los análisis y decisiones de distintas situaciones de la empresa, entre ellas:
volumen de producción y ventas necesarias para no perder ni ganar, planear los
resultados, fijar los precios de venta y control de costos.
Es importante comprender que para que una empresa comience a obtener
utilidades, lo primero que debe proponerse es alcanzar un nivel de ventas que cubra, al
menos, sus costos fijos. Luego, todo lo que se consiga vender por encima del punto de
equilibrio será para aumentar las cifras de utilidades.
La gráfica del punto de equilibrio visualiza la utilidad que se obtendrá con distintos
volúmenes de ventas, donde a través del plano cartesiano también se representan en
forma lineal los costos, los gastos y los ingresos e indica las ventas mínimas para no
generar pérdidas.
A partir de la fórmula general del punto de equilibrio se puede también calcular
algunos puntos de interés para la organización, como el punto de cierre, que le indica en
qué nivel produce pérdidas en efectivo, y el margen de seguridad, con el cual determina
hasta dónde puede disminuir su volumen de ventas sin que se generen pérdidas.
6. USO DE LA INFORMACIÓN DE LOS COSTOS
La información de costos es usada para dos fundamentales propósitos en la
mayoría de las organizaciones: 1) los sistemas de contabilidad de costos proveen
información para evaluar el desempeño de una unidad organizacional o su gerente, y 2)
también proveen los medios para estimar los costos de unidades de producto o servicio
que la organización pueda manufacturar o proveer a otros. Pero también se tienen otros
objetivos, a saber:

16. 1) Medición del desempeño: Esta medición se puede hacer comparando los
costos actuales con aquellos que eran esperados -costos estándar o costos
presupuestados- al grado de saber cuáles de ellos han sido controlados. Las
desviaciones de lo esperado con lo actual -varianzas- pueden ser identificadas, evaluadas
y discutidas por los gerentes.
2) Costo de los productos y servicios: En las compañías de manufactura, los
costos de los productos deben ser medidos para determinar el costo de los artículos
transferidos del trabajo en proceso al inventario de productos terminados. Para satisfacer
las demandas de información, un sistema de costos debe medir todos los costos del
proceso de manufactura y asignar una parte de esos costos a cada unidad de producto.
Los costos de obtener, mantener y manejar la planta o edificio de manufactura deben ser
agregados a los costos de material y labor productiva que cada unidad requiere. A los
primeros se les llama costos indirectos y a los dos últimos se les llama costos directos.
c) Análisis de utilidades: La información de los costos es indispensable para
analizar la utilidad de un producto o línea de productos. La información del costo de un
producto permite a los gerentes evaluar el margen de contribución (la diferencia entre el
precio y los costos variables) y el margen bruto (la diferencia entre el precio y el costo
total del producto).
d) Mezcla de productos: En las compañías que ofrecen más de un producto o
servicio, la información de costos es clave para manejar la mezcla de productos o
servicios ofrecidos a los clientes. Con información de costo-utilidad, un gerente puede
dirigir el esfuerzo de las ventas y la publicidad a los productos que generan mayor utilidad.
Los productos que no genera utilidad pueden ser eliminados, tener una reasignación de
precio, o atados con productos que tengan una mayor utilidad.
e) Asignación de precios: Independiemente de que los precios son determinados
por las fuerzas de demanda del mercado, la diferenciación y publicidad de productos
ofrecen a muchos gerentes algún tipo de idea para asignar los precios a los productos o
servicios. Los costos de los productos y las tendencias comúnmente ofrecen señales a los
gerentes de que los precios deben ser cambiados. Un ejemplo podría ser el cambio en el
costo de un material o componente critico (indispensable), lo que puede dar una señal de
reevaluar el precio de un producto o servicio.
Visto desde otro ángulo, los usos que la administración de una empresa puede dar a
los costos los podemos agrupar en 4 categorías, especificándolas a continuación:
COSTOS PARA
COSTEAR
Proporciona informes relativos a costos para medir utilidades y
valuar el inventario.
COSTOS PARA
PLANEAR
Definir objetivos y seleccionar los caminos económicos-financieros,
que conduzcan a la empresa a su logro, a partir de donde se
encuentra.

17. COSTOS PARA
CONTROLAR
Permite conocer si se están alcanzando los objetivos establecidos
y a su vez, sirve como base para tomar medidas correctivas.
COSTOS PARA
TOMAR
DECISIONES
Proporciona información para poder seleccionar la mejor
alternativa.
Referencias Bibliográficas:
BENTHAM, J. (1748-1832): Economista. Información en línea disponible en:
http://www.eumed.net/cursecon/economistas/bentham.htm
http://www.aulafacil.com/Microeconomia/Lecciones/Lecc-4.htm
GITMAN, Lawrence J. y ZUTTER, Chad J. (2012): “Principios de administración financiera”.
Decimosegunda edición. Editorial Pearson Educación, México.
GÓMEZ B., Oscar (2005): “Contabilidad de costos”. Quinta edición. Editorial McGraw Hill
Interamericana, S.A. Bogotá, Colombia.
HARDY, José T. (1993): “Fundamentos de teoría económica”. Tercera edición. Editorial Panapo.
Caracas, Venezuela.
KRUGMAN, Paul; WELLS, Rob in. (2006). “Introducción a la economía. Microeconomía.” Editorial
Reverté, S.A. Barcelona. España.
Polimeni, R.; Fabozzi, F.; Adelberg, A. y Kole, M. (1994): “Contabilidad de costo”. Tercera
edición. Editorial McGraw-Hill Interamericana, S.A. Bogotá, Colombia.
SALVATORE, Dominick. (1992) “Microeconomía” McGraw Hill de México. México.
SALVATORE, Dominick; Eugene, Diulio. (1982) “Principios de economía. Teoría y Práctica”
McGraw Hill de México. México.