Normas internacionales de auditoría y contabilidad

UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA II
Licda. Mónica Morales
Trabajo Final
Cinthia Yisel Carrillo Alvarado
0132-17-216
Guatemala, 28 de octubre de 2019

I
ÍNDICE
Introducción............................................................................................................................. i
Capítulo I ................................................................................................................................1
Glosario de Términos .........................................................................................................1
Capítulo II.............................................................................................................................10
Listado de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)............................10
Resúmenes ........................................................................................................................11
Marco Conceptual.........................................................................................................11
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 – Presentación de Estados Financieros
......................................................................................................................................13
Normar Internacional de Contabilidad (NIC) 2 – Inventarios......................................15
Normar Internacional de Contabilidad (NIC) 7 – Estado de Flujo de Efectivo ...........19
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 – Propiedad, Planta y Equipo ...........22
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera ............................................................................25
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 29 - Información Financiera en Economías
Hiperinflacionarias .......................................................................................................27
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38 - Activos intangibles.........................30
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 10 - Estados Financieros
Consolidados.................................................................................................................32
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 - Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes .......................................................35
Estructura de una NIA ......................................................................................................41
Norma Internacional de Auditoría 200 – Objetivos Globales del Auditor Independiente
y Realización de la Auditoría de Conformidad con las NIA ........................................42
Norma Internacional de Auditoría 210 – Acuerdo de los Términos del Encargo de
Auditoría .......................................................................................................................45
Norma Internacional de Auditoría 230 – Documentación de Auditoría.......................46
Norma Internacional de Auditoría 300 – Planificación de la Auditoría de Estados
Financieros....................................................................................................................49

II
Norma Internacional de Auditoría 315 – Identificación y Valoración de los Riesgos de
Incorreción Material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno ............52
Norma Internacional de Auditoría 500 – Evidencia de Auditoría................................55
Norma Internacional de Auditoría 570 – Empresa en Funcionamiento .......................57
Norma Internacional de Auditoría 700 - FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN
DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS .........60
Norma Internacional de Auditoría 705 – Opinión Modificada en el Informe de Auditoría
emitido por un Auditor Independiente..........................................................................62
Norma Internacional de Auditoría 706 – Párrafos de Énfasis y Párrafos sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente ...............65
Anexo....................................................................................................................................67
(NIA 200) Esquema de los Riesgos de una Auditoría ......................................................67
(NIA 210) Propuesta de Servicios Profesionales..............................................................68
Carta de Propuesta de Servicios Generales ......................................................................68
(NIA 230) Esquema de las partes de una cédula de auditoría ..........................................69
(NIA 300)..........................................................................................................................71
(NIA 315) Esquema de los elementos de control interno .................................................73
(NIA 500) Definición de los Tipos de Procedimientos de Auditoría ...............................75
(NIA 570) Ejemplo de un informe de opinión modificada por incumplimiento de la
hipótesis de empresa en funcionamiento. .........................................................................76
(NIA 700) Listado de las Partes de un Informe de Auditoría ...........................................81
(NIA 705) Ejemplo de informe de cada una de las opiniones modificadas .....................87
(NIA 705) Cuadro de referencia de otras NIA que requieren opiniones modificadas ...101
(NIA 706) Ejemplo de un Párrafo de Énfasis.................................................................103
(NIA 706) Ejemplo de un Párrafo sobre otras Cuestiones .............................................103
(NIA 706) Cuadro de referencia de otras NIA que requieren este tipo de párrafos .......104
Anexo II ..............................................................................................................................105
Infografía NIA 530 .........................................................................................................106
Infografía NIA 540 .........................................................................................................108
Infografía NIA 550 .........................................................................................................110
Infografía NIA 560 .........................................................................................................112
Infografía NIA 570 .........................................................................................................114
Infografía NIA 580 .........................................................................................................117
Infografía NIA 610 .........................................................................................................120

III
Infografía NIA 620 .........................................................................................................122
Infografía NIA 700 .........................................................................................................124
Infografía NIA 701 .........................................................................................................125
Infografía NIA 705 .........................................................................................................127
Infografía NIA 706 .........................................................................................................129
Infografía NIA 800 .........................................................................................................131
Infografía NIA 805 .........................................................................................................133
Infografía NIEA 3000.....................................................................................................134
Conclusión..........................................................................................................................135
Recomendación...................................................................................................................136
E-Grafía ..............................................................................................................................137

i
Introducción
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son un conjunto de pautas de carácter
técnico que regulan la información económica que se debe presentar en los estados
financieros de las empresas con el fin de reflejar la situación empresarial de una compañía
que opera en distintos países.
Estas Normas son emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad. Cuyo
objetivo es desarrollar un conjunto estándar de normas contables aplicables de forma global,
que permitan la presentación e información de alta calidad, comparables, comprensible y
transparente en los Estados Financieros, con el fin de ayudar a los usuarios de la misma a
tomar decisiones.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son el conjunto de estándares
internacionales de contabilidad promulgadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB), que establece los requisitos de reconocimiento, medición, presentación
e información a revelar sobe las transacciones y hechos económicos que afectan a una
empresa y que se reflejan en los Estados Financieros.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) es un organismo de carácter
privado que se encarga de desarrollar y aprobar las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Las Normas Internacionales de Auditoría son el conjunto de cualidades personales y
requisitos profesionales que debe poseer el Contador Público y todos aquellos
procedimientos técnicos que debe observar al realizar su trabajo de Auditoría y al emitir su
informe, para brindarles y garantizarles a los usuarios del mismo un trabajo de calidad.
Se deben aplicar a las auditorías de los estados financieros, debido a que contienen principios
y procedimientos esenciales para el auditor.
Estas Normas son emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) con la
finalidad de mejorar el grado de uniformidad de las prácticas de auditoría y servicios
relacionados en todo el mundo.
Su misión es servir al interés público, contribuyendo al desarrollo, adopción e
implementación de normas internacionales y asesoramiento de alta calidad; contribuyendo al
desarrollo de organizaciones contables y profesionales y firmas contables sólidas;
promoviendo el calor de los profesionales de la contabilidad a nivel mundial; y expresando
temas de interés público en los que sea significativa la especialización profesional.

1
CapítuloI
GlosariodeTérminos
1. Adecuación (Appropriateness of Evidence)
Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría, es decir, su relevancia y fiabilidad
para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor. NIA 200 Párrafo
13(b)-(ii).
2. Afirmaciones (Assertions)
Manifestaciones de la dirección explícitas o no, incluidas en los estados financieros y
tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones que
pueden existir. NIA 315 Párrafo 4(a).
3. Apropiación Indebida de Activos (Misappropriation of Assetes)
Implica la sustracción de los activos de una entidad en cantidades relativamente pequeñas
e inmateriales, realizada habitualmente por los empleados. Sin embargo, la dirección
también puede estar implicada al tener, generalmente, una mayor capacidad para
disimular u ocultar las apropiaciones indebidas de manera que sean difíciles de detectar.
NIA 240 Apartado A5.
4. Auditor (Auditor)
El término “auditor” se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan la
auditoría, normalmente el socio del encargo y otros miembros del equipo del encargo o,
en su caso, la firma de auditoría. Cuando una NIA establece expresamente que un
requerimiento ha de cumplirse o una responsabilidad ha de asumirse por el socio del
encargo, se utiliza el término “socio del encargo” en lugar de “auditor”. En su caso, los
términos “socio del encargo” y “firma” se entenderán referidos a sus equivalentes en el
sector público. NIA 200 Párrafo 13(d).
5. Auditor Interno (Internal Auditors)
Persona o Personas que realizan actividades correspondientes a la función de auditoría
interna. Los auditores internos pueden pertenecer a un departamento de auditoría interna
o función equivalente.

2
6. Capacidad de un experto (Capabilities of the Management´s Expert)
Se refiere a la aptitud del experto de la dirección para ejercitar dicha competencia en las
circunstancias concurrentes. NIA 500 Apartado A37.
7. Competencia de un Experto (Competence of the Management´s Expert)
Se refiere a la naturaleza y al grado de especialización del experto de la dirección. NIA
500 Apartado A37.
8. Competencia y Diligencia Profesional (Profesional competence and due care)
Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para asegurar que
el cliente o la entidad para la que trabaja reciben servicios profesionales competentes
basados en los últimos avances de la práctica, de la legislación y de las técnicas y actuar
con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
Código de ética del IESBA 100.5 (c).
9. Comportamiento Profesional (Professional Behavio)
Cumplir las disposiciones legales y reglamentarias aplicables y evitar cualquier actuación
que pueda desacreditar a la profesión. Código de ética del IESBA 100.5 (e).
10. Confidencialidad (Confidentiality)
respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales y empresariales y, en consecuencia, no revelar dicha información a terceros
sin autorización adecuada y específica, salvo que exista un derecho o deber legal o
profesional de revelarla, ni hacer uso de la información en provecho propio o de terceros.
Código de ética del IESBA 100.5 (d).
11. Contestación en Disconformidad (Exception)
Respuesta que pone de manifiesto una discrepancia entre la información sobre la que se
solicitó confirmación a la parte confirmante, o aquella contenida en los registros de la
entidad, y la información facilitada por la parte confirmante. NIA 505 Párrafo
6 (e).
12. Control Interno (Internal Control)
El proceso diseñado, implementado y mantenido por los responsables del gobierno de la
entidad, la dirección y otro personal, con la finalidad de proporcionar una seguridad
razonable sobre la consecución de los objetivos de la entidad relativos a la fiabilidad de
la información financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, así como sobre el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El término
“controles” se refiere a cualquier aspecto relativo a uno o más componentes del control
interno. NIA 315 Párrafo 4(c).
13. Denegación (Abstención) de Opinión (Disclaimer of Opinion)

3
1. El auditor denegará la opinión (se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya
que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y generalizadas.
2. El auditor denegará la opinión (se obtendrá de opinar) cuando, en circunstancias
extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de múltiples
incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en relación con cada una de las incertidumbres,
no es posible formarse una opinión sobre los estados financieros debido a la
posible interacción de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los
estados financieros. NIA 705 Párrafo 9 y 10.
14. Documentación de Auditoría (Audit Documentation)
Registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de
auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor. NIA 230 Párrafo 6(a).
15. Error (Error)
Una incorrección no intencionada contenida en los estados financieros, incluyendo la
omisión de una cantidad o de una información a revelar. Glosario de Términos.
16. Escepticismo Profesional (Profesional Skepticism)
Actitud que incluye una mentalidad inquisitiva, una especial atención a las circunstancias
que puedan ser indicativas de posibles incorrecciones debidas a errores o fraudes, y una
valoración de la evidencia. NIA 200 Párrafo 13(l).
17. Estados Financieros (Financial Statements)
Presentación estructurada de información financiera histórica, que incluye declaraciones,
cuya finalidad es la de informar sobre los recursos económicos y las obligaciones de una
entidad en un momento determinado o sobre los cambios registrados en ellos en un
periodo de tiempo, de conformidad con el marco de información financiera. El término
“Estados Financieros” normalmente se refiere a un conjunto completo de estados
financieros establecido por los requerimientos del marco de información financiera
aplicable, pero también puede referirse a un solo estado financiero. Las declaraciones
comprenden información explicativa o descriptiva, expuestas según lo requerido,
expresamente permitida o permitida por el marco de información financiera aplicable, en
la cara de un solo estado financieros, o en las notas, o incorporadas en los mismos por
medio de referencia cruzada. NIA 200 Párrafo 13(f).
18. Estimación Contable (Accounting Estimate)
Una aproximación a un importe en ausencia de medios precisos de medida. Este término
se emplea para la obtención de una cantidad medida a valor razonable cuando existe
incertidumbre en la estimación, así como para otras cantidades que requiere estimación.
NIA 540 Párrafo 7(a).

4
19. Estrategia Global de Auditoría (Overall Audit Strateagy)
Establece el alcance, el enfoque de la auditoría y su momento de realización, sirviendo
de guía para el desarrollo de un plan de auditoría más detallado. NIA 300 Párrafo 7.
20. Evidencia de Auditoría (Evidence)
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su
opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros
contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información. NIA 200
Párrafo 13(b).
21. Experto de la Dirección (Magment´s expert)
Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación
de los estados financieros. NIA 500 Párrafo 5(d).
22. Experto del Auditor (Auditor´s expert)
Persona u organización especializada en un campo distinto al de la contabilidad o
auditoría, cuyo trabajo en ese campo se utiliza por el auditor para facilitarle la obtención
de evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno
(es decir, un socio o empleado, inclusive temporal, de la firma de auditoría o de una firma
de la red) o externo. NIA 620 Párrafo 6(a).
23. Fecha de los Estados Financieros (Date of the financial statements)
Fecha de cierre del último periodo cubierto por los estados financieros. NIA 700 Párrafo
5(a).
24. Fecha de Publicación de los Estados Financieros (Date the financial statements
are issued)
Fecha en la que los estados financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a
disposición de terceros. NIA 700 Párrafo 5(d).
25. Fecha de Informe de Auditoría (Date of the auditor´s report)
Fecha puesta por el auditor al informe sobre los estados financieros. NIA 700 Párrafo
5(c).
26. Fraude (Fraud)
Un acto intencionado realizado por una o más personas de la dirección, los responsables
del gobierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlleve la utilización del

5
engaño con el fin de consigue una ventaja injusta o ilegal. NIA 240
Párrafo 11(A).
27. Hechos posteriores al Cierre (Subsequent events)
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del informe de
auditoría, así como hechos que llegan a conocimiento del auditor después de la fecha del
informe de auditoría. NIA 560 Párrafo 5(e).
28. Importancia Relativa o Materialidad para ejecución del trabajo (Materiality in
Plannig and performing an Audit)
Se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto de
reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la importancia relativa determinada
para los estados financieros en su conjunto. En su caso, la importancia relativa para la
ejecución del trabajo también se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor por
debajo del nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de
transacciones, saldos contables o información a revelar. NIA 320 Párrafo 9.
29. Incorrección (Misstatement)
Diferencia entre la cantidad, clasificación, presentación o información revelada respecto
de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificación,
presentación o revelación de información requeridas respecto de dicha partida de
conformidad con el marco de información financiera aplicable. Las incorrecciones
pueden deberse a errores o fraudes. NIA 200 Párrafo 13(i).
30. Integridad (Completeness)
Ser franco y honesto en todas las relaciones profesionales y empresariales. Código de
ética del IESBA 100.5 (a).
31. Juicio Profesional (Profesional Judgment)
Aplicación de la formación práctica, el conocimiento y la experiencia relevantes, en el
contexto de las normas de auditoría, contabilidad y ética, para la toma de decisiones
informadas acerca del curso de acción adecuado en función de las circunstancias del
encargo de auditoría. NIA 200 Párrafo 13(k).
32. Manifestación Escrita (Written Representations)
Documento suscrito por la dirección y proporcionado al auditor con el propósito de
confirmar determinadas materias o soportar otra evidencia de auditoría. En este concepto,
las manifestaciones escritas no incluyen los estados financieros, las afirmaciones
contenidas en ellos, o en los libros y registros en los que se basan. NIA 580 Párrafo 7.

6
33. Marco de Imagen Fiel (Fair Presentation Framework)
Se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el
cumplimiento de sus requerimientos y, además:
i) Reconoce de formar explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel
de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele
información adicional a la requerida específicamente por el marco; o
ii) Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla
alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los
estados financieros. Se espera que esto solo sea necesario en circunstancias
extremadamente poco frecuentes.
34. Marco de Información Financiera Aplicable (Aplicable financial reporting
framework)
Marco de información financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda por los
responsables del gobierno de la entidad para preparar los estados financieros y que resulta
aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los estados financieros,
o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias. NIA 200 Párrafo 13(a).
35. Muestreo de Auditoría (Audit Sampling)
Aplicación de los procedimientos de auditoría a un porcentaje inferior al 100% de los
elementos de una población relevante para la auditoría, de forma que todas las unidades
de muestreo tengan posibilidad de ser seleccionadas con el fin de proporcionar al auditor
una base razonable a partir de la cual alcanzar conclusiones sobre toda la población.
36. Objetividad (Objetivity)
No permitir que prejuicios, conflicto de intereses o influencia indebida de terceros
prevalezcan sobre los juicios profesionales o empresariales. Código de ética del IESBA
100.5 (b).
37. Objetividad de un experto (Objectivity of the Management´s Expert)
Se refiere a los posibles efectos que un determinado sesgo de opinión, un conflicto de
intereses o la influencia de terceros pueden tener sobre el juicio profesional o técnico del
experto de la dirección. NIA 500 Apartado A37.
38. Opinión con Salvedades (Qualified Opinion)
El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

7
a. Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que
las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero
no generalizadas, para los estados financieros; o
b. El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en
la que basar su opinión, pero concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían
ser materiales, aunque no generalizadas. NIA 705 Párrafo 7.
39. Opinión Desfavorable/Adversa (Adverse Opinion)
El auditor expresará una opinión desfavorable (adversa) cuando, habiendo obtenido
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados
financieros. NIA 705 Párrafo 8.
40. Opinión no Modificada/o favorable (Unmodified Opinion)
Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable. NIA 700 Párrafo 7(c).
41. Párrafo de Énfasis (Emphasis of Matter Paragraph)
Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión presentada o
revelada de forma adecuada en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es de
tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros. NIA 706 Párrafo 7(a).
42. Párrafo Sobre Otras Cuestiones (Other Matter Paragrahp)
Un párrafo incluido en el informe de auditoría que se refiere a una cuestión distinta de
las presentadas o reveladas en los estados financieros y que, a juicio del auditor, es
relevante para que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor
o el informe de auditoría. NIA 706 Párrafo 7(b).
43. Parte Vinculada (Related Party)
i) Una parte vinculada tal y como se defina en el marco de información
financiera aplicable; o
ii) En el caso de que el marco de información financiera aplicable no establezca
requerimientos o establezca requerimientos mínimos al respecto:
a. Una persona y otra entidad que ejerce un control o influencia significativa
sobre la entidad que prepara la información financiera, directa o
indirectamente a través de uno o más intermediarios.
b. Otra entidad sobre la cual la entidad que prepara la información financiera
ejerce un control o influencia significativa, directa o indirectamente a
través de uno o más intermediarios; u
c. Otra entidad que esté bajo control común con la entidad informante a
través de:

8
i. Derechos de propiedad en ambas entidades que permiten su
control.
ii. Propietarios que sean familiares próximos.
iii. Personal clave de la dirección compartido.
No obstante, las entidades que están bajo el control común de un
Estado (ya sea una Administración nacional, regional o local) no se
consideran partes vinculadas a menos que realicen transacciones
significativas o compartan recursos significativos entre sí. NIA 550
Párrafo 10(b).
44. Plan de Auditoría (The Audit Plan)
Es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida en que incluye la
naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría
que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. NIA 300 Apartado A12.
45. Procedimientos Sustantivos (Substantive Procedures)
Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones materiales en las
afirmaciones. Los procedimientos sustantivos comprenden:
i) Pruebas de detalle (de tipos de transacciones, saldos contables e información
a revelar); y
ii) Procedimientos analíticos sustantivos.
NIA 330 Párrafo (4)(a).
46. Prueba de Controles (Test of Controls)
Procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficiencia de los controles en la
prevención o en la detección y corrección de incorrecciones materiales en las
afirmaciones. NIA 330 Párrafo (4)(b).
47. Riesgo Significativo (Significant Risk)
Riesgo identificado y valorado de incorreción material que, a juicio del auditor, requiere
una consideración especial en la auditoría. NIA 315 Párrafo 4(e).
48. Salvaguarda (Safeguards)
Medidas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para
reducirlas a un nivel aceptable. NIA 260 Párralo 17(a)(ii).
49. Seguridad Razonable (Reasonable Assurance)

9
En el contexto de una auditoría de estados financieros, un grado de seguridad alto, aunque
no absoluto. NIA 200 Párrafo 13(m).
50. Suficiencia (Sufficiency of Evidence)
Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad de evidencia de
auditoría necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección
material, así como de la calidad de dicha evidencia. NIA 200 Párrafo 13(b)-(i).

10
CapítuloII
Listado de Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)
NIIF NIIF Vigentes
Última
Enmienda
Vigencia Última
enmienda
NIIF1 Adopción por primera vez de las NIIF
Mayo 2012
Enero 2013
NIIF 2 Pagos basados en Acciones
Diciembre
2013
Julio 2014
NIIF 3 Combinaciones de Negocios
Diciembre
2013
Julio 2014
NIIF 4 Contratos de Seguro Junio 2005 Enero 2006
NIIF 5
Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta
y Operación Discontinuadas
Septiembre
2014
Enero 2016
NIIF 6
Exploración y Evaluación de Recursos
Minerales
Junio 2005 Enero 2006
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
Septiembre
2014
Enero 2018
NIIF 8 Segmentos de Operación
Diciembre
2013
Julio 2014
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Nueva versión)
Noviembre
2013
Enero 2018
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados
Septiembre
2014
Enero 2016
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos Mayo 2014 Enero 2016
NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades
Diciembre
2014
Enero 2016
NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Diciembre
2013
Julio 2014
NIIF 14
Cuentas de diferimientos de actividades
reguladas
Enero 2014 Enero 2016
NIIF 15 Ingresos de contratos con clientes Mayo 2014 Enero 2018
NIIF 16 Arrendamientos Enero 2016 Enero 2019

11
Resúmenes
Marco Conceptual
Propósito y Valor normativo del Marco Conceptual
Este Marco Conceptual establece conceptos relacionados con la preparación y presentación
de estados financieros para usuarios externos.
Alcances del Marco Conceptual
El objetivo de los estados financieros.
Las características cualitativas que determinan si la información contenida en los
estados financieros es útil.
La definición, reconocimiento y medición de los elementos constituyentes de los
estados financieros.
Los conceptos de patrimonio y del mantenimiento del patrimonio.
Objetivo de los Estados Financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, rendimiento y los flujos de efectivo, la cual debe ser útil para una amplia gama de
interesados clave.
Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera
y del rendimiento de una entidad.
Para cumplir con su objetivo, los estados financieros suministran información acerca de los
siguientes elementos de la entidad:
Hipótesis Fundamentales
Devengado: Las transacciones se reconocen cuando ocurren en los ejercicios que
corresponda.
Hipótesis de Negocio en Marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base
de que la empresa continuará como negocio en marcha.
Características cualitativas de los Estados Financieros
Estados Financieros
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Ingresos
Gastos

12
Atributos que hacen útil la información de los Estados Financieros.
 Comprensibilidad
 Relevancia: La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones
tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una decisión
incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya conocedores de ella por
otras fuentes.
 Comparabilidad: Permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y
diferencias entre partidas.
 Fiabilidad
 Materialidad o Importancia Relativa
 Representación Fiel: La información financiera debe no sólo representar los
fenómenos relevantes, sino que también debe representar fielmente los fenómenos
que pretende representar. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción
tendría tres características. Sería completa, neutral y libre de error.
 Verificabilidad: Ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa
fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
Elementos de los Estados Financieros
Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos
que se agrupan en grandes categorías de acuerdo con sus características económicas.
Activo: Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro beneficios económicos.
Pasivo: Es una organización presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
Patrimonio Neto: Es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Los elementos directamente relacionados con la medición del rendimiento (desempeño) de
la entidad, en el Estado de Resultados son:
Ingresos: Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del período sobre el que informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los
activos, o bien como disminución de las obligaciones, que dan como resultado
aumentos del patrimonio neto, y que no están relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.
Gastos: Son disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
período sobre el que informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los
activos, o bien como disminución en el patrimonio neto, y no están relacionadas con
las distribuciones efectuadas a los propietarios de este patrimonio.

13
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1 – Presentación de Estados
Financieros
Objetivo
Establecer las bases para la presentación de los estados financieros con propósitos de
información general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos.
Alcance
Será de aplicación para la presentación de todo tipo de estados financieros, con propósitos de
información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Contabilidad.
Finalidad de los Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la situación
financiera y de las transacciones llevadas a cabo por la empresa. Los estados financieros
muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho de los recursos que
se les han confiado.
Para cumplir su objetivo se suministran los siguientes elementos de la empresa:
 Activos
 Pasivos
 Patrimonio Neto
 Ingresos y gatos
 Flujos de Efectivo
Componentes de los Estados Financieros
Un conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:
 Balance (Estado de Situación Financiera)
 Estado o cuenta de resultados
 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
 Estado de Flujo de Efectivo
 Notas a los Estados Financieros
Los estados financieros deben presentar fielmente la situación y desempeño financieros de la
empresa, así como de sus flujos de efectivo. La aplicación correcta de las Normas
Internacionales de Contabilidad, acompañada de informaciones adicionales cuando sea
preciso, dará lugar, a los estados financieros que proporcionen esa presentación razonable.
Políticas Contables

14
La gerencia de la empresa es responsable de seleccionar y aplicar las políticas contables con
el objetivo de que los estados financieros cumplan con todos los requisitos establecidos en
cada una de las NIC y de sus interpretaciones
Estas también se denominan principios, métodos, convenciones, reglas y procedimientos
adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros.
Hipótesis Aplicables
Hipótesis de Negocio en Marcha.
Base contable de acumulación (o devengado).
Uniformidad en la Presentación.
Identificación de los Estados Financieros
Los estados financieros debe ser objeto de una identificación clara, y en su caso
perfectamente distinguidos de cualquier otra información publicada en el mismo documento
emitido por la empresa.
Período sobre el cual se informa
Los estados financieros deben ser objeto de presentación con una periodicidad que, como
mínimo, ha de ser anual. Cuando, por circunstancias excepcionales, cambie la fecha del
balance y presente estados financieros para un periodo mayor o menor de un año, la empresa
debe informar del período concreto cubierto por los estados financieros, y además de:
a. la razón por la que se usa un periodo diferente del anual; y
b. el hecho de que las cifras comparativas que se ofrecen en los estados de resultados,
cambios en el patrimonio neto y flujos de efectivo, así como en las notas
correspondientes, no son comparables a las del período corriente.

15
Diferencia entre Corriente y no Corrientes
Normar Internacional de Contabilidad (NIC) 2 – Inventarios
Objetivo
Activos Corrientes A) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, enel transcurso del ciclo normal de la
operación de la empresa.
B) se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para unplazo corto de tiempo, y se espera
realizar dentro del período de doce meses tras la fecha del balance.
C) e trata de efectivo u otro medio líquido equivalente, cuya utilización no esté restringida.
No Corriente Todoslos demás activos de debe clasificar como no corrientes.
Pasivos
Corriente A) se espera liquidar en el curso normal de la operación de la
empresa, o bien
B) debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha
del balance.
No Corritene Todoslos demás pasivos de deben clasificar como no corrientes.

16
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Esta norma suministra una guía práctica
para la determinación de costo que debe reconocerse en un activo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como un gasto del período.
Alcance
Esta Norma no se aplica en la medición de los inventarios mantenidos por:
a. Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la cosecha
o recolección, de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por
su valor neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable, los
cambios en este valor se reconocerán en el resultado del periodo en que se produzcan
dichos cambios.
b. Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos
inventarios se lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el
importe del valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el resultado del
periodo en que se produzcan dichos cambios.
Valor Neto Realizable
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los
costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción
libre.

17
Medición de los Inventarios
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea menos.
Costo de los inventarios: Comprenderá todos los costos derivados de su adquisición
y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales.
Costo de Adquisición: Comprenderá el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los
descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para
determinar el costo de adquisición.
Costo de Transformación: Comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. También
comprenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos indirectos,
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la depreciación
y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión
y administración de la planta. Son costos indirectos variables los que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales como
los materiales y la mano de obra indirecta.
Técnicas de Medición de Costos
Método del Costo Estándar
Método de los Minoristas

18
Información a Revelar
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
 las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula de medición de los costos que se haya utilizado;
 el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación que resulte apropiada para la entidad;
 el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los
costos de venta;
 el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
 el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha reconocido como gasto
en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34; (f) el importe de las reversiones en las
rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido como una reducción en la cuantía
del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
 las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor,
de acuerdo con el referido párrafo 34; y
 el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de
deudas.
Métodos de Valuación de Inventarios
 FIFO (PEPS)
 Promedio

19
Normar Internacional de Contabilidad (NIC) 7 – Estado de Flujo de
Efectivo
Objetivo
Requerir el suministro de información sobre los cambios históricos en el efectivo y sus
equivalentes de una entidad mediante un estado de flujo de efectivo en el que los flujos de
fondos del período se clasifiquen según que procedan de actividades de operación, de
inversión y de financiación.
Alcance
Las entidades deben confeccionar un estado de flujo de efectivo, de acuerdo con los requisitos
establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados
financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de éstos.
Definiciones
Efectivo: Comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
Equivalentes de Efectivo: Son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.
Flujos de Efectivos: Son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
Actividades de Operación: Son las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser
calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de Inversión: son las de adquisición y disposición de activos a largo
plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
Actividades de Financiación: Son las actividades que producen cambios en el tamaño
y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de
entidad.
Efectivo y Equivalentes al efectivo
Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o similares, para
cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversión financiera pueda ser
calificada como equivalente al efectivo, debe poder ser fácilmente convertible en una
cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su
valor.
Presentación del Estado de Flujo de Efectivo

20
El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos durante
el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información que
permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta
estructura de la información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales
actividades.
Actividades de Operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador
clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar
dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.
Actividades de Inversión
La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de inversión
es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han hecho
desembolsos por causa de los recursos económicos que van a producir ingresos y flujos de
efectivo en el futuro.
Actividades de Financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades
de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo
para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad.
Flujos de Efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la
moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de
cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada
flujo en cuestión.
Ingresos y Dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados, como a los
dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. De forma coherente,
periodo a periodo, como perteneciente a actividades de operación, de inversión o de
financiación.
Impuesto a las Ganancias
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias
deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes

21
de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con
actividades de inversión o de financiación.
Transacciones no Monetarias
Las operaciones de inversión o financiación, que no han supuesto el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo, deben excluirse del estado de flujo de efectivo.
Otra información a revelar
La entidad debe revelar en sus estados financieros, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser utilizado por ella
misma o por el grupo al que pertenece.

22
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 16 – Propiedad, Planta y
Equipo
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios
de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la
entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión.
Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta
y equipo, salvo cuando otra Norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
Definiciones
Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor
razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un activo en el momento de
su adquisición o construcción o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a
ese activo cuando se lo reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, por ejemplo, la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
Depreciación: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo
largo de su vida útil.
Importe Depreciable: Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
Importe en Libros: Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas
la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
Importe Recuperable: Es el mayor entre el valor razonable menos los costos de venta
de un activo y su valor en uso.
Pérdida por deterioros: Es el exceso del importa en libros de un activo sobre su importe
recuperable.
Planta productora: Es una planta viva que:
o se utiliza en la elaboración o suministro de productos agrícolas.
o se espera que produzca durante más de un periodo.
o tiene una probabilidad remota de ser vendida como productos agrícolas,
excepto por ventas incidentales de raleos y podas.
Propiedades, planta y equipo: son activos tangibles que:
o posee una entidad para su uso en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.
o se espera utilizar durante más de un periodo
Valor específico para una entidad: Es el valor presente de los flujos de efectivo que la
entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término
de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

23
Valor razonable: Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado
en la fecha de la medición.
Valor Residual de un activo: Es el importe estimado que la entidad podría obtener de
un activo por su disposición, después de haber deducido los costos estimados para su
disposición, si el activo tuviera ya la edad y condición esperadas al término de su vida
útil.
Vida Útil:
o el periodo durante el cual se espera que la entidad utilice el activo.
o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Reconocimiento
El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo
si:
(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados
del mismo; y
(b) el costo del elemento puede medirse con fiabilidad.
Costos Posteriores
La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y
equipo los costos derivados del mantenimiento diario del elemento.
Medición en el momento del reconocimiento
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser
reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Medición del Costo
Será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
Medición posterior al reconocimiento
Modelo del Costo
Un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
y el importe acumulados de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación

24
Se reconocerá por su valor revaluado, que es su valor razonable en el momento de la
revaluación, menos la depreciación y el importe acumulados de las pérdidas por deterioro de
valor que haya sufrido.
Depreciación
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo
que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
Método de Depreciación
Reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad,
los beneficios económicos futuros del activo.

25
Norma Internacionalde Contabilidad(NIC) 21 -Efectos de las Variaciones
en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
Objetivo
Prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones
en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados
financieros a la moneda de presentación elegida.
Alcance
Esta Norma se aplicará:
a. al contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, salvo las
transacciones y saldos con derivados que estén dentro del alcance de la NIC
39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición;
b. al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el
extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad, ya sea por
consolidación, por consolidación proporcional o por el método de la
participación; y
c. al convertir los resultados y la situación financiera de la entidad en una
moneda de presentación.
Definiciones
Tasa de Cambio de cierre: Es la tasa de cambio de contado existente al final del
periodo sobre el que se informa.
Diferencia de Cambio: Es la que surge al convertir un determinado número de
unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas de cambio diferentes.
Tasa de cambio: Es la relación de cambio entre dos monedas.
Valor Razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente
informado, que realizan una transacción libre.
Moneda Extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la moneda funcional de
la entidad.
Negocio en el Extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada, negocio conjunto o
sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo
en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
Moneda Funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera
la entidad.
Grupo: Es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias.
Partidas Monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como
activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o
determinable de unidades monetarias.
Inversión neta: En un negocio en el extranjero es el importe que corresponde a la
participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos
del citado negocio.

26
Moneda de Presentación: Es la moneda en que se presentan los estados financieros.
Tasa de Cambio de contado: Es la tasa de cambio utilizado en las transacciones con
entrega inmediata.
Partidas Monetarias
La característica esencial de una partida monetaria es el derecho a recibir (o la obligación de
entregar) una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Reconocimiento Inicial
Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se denomina, o exige
su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se incluyen aquéllas en que la entidad:
(a) compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda
extranjera;
(b) presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a
cobrar o pagar en una moneda extranjera; o
(c) adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
Toda transacción en moneda extranjera se registrará, en el momento de su reconocimiento
inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda
extranjera, de la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción entre la moneda
funcional y la moneda extranjera.
Cambio de Moneda Funcional
El efecto de un cambio de moneda funcional se contabilizará de forma prospectiva. En otras
palabras, la entidad convertirá todas las partidas a la nueva moneda funcional utilizando la
tasa de cambio a la fecha en que se produzca aquél. Los importes resultantes ya convertidos,
en el caso de partidas no monetarias, se considerarán como sus correspondientes costos
históricos.
Una entidad revelará:
(a) el importe de las diferencias de cambio reconocidas en los resultados, con
excepción de las procedentes de los instrumentos financieros medidos al valor
razonable con cambios en los resultados, de acuerdo con la NIC 39; y
(b) las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y acumuladas
en un componente separado del patrimonio, así como una conciliación entre los
importes de estas diferencias al principio y al final del periodo.

27
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 29 - Información Financiera
en Economías Hiperinflacionarias
Alcance
La presente Norma será de aplicación a los estados financieros, incluyendo a los estados
financieros consolidados, de una entidad cuya moneda funcional es la moneda
correspondiente a una economía hiperinflacionaria.
Re-expresión de los estados financieros
Las fuerzas específicas que actúan en el mercado de cada producto, tales como cambios en
la oferta y demanda o los cambios tecnológicos, pueden causar incrementos o decrementos
significativos en los precios individuales, independientemente de cómo se comporten los
otros precios.
Estados Financieros a Costo Histórico
Estado de Situación Financiera
Las partidas monetarias no serán reexpresadas, puesto que ya se encuentran expresadas en la
unidad de medida corriente al cierre del periodo sobre el que se informa. Son partidas
monetarias el dinero conservado y las partidas a recibir o pagar en metálico.
La mayoría de las partidas no monetarias se llevan al costo o al costo menos la depreciación
acumulada; por ello, se expresan en importes corrientes en su fecha de adquisición.
Estado de Resultado Integral
Todas las partidas del estado de resultado integral deben ser expresadas en la unidad
monetaria corriente al final del periodo sobre el que se informa. Para ello, todos los importes
necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación experimentada por el índice
general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron recogidos en los estados
financieros.
Pérdidas o ganancias derivadas de la posición monetaria neta
Se incluirá en el resultado del período. Otras partidas de ingreso y gasto, tales como los
ingresos y gastos financieros, así como las diferencias de cambio en moneda extranjera,
relacionadas con los fondos prestados o tomados en préstamo, estarán también asociadas con
la posición monetaria neta.
Estados Financieros a Costo Corriente
Estado de Situación Financiera

28
Las partidas medidas a costo corriente no serán objeto de reexpresión, por estar ya medidas
en términos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa.
Estado de Resultado Integral
El estado a costo corriente del resultado integral, antes de la reexpresión, generalmente
informa sobre costos corrientes en el momento en el que las transacciones y sucesos
subyacentes ocurrieron.
Estado de Flujos de Efectivo
Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpresen en términos de la unidad de
medida corriente en la fecha de cierre del estado de situación financiera.
Cifras de Períodos anteriores
Se reexpresarán aplicando un índice general de precios, de forma que los estados financieros
comparativos se presenten en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre
del periodo sobre el que se informa.
Estados Financieros Consolidados
Una sociedad controladora que presente información en la moneda de una economía
hiperinflacionaria puede tener subsidiarias que presenten también información en monedas
de economías hiperinflacionarias. Los estados financieros de tales subsidiarias necesitarán
ser reexpresados, mediante la aplicación de un índice general de precios correspondiente al
país en cuya moneda presentan la información, antes de incluirse en los estados financieros
consolidados a presentar por la controladora. Cuando la subsidiaria es extranjera, sus estados
financieros se convertirán a las tasas de cambio de cierre.
Selección y Uso de un índice general de precios
Exige el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo
general de la moneda. Es preferible que todas las entidades que presenten información en la
moneda de una misma economía utilicen el mismo índice.
Economía que dejan de ser hiperinflacionarias
Cuando una economía deje de ser hiperinflacionaria y una entidad cese en la preparación y
presentación de estados financieros elaborados conforme a lo establecido en esta Norma,
debe tratar las cifras expresadas en la unidad de medida corriente al final del periodo previo
como base para los importes en libros de las partidas en sus estados financieros subsiguientes.
La entidad revelará la siguiente información:
(a) el hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para
periodos anteriores, han sido reexpresados para considerar los cambios en el poder

29
adquisitivo general de la moneda funcional y que, como resultado, están expresados
en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa;
(b) si los estados financieros antes de la reexpresión estaban elaborados utilizando el
método del costo histórico o el del costo corriente; y
(c) la identificación y valor del índice general de precios al final del periodo sobre el
que se informa, así como el movimiento del mismo durante el periodo corriente y el
anterior.

30
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38 - Activos intangibles
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados
específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo
intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios.
Alcance
Esta Norma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
(a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
(b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación;
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales); y
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas
natural y recursos no renovables similares.
Esta Norma es de aplicación, entre otros elementos, a los desembolsos por gastos de
publicidad, formación del personal, comienzo de la actividad o de la entidad y a los
correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo. Las actividades de
investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de nuevos conocimientos.
Definiciones
Activo Intangible: Es un activo identificable de carácter no monetario y sin
apariencia física.
Activos Monetarios: Los son tanto el dinero en efectivo como otros activos por los
que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero.
Amortización: Es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
intangible durante los años de su vida útil.
Desarrollo: Es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro
tipo de conocimiento científico a un plan o diseño en particular para la producción
de materiales, dispositivos, productos, métodos, procesos o sistemas.
Vida Útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o
(b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del
mismo por parte de una entidad.
Identificabilidad
Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea
individualmente o junto con un contrato, activo identificable o pasivo con los que
guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar
a cabo la separación; o

31
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con
independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o
de otros derechos y obligaciones.
Reconocimiento y Medición
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar
que el elemento en cuestión cumple:
(a) la definición de activo intangible; y
(b) los criterios para su reconocimiento.
La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de
realizar adiciones al activo en cuestión o sustituciones de partes del mismo.
Consiguientemente, la mayoría de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para
mantener los futuros beneficios económicos esperados incorporados a un activo intangible
existente, pero no satisfacen la definición de activo intangible ni los criterios de
reconocimiento contenidos en esta Norma.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando
hipótesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia
respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo.
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
Activos Intangibles adquiridos en una combinación de negocios
Debe existir información suficiente para medir con fiabilidad su valor razonable. Un activo
intangible adquirido en una combinación de negocios podría ser separable, pero solo junto
con un contrato relacionado.
Permutas de Activos
Algunos activos intangibles pueden haber sido adquiridos a cambio de uno o varios activos
no monetarios, o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.
Al determinar si una permuta tiene carácter comercial, el valor específico para la entidad de
la parte de sus actividades afectadas por la transacción deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos. El resultado de estos análisis puede ser claro sin que una
entidad tenga que realizar cálculos detallados.
Plusvalía generada internamente
No se reconocerá como un activo.

32
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita,
evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan
su vida útil.
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 10 - Estados
Financieros Consolidados
Objetivo
Establecer los principios para la presentación y preparación de estados financieros
consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.
Alcance
Una entidad que es una controladora presentará estados financieros consolidados. Esta NIIF
se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple
todas las condiciones siguientes:
i. es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora no presentará estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
ii. sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo mercados locales o regionales);
iii. no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo
de instrumentos en un mercado público; y
iv. su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados
financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y
cumplen con las NIIF.
Control
Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.
Poder
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando éste posee derechos que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan
de forma significativa a los rendimientos de la participada.
Rendimientos

33
Un inversor está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicación en la participada cuando los rendimientos del inversor procedentes de dicha
implicación tienen el potencial de variar como consecuencia del rendimiento de la
participada. Los rendimientos del inversor pueden solo ser positivos, solo negativos o ambos,
positivos y negativos.
Una controladora elaborará estados financieros consolidados utilizando políticas
contables uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan
producido en circunstancias parecidas.
Participaciones no Controladoras
Una controladora presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación
financiera consolidado, dentro del patrimonio, de forma separada del patrimonio de los
propietarios de la controladora.
Pérdida de Control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, ésta:
(a) Dará de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser
subsidiaria del estado de situación financiera consolidado.
(b) Cuando se pierda el control, reconocerá cualquier inversión conservada en la antigua
subsidiaria a su valor razonable, y posteriormente contabilizará dicha inversión
conservada y los importes adeudados por la antigua subsidiaria o a ésta, de acuerdo
con las NIIF correspondientes. Ese valor razonable se considerará como el valor
razonable en el momento del reconocimiento inicial de un activo financiero de
acuerdo con la NIIF 9 o, cuando proceda, como el costo en el momento del
reconocimiento inicial de una inversión en una asociada o negocio conjunto.
(c) Reconocerá la ganancia o pérdida asociada con la pérdida de control atribuible a la
anterior participación controladora.
Determinación de si una entidad es una entidad de inversión
Una controladora determinará si es una entidad de inversión. Una entidad de inversión es una
entidad que:
(a) obtiene fondos de uno o más inversores con el propósito de prestar a dichos
inversores servicios de gestión de inversiones;
(b) se compromete con sus inversores a que su propósito de negocio sea únicamente la
inversión de fondos para obtener rendimientos por la apreciación del capital,
ingresos de inversiones, o ambos, y
(c) mide y evalúa el rendimiento de prácticamente todas sus inversiones sobre la base
del valor razonable.

35
Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 15 - Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Objetivo
Establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre
de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con
un cliente.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en los siguientes
casos:
(a) contratos de arrendamiento.
(b) contratos de seguro.
(c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales.
(d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios hechos
para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda dentro del alcance de esta
Norma solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato y se comprometen a cumplir con sus
respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con respecto a los bienes o
servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial.
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la que tendrá derecho a
cambio de los bienes o servicios que se transferirán al cliente.
Un contrato es un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles.
La exigibilidad de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema
legal. Los contratos pueden ser escritos, orales o estar implícitos en las prácticas tradicionales
del negocio de una entidad.
Un contrato está totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criterios siguientes:
(a) la entidad no ha transferido todavía ningún bien o servicio al cliente; y
(b) la entidad no ha recibido, y todavía no tiene derecho a recibir, contraprestación
alguna a cambio de los bienes o servicios comprometidos.
Combinación de Contratos

36
Una entidad combinará dos o más contratos realizados aproximadamente al mismo tiempo,
con el mismo cliente (o con partes relacionadas del cliente) y contabilizará los contratos como
uno único, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios:
(a) los contratos se negocian como un paquete con un objetivo comercial único;
(b) el importe de la contraprestación a pagar en un contrato depende del precio o
desempeño del otro contrato; o
(c) los bienes o servicios comprometidos en los contratos.
Modificaciones del Contrato
Es un cambio en el alcance o en el precio (o en ambos) de un contrato que se aprueba por las
partes.
La modificación de un contrato puede existir, aunque las partes tengan una disputa sobre el
alcance o el precio (o sobre ambos) de la modificación o hayan aprobado un cambio en el
alcance del contrato, pero no hayan determinado todavía el correspondiente cambio en el
precio.
Una entidad contabilizará la modificación de un contrato como un contrato separado si están
presentes las dos condiciones siguientes:
(a) el alcance del contrato se incrementa debido a la incorporación de bienes o
servicios comprometidos que son distintos.
(b) el precio del contrato se incrementa por un importe de la contraprestación que
refleja los precios de venta independientes de la entidad de los bienes o servicios
prometidos adicionales y cualquier ajuste apropiado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato específico. Por ejemplo, una entidad puede ajustar el
precio de venta independiente de un bien o servicio adicional mediante un
descuento que recibe el cliente, porque no es necesario que la entidad incurra en
los costos relacionados con la venta que tendrían lugar al vender un bien o servicio
similar a un cliente nuevo.
Medición del Progreso hacia la satisfacción de una obligación de desempeño
Métodos para medir el progreso.
Medidas razonables del progreso.
Contraprestación distinta al efectivo
Para determinar el precio de la transacción para contratos en los que un cliente compromete
una contraprestación en una forma distinta al efectivo, una entidad medirá la contraprestación
distinta al efectivo.
El valor razonable de la contraprestación distinta al efectivo puede variar debido a la forma
de la contraprestación.
Cambios en el precio de la Transacción

37
Una entidad asignará un cambio en el precio de la transacción en su totalidad a una o más,
pero no a todas, las obligaciones de desempeño o a bienes o servicios distintos prometidos
en una serie que forma parte de una obligación de desempeño única.
Costos del Contrato
Una entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con
un cliente si la entidad espera recuperar dichos costos.

38
Listado De Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
200-299 Principios Generales y Responsabilidades
NIA 200- Objetivos globales del auditor independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
NIA 210- Acuerdo de los términos del encargo de auditoría.
NIA 220- Control de calidad de la auditoría de los estados financieros.
NIA 230- Documentación de auditoría.
NIA 240- Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados financieros con respecto
al fraude.
NIA 250- Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de los
NIA 260- (Revisada) Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad.
NIA 265- Comunicación de las deficiencias del control interno a los responsables del
gobierno y a la dirección de la entidad.
300-499 Evaluación del Riesgo y Respuesta a los Riesgos Evaluados
NIA 300- Planificación de la auditoría de los estados financieros.
NIA 315- (Revisada) Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno.
NIA 320- Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la auditoría.
NIA 402- Consideraciones de auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización
de servicios.
NIA 450- Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la
auditoría.
500-599 Evidencia de Auditoría
NIA 500- Evidencia de Auditoría.
NIA 501- Evidencia de auditoría Consideraciones específicas para determinadas áreas.
NIA 505- Confirmaciones externas.
NIA 510- Encargos iniciales de auditoría - Saldos de apertura.
NIA 520- Procedimientos analíticos.
NIA 530- Muestreo de Auditoría.

39
NIA 540- Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable, y la
información relacionada a revelar.
NIA 550- Partes Vinculadas.
NIA 560- Hechos posteriores al cierre.
NIA 570- (Revisada) Empresa en funcionamiento.
NIA 580- Manifestaciones Escritas.
600-699 Utilización del Trabajo de Otros
NIA 600- Consideraciones especiales – Auditorías de estados financieros de grupos (incluido
el trabajo de los auditores de los componentes).
NIA 610- (Revisada 2013) Utilización del trabajo de los auditores internos.
NIA 620- Utilización del trabajo de un experto del auditor.
700-799 Conclusiones e Informe de Auditoría
NIA 700- (Revisada) Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobe los
NIA 701- Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría en el informe de auditoría
emitido por un auditor independiente.
NIA 705- (Revisada) Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente.
NIA 706- (Revisada) Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el informe
emitido por un auditor independiente.
NIA 710- Información comparativa – Cifras correspondientes de períodos anteriores y
estados financieros comparativos.
NIA 720- Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados.
800-899 Áreas Especializadas
NIA 800 (Revisada) Consideraciones especiales- Auditorías de estados financieros
preparados o de conformidad con un marco de información con fines específicos.
NIA 805- (Revisada) Consideraciones especiales – Auditoría de un solo estado financiero o
de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado financieros.
NIA 810- (Revisada) Encargos para informar sobe estados financieros resumidos.
Notas Internacionales de Prácticas de Auditoría
NIPA 100- Consideraciones especiales de la auditoría de instrumentos financieros.

40
Normas Nuevas y Revisadas que no han entrado en Vigor
NIA 250- (Revisada) Consideración de las disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoría de los estados financieros y modificaciones de concordancia.

41
Estructura deunaNIA
Fuente: ElaboraciónPropia
Introducción
•Indica el contexto relevante para la compresióndecada norma, eincluyecuestiones como el objetivo y alcance.
Alcance
•Estableceel campo de aplicaciónque tendrá la norma. laextesiónde la Norma.
Objetivo
•En estasección sedescribenlos objetivos a conseguir por el auditor al aplicar la Norma.
Definiciones
•Se describeel significado delos términos clavenecesarios para lacompresiónde laNorma.
Requerimientos
•Establece los procedimientos que obligatoriamente ha de cumplir el auditor a menos que se refieran a una condición que no aplica al caso en
concreto.
Guía deaplicación y
otras anotaciones
explicativas
•En esta sección se proporciona una explicación más detallada de las distintos aspectos tratados en la Norma, y ofrece
guías y orientaciones para la aplicaciónprácticade los requerimientos,pudiendo contener ejemplos deprocedimientos.
Anexos
•Ejemplos y otros aspectos a considerar

42
Resumen de las NIA
Norma Internacional de Auditoría 200 – Objetivos Globales del Auditor
Independiente y Realizaciónde la Auditoría de Conformidad con las NIA
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades globales que
tiene el auditor independiente cuando realiza una auditoría de estados financieros de
conformidad con las NIA.
Objetivos globales del auditor
En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales
Del auditor son:
a. La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al
auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información
financiera aplicable; y
b. La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicación contenidos en las NIA, a la luz de los hallazgos del
auditor.
Marco de Información Financiera Aplicable
Es el Marco adoptado por la dirección y, cuando procesa, por los responsables del gobierno
de la entidad para preparar los estados financieros.
Marco de imagen fiel se utiliza para referirse a un marco de información financiera que:
a. La dirección puede implementar información adicional.
b. En algunos casos puede que la dirección no cumpla con algunos requerimientos.
Marco de Cumplimiento Es aquel que se debe cumplir, puede ser una ley que se rija en el
país, como, por ejemplo: la ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR).
Evidencia de Auditoría
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que se basa su
opinión.
 Suficiencia: Es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría.
 Adecuación: Es la medida cualitativa de la evidencia de auditoría.

43
Herramientas y Técnicas para evaluar Riesgos
Fuente: Elaboración Propia
Entre el Riesgo de Control y la eficacia del control interno, existe una relación inversa.
Entre la confianza en el control interno, el riesgo de auditoría y la evidencia de auditoría,
también existe una relación inversa.
Entre el Riesgo de Control y las evidencias de auditoría, existe una relación directa.
Entrevistas estructuradas con
expertos del área de interés
Reuniones con los directivos y
funcionarios de diferentes niveles
Cuestionarios e investigaciones
Diagramas de FlujoAnálisis de escenarios
A mayor
efectividad del
control interno
Menos será el
riesgo de control
A mayor confianza
en el Control
Interno
Menor Riesgo de
Auditoría
Menor Evidenciade
Auditoría
A mayor Riesgo de
Control
Mayor Cantidad de
Existencia
A mayor Riesgo de
Incorreción Material
Menor Riesgo de
Detección

44
Entre el Riesgo de Dirección y el Riesgo de Incorrección Material, existe una relación
inversamente proporcional.
A mayor Riesgo de
Menor Riesgo de
Detección
A mayor Riesgo de
Menor Riesgo de
Detección
A mayor Riesgo de
Menor Riesgo de
Detección

45
Norma Internacional de Auditoría 210 – Acuerdo de los Términos del
Encargo de Auditoría
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el
auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda,
con los responsables del gobierno de la entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando
se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante:
a. La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y
b. La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la
dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de
los términos del encargo de auditoría.
Definiciones
Condiciones previas a la auditoría: utilización por la dirección de un marco de información
financiera aceptable para la preparación de los estados financieros y conformidad de la
dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad, con la premisa
sobre la que se realiza una auditoría.
Aceptación de un Encargo
El auditor acepta un encargo de auditoría únicamente cuando el conocimiento preliminar de
las circunstancias le indican que:
a. Los requerimientos de ética aplicables, tales como la independencia y la competencia
profesional.
b. El encargo contiene todas las siguientes características:
 La materia objeto de análisis es adecuado.
 Los criterios que se utilizarán son adecuados y los usuarios a quienes se
destina el informe pueden acceder a ellos.
 El auditor tiene acceso a evidencia suficiente y adecuada para servir de basa
para su conclusión.
 La conclusión del auditor se reflejará en un informe escrito.
 El auditor estará satisfecho de que el encargo tiene un propósito racional.
Elementos de un Encargo de Auditoría
Una relación entre 3 partes: el auditor, la dirección y los usuarios a quienes se destina
el informe.
La materia objeto de análisis adecuada.
Criterios adecuados.
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

46
Un informe escrito
Materia Objeto de Análisis
 Resultados o condiciones financieras.
 Resultados o condiciones no financieras.
 Características físicas.
 Sistemas y procesos
Criterios
Son las referencias utilizadas para evaluar o medir la materia objeto de análisis incluyen, las
referencia para su presentación y revelación incluyendo, las referencias para su presentación
y revelación de información.
El Informe
El auditor emite un informe escrito que contiene una conclusión que transmite el grado de
seguridad que se ha obtenido acerca de la información sobre la materia objeto de análisis.
Evidencia
El auditor debe considerar la materialidad, el riesgo del encargo y la cantidad y calidad de la
evidencia disponible cuando planifica y determina la naturaleza, el momento de realización
y la extensión de los procedimientos de obtención de evidencia.
Norma Internacional de Auditoría 230 – Documentación de Auditoría
Alcance
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor
de preparar la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados
financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
a. Un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
b. Evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con las NIA y los
requerimientos legales o reglamentarios aplicables.
Documentación de Auditoría
Registro de los procedimientos de auditoría aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría
obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor.
Archivo de Auditoría

47
Una o más carpetas u otros medios de almacenamiento de datos, físicos o electrónicos, que
contienen los registros que conforman la documentación de auditoría.
Compilación del Archivo final de auditoría
El auditor reunirá la documentación de auditoría en el archivo de auditoría y completará el
proceso administrativo de compilación del archivo final de auditoría oportunamente después
de la fecha del informe de auditoría.
El plazo de conservación para encargo de auditoría habitualmente no es inferior a cinco años
a partir de la fecha del informe de auditoría.
Preparación oportuna de la documentación de auditoría
La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada ayuda a
mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y evaluación de la evidencia
de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas antes de que el informe de auditoría
se finalice.
Dependencia de la Estructura, Contenido y Extensión de la Documentación de auditoría
Dependerá:
 La extensión y la complejidad de la entidad.
 La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
 Los riesgos identificados de incorrección material.
 La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida,
 La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.
 La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión que no
resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo realizado o de la
evidencia de auditoría obtenida.
 La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.
Cambios en la Documentación de auditoría durante el proceso final de compilación
 La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
 La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de referencias entre
ellos.
 El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con el proceso
de compilación del archivo.
 La documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya obtenido, discutido
y acordado con los correspondientes miembros del equipo del encargo antes de la
fecha del informe de auditoría.

48
Propiedad de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor debido a la importancia y la responsabilidad
que revistes, deben estar disponibles para ser exhibidos en cualquier momento a las
autoridades, al cliente o al colega.
Aunque los papales de trabajo sean del auditor, este debe mantener el principio del secreto
profesional, ya que el auditor no debe revelar información de la entidad a la que realizó el
encargo de auditoría.

49
Norma Internacional de Auditoría 300 – Planificación de la Auditoría de
Estados Financieros
Alcance
de planificar la auditoría de estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es planificar la auditoría con el fin de que sea realizada de manera
eficaz.
Ventajas de la Planificación
Una planificación adecuada favorece la auditoría de estados financieros en varios aspectos,
entre los siguientes:
Ayuda al auditor a presar una atención adecuada a las áreas importantes de la
auditoría.
Ayuda al auditor e identificar y resolver problemas potenciales oportunamente.
Ayuda al auditor a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de auditoría, de
manera que éste realice de forma eficaz y eficiente.
Facilita la selección de miembros del equipo del encargo con niveles de capacidad y
competencia adecuados para responder a los riesgos previstos, así como la asignación
apropiada del trabajo a dichos miembros.
Facilita la dirección y supervisión de los miembros del equipo del encargo y la
revisión de su trabajo.
Facilita, en su caso, la coordinación del trabajo realizado por auditores de
componentes y expertos.
Estrategia Global de Auditoría
El auditor deberá establecer una estrategia global de auditoría que determine el alcance, el
momento de realización y la dirección de la auditoría, y que guíe el desarrollo del plan de
auditoría.
Participación de los miembros calve del equipo del encargo
El socio del encargo y los miembros clave del equipo del encargo participarán en la
planificación de la auditoría, incluida la planificación y la participación en la discusión entre
los miembros del equipo del encargo.
Para establecer la estrategia global de auditoría, el audito:
a. Identificará las características del encargo que definen su alcance.

50
b. Determinará los objetivos del encargo en relación con los informes a emitir con el fin
de planificar el momento de realización de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones requeridas.
c. Considerará los factores que, según el juicio profesional del auditor, sean
significativos para la dirección de las tareas del equipo del encargo.
d. Considerará los resultados de las actividades preliminares del encargo y, en su caso,
si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad
por el socio del encargo.
e. Determinará la naturaleza, el momento de empleo y la extensión de los recursos
necesarios para realizar el encargo.
El auditor incluirá en la documentación:
La estrategia global de auditoría.
El plan de auditoría.
Cualquier cambio significativo realizado entre el encargo de auditoría en la estrategia
global de auditoría o en el plan de auditoría, así como los motivos de dichos cambios.
Plan de Auditoría
El plan de auditoría es más detallado que la estrategia global de auditoría en la medida en
que incluye la naturaleza, momento de realización y la extensión de los procedimientos de
auditoría que van a aplicar los miembros del equipo del encargo.

51
La planeación de la auditoría está conformada por:
Fuente: ElaboraciónPropia
Objetivos
Procedimientos
Programas
Presupuestos

52
Norma Internacional de Auditoría 315 – Identificacióny Valoraciónde los
Riesgos de Incorreción Material mediante el conocimiento de la entidad y
de su entorno
Alcance
de identificar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados financieros,
mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la
entidad.
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de incorrección material, debida a
fraude o error, tanto en los estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su control interno, con la finalidad de
proporcionar una base para el diseño y la implementación de respuestas a los riesgos
valorados de incorrección material.
Procedimientos de Valoración del riesgo
a. Indagaciones ante la dirección.
b. Procedimientos analíticos.
c. Observación e inspección.
Componentes del Control Interno
Entorno de Control
El auditor evaluará si:
a. La dirección, bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad, ha
establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento ético.
b. Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los demás componentes del control interno y
si estos componentes no están menoscabados como consecuencia de deficiencias en
el entorno de control.
Proceso de Valoración del riesgo por la entidad
El auditor obtendrá conocimiento de si la entidad tiene un proceso para la identificación de
los riesgos de negocios, la estimación de la significatividad de los riesgos, la valoración de
su probabilidad de ocurrencia y la toma decisiones al respecto.
Sistema de información, incluidos los procesos de negocio relacionados.

53
Este conocimiento del sistema de información relevante para la información financiera
incluirá los aspectos relevantes de dicho sistema relacionados con la información relevante
en los estados financieros obtenida al margen del mayor y de los auxiliares.
Actividades de control relevantes para la auditoría
Se obtendrá conocimiento de estas, según el juicio profesional del auditor, si son necesarias
conocer para valorar los riesgos de incorrección material en las afirmaciones y para diseñar
los procedimientos de auditoría posteriores que respondan a los riesgos valorados.
Seguimiento de controles
El auditor obtendrá conocimiento de las principales actividades que la entidad lleva a cabo
para realizar un seguimiento del control interno relevante para la preparación de información
financiera, así como el modo en que la entidad inicia sus medidas correctoras.
Medición y Valoración del Riesgo de Incorreción Material
El auditor identificará y valorará los riesgos de incorrección material en:
a. Los estados financieros.
b. Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos contables e información a
revelar.
Que le proporciona una base para el diseño y la realización de los procedimientos de auditoría
posteriores.
Componentes del Control Interno
Objetivos de
Información
Financiera
Entorno de
Control
Valoración del
riesgo
Sistema de
información
Acntividades
de Control
Monitoreo

54
Fuente: Elaboración Propia
Factores que influyen
Factores Sectoriales
Factores Normativos
Otros factores externos

Normas internacionales de auditoría y contabilidad

Normas internacionales de auditoría y contabilidad

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (20)

Similar a Normas internacionales de auditoría y contabilidad

Similar a Normas internacionales de auditoría y contabilidad (20)

Último

Último (20)

Normas internacionales de auditoría y contabilidad