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Ramas del Derecho+tributario

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  1. 1. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 0 REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD FERMÍN TORO VICE - RECTORADO ACADÉMICO FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y POLÍTICAS ESCUELA DE DERECHO SISTEMA DE APRENDIZAJE INTERACTIVO A DISTANCIA DERECHO TRIBUTARIO DERECHO TRIBUTARIO 2015 Daniel José RUIZ GUERRA Cédula Identidad V-20.469.700 03/09/2015
  2. 2. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 1 ESQUEMA DE PUNTOS DESARROLLADOS Introducción Derecho Tributario Material Derecho Tributario Formal Derecho Tributario Procesal Derecho Tributario Penal Derecho Tributario Internacional Derecho Tributario Constitucional Conclusiones RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
  3. 3. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 2 RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO 1. Introducción.- El despliegue estatal al pretender ejercitar su facultad de imposi-ción, crea relaciones jurídicas entre el Estado y los particulares. Estas relaciones jurídicas son plurales, ya que no sólo se refieren a la obligación de pago público, sino también a otra variada gama de facultades, deberes y obligaciones que exigen comportamientos diferentes, tanto en lo que hace al sujeto activo como a los supuestos deudores y otros terceros. Desde el momento que entran en juego relaciones jurídicas, se hace indispensable la existencia de normas legales que las regulen. Las acciones humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden sustraerse a ser encauzadas por preceptos que son mandatos expresos del “deber ser”, o sea, por normas jurídicas. De la actividad tributaría, en su integral desenvolvimiento se desprende que las facultades estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el orden social vigente, sin normas jurídicas que las establezcan. Precisamente por la diversa naturaleza de las materias que componen la vasta rama del derecho financiero, parece más conforme con un exacto criterio sistemático adoptar como objeto de una disciplina jurídica diferenciada tan solo aquella parte del derecho financiero que se refiere a la imposición y a la recaudación de los tributos, cuyas normas son, en efecto, susceptible de ordenarse en un sistema científico, por ser lo que regulan modo orgánico una materia bien definida, la relación jurídica tributaria desde su origen hasta su realización. 2. Derecho Tributario Material.- Se llama Derecho Tributario Sustantivo o Material al conjunto de normas jurídicas que disciplinan el nacimiento, efectos y extinción de la obligación tributaria y los supuestos que originan la misma, esto es, la relación jurídica sustantiva principal, así como las relaciones jurídicas accesorias que lógicamente se vinculan con el tributo. En otras palabras, el derecho tributario material regula la relación que en el anverso tiene el carácter de crédito tributario y
  4. 4. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 3 en el reverso tiene el carácter de obligación tributaria. Contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación tributaria ya que estudia cómo nace la obligación de pagar tributos (mediante la configuración del hecho imponible) y cómo se extingue esa obligación; examina también cuáles son sus diferentes elementos. Esta parte del Derecho Tributario corresponde a lo que en el Derecho Civil se conoce como Derecho de las Obligaciones, y es por tanto el derecho de las obligaciones tributarias de dar una cantidad de dinero. La vinculación lógica y necesaria al tributo es lo que caracteriza a esta parte del Derecho Tributario. Las relaciones sustantivas son siempre relaciones obligatorias, cuyo contenido es la prestación del tributo o sus accesorios, es decir, el pago de una cantidad de dinero, o de bienes en especie. Asimismo, el Derecho Tributario Sustantivo está regido por el principio de la legalidad y por tanto sólo existen obligaciones tributarias en virtud de la ley que así lo establece de contribuir a los gastos públicos, pero sólo en la forma proporcional y equitativa que establecen las leyes. 3. Derecho Tributario Formal.- El derecho tributario formal es el complemento indispensable del derecho material, ya que este prevé los aspectos fundamentales del ligamento jurídico sustancial que nace cuando el estado se considera acreedor de un tributo. Es entonces cuando surge el derecho tributario formal porque se puntualiza concreta y detalladamente cuales son las vías de acción que el organismo fiscal debe seguir; es decir, que este derecho suministra las reglas de cómo debe procederse para que un tributo legislativamente creado se transforme en un tributo fiscalmente percibido. Asimismo, corresponde el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre la Administración Pública y particulares con ocasión del desenvolvimiento de esta actividad. Del mismo modo, estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos; analiza especialmente la determinación del tributo, así como la fiscalización de los contribuyentes y
  5. 5. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 4 las tareas investigatorias de tipo policial, necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos. Cuando nos referimos al derecho tributario formal estamos hablando de la naturaleza de la determinación tributaria que es “un acto de la administración fiscal por el cual se reafirma en un caso concreto la voluntad abstracta de la ley, reconociendo la existencia de un hecho imponible en sus diferentes aspectos, o sea, elementos objetivos, atribución subjetiva, vinculación con el poder fiscal, aspecto temporal y cualitativo y finalmente pronunciamiento de la autoridad competente que intima el pago de la obligación tributaria que nace en virtud de la ley y por las circunstancias fácticas indicadas" 4. Derecho Tributario Procesal.- El Derecho Tributario Procesal, tiene por objeto la regulación de las instituciones jurídicas que con la jurisdicción y competencia que la ley les otorga, conocen y se pronuncian en las demandas de impugnación de los actos de la administración impositiva. La acción incoada por el contribuyente impugnando el acto liquidatorio o cualesquiera otros actos susceptibles de someterse a la tutela de un órgano jurisdiccional, da origen a una controversia reglada o contencioso - tributario que se nutre de los principios generales que la insuflan el Derecho Procesal común pero que tiene una característica propia de acuerdo a la ordenación jurídica Asimismo, contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas al Estado.
  6. 6. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 5 5. Derecho Tributario Penal.- El derecho penal tributario regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales, ilícitos fiscales y sus sanciones. Las normas aplicables en los casos concretos de violación a las disposiciones tributarias. Desde la promulgación de la Constitución de 1999, la regulación positiva de los ilícitos tributarios ha cobrado especial vigencia: el artículo 317 criminaliza al fraude fiscal, al declarar que “la evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente”; la Disposición Transitoria Quinta ordenó la reforma del Código Orgánico Tributario en el sentido de incrementar el rigor de la normativa penal tributaria contenida en el Código Orgánico Tributario, y la Exposición de Motivos de la Constitución señala la intención del constituyente de regular exhaustiva, y severamente, al ilícito tributario, al disponer que la eventual reforma del Código Orgánico Tributario, tiene como misión contribuir “a modernizar la administración tributaria, ampliando las facultades de regulación, control y penalización del fraude fiscal”; de lo que puede evidenciarse que la normativización del Derecho Penal Tributario en nuestro país, al menos desde diciembre de 1999, tiende al establecimiento de un sistema penal tributario profundamente represivo, intención que se ha visto de manifiesto en la implementación y ejecución, en los últimos tiempos, del llamado Plan Evasión Cero, por parte del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT). Así las cosas, la conceptuación y aplicación de las instituciones fundamentales del Derecho Penal Tributario ha recobrado, por obra de la reforma constitucional y legislativa en la materia, la especial importancia que dicha disciplina tiene para los abogados cursantes de estudios de especialización en Derecho Tributario. 6. Derecho Tributario Internacional.- El derecho internacional tributario es la rama del derecho tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta índole, como, por ejemplo, coordinar los métodos
  7. 7. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 6 necesarios para combatir la evasión fiscal internacional. La multiplicación de relaciones internacionales se motivó inicialmente en un creciente intercambio comercial, científico y cultural entre países de las más diversas ideologías. Estos fenómenos provocaron el origen de diversas regulaciones por los estados, dando lugar, entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando el sector jurídico ahora analizado. La doble imposición internacional surge principalmente porque existen dos grupos de países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios distintos como factores de atribución del poder tributario. Tradicionalmente se habló de países importadores y exportadores de capital. En términos generales, los países que exportan capital son desarrollados, y los que los reciben suelen ser los subdesarrollados. El tipo de texto normativo más frecuente dentro del Derecho Internacional Tributario aparece constituido, sin duda alguna, por los convenios bilaterales para evitar la doble imposición internacional en materia de impuestos sobre la renta y el patrimonio y evitar el fraude fiscal. 7. Derecho Tributario Constitucional.- Conjunto de Normas y Principios que surgen de la Constitución y cartas, referentes a la delimitación de competencias tributarias entre distintos entes estatales dotados de poder tributario (Nación, provincias, estados), establecen los derechos y garantías de los particulares frente a dicho poder. Los Principios ayudan a interpretar y a llenar los vacíos de las normas tributarias, son guías y límites para el legislador, son garantías para los contribuyentes e imposibilitan la arbitrariedad del estado. En el artículo 74 de la Constitución vigente, se establece que: “Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción y con los límites que
  8. 8. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 7 señala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio… No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que establece el presente artículo.” La actual constitución señala expresamente sólo cuatro Principios del Derecho Tributario, que es lo mismo que decir los cuatro Límites que debe respetar quien ejerce potestad tributaria: i) Reserva de Ley, ii) Igualdad, iii) Respeto a los Derechos Fundamentales de la Persona, iv) No Confiscatoriedad. Los derechos y garantías consagrados constitucionalmente y la organización jurídica de la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurídico a ser implantado por el Estado, de allí la trascendencia de esos derechos y garantías, los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuación del Estado. Esos límites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la potestad tributaria del Estado, a través de la determinación de los derechos y garantías, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en función de los fines del Estado y del propio sistema tributario, cuya actuación armónica y sincronizada infunde mayor estabilidad, fijeza y plasma positivamente un ideal de justicia que se ajusta a los requerimientos de la sociedad y al momento histórico que se vive. Todo sistema tributario consagrado en una ley fundamental debe estar orientado por principios constitucionales cuyo propósito es asegurar su vigencia y evitar reformas motivadas en intereses puramente fiscales. 8. Conclusiones.- Es importante el derecho tributario porque a través contribuciones por medio de él, no se podría mantener el país de pie pues todos los servicios e infraestructura pública es cubierta por todas las contribuciones que son aportadas mediante los impuestos así como las aportaciones de seguridad social. El impuesto es una especie de tributo, surgen por el estado y principalmente con el objeto de financiar sus gastos y su principal principio es el denominado capacidad contributiva que dice
  9. 9. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 8 o sugiere que quienes más tienen deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal estos son obligatorios y lo deben pagar las personas y empresas para financiar el estado sin esto el estado no funcionaría ya que sin estos fondos no se podrían cubrir los gastos en infraestructura como lo son las carreteras, parques, aeropuerto, servicios públicos de sanidad, educación y protección para ello existe diferentes tipos de impuestos como lo son el impuesto plano o proporcional, el impuesto progresivo y el impuesto regresivo. El primero dice que la cantidad de impuesto pagada no es proporcional a la renta del individuo, el segundo dice que mientras más gana el individuo la tasa de impuesto es mayor y el ultimo por el contrario mientras más renta o ganancia tenga el individuo menor será la tasa de impuesto que deba pagar un ejemplo claro de este impuesto progresivo son las exportaciones de materias primas ya que se alienta a la industrialización en el país también se pueden clasificar como impuestos directos e indirectos estos se diferencian en la manera en que se contribuye al estado ya que los directos como su nombre lo indica normalmente afectan directamente la riqueza de la persona y los indirectos por el contrario son pagados de manera casi desapercibida ya que normalmente vienen incluidos al pagar los productos o servicios, algunos ejemplos de impuestos directos son el ISR y la tenencia y un ejemplo impuesto indirecto es el IVA, dentro de los impuestos directos podemos encontrar los impuestos de producto que son aquellos que afectan a las rentas o productos por las características del bien y los impuestos personales son los que afectan a las rentas y productos pero que están relacionados directamente con la capacidad de pago de las personas físicas o jurídicas.
  10. 10. Derecho Tributario Universidad Fermín Toro / Escuela de Derecho 9 9. Referencias Bibliográficas.- - Ossorio, M. (2006). DICCIONARIO DE CIENCIAS JURÍDICAS, POLÍTICAS Y SOCIALES. Buenos Aires: Heliasta. - Villegas, H. (2002). CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO. Buenos Aires: Astrea. - Asociación Venezolana de Derecho Tributario (AVDT, 2004). IMPOSICIÓN AL VALOR AGREGADO (I.V.A.) en Venezuela. - Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación Introducción a la metodología científica. Caracas: Editorial Texto, c.a. - Bohórquez, L. (2003). EFECTOS FINANCIEROS Y ADMINISTRATIVOS CAUSADOS POR LAS RETENCIONES DEL I.V.A. EN LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. Tesis para obtener la Licenciatura en Contaduría Pública, Universidad Central de Venezuela, Caracas. - Cabanellas de Torres, G.(2000).DICCIONARIO JURÍDICO ELEMENTAL. Argentina: Editorial Heliasta. - Carrero, G. (2006). EFECTOS FINANCIEROS JURÍDICOS Y ADMINISTRATIVOS DE LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL I.V.A. SOBRE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES. CASO DE ESTUDIO: EMPRESA CQ DURANTE EL PERÍODO 2003-2005. Tesis de Especialización en Rentas Internas, Universidad de Los Andes, Mérida.

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