Monografia otros

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RAE
1. TIPO DE DOCUMENTO: Trabajo de grado para optar por el título de
CONTADORA PÚBLICA.
2. TITULO: ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE
PLANTEA EL COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL.
3. AUTORES: Sol Beatriz Medina Trejos
4. LUGAR: Bogotá, D.C.
5. FECHA: Febrero de 2012.
6. PALABRAS CLAVE: Comercio Electrónico, Establecimiento Permanente
Virtual, Reformulación Tributaria, Nuevas Tecnologías.
7. DESCRIPCIÓN DEL TRABAJO: El objetivo principal del trabajo es
analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de Colombia,
plantean las reformulaciones de los conceptos tributarios tradicionales,
como el de establecimiento permanente, que en un contexto virtual y para
el desarrollo del comercio electrónico exige cambios de concepto.
Adicionalmente se hace una investigación histórica para fundamentar las
teorías relacionadas al desarrollo del comercio electrónico, así como la
evolución de la tecnología en las empresas.
8. LÍNEAS DE INVESTIGACIÓN: Línea de Investigación de la USB,
descrita en el proceso formativo profesional. Línea del Programa de
Investigación de Contaduría Pública en el campo temático de Contabilidad
Tributaria Internacional.
9. FUENTES CONSULTADAS: Díaz, V. (2001) El comercio electrónico y
sus efectos en las relaciones tributarias Internacionales. La reformulación
del concepto de establecimiento permanente. Buenos Aires: Ediciones
Macchi. Cárdenas, M. (2009). ¿Cuál es la situación del comercio
electrónico en Colombia? Análisis y Recomendaciones para mejorar la
competitividad empresarial. Bogotá DC, Colombia: Fondo de
Publicaciones Universidad Sergio Arboleda.
10. CONTENIDOS: El comercio Electrónico se puede entender como
cualquier forma de transacción comercial, dónde la interacción de las partes
involucradas, suceden de manera electrónica. Debido al crecimiento que ha
presentado el comercio electrónico, gracias a internet, la innovación no
sólo se ve limitada al uso de las tecnologías de la información, sino que
exige la trascendencia al campo contable, tributario y fiscal. En el comercio
tradicional, la localización de los generadores de la renta era muy fácil de
determinar a través del establecimiento de comercio, para el caso de el
comercio electrónico, dicha concepción no es útil, cuando la localización
de las paginas web o los servidores, no hace fácil determinar la
territorialidad como funcionaba para las empresas físicas. Las
reformulaciones tributarias, son tema prioritario de organismos
internacionales que buscan establecer lineamientos para controlar las
operaciones y los ingresos generados a través del comercio electrónico.
11. METODOLOGÍA: Se plantea una perspectiva cualitativa y el diseño es
descriptivo el cual consiste, en la investigación respecto a los
planteamientos analizados por autores acerca de la reformulación del
concepto tributario de establecimiento permanente para el comercio
electrónico.
12. CONCLUSIONES: Las reformulaciones tributarias planteadas para el
desarrollo del comercio electrónico, son tema de interés y preocupación por
importantes organismos internacionales que vislumbran el atraso en la
evolución de los conceptos tributarios, sin embargo no hay formulaciones
útiles y prácticas que solucionen el problema y sean aplicables para lograr
el desarrollo del comercio electrónico.

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ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO
ELECTRONICO EN COLOMBIA.
CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO PERMANENTE VIRTUAL
SOL BEATRIZ MEDINA TREJOS
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTA, D.C. – 2012

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ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL COMERCIO
ELECTRONICO EN COLOMBIA.
20063160014
Trabajo presentado como requisito parcial para optar al título de profesional en
Contaduría Pública.
Asesora:
Sandra Milena Muñoz
UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA
CONTADURÍA PÚBLICA
BOGOTA, D.C. – 2012

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UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL
COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
Proyecto de Grado para optar al título de Contadora Pública
Profesor Guía: Sandra Milena Muñoz
Bogotá, Colombia 2012

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UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA SEDE BOGOTA
PROGRAMA CONTADURÍA PÚBLICA
ANÁLISIS DE LOS CAMBIOS TRIBUTARIOS QUE PLANTEA EL
COMERCIO ELECTRONICO EN COLOMBIA.
Proyecto de Grado para optar al título de Contadora Pública
Sol Beatriz Medina Trejos
Profesor Guía: Sandra Milena Muñoz
Bogotá, Colombia 2012

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RESUMEN
El comercio electrónico cambio los conceptos tradicionales en los
negocios y está exigiendo dentro de su desarrollo, que también los
conceptos fiscales y tributarios sean replanteados para poder participar
así, en la competitividad y la globalización empresarial.
La participación de la contaduría pública, en el entorno económico
no debe ser ajena y menos cuando los conceptos que se piensan
replantear, hacen parte del campo de acción.
El comercio electrónico es una gran herramienta que hoy en día
puede garantizar la permanencia y el crecimiento de las empresas pero la
solución a las implicaciones contables y tributarias que exija para su
desarrollo, harán que como profesionales seamos participes activos de los
replanteamientos que sean necesarios.
ABSTRACT
E-commerce changes the traditional concepts in business and is
demanding in its development, also the fiscal and tax concepts are

7
restated to participate as well, competitiveness and corporate
globalization.
The share of public accounting in the economic environment
should not be employed and less when the concepts that are intended to
reconsider, are part of the field.
Electronic commerce is a great tool that today can ensure the
continuation and growth of businesses but the solution to the accounting
and tax implications that require for their development as professionals
we will make active participants of the restatements necessary.

8
INDICE
Página
Resumen.………………………………………………………………….6
Introducción.………………………………………………………….....12
CAPITULO 1……………………………………………………………14
1. Descripción del Problema………………………………………….....15
1.1. Formulación del Problema………………………………………….16
1.2. Justificación………………………………………………………...17
1.2.1. Antecedentes de la Investigación……………………………....…18
1.3. Objetivos……………………………………………………………23
1.3.1. Objetivo General………………………………………………….23
1.3.2. Objetivos Específicos…………………………………………….23
CAPITULO 2……………………………………………………………25
2. Marco Teórico………………………………………………………...25

9
2.1. Marco Histórico…………………………………………………….25
2.1.1. Evolución de las tecnologías en las empresas……………………25
2.1.2. Teorías aplicadas al comercio electrónico………………………..28
2.1.2.1. Antecedentes de la teoría del consumo electrónico…………….28
2.1.2.2. Teoría del comercio electrónico………………………………..32
2.1.3. Justificación de las teorías………………………………………..33
2.2. Marco Legal………………………………………………………...35
2.2.1. Regulación del Comercio Electrónico……………………………35
2.2.1.1. Modelo de Leyes a nivel internacional…………………………35
2.2.1.2. Modelo de Leyes en Colombia…………………………………36
2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia…………...37
2.2.1.4. Ley 527 de 1999 en Colombia………………………………….38
2.2.2. Principios tributarios del comercio electrónico…………………..39
2.3. Marco Conceptual…………………………………………………..41
2.3.1. El concepto de comercio electrónico……………………………..41
2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrónico…………44

10
2.3.3. Situación del comercio electrónico en Colombia………………...48
2.3.4. El comercio electrónico, una nueva realidad para el
Contador Público………………………………………………………..49
2.4. Marco de Referencia………………………………………………..51
2.4.1. Concepto de establecimiento permanente………………………...51
2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual………………...52
2.4.3. Consideraciones sobre la reformulación del concepto…………...54
2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulación del concepto
Tributario a nivel mundial………………………………………………56
2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en
Colombia………………………………………………………………...58
2.4.5. La ciber evasión…………………………………………………..59
CAPITULO 3……………………………………………………………61
3. Metodología de la Investigación……………………………………...61
3.1. Diseño Metodológico……………………………………………….61
3.2. Fuentes………………………………………...……………………62

11
3.3. Técnicas de Investigación…………………………………………..63
Discusión Final………………………………………………………….64
Anexos…………………………………………………………………..66
Referencia Bibliográfica………………………………………………...84

12
INTRODUCCIÓN
El comercio electrónico no sólo es un tema de gran actualidad, se
ha convertido en una necesidad para el desarrollo económico del país en
todos los sectores. Su funcionalidad abarca aspectos administrativos,
contables, comerciales, regulatorios, de responsabilidad social,
tributarios, entre otros, los cuales merecen ser objeto de estudio, para
analizar la situación actual de comercio electrónico en Colombia.
El comercio electrónico, ha cobrado importancia a través del
tiempo, cuando las necesidades de modernización obligaron cambios
desde el uso del teléfono, el fax, los cajeros automáticos, las tarjetas de
crédito, la televisión, medios que empezaron a reformar la perspectiva
económica de los negocios.
Hoy en día contar con un computador y acceso a Internet, son
requisitos muy fáciles de cumplir, que hacen avanzar rápidamente hacia el
comercio electrónico, y han traído consigo formas de hacer negocios, que
difieren cada vez más de las convencionales.

13
El aumento significativo de usuarios de Internet y las nuevas
tecnologías de la información generan un mercado potencial y ofrecen a
las empresas posibilidades de crecimiento si se incursiona en éste campo.
Puede ser aún, que para países como el nuestro, éste camino
implique cambios en la cultura y los hábitos de consumo, que hagan
percibir un crecimiento lento, pero no refutable ante las necesidades
mismas de mayor eficiencia de los recursos y además de la importancia
que tiene para la economía del país.
Al lograr que las empresas participen del comercio electrónico
pueden evitar un desplazamiento del producto nacional por empresas
extranjeras que tengan bien desarrollado sus negocios y atrapen a
consumidores finales en Colombia.
Lograr un buen desarrollo del comercio electrónico, mediante la
preparación y el conocimiento de nuevas herramientas tecnológicas, el
análisis de las condiciones necesarias para su aplicación, dentro de las
cuales se destaca la participación del estado; es muy importante, ya que al

14
ser un hecho que requiere el desarrollo de políticas y exige unos
lineamientos eficientes para lograr el control mediante la regulación.
En Colombia a pesar de la existencia de las leyes y decretos
enmarcados específicamente para el comercio electrónico, merece la pena
analizar los lineamientos, el alcance y la operatividad para los
emprendedores que quieran evolucionar y competir a través de éste
medio, de manera que encuentren alternativas acordes a las exigencias
necesarias para éste nuevo concepto.

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1. DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Los avances tecnológicos y de comunicaciones, ya son una
constante en el mundo, la participación de las personas en Internet ha
restaurado y fomentado las relaciones que se tenían perdidas, y ésta
fortaleza ha trascendido al mundo empresarial, donde es tal la
importancia que disciplinas como el derecho tributario, encabezan la lista
de investigaciones sobre las necesidades de reformulación de los
conceptos tributarios tradicionales.
Aunque una de las barreras más significativas que se enfrentan a
la hora de pensar en transacciones electrónicas, es definitivamente romper
con la cultura de lo tradicional que durante mucho tiempo ofreció una
“garantía” real de las mismas.
El comercio electrónico es un tema que cobra cada vez más
vigencia y que obliga a ser parte de él, convirtiéndose en un reto para los
empresarios y profesionales, quienes; deben ser parte activa de las

16
reformulaciones que exigen estos avances y poder brindar un soporte en
la toma de decisiones de las organizaciones.
El comercio electrónico está demostrando que los planteamientos
tributarios que las administraciones se han planteado por muchos años, no
se desajustan a las exigencias de los nuevos conceptos de negociación y si
no hay una revaluación conceptual con aportes multidisciplinarios, las
organizaciones cerraran sus puertas a la globalización económica.
1.1. Formulación del Problema
Ante el evidente impacto que tiene el comercio electrónico en la
economía y en las organizaciones, el presente proyecto tiene como tarea
fundamental analizar la reformulación del concepto de establecimiento
permanente y describir ¿Qué implicaciones plantea el comercio
electrónico para la contabilidad tributaria en Colombia?

17
1.2. JUSTIFICACIÓN
La interacción que ofrece el comercio electrónico entre las
empresas y sus clientes es muy importante y obliga a conocer del tema
por la necesidad de globalización que viven los sectores empresariales.
Pero, como todo desarrollo, y según el estudio 150 de ALADI
(2003), dicho fenómeno ocasiona múltiples problemas a la tributación ya
que los principios, criterios y lineamientos vigentes, han sido diseñados
para transacciones llevadas a cabo en el comercio tradicional.(p.5)
El comercio electrónico va encaminado a ser uno de los pilares
más importantes de la economía en el mundo y por ende entidades como
la OCDE, se han pronunciado al respecto para favorecer su expansión
sobre unas bases sólidas.
El tema tributario hace parte de la contabilidad y para la
operatividad del comercio electrónico, está mereciendo la atención de

18
múltiples administraciones de los continentes, así como de entidades
como la Organización de las Naciones Unidas (ONU), la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE), la Asociación
Fiscal Internacional (IFA), el Consejo Profesional de Ciencias
Económicas de la ciudad de Buenos Aires, pero según Díaz, “no se han
dado respuesta en especial al tema de la tributación en e cibercomercio”.
1.2.1. Antecedentes de la Investigación
El comercio electrónico ha traído consigo innumerables
cuestionamientos; en su mayoría existen diversos postulados que giran en
torno a la funcionalidad existente, hasta temas más especializados que a
futuro pueden significar el cambio drástico de las mismas para garantizar
la transparencia en este tipo de operaciones.
En Colombia el comercio electrónico se enmarca, en la Ley 527
de 1999, expedida el 18 de Agosto de 1999 cuyo ámbito de aplicación
abarca todo tipo de información generada, enviada, recibida, almacenada
o comunicada por diversos medios electrónicos, así como la definición de

19
todas la operaciones de índole comercial que comprende este mecanismo
de comercio.
Sin embargo, a nivel regulatorio se han suscitado estudios que
pretenden demostrar que dicha ley presenta importantes controles en
aspectos jurídicos inherentes al comercio electrónico como: la protección
de derechos de autor, los delitos informáticos, la tributación para
operaciones por internet, el concepto de establecimiento permanente, y
muchos temas de gran interés y necesidad para regular dichas
operaciones.
Es así como los vacíos existentes hacen necesario profundizar en
el tema para que desde diferentes campos profesionales se contribuya a
futuro en los cambios que va a requerir la regulación o normatividad del
comercio electrónico.
Dentro de los cambios requeridos, la contabilidad con sus
conceptos tradicionales muy arraigados, va a tener la obligación de
replantear conceptos tan importantes como el de establecimiento
permanente el cual hacía muy fácil su percepción para las empresas

20
físicas, pero para el caso de las empresas virtuales hacen más difícil su
determinación.
Desde el marco tributario para el comercio electrónico, los países
en su legislación general deberán empezar a contemplar si van a la par
con los avances que implica el comercio electrónico; pues, en términos de
cifras el aumento de las transacciones electrónicas es evidente y es la base
para impuestos directos como el de renta e indirectos como el IVA, igual
que en las transacciones tradicionales.
Ahora, según el fundamento anterior, es válido resaltar el
importante papel que como futuros profesionales de la contaduría,
debemos ejercer de manera activa, para contribuir con aportes valiosos a
ésta necesidad de readecuación de la normatividad contable y tributaria
que deberá afrontar nuestro país.
Sumado a éstos planteamientos y haciendo más precisión en el
tema de establecimiento permanente, existen diversos autores que han
profundizado en el tema desde las siguientes perspectivas:

21
Rengifo (2002), resalta la importancia de la incursión de nuevas
tecnologías al obligar con su existencia a replantear pensamientos a nivel
internacional que conlleven a concertar opiniones y lograr estándares
universales.
“Detalla que el concepto de establecimiento permanente surgió
como una alternativa de solución para poder atribuir las cargas
impositivas o fiscales a empresas físicas que desarrollaban su actividad
comercial de manera habitual. Y entes tan importantes como la OCDE
emitieron convenios enfocados a evitar la doble tributación, sin embargo
tales postulados perderían vigencia y relevancia en un contexto virtual”.
Es así como el comercio electrónico ha ganado protagonismo, al
fomentar el análisis de innumerables autores, que concluyen la necesidad
de hacerle frente a las nuevas exigencias de la globalización de la
economía visualizando el panorama y despertando el interés en las aulas
fomentadoras de conocimiento.
Otra perspectiva, muestra el estudio 150, ALADI (2003), en su
introducción señala: que determinados conceptos tributarios,
oportunamente consensuados internacionalmente en épocas pasadas,

22
deban ahora ante el nuevo fenómeno del comercio electrónico, ser
readecuados o modificados.

23
1.3. OBJETIVOS
1.3.1. Objetivo General
Analizar las implicaciones que en la contabilidad tributaria de
Colombia, plantean reformulaciones de conceptos tributarios; como el de
establecimiento permanente en un contexto virtual, para el desarrollo de
1.3.2. Objetivos Específicos
• Conocer la normatividad existente y vigente en
Colombia para el comercio electrónico.
• Conocer los conceptos tributarios tradicionales de
establecimiento permanente en Colombia.

24
• Analizar la reformulación del concepto de
establecimiento permanente para la práctica del comercio
electrónico.
• Analizar la evolución de la tecnología y su relación
con los procesos contables y el papel del contador público.
• Abordar múltiples conceptos relacionados con el
comercio electrónico y entender sus diferencias.

25
2. MARCO TEÓRICO
2.1. MARCO HISTÓRICO
2.1.1. Evolución de la tecnología en las empresas
La contabilidad a lo largo de la historia ha sido una disciplina y
una técnica que ha trabajado en la información financiera y económica;
su evolución ha estado ligada a los requerimientos que los usuarios han
necesitado de ella; sin embargo, tal evolución no ha ido de la mano con
las nuevas ideas de negocio, motivos por el cual diversos entes y autores
enfocan el interés en el uso que se le sigue dando a los conceptos
tradicionales, aún en ésta nueva era.
Actualmente la necesidad de información ha cambiado, los
usuarios necesitan contar con ella de manera rápida, precisa, tiempo real
y una de las razones ha sido el crecimiento del comercio electrónico y las
posibilidades que ofrecen la tecnología.

26
Flórez, M.A. (2206), enuncia las siguientes etapas, por la cuales
las tecnologías de la información se han introducido en las empresas:
Etapa de 1900 a 1960. Por la necesidad de gestionar la
información para coordinar las actividades de económicas, logísticas y
productivas de las empresas como consecuencia del desarrollo de las
tecnologías de la producción.
Etapa de 1960 a 1990. Caracterizada por la introducción de las
tecnologías de la información a las empresas en la automatización y
coordinación de los procesos.
Posterior a los años 90. Inicia la transición de la economía digital,
la convergencia de la informática y las telecomunicaciones, acelera ésta
transición y las empresas se encuentran ante la necesidad de explotar la
información para facilitar la innovación y su adaptación a los cambios
continuos.
Cárdenas, M. (2009), plantea que con la aparición y expansión de
la red global World Wide Web, en la década del 90, las empresas
empezaron a contar con un nuevo medio de comunicación entre clientes y

27
proveedores, un acceso más fácil a la información y un proceso innovador
para la gestión de negocios, dentro de la cual de destaca el comercio
electrónico.
En la actualidad casi que es imposible no hacer parte de ésta nueva
era que encierra la tecnología, y las empresas se verán cada vez más
obligadas a ser parte de éstos cambios para poder subsistir, además dicha
evolución integra también a los actores de las empresas, dentro de los
cuales está el profesional Contable, quien debe responder con sus
habilidades y conocimientos a las necesidades de las organizaciones.
El impacto del comercio electrónico en la contabilidad obliga a
revisar las prácticas y los principios contables vigentes con la finalidad de
un dar un manejo adecuado a la información virtual que van a suministrar
las empresas.
El profesional contable tiene la obligación de atender las
necesidades de información de los usuarios, así como las herramientas
que dan origen a dicha información, dentro de las cuales se pueden
destacar la tecnología de información y comunicación.

28
2.1.2. Teorías aplicadas al comercio electrónico
2.1.2.1. Antecedentes de la teoría del consumo electrónico
En el artículo, un modelo de consumo electrónico, Cruz, L.
propone y describe las teorías que han precedido el consumo del
comercio electrónico, teorías que sustentan su origen a través de las
necesidades de consumo que tienen los seres humanos, dónde las nuevas
tecnologías contribuyen a la participación del consumo.
En dicho artículo se enuncian las siguientes teorías:
Teoría Universal de Valores
Analiza las necesidades personales, establece una jerarquía de
principios y prioridades derivadas de un grupo de referencia.
Teoría de la Motivación Humana
Al estar jerarquizadas las necesidades fundamentan las razones
para llevar a cabo una acción. Activan procesos deliberados que llevan a
las personas a sistematizar sus objetivos.
Teoría de la Acción Razonada

29
Delimita el efecto indirecto de las creencias generales sobre el
comportamiento deliberado. Dicho efecto es transmitido por actitudes,
percepciones, normas e intenciones. Estas trayectorias al ser deliberadas y
sistemáticas, implican un cambio al interior del individuo más que del
grupo.
Teoría de la Conducta Planificada
Análogamente, las creencias determinan indirectamente un
comportamiento delimitado, deliberado, planificado, y consecuentemente,
sistemático a través de actitudes, percepciones, normas e intenciones en el
individuo.
Teoría de la Aceptación de la Tecnología
Define las percepciones específicas en torno a la utilidad y la
facilidad de uso de alguna tecnología, las que predicen directamente a las
intenciones de llevar a cabo comportamientos auxiliados por dicha
tecnología.
Teoría Social Cognitiva
Insiste en la interacción entre las habilidades individuales y los
desafíos que le marca el entorno cuyos resultados son la adaptación de la
conducta o la transformación del medio ambiente.

30
Las teorías de valores y motivacionales explicaron las necesidades
que llevan a los consumidores a adquirir determinados productos.
Consecutivamente, la teoría de acción razonada explicó el
consumo en centros comerciales, posteriormente, la teoría de la conducta
planificada explicó el consumo en autoservicios.
Sucesivamente, la teoría de la aceptación de la tecnología explicó
el consumo de computadoras personales y telefonía móvil y
consecuentemente, la teoría de la adopción del comercio explico los
riesgos que impiden una transacción digital.
Finalmente, la teoría social cognitiva explicó la interacción entre
el usuario y la red.
Es importante resaltar que así como las teorías muestran que la
constante es la necesidad del consumo, los espacios en los cuales se ha
desarrollado, evolucionan según las necesidades y requerimientos según
el periodo de tiempo por el cual se atraviese.
Es así como sus inicios se remontan a la necesidad de consumir
productos pasando por diferentes espacios, pero la innovación tecnológica
no sólo ha modificado la conducta hacia la adquisición de herramientas

31
tecnológicas, sino el uso de las mismas ligada a los sistemas de
comunicación y el proceso de interacción con las redes.
La necesidad no sólo se creo para los usuarios particulares, el
sector bancario, ha mostrado un desarrollo importante y el estado también
se ha visto obligado a vincularse y prepararse, el sector educativo, aunque
cuenta con plataformas virtuales, debe trasladar su interés al campo
formativo para que los profesionales enfrenten desde cada disciplina éstos
nuevos retos y sus aportes participen de los cambios que sean necesarios
para su ejecución.
Siguiendo con la sustentación de la tesis propuesta por Cruz, L.
describe la teoría del comercio electrónico, así:

32
2.1.2.2. Teoría del comercio electrónico
Explica las relaciones causales entre determinantes psicológicos
que llevan a las personas a adquirir productos a través de protocolos
digitales.
Esta teoría ha sido utilizada para explicar los costos y beneficios
del consumo en Internet. Esencialmente, el modelo de adopción del
comercio electrónico ha establecido la verosimilitud entre las relaciones
causales de variables latentes tales como; la percepción de riesgos y la
percepción de utilidad. Estas dos variables latentes al ser modeladas
como exógenas, han determinado indirecta, positiva y significativamente
la aceptación de comprar un producto en Internet.
Sin embargo, la percepción de riesgos al ser definida como el
grado de inestabilidad, incontrolabilidad, impredecibilidad y consecuente
inseguridad en torno a una transacción comercial, ha sido planteada
como una variable manifiesta de la percepción de utilidad.
En contraste, la percepción de utilidad al incluir variables
manifiestas evaluativas, actitudinales y motivacionales y al ser modelada
como una variable latente exógena es fundamental en la teoría del
consumo electrónico.

33
Consecuentemente, la validez convergente de la percepción de
utilidad permitirá establecer la verosimilitud de las relaciones causales
entre las variables latentes incluidas en el modelo del consumo
electrónico.
Por lo tanto, la Teoría del Consumo Electrónico, explica las
percepciones utilitarias y de auto eficiencia que influyen indirectamente
(a través de la intención) sobre la adquisición de productos y servicios en
Internet.
2.1.3. Justificación de las teorías
Las teorías descritas anteriormente, detallan el desarrollo de las
mismas para adaptarse a los significativos cambios que ha tenido el
comercio desde sus inicios. Las necesidades humanas planteadas en las
primeras teorías, han presentado cambios que el mismo entorno cada vez
más globalizado se ha encargado de exigir.

34
En el campo del Comercio Electrónico, las teorías no podían
quedarse atrás, pues las necesidades humanas han cambiado de tal manera
que sin salir de casa se puede garantizar un consumo sin descanso. De allí
la importancia tanto para el comercio como para las empresas de abrir
camino en éstas nuevas tecnologías pues al no hacer parte de ellas, su
existencia puede verse amenazada y simplemente desaparecer.
Cabe resaltar del citado texto, que como teoría del consumo
electrónico, la “utilidad y la auto eficiencia” son herramientas claves que
definen el factor motivacional que ha llevado a los seres humanos y a las
empresas, a ser parte de éste proceso.

35
2.2. MARCO LEGAL
2.2.1. Regulación del Comercio Electrónico
2.2.1.1. Modelo de leyes a nivel internacional
A nivel internacional la CNUDMI (Comisión de las Naciones
Unidos para el Derecho Mercantil Internacional), (UNCITRAL en
inglés), analizaron la situación que se presenta en la Web, como son los
acuerdos o negocios jurídicos entre dos internautas, o entre un portal
electrónico y sus navegantes, quienes desde el punto de vista jurídico
debe cumplir con aspectos fundamentales como: ser quien se dice ser,
lugar de ubicación, alcances de la oferta, compromisos de aceptación, las
cuales motivaron a que se crearan dos modelos de Leyes para que la
legalidad no difiera del papel a los medios electrónicos.
Las leyes son la de comercio electrónico (1996) y la de Firma
Electrónica (2001).

36
2.2.1.2. Modelo de leyes en Colombia
En Colombia existe un marco normativo, que es la Ley 527 de
1999, la cual brinda en términos generales un lineamiento para las
personas o empresas que quieran incursionar en el comercio electrónico.
Sin embargo a medida que se profundiza en el tema, al ser tan variadas
las formas de hacer negocios por este medio presenta vacíos en ciertos
aspectos que tendrán que irse ajustando en la medida de las necesidades.
El interés de la disciplina contable no sólo para aplicar la
normatividad sino para “definirla”, es una tarea valiosa dentro de la
formación que hace parte de los cambios que la cátedra debe promover.
El modelo de ley propuesto para comercio electrónico el cual en
Colombia de “adopto”, hace importante describir su evolución y a
analizar las razones que han llevado a importantes entidades a nivel
mundial a pensar en mecanismos que mantengan los alcances del
comercio electrónico dentro del control y la legalidad.

37
2.2.1.3. Leyes anteriores a la Ley 527 de 1999 en Colombia
Un primer antecedente de en la legislación colombiana es el
Decreto 2150 de 1995, por medio del cual se buscó la simplificación de
trámites ante las entidades estatales.
El decreto 1094 de 1996, reglamento el Articulo 616-1 del
Estatuto Tributario, el cual hace referencia a la Factura Electrónica.
Posteriormente el Decreto 1122 de 1999, (declarado inexequible),
contenía múltiples disposiciones sobre el tema, como:
Autorización para el empleo de cualquier medio
tecnológico o documento electrónico, estableciendo condiciones y
requisitos de seguridad.
Permitía presentar peticiones, quejas o
reclamaciones ante cualquier entidad, vía mensajes de datos.
La descripción anterior, sustenta el ajuste de las normas para
ofrecer soluciones; sin embargo, el proceso al ser “cambiante” va a

38
presentar nuevas reformulaciones que pueden afectar múltiples sectores
de la economía.
2.2.1.4. Ley 527 de 1999
Mediante la expedición de ésta ley, se adoptó en Colombia un
esquema normativo que acoge las dos leyes planteadas por la CNUDMI.
Limitaciones de la Ley
Existe el planteamiento de que uno de los problemas jurídicos es
el reconocimiento de valor jurídico para las operaciones
Aunque en su enunciado nombra el comercio electrónico, hace
falta una regulación clara respecto a los aspectos jurídicos que giran en
torno al concepto, ya que la regulación se aprecia limitada a los mensajes
electrónicos.
Innumerables investigaciones dejan en descubierto la duda sobre
la utilidad que ofrece la ley de comercio electrónico en Colombia, para
fines de control y adopción de normas y procedimientos para los actores
que intervienen en el proceso, dentro de ellas los gestores de la

39
contabilidad que basan su asesoría en una correcta aplicación de las
normas tributarias que a su vez desenlacen en decisiones asertivas para
las organizaciones.
2.2.2. Principios tributarios del comercio electrónico
Partiendo de los principios tributarios clásicos, la OCDE (1998) y
la Comisión de estudio del Ministerio de Hacienda de España (2000),
adaptaron dichos principios ante la aparición del comercio electrónico
dentro de los cuales deben regir:
a) Principio de neutralidad
El diseño de los tributos que graven operaciones en entornos
virtuales o reales no puede condicionar, la actividad económica que se
deriva de cada entorno.
b) Principio de eficiencia
El costo de administración de los nuevos sistemas tributarios debe
ser mínimo tanto para el fisco como para el sujeto.
c) Principio de seguridad jurídica y flexibilidad

40
El marco jurídico fiscal debe ser claro, preciso y flexible para
adaptarse a los nuevos cambios en los entornos virtuales.
d) Principio de equidad
El sistema fiscal no debe discriminar a ningún sujeto pasivo por la
forma de realizar las transacciones comerciales.
e) Principio de suficiencia
Cualquier regulación del comercio electrónico y de internet ha de
generar los recursos impositivos suficientes para financiar el gasto
público.
Todos los cambios que se plantean, deben contribuir a la
evolución del comercio electrónico y si se interviene de manera proactiva,
su crecimiento no se verá truncado por falta de preparación en la materia.

41
2.3. MARCO CONCEPTUAL
2.3.1. El concepto de comercio electrónico
Para Zúñiga, V.A. (1999) “… el comercio electrónico se puede
entender como cualquier forma de transacción comercial en la cual las
partes involucradas interactúan de manera electrónica en lugar de hacerlo
de manera tradicional.”(p.2).
Dicha concepción no hace parte de una manera exclusiva de
negociación para las empresas, sino en la mayoría de los casos, pasa a ser
un complemento de las operaciones que busca la ampliación de sus
barreras comerciales.
El comercio electrónico, también conocido como e-commerce
(electronic commerce en inglés), consiste en la compra y venta de
productos o de servicios mediante medios electrónicos, tales como
Internet y otras redes informáticas.

42
La enciclopedia libre Wikipedia, dentro de la concepción del
comercio electrónico explica que: “Originalmente el término se aplicaba a
la realización de transacciones mediante medios electrónicos tales como
el Intercambio electrónico de datos, sin embargo con el advenimiento de
la Internet y la World Wide Web a mediados de los años 90 comenzó a
referirse principalmente a la venta de bienes y servicios por medio de
Internet, usando como forma de pago medios electrónicos, tales como las
tarjetas de crédito”.
La cantidad de comercio llevada a cabo electrónicamente ha
crecido de manera extraordinaria debido a la propagación de Internet. Una
gran variedad de comercio se realiza de esta manera, estimulando la
creación y utilización de innovaciones como la transferencia electrónica
de fondos, la administración de cadenas de suministro, el marketing en
Internet, el procesamiento de transacciones en línea (OLTP), el
intercambio electrónico de datos (EDI), los sistemas de administración
del inventario y los sistemas automatizados de recolección de datos.
La mayor parte del comercio electrónico consiste en la compra y
venta de productos o servicios entre personas y empresas; sin embargo,
un porcentaje considerable del comercio electrónico consiste en la

43
adquisición de artículos virtuales (software y derivados en su mayoría),
tales como el acceso a contenido "premium" de un sitio web.
Las formas de comercio electrónico que existen con los Business
to Business (B2B) donde las operaciones comerciales son entre empresas,
las Business to Consumer (B2C) son de empresa a consumidor o usuario.
Las Business to Government (B2G), optimizan los procesos de
negociación entre empresas y el gobierno a través del uso de Internet. Se
aplica a sitios o portales especializados en la relación con la
administración pública.
El Internet ha sido quizá el medio o la herramienta más poderosa
que disparó el crecimiento del comercio electrónico, su funcionalidad ha
sido clave y a generado la necesidad de su uso, de tal manera que las
barrearas físicas de tiempo y distancia pasaron a un segundo plano,
generando en los usuarios la sensación de igualdad y de disponibilidad
para conseguir un bien.
El comercio tradicional ha sido cada vez más desplazado por el
comercio electrónico y prácticamente la garantía de supervivencia del
primero, depende de su incursión en el segundo. La pregunta primordial
es sí los usuarios (tanto personas, empresas y el estado) están preparados
para afrontar el cambio.

44
2.3.2. Otros conceptos relacionados con comercio electrónico
La Internet surgió como una infraestructura de redes a escala
mundial que se conecta a la vez a todo tipo de computadores;
originalmente se desarrollo para los militares de Estados Unidos, después
se utilizó para el gobierno, la investigación académica, comercial y
comunicaciones.
A nivel interno de las organizaciones existe la intranet se
constituye como un red privada basada en los estándares de internet, que
utiliza la misma tecnología para enlazar los recursos informativos de una
organización, desde documentos de texto a documentos multimedia,
desde bases de datos legales a sistemas de gestión de documentos.
Pensando en las formas de transacción comercial, los negocios
electrónicos surgen cuando las partes interactúan en forma electrónica en
lugar del intercambio o contacto físico directo.
Al momento de alojar, servir y mantener archivos para uno o más
sitios web, el término a utilizar es el Hosting, quien también es
reconocido como hospedaje web, alojamiento web, web site hosting, web

45
hosting o webhosting. El tipo de empresa que ofrece estos servicios se
denomina ISP (por Internet Service Provider).
Una forma de hosting en la que varios clientes comparten un
mismo servidor, se denomina Servidor Compartido y las particiones
dentro de un servidor que habilita varias máquinas virtuales dentro de
dicho equipo por medio de diferentes tecnologías, son los llamados
Servidores Virtuales, tienen un límite de uso de CPU y memoria RAM
(entre otros) que se dedica sólo para ese SDV dentro del servidor, y cada
uno de ellos funciona independientemente dentro de un mismo servidor,
es decir que todos actúan como jaulas dentro de un mismo equipo. Por
ejemplo, si uno de ellos está mal administrado y trabaja en forma
sobrecargada, no afectará el funcionamiento del resto.
Otra forma de Hosting, dónde existe un único cliente, se llama
Servidor Dedicado, que por la exclusividad tiene costos son muy
elevados.
Existe un servicio que permite establecer un acceso permanente a
Internet de alta capacidad, con un costo fijo, independientemente del
tiempo de conexión y del volumen de información transmitida,

46
denominado enlace dedicado y tal concepto describe la infraestructura
necesaria para el desarrollo de las actividades por éste medio.
A nivel empresarial existe un conjunto de sistemas de información
gerencial que permite la integración de ciertas operaciones de una
empresa, especialmente las que tienen que ver con la producción, la
logística, el inventario, los envíos y la contabilidad, cuyo nombre es ERP
(Enterprise Resourse Planning) o Planificación de Recursos
Empresariales.
Otro concepto muy nombrado en el término empresarial y
aplicado por empresas que incursionan en el mercado electrónico es el
CRM (Customer Relationship Management), se enfatiza en la gestión de
las relaciones con el cliente.
La cultura en el uso de éstas nuevas tecnologías puede ser llevada
a un alto nivel, si las empresas se preparan y ofrecen el respaldo que los
usuarios necesitan.
Dicho posting podría considerarse la “casa matriz” de las paginas
web, y a la vez, su concepción se relaciona con la formalidad que en lo
tradicional se le da al establecimiento permanente.

47
El CRM no es una nueva filosofía de trabajo u organización, sino
el resultado de unir las antiguas técnicas comerciales de los pequeños
establecimientos, con la tecnología de la información.
Adicionalmente para ofrecer solución en los negocios, enfocada
en optimizar la planeación y las operaciones en la cadena de suministro
de la empresa o SCM (Supply Chain Management).
Las aplicaciones de inteligencia empresarial o Business
Intelligence (BI) son herramientas de soporte de decisiones que permiten
en tiempo real, acceso interactivo, análisis y manipulación de información
crítica para la empresa.
Todos estos nuevos conceptos, surgen para disminuir las
limitaciones que puede enfrentar el comercio electrónico.
En cuanto a la recopilación y análisis de información, en lo que
respecta al mundo de la empresa y del mercado, realizado de forma
sistemática o expresa, para poder tomar decisiones dentro del campo del

48
marketing estratégico y operativo, los estudios de mercados hacen parte
de los conceptos necesarios para validar la efectividad de los proyectos.
El estudio y la preparación serán pieza clave dentro del proceso,
ofreciendo la oportunidad a los profesionales de participar del mismo y
ofrecer soluciones.
Los negocios clic o denominadas empresas “punto com”, son el
conjunto de organizaciones cuya participación comercial de forma
electrónica únicamente funciona de manera electrónica, es la nueva
modalidad, que no sólo fomenta el emprendimiento empresarial, también
garantiza un desarrollo investigativo importante para la disciplina
contable.
2.3.3. Situación del comercio electrónico en Colombia
Para el año 2003, la Secretaría General de la Asociación
Latinoamericana de Integración (ALADI), realizó un estudio sobre la
situación del comercio electrónico, del cual quiero resaltar que en sus
objetivos planteados, se destaca el impacto sobre los sistemas tributarios

49
y las consecuencias derivadas de la realización de operaciones a través del
No sólo vale la pena resaltar la importancia del crecimiento que
puede ofrecer a las empresas la utilización de éstas nuevas prácticas, es
importante que los ingresos que se generen sean reintegrados al país
mediante la recaudación y poder no sólo hacer parte de la globalización
sino de la sostenibilidad de la economía.
El comercio electrónico sigue limitado y enmarcado en la ley 527
de 1999 y no hay propuestas, modelos o planteamientos que pretendan
controlar las operaciones.
2.3.4. El comercio electrónico, una nueva realidad para el
Contador Público
Dentro de las importantes limitaciones que traen consigo las
nuevas tecnologías, se encuentra la cultura de los usuarios al resistirse a
éste tipo de cambios, pero la facilidad que ofrecen, rescatan el tan
anhelado y valioso “tiempo”, sobrepasando la inseguridad y desconfianza
de su utilización.

50
Dichos planteamientos no sólo afectan a los usuarios normales, los
profesionales también tienen la responsabilidad de prepararse para
enfrentar y ofrecer soluciones que contribuyan con el desarrollo de las
mismas.
Flórez, M.A. (2006), describe entre las limitaciones que presenta
el comercio electrónico: que el desconocimiento de la tecnología
entorpece el trabajo y lo hace ineficiente.
Los cambios que trae consigo el comercio electrónico, deben ser
vistos como el mecanismo de mejora de los procesos y el mayor
aprovechamiento de los recursos.

51
2.4. MARCO DE REFERENCIA
2.4.1. Concepto de establecimiento permanente
Para Rengifo, A. (2002), “el establecimiento permanente aparece
como una alternativa para solucionar los problemas de atribución de
cargas impositivas u obligaciones fiscales a empresas que desarrollan su
actividad comercial de manera habitual o continuada en determinado
territorio, sin ser en él residentes”.
“Así puede entenderse al establecimiento permanente como un
lugar fijo de negocios, sin personería jurídica, que desde el punto de vista
fiscal será el sujeto pasivo de la obligación tributaria”.
Los conceptos enunciados, tienen relación con el modelo de
convenio para evitar la doble imposición de la OCDE, en su artículo 5, el
cual pretende establecer claridad en el concepto para poder identificar a la
sede de las operaciones como el responsable de las normas fiscales.

52
El código de comercio colombiano ha bien establecido en
concepto de establecimiento permanente, haciendo especial énfasis en el
conjunto de bienes mediante los cuales la empresa puede llevar a cabo sus
actividades, de manera que el sitio fijo de negocios, es el elemento
fundamental para definir el establecimiento permanente.
El concepto tradicional garantizaba un sitio físico en el cual las
operaciones comerciales se realizaban y cuya ubicación identificaba que
regulaciones debía acogerse la empresa.
En el campo, el respaldo se atribuye a la sede responsable y la
normatividad no tenía tantas opciones o desviaciones, ya que la
centralización de las operaciones y su funcionamiento era preciso, cerrado
y fácil de determinar; caso contrario sucede con las operaciones
realizadas a través del comercio electrónico cuya flexibilidad genera un
mayor grado de complejidad.
2.4.2. Concepto de establecimiento permanente virtual
La implementación de tecnologías cada vez más novedosas como
el internet, han exigido cambios en la economía generando un proceso

53
coyuntural en el sistema tributario que se deberá aplicar para poder
realizar un recaudo exacto que no contribuya a la evasión.
Cabe aclarar, que tecnología como internet, han roto las fronteras
que existían para el desarrollo del comercio tradicional, haciendo posible
que las transacciones se puedan realizar a nivel internacional.
Por tal razón, existe la preocupación por múltiples autores
especializados en las relaciones tributarias internacionales, que
analizando el evidente crecimiento de las nuevas formas de hacer
negocios, dentro de las cuales se encuentra el comercio electrónico, ven la
necesidad de una restructuración en los conceptos tributarios planteados y
establecidos desde sus inicios sólo para los tipos de comercio
tradicionales.
Para sustentar la necesidad de profundizar en el tema, Díaz
formula que ésta temática exige un profundo análisis de las leyes
impositivas y dedica un interés especial al concepto de establecimiento
permanente, siendo el protagonista en materia de fiscalidad
internacional.

54
También expresa: “este concepto clásico de establecimiento
permanente puede no resultar hábil para definir las operaciones en el
marco de los cibernegocios,” “es por ello que la doctrina especializada
propugna la redefinición del concepto es éste nuevo marco económico,
creando el de establecimiento permanente virtual”.
Los conceptos tributarios que inicialmente se plantearon no
cumplen con las exigencias que plantea el desarrollo del comercio
electrónico. El propósito de la investigación está en describir las
exigencias que trae consigo el comercio electrónico con la finalidad de no
perder los alcances que ofrece porque los profesionales relacionados con
el tema no se preocupen en ofrecer soluciones que contribuyan con el
desarrollo del tema.
2.4.3. Consideraciones sobre la reformulación del concepto de
establecimiento permanente virtual.
El autor enuncia, los siguientes elementos por los cuales el
legislador podría optar para definir el concepto de establecimiento
permanente virtual, aplicable a las operaciones que genere el comercio
electrónico:

55
a) La página Web
b) La sede social de la casa matriz o su sede de
dirección definitiva
c) El país del servidor
d) El país del adquiriente de la página web
Siguiendo los criterios de la OCDE, se hace necesario identificar
con claridad los conceptos pagina web o servidor, también llamados:
“web site y Server”, el primero hace referencia a una combinación de
software e información, que por su calidad de intangible, no hace posible
que se considere como un lugar fijo de negocios, y en términos fiscales no
tiene afectación. El servidor por el contrario, está conformado por
hardware, exigiendo un lugar fijo, que a su vez puede ser un criterio
válido para calificarlo como establecimiento permanente.
Partiendo de ésta formulación, el significado de los términos,
puede ser un soporte válido para justificar la territorialidad de los
servidores y según la misma aplicar la normatividad que le corresponda
según su ubicación.

56
Como conclusión del capítulo seis de Díaz, los cambios que
plantea el concepto de establecimiento permanente virtual no sólo
consisten en la adaptación de los conceptos clásicos, sino en el análisis
de una serie de otros conceptos, que le permitan al país de la fuente,
determinar si la permanencia del servidor, amerita la aplicación de los
impuestos, de manera que no se afecte el número de transacciones por
internet, y la desviación de la ubicación del servidor, en el momento en
que la presión fiscal aumente.
2.4.3.1. Percepciones sobre la reformulación del concepto
tributario
Díaz, describe las posiciones de diferentes jurisprudencias, dentro
de las cuales quiero resaltar:
Para los Estados Unidos de América, una entidad cuyo
establecimiento esté fuera de dicho país y ofrezca los productos y los
envíe por correo, no se considera que tenga la suficiente relevancia, a
efectos fiscales, al no poseer la suficiente presencia física en dicho país.

57
Para la legislación Italiana, definen que el servidor es utilizado
como un “software inteligente” soportado mediante un contrato, el cual al
estar localizado en territorio italiano, cumple la función de agente, lo que
es suficiente, para considerarlo comercialmente como un establecimiento
permanente.
Para la administración tributaria de Australia, los puntos de
interpretación difieren de los de los Estados Unidos de América, y
sostiene que una página web situada en un servidor, fijada en el tiempo y
localizada en territorio australiano, por la cual se llevan a cabo negocios
al interior del país, constituye un establecimiento permanente.
Conociendo, algunas de las posiciones de otros países, se
evidencia la importancia que tales administraciones tributarias de los
países en el tema, permite también analizar que para el caso de Colombia,
ni siquiera las oportunidades de crecimiento económico que vislumbra el
desarrollo del comercio electrónico, no han generado en la administración
tributaria ni en los profesionales, la inquietud siquiera de ahondar en el
tema.
Así mismo, los entes educativos, aún no proyectan en sus pensum
académicos, siquiera el interés por incluir en su ciclo formativo, el
comercio electrónico como una necesidad de conocimiento.

58
Dentro de las principales dificultades que plantea el comercio
electrónico, está la localización del vendedor de bines o servicios,
haciendo a su vez difícil saber que normas fiscales aplicar. La posición no
solo ocupa la atención de las empresas que contando con una presencia
física establecida deciden llevar a cabo operaciones por internet; sino
también las que sin contar con una sede fija, el desarrollo de su actividad
la realizan únicamente por éste medio.
2.4.4. Concepto de establecimiento permanente virtual en
Colombia
Para el caso de definir los Web Sites como establecimientos de
comercio, en la página de Mesa Puerto Abogados, (s.f.), se analizan los
conceptos formulados por la Superintendencia de Industria y Comercio,
planteados en el numeral 039935 de Mayo de 2010 y el concepto de la
Superintendencia de Sociedades, planteado en el oficio 220-058983 de
Abril de 2009, y “según los argumentos presentados se evidencia que en
Colombia, para éstos dos entes estatales, no se reconoce la tesis de la
existencia de un Establecimiento de Comercio Virtual, de cara a la
normatividad nacional”.

59
Aunque es un tema en el cual, entes a nivel internacional han
mostrado interés, para poder enfrentar las exigencias que trae consigo el
comercio electrónico, para el caso de Colombia, dicho interés se quedo
atrapado únicamente en la adopción de la ley propuesta para el comercio
electrónico (Ley 527) y el proceso no ha trascendido, a pesar de los
argumentos y las necesidades de replantear múltiples conceptos que
permitan controlar las actividades comerciales que se desarrollen por éste
medio.
2.4.5. La ciber evasión
Tantos avances en la tecnología traen consigo la posibilidad de
cometer evasión en materia de impuestos, no sólo con conocimiento de
causa sino por la falta de lineamientos claros en lo que respecta al tema de
las transacciones a través de la red.
Es así como se puede presentar no sólo la evasión, sino el
incremento de los fraudes mediante la manipulación de la información, y
esto hace más importante nuestra participación como profesionales
especializados en la materia, empezando a investigar para ofrecer valiosos
aportes que contribuyan con el control de las operaciones ciberespaciales.

60
Cabe resaltar si en la misma medida en que el comercio
electrónico ha trascendido, nuestro interés por investigar las
implicaciones que traen consigo todos éstos nuevos medios de
negociación, va a la par de dicho crecimiento.

61
3. METODOLOGÍA
3.1. Diseño Metodológico
La formulación del problema de investigación que se propone en
el trabajo, plantea una perspectiva cualitativa y el diseño es descriptivo el
cual consiste, en la investigación respecto a los planteamientos analizados
por autores acerca de la reformulación del concepto tributario de
establecimiento permanente para el caso de las actividades que se
desarrollen en el comercio electrónico.
Para llevar a cabo el desarrollo del tema, se tomó como autor base
para la investigación, el Dr. Vicente Oscar Díaz, de Buenos Aires,
Argentina, autor del libro titulado: “El comercio electrónico y sus efectos
en las relaciones tributarias internacionales. La reformulación del
concepto de establecimiento permanente”, debido al contenido y alcance
que ha logrado en el desarrollo del tema y quien además de ser un
destacado investigador, describe los resultados presentados en múltiples
conferencias respecto al tema.

62
3.2. Fuentes
La fuente primaria consiste en una revisión documental, de
acercamiento en el tema, cuyas herramientas secundarias serán la
elaboración de fichas de lectura, análisis y resumen de textos guía con
una permanente reflexión teórica respecto a los hallazgos teóricos
encontrados.
Se soportará la referencia bibliográfica a manera de lista de
referencias, por el volumen de artículos, tesis y estudios que se han
realizado del tema, por el proceso mismo de actualización que afronta y
por la actualidad.
Adicionalmente, para las fuentes primarias de investigación se
tomará información de medios como Internet, bibliotecas y libros.
La asesoría designada por la universidad, será el soporte para el
desarrollo de la investigación con aportes de profesionales expertos en el
tema.

63
3.3. Técnica de Investigación
La técnica desarrollada es una revisión documental del material
sobre el libro base adoptado para el desarrollo de la presente
investigación, así como la disponibilidad de información en Internet y el
uso de herramientas tecnológicas disponibles en la elaboración del
informe.

64
DISCUSIÓN FINAL
El comercio electrónico es un tema que exige la participación de
múltiples disciplinas para el estudio y solución de las variables que exige
para su operación. Merece la pena dedicar especial interés para que las
empresas y los profesionales no minimicen sus oportunidades por no ser
parte activa de sus exigencias.
El sistema tributario hace evidente el atraso que tiene en el
desarrollo de conceptos que solucionen los fenómenos que ya están
experimentando las organizaciones.
Es así, como la transición exige cambios en los principios y las
técnicas contables y tributarias, ante la evidente realidad y necesidad de
participar en el comercio electrónico, de manera que las grandes
posibilidades de mercado y de ingreso que ofrece, no se vean truncadas
por una escasa normatividad que no contemple ampliamente los
lineamientos; que garanticen una perfecta utilización y una correcta
gravación de los ingresos que se pueden generar.

65
Más allá de la importancia que tienen las reformulaciones de
conceptos, a futuro el principal problema al que se pueden ver
enfrentados los gobiernos, puede ser la evasión. Aunque la manera de
desarrollar actividades económicas no debería afectar la fiscalidad de los
países, los altos ingresos pueden despertar mecanismos que busquen
minimizar o eliminar los impuestos directos sobre los mismos,
erosionando el desarrollo económico.
Aunque para los organismos internacionales, la situación del
crecimiento del comercio electrónico, ha despertado el interés y la
necesidad de reacomodar diferentes conceptos, no hay aún formulaciones
que satisfagan el flagelo que se está presentando a nivel tributario, de
manera que sean útiles y prácticas para aplicar en la realidad.
En definitiva, el crecimiento del comercio electrónico y la
actualización contable, tributaria y fiscal, presentan una brecha cada vez
más amplia, de la cual no hay garantía que sea resuelta, cuando a nivel
educativo tampoco se propende la profundización en el tema ni en la
actualización en tecnologías de la información por los profesionales del
ramo.

73
ARTICULO REVISTA MERCATORIA

84
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
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efectos en las relaciones tributarias Internacionales. La
reformulación del concepto de establecimiento permanente.
Buenos Aires: Ediciones Macchi.
2. Cárdenas, M. (2009). ¿Cuál es la situación del
comercio electrónico en Colombia? Análisis y Recomendaciones
para mejorar la competitividad empresarial. Bogotá DC,
Colombia: Fondo de Publicaciones Universidad Sergio Arboleda.
3. Rengifo, A.M. (2002). El establecimiento
permanente en un contexto virtual. Revista Mercatoria, 1(1),
descargado el día 6 de Septiembre de 2011,de
http://foros.uexternado.edu.co/ecoinstitucional/index.php/emerca/
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4. Florez, M.A. (s.f.). Era digital, la nueva realidad del
contador público. Descargado el día 17 de agosto de 2011, de
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5. El establecimiento de comercio virtual (ECV) en
Colombia. (s.f.) Recuperado el 2 de Septiembre de 2011, de
http://www.mesapuertoabogados.com/index.php?option=com_con
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virtual&catid=42:infoimportante
6. Cruz, L. (s.f.). Un Modelo de Consumo
Electrónico. Descargado el día 2 de Septiembre de 2011, de
http://www.eumed.net/eve/resum/06-10/cgl.htm
7. Buritica Olga y Raúl. (2001). Implicaciones del
comercio electrónico en la tributación. Tesis de grado. Pontificia
Universidad Javeriana, Bogotá, Colombia.
8. ALADI, Estudio 150/ Rev 2. (2003, Julio 25).
Estudio sobre la situación del comercio electrónico, descargado en
Agosto de 2011, de
http://www.aladi.org/nsfaladi/integracion.nsf/eeeed45bc6cbdcf70
32574fd00627b37/5fbcbd034af3cb6b032574bb0061631d?OpenD
ocument
9. Lic. Luisina Egidi. (2009). Blog de Asesoría en
Investigación, Diseño Metodológico. Descargado en Agosto de
2011, de http://tesisytesistas.blogspot.com/2009/01/8-diseno-
metodologico-materiales-y.html

86
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Importancia de una metodología de investigación y su relación
con el diseño y elaboración de un proyecto investigativo de
carácter social. 2(3), descargado en Enero de 2012 de
http://www.manizales.unal.edu.co/modules/unrev_creando/docum
entos/Metodologia.pdf
11. Concepto de comercio electrónico, (2011,8).
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http://es.wikipedia.org/wiki/Comercio_electr%C3%B3nico
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• Código de Comercio Colombiano:
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo/codig
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• Página Web de la OCDE
http://www.oecd.org/pages/0,3417,es_36288966_36288120_1_1_
1_1_1,00.html
• Pagina Web de la DIAN http://www.dian.gov.co/
• Página de la Comisión de las Naciones Unidas
http://www.uncitral.org/uncitral/es/uncitral_texts/electronic_com
merce/1996Model.html

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