Este documento presenta conceptos clave de la contabilidad. Explica las nociones previas como la empresa, los factores de producción, la periodicidad de los estados contables y el concepto de ejercicio. Luego describe los tres elementos principales de los estados contables: la situación patrimonial, la evolución patrimonial y la evolución financiera. Finalmente, define cada componente de la situación patrimonial - los activos, pasivos y el patrimonio neto.
1. Prof. María de los Ángeles Castillo 1
CONTABILIDAD Unidad II
Fatela Preuniversitarios
Ciencias Económicas
2. Prof. María de los Ángeles Castillo 2
ESQUEMAS DE CONTENIDOS
CONCEPTUALES
Nociones Previas
La empresa
Empresa en marcha
Periodicidad y plazo de
divulgación
Concepto de ejercicio
Unidad de Medida
Moneda de cuenta
Recurso de las
organizaciones
Fuentes de los recursos
Elementos de los
estados contables
Situación Patrimonial
Evolución Patrimonial
Evolución Financiera
Ecuación patrimonial
elemental
Movilidad patrimonial
Concepto
Causas de las
variaciones
Tipos de las variaciones
Partida doble
Concepto
Representación
Utilización de la partida
dobles
Principales reglas de la
partida doble
3. Prof. María de los Ángeles Castillo 3
NOCIONES PREVIAS
LA EMPRESA:
En un sentido amplio: es una organización,
compuesta por un conjunto de seres humanos
y recursos materiales, que se constituye con el
fin de alcanzar determinados objetivos
Desde el punto de vista económico: es la
que coordina los tres factores de producción,
utilizando éstos para desarrollar actividades de
tipo económico que sean útiles para satisfacer
las necesidades de la sociedad en general, con
la finalidad de obtener un beneficio
4. Prof. María de los Ángeles Castillo 4
NOCIONES PREVIAS
Existen tres tipos de empresas
Comercial: es aquella que compra los bienes
para venderlo en el mismo estado que los
adquirió.
Servicios: es aquella que brinda algún tipo de
servicio o trabajo a sus clientes, por lo que no
hay bienes de por medio que lo enajenen.
Industrial: es aquella que compra materia
prima e insumos para aplicarlos a un proceso de
transformación, obteniendo un bien distinto al
que adquirió, para venderlo
5. Prof. María de los Ángeles Castillo 5
NOCIONES PREVIAS
Los factores de Producción:
La naturaleza: la tierra, que ofrece los
recursos naturales en general.
El trabajo: es la actividad humana (físico y/o
intelectual) que transforma y/o utiliza los
recursos naturales para la obtención de bienes y
servicios.
El capital: es el conjunto de recursos
producidos por el hombre necesarios para
obtener los bienes y los servicios.
6. Prof. María de los Ángeles Castillo 6
EMPRESA EN MARCHA: nos da la noción de:
Actividad
Movimiento
Empresa en marcha
Una empresa se inicia para continuar por un
cierto tiempo, de allí que existe la vida de la
empresa.
No se concibe una empresa para ser liquidada o
vendida de inmediato
Los informes que produce la contabilidad se
refieren siempre a empresas que actúan en el
presente, con proyección futura.
NOCIONES PREVIAS
7. Prof. María de los Ángeles Castillo 7
PERIODICIDAD Y PLAZO DE
DIVULGACIÓN:
Informes de uso interno: la información
debe estar disponible en el momento oportuno
(pertinencia) y que el beneficio que produzca sea
mayor que el costo de prepararla.
Estados contables: deben presentarse con
una periodicidad que permita predecir la
obtención de recursos y el cumplimiento de todas
las obligaciones del emisor. En general los
estados contables se presentan anualmente.
NOCIONES PREVIAS
8. Prof. María de los Ángeles Castillo 8
NOCIONES PREVIAS
EJERCICIO: en toda empresa en
marcha es necesario medir de tiempo en
tiempo el resultado que se va obteniendo,
por varias razones:
Administración: para saber el desarrollo de
la empresa.
Legales: lo exigen determinadas leyes.
Fiscales: porque hay que pagar impuestos.
“Ejercicios contables son los
periodos iguales de tiempo en que
se divide la vida de una empresa”
9. Prof. María de los Ángeles Castillo 9
NOCIONES PREVIAS
UNIDAD DE MEDIDA:
Es el padrón, la unidad que la
contabilidad necesita para homogeneizar
y medir los recursos y las obligaciones y
su evolución.
Se debe determinar una unidad de
medida para asignar valor a los distintos
elementos de los Estados Contables, y
esta unidad de medida debería ser
estable.
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NOCIONES PREVIAS
MONEDA DE CUENTA:
“Es la moneda de curso legal en el país
dentro del cual funciona la empresa,
y es utilizada como común
denominador para expresar en forma
homogénea todos los bienes de
distinta naturaleza que ella posee”
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NOCIONES PREVIAS
RECURSO DE LAS ORGANIZACIONES:
“Son los elemento que todo ente necesita para
llevar a cabo sus actividades y lograr sus
objetivos”
Existen dos tipos de recursos:
De rápida movilidad: permiten realizar actividades
específica de la empresa, estos pueden ser:
El dinero en efectivo o depositado en los bancos
Las materia primas, los productos en proceso, los
artículos para la venta
Los derechos a cobrar a terceros por las operaciones
comerciales
Los bienes invertidos transitoriamente.
12. Prof. María de los Ángeles Castillo 12
NOCIONES PREVIAS
Permanentes: le dan una estructura a la
organización que sirva de base y facilite sus
actividades. Estos pueden ser:
Los recursos humanos (si fuesen temporales
serían de rápida movilidad).
Los edificios.
El mobiliario para desarrollar la actividad.
Los automóviles para transportar personas y
mercaderías.
Las marcas, las patentes, concesiones.
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FUENTE DE LOS RECURSOS:
“son la forma de financiar los recursos de la
organizaciones”
Se pueden clasificar en:
Transitorios: si son de corto plazo
Créditos otorgados por los vendedores de los
recursos (mercaderías financiadas)
Créditos otorgados por terceros (adelantos en
cuenta corriente)
Estables: cuando son de largo plazo:
Los aportes de los propietarios.
Resultados que aumentan el patrimonio
Créditos otorgados por terceros a largo plazo
NOCIONES PREVIAS
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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES
Situación Patrimonial
Evolución Patrimonial
Evolución Financiera
15. Prof. María de los Ángeles Castillo 15
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
SITUACIÓN PATRIMONIAL: los
elementos relacionados
directamente son:
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
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ACTIVOS s/ RT 16:
“Un ente tiene un activo cuando, debido a
un hecho ya ocurrido, controla los
beneficios económicos que produce un
bien (material o inmaterial con valor de
cambio o de uso para el ente)”
Un bien tiene Valor de cambio: cuando
existe la posibilidad de:
1. Canjearlo por efectivo o por otro activo
2. Utilizarlo para cancelar la Obligación
3. Distribuirlo a los propietarios del ente
Un bien tiene Valor de uso: cuando el ente
puede emplearlo en alguna actividad
productora de ingresos
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
17. Prof. María de los Ángeles Castillo 17
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
ACTIVOS:
SON BIENES QUE POR UN HECHO PASADO EL ENTE
CONTROLA SUS BENEFICIOS ECONÓMICOS
TIENEN VALOR DE CAMBIO O VALOR DE USO PARA
EL ENTE
REPRENTAN EFECTIVO O TIENEN APTITUD PARA
GENERAR FLUJOS
ESA GENERACIÓN FUTURA TIENE CERTEZA O ALTO
GRADO DE PROBABILIDAD
NO DEPENDEN DE:
SU TANGIBILIDAD
FORMA DE ADQUISICIÓN
POSIBILIDAD DE VENDERLO POR SEPARADO
EROGACIÓN PREVIA DE UN COSTO
PROPIEDAD PROTEGIDA LEGALMENTE
18. Prof. María de los Ángeles Castillo 18
PASIVO s/ la RT 16:
Un ente tiene un pasivo cuando:
1. Debido a un hecho ya ocurrido está obligado
a entregar a entregar Activos o a prestar
servicios a otra persona (física o jurídica) o
es altamente probable que ello ocurra.
2. La cancelación de la obligación:
a. Es ineludible o (en el caso de ser
contingente) altamente probable
b. Deberá efectuarse en una fecha determinada
o determinable o debido a la ocurrencia de
cierto hecho o a requerimiento del acreedor
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
19. Prof. María de los Ángeles Castillo 19
Una característica esencial de todo pasivo es
que la empresa tiene contraída una obligación
en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad
de actuar de una determinada manera.
Generalmente, la cancelación total o parcial de
un pasivo se produce mediante:
1. La entrega de efectivo u otro activo
2. La prestación de un servicio
3. El reemplazo de la obligación por otro pasivo
4. La conversión de la deuda en capital
También por la pérdida del derecho del acreedor
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
20. Prof. María de los Ángeles Castillo 20
Características esenciales de los pasivos
tales como:
Implica una obligación hacia otros entes que
debe ser cancelada, mediante un sacrificio de
recursos a una fecha determinada o
determinable
La posibilidad de evitar el sacrificio futuro
implicado por la cancelación del pasivo no
está sujeta a la voluntad del deudor
El hecho o la transacción que obliga al ente
ya ha ocurrido
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
21. Prof. María de los Ángeles Castillo 21
UN ENTE TIENE UN PASIVO CUANDO:
POR UN HECHO YA OCURRIDO
ESTÁ OBLIGADO A ENTREGAR ACTIVOS O
PRESTAR SERVICIOS Y,
LA CANCELACIÓN:
ES INELUDIBLE O ALTAMENTE PROBABLE
DEBERÁ EFECTUARSE EN FECHA DETERMINADA
O DETERMINABLE
O A REQUERIMIENTO DEL ACREEDOR
O POR SUCEDER CIERTO HECHO
INCLUYE OBLIGACIONES LEGALES Y LAS
ASUMIDAS VOLUNTARIAMENTE
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
22. Prof. María de los Ángeles Castillo 22
EL PATRINOMIO NETO:
“El patrimonio neto de un ente
resulta del aporte de sus
propietarios o asociados y de la
acumulación de resultados”.
Los estados contables que
presenta la situación individual de
un ente, es:
Patrimonio neto= Activo - Pasivo
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
23. Prof. María de los Ángeles Castillo 23
Por su origen el Patrimonio Neto puede
desagregarse así:
Patrimonio Neto= Aportes + Resultados acumulados
Excepción: Puede haber entes sin fines de lucro
que no tengan aportes.
Aportes: es el conjunto de aportes de los
propietarios, incluye el capital suscripto
(aportado o comprometido a aportar).
Resultados Acumulados: comprenden las
ganancias o pérdidas finales de los ejercicios o
periodos transcurridos y no de las producidas
por las operaciones individuales: y en los entes
sin fines de lucro: superávits u déficits
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
24. Prof. María de los Ángeles Castillo 24
S/ Fowler Newton: sostiene que la
doctrina y los organismos emisores
de normas contables profesionales
consideran que el patrimonio:
1. Es la diferencia entre el activo y el
pasivo
2. Representa los derechos de los
propietarios o miembros del ente, sea
susceptibles de distribución o no
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
25. Prof. María de los Ángeles Castillo 25
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
Otra definición:
“es la parte del activo que no se encuentra
financiada por el pasivo”
A
P
PN
26. Prof. María de los Ángeles Castillo 26
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
Composición del PN: se parte del
aporte de los propietarios (incluye el capital) y se
le adicionan o detraen los resultados acumulados
no distribuidos de los sucesivos ejercicios
económicos según sean éstos positivos o
negativos respectivamente
PN = Capital + Rdos. positivos – Rdos Negativos
Aportes de los Propietarios Resultados acumulados
27. Prof. María de los Ángeles Castillo 27
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
Resultados asignados: cuando tienen
un destino determinado por ejemplo:
ganancias generalizadas, ganancias
reservadas, etc. y que son siempre
provenientes de resultados positivos que
se acumulan
Resultados no asignados: son los
que no tienen un destino determinad, y que
podrán ser de signo positivo o negativo
28. Prof. María de los Ángeles Castillo 28
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Situación Patrimonial
En resumen:
Más
aportes de los
propietarios
Resultados
Asignados
Patrimonio
Neto
Ganancias
Capitalizadas
Ganancias
Reservadas
Más o menos
Resultados NO
Asignados
29. Prof. María de los Ángeles Castillo 29
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Evolución Patrimonial
A lo largo de un periodo la cuantía del patrimonio neto
varía como consecuencia de:
1. Transacciones con los propietarios: (o su
equivalente en entes sin fines de lucro).las transacciones
incluyen los aportes y retiros
2. El resultado de un periodo: es la variación
patrimonial no atribuible a las transacciones con los
propietarios y resulta de la interacción de:
a) Flujo de ingresos, gastos, ganancias y pérdidas
b) Los impuestos que gravan las ganancias finales
El resultado de un periodo se denomina ganancia o
superávit cuando aumenta el patrimonio, y pérdida o
déficit en el caso contrario
30. Prof. María de los Ángeles Castillo 30
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Evolución Patrimonial
GANANCIA: es el aumento patrimonial
que tiene que ver con la actividad
principal del ente
GASTOS: es la disminución patrimonial
que tiene que ver con la actividad
principal del ente
INGRESOS: es el aumento patrimonial
que NO tiene que ver con la actividad
principal del ente
EGRESOS: es la disminución patrimonial
que NO tiene que ver con la actividad
principal del ente
31. Prof. María de los Ángeles Castillo 31
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Evolución Financiera
Los estados contables muestran a
una fecha determinada los fondos
que posee, pero el principal interés
consiste en demostrar el
tratamiento que se ha hecho de
ellos, en las actividades de
financiación e inversión durante el
curso del ejercicio económico
correspondiente
32. Prof. María de los Ángeles Castillo 32
ECUACIÓN PATRIMONIAL FUNDAMENTAL
ACTIVO-PASIVO =PATRIMONIO NETO
Si pasamos el pasivo al otro término, la ecuación patrimonial es:
ACTIVO=PASIVO+PATRIMONIO NETO
Se denomina ECUACIÓN ESTÁTICA a la ecuación patrimonial,
cuando consideramos solamente la estructura patrimonial en el
momento en que se constituye la empresa.
PATRIMONIO NETO=CAPITAL
Por lo la ecuación estática es:
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL
Cuando es una empresa en marcha, al realizar hechos
económicos, por lo que aparecen los rdos. y así surge la
ECUACIÓN DINÁMICA
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL+RDOS. POSITIVOS- RDOS NEGATIVOS
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Evolución Financiera
33. Prof. María de los Ángeles Castillo 33
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
CONTABLES: Evolución Financiera
ACTIVO: son los recursos del
de la empresa
PASIVO: es el capital ajeno
PATRIMONIO NETO: es el
capital propio
34. Prof. María de los Ángeles Castillo 34
MOVILIDAD PATRIMONIAL
“En una empresa en marcha por la
actividad que desarrolla, se producen
modificaciones en el patrimonio que
pueden afectar su cuantía o no. Por
ello veremos las causas y los efectos
de la movilidad del patrimonio”
Variaciones Patrimoniales: son los
cambios que se producen en el patrimonio
de la empresa con motivo de la actividad
que realiza.
35. Prof. María de los Ángeles Castillo 35
MOVILIDAD PATRIMONIAL
Causas de las variaciones: El patrimonio no
permanece estático, sino que surgen de diversas
causas.
Causas transaccionales: son las
variaciones que se producen en el patrimonio, se
originan en las operaciones de intercambio
Causas no transaccionales: son
las variaciones que se produce en el patrimonio
se originan en acontecimientos internos o
externos de la empresa y/o hechos del
contexto económico
36. Prof. María de los Ángeles Castillo 36
MOVILIDAD PATRIMONIAL
TIPOS DE VARIACIONES
PATRIMONIALES:
Variaciones cualitativas o permutativas:
son solamente una permutación de valores activos
y/o pasivos, es decir en la composición y no en la
cantidad (variaciones que NO modifican el PN)
Variaciones Cuantitativas o modificativas:
implica cambios en la composición de Activos y/o
Pasivos con producción de resultados que inciden en
el PN (Modifican la cantidad y la composición de
A y P por lo que modifican el PN)
37. Prof. María de los Ángeles Castillo 37
MOVILIDAD PATRIMONIAL
Variaciones cualitativas o permutativas
Variaciones Cuantitativas o modificativas
A A
A P
P P
P A
PN P
PN A
PN R
PN R
CONVERSION DE DEUDA EN CAPITAL
APORTES DE LOS PROPIETARIOS
PRODUCCIÓN RDO POSITIVO
PRODUCCIÓN RDO NEGATIVO
38. Prof. María de los Ángeles Castillo 38
PARTIDA DOBLE
La ecuación patrimonial fundamental
nos permite conocer la estructura
patrimonial de la empresa y sus
elementos componentes
Partida doble: consiste en anotar
cada operación por lo menos en dos
cuentas
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL+RDOS. POSITIVOS- RDOS NEGATIVOS
39. Prof. María de los Ángeles Castillo 39
PARTIDA DOBLE
REPRESENTACIÓN GRAFICA DE UNA CUENTA
“Las cuentas las analizaremos con profundidad en la
unidad IV”
Las cuentas se pueden representar en formas de T, las
partes que las conforman son:
Título: nombre de la cuenta
Debe:columna de la izquierda
Haber: columna de la derecha
Saldo: resultado de la diferencia de la sumatoria del
debe y del haber
DEBE HABER
CAJA
SALDO
40. Prof. María de los Ángeles Castillo 40
PARTIDA DOBLE
DEBITO: se llama a toda anotación que
se realiza en el debe de una cuenta
(debitamos)
CREDITO: se llama a la anotación en el
haber de la misma (acreditamos)
SALDO: el saldo de una cuenta será:
Saldo deudor si
Saldo acreedor si
Saldada si
DEBE HABER
HABER DEBE
DEBE HABER
41. Prof. María de los Ángeles Castillo 41
PARTIDA DOBLE
UTILIZACIÓN DE LA PARTIDA
DOBLE:
Partiendo de la ecuación dinámica que
dice:
Agrupando de forma tal que todos los
términos queden positivos
ACTIVO=PASIVO+CAPITAL+RDOS. POSITIVOS - RDOS NEGATIVOS
ACTIVO+ RDOS NEGATIVOS = PASIVO+CAPITAL+RDOS. POSITIVOS
DEBE HABER
42. Prof. María de los Ángeles Castillo 42
PARTIDA DOBLE
Las cuentas del Activo y
de Resultado negativo
aumentan por el DEBE y
disminuyen por HABER
Las cuentas de PASIVO,
de RESULTADO
NEGATIVO y las del
PATRIMONIO NETO
aumentan por el HABER
y disminuyen por el
DEBE
HABER
DEBE
DEBE
HABER
43. Prof. María de los Ángeles Castillo 43
PARTIDA DOBLE
PRINCIPALES REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE:
1) En toda anotación y considerando el total de la
cuentas empleadas, el total de los importe
debitados deben ser igual al total de los
importes acreditados, por lo tanto como mínimo
debe existir una anotación en el debe y una en
el haber
2) Los importes registrados en las cuentas deben
balancear, por lo que la suma de los importes
registrados en el DEBE tendrá que ser igual a la
suma de los importe consignados en el HABER.
3) La misma cuenta debe ser utilizada para debitar
y para acreditar un mismo concepto,
4) Si debitó una cuenta por un determinado valor
su acreditación se puede producir hasta agotar
ese mismo valor y viceversa.
44. Prof. María de los Ángeles Castillo 44
PARTIDA DOBLE
RESUMIENDO:
Suma de lo debitado debe ser = a
la suma de lo Acreditado
DEBE = HABER
La misma cuenta debe ser utilizada
para debitar y para acreditar un
mismo concepto,
Todo lo que ingresa por el DEBE,
sale por el HABER hasta agotar el
importe ingresado (viceversa)
45. Prof. María de los Ángeles Castillo 45
Fin de la Presentación