Este documento describe los bienes de cambio, incluyendo su definición, cuentas involucradas, normas de valuación y exposición. Los bienes de cambio son aquellos destinados a la venta, en proceso de producción para la venta, o utilizados en la producción de bienes y servicios para la venta. El documento explica cómo valuar diferentes tipos de bienes de cambio y las pruebas sustantivas que se pueden aplicar para validar la valuación de los inventarios.

1. BIENES DE CAMBIO

2. 1.1. Descripción de RubroDescripción de Rubro
Son bienes destinados a la venta en el curso habitual deSon bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso dela actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que resultanproducción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de losgeneralmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así comobienes o servicios que se destinan a la venta, así como
los anticipos a proveedores por las compras de estoslos anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.bienes.
2.2. Cuentas InvolucradasCuentas Involucradas
2.12.1 PatrimonialesPatrimoniales
 Materias PrimasMaterias Primas
 MaterialesMateriales
 Materiales de EmpaqueMateriales de Empaque
 Productos en Proceso y SemielaboradosProductos en Proceso y Semielaborados
 Productos TerminadosProductos Terminados

3.  Mercaderías de ReventaMercaderías de Reventa
 Anticipo a ProveedoresAnticipo a Proveedores
 Materias Primas en TránsitoMaterias Primas en Tránsito
 Productos Terminados en TránsitoProductos Terminados en Tránsito
 Previsión para Desvalorización y ObsolescenciaPrevisión para Desvalorización y Obsolescencia
2.2.2.2. ResultadosResultados
-- Costo de Mercaderías VendidasCosto de Mercaderías Vendidas
-- Obsolescencia de Bienes de CambioObsolescencia de Bienes de Cambio
-- Otros resultados por Tenencia de Bienes de CambioOtros resultados por Tenencia de Bienes de Cambio
-- Diferencias de InventarioDiferencias de Inventario

4. 3.3. Normas de Valuación y ExposiciónNormas de Valuación y Exposición
3.13.1 ValuaciónValuación
Valores Corrientes (RT 17.4.3):Valores Corrientes (RT 17.4.3):
1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta
no requiera esfuerzos significativos:no requiera esfuerzos significativos:
VALOR CORRIENTE DE SALIDAVALOR CORRIENTE DE SALIDA
(VNR) RT 17.4.3.2(VNR) RT 17.4.3.2
2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE
DE ENTRADA (Costo de Reposición) RTDE ENTRADA (Costo de Reposición) RT
17.4.3.317.4.3.3

5. Bienes de cambio en generalBienes de cambio en general
A su costoA su costo de reposiciónde reposición, recompra o, recompra o
reproducción a la fecha a la que se refiere lareproducción a la fecha a la que se refiere la
valuación. En caso de imposibilidad devaluación. En caso de imposibilidad de
determinación o estimación de estos valores, sedeterminación o estimación de estos valores, se
admitirá el costo original reexpresado en monedaadmitirá el costo original reexpresado en moneda
constante.constante.

6. Bienes de cambio fungibles, con mercadoBienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializadostransparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta:sin esfuerzo significativo de venta:
A las respectivas cotizaciones a la fecha deA las respectivas cotizaciones a la fecha de
cierre del período en los mercados a los quecierre del período en los mercados a los que
normalmente accede el ente, netas de los costosnormalmente accede el ente, netas de los costos
adicionales (comisiones, impuestos a losadicionales (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares) que generará suingresos brutos y similares) que generará su
comercializacióncomercialización (VNR).(VNR).

7. Bienes de cambio sobre los que se hayanBienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio y lasrecibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operacióncondiciones contractuales de la operación
aseguren la efectiva concreción de laaseguren la efectiva concreción de la
venta y la ganancia:venta y la ganancia:
Se los medirá aSe los medirá a valor neto de realizaciónvalor neto de realización..

8. Bienes de cambio producidos o construidos conBienes de cambio producidos o construidos con
un proceso de producción o construcción queun proceso de producción o construcción que
se prolongue en el tiempo:se prolongue en el tiempo:
Cuando la venta:Cuando la venta:
1-no ofrezca dificultades,1-no ofrezca dificultades,
2-se reciban anticipos que fijen precio,2-se reciban anticipos que fijen precio,
3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el
enteente
4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos
Se valuarán alSe valuarán al valor neto de realización proporcionadovalor neto de realización proporcionado según elsegún el
grado de avance de la producción o construcción y delgrado de avance de la producción o construcción y del
correspondiente proceso de generación de resultados.correspondiente proceso de generación de resultados.
Cuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de laCuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de la
concreción de la ganancia, se valuarán al costo deconcreción de la ganancia, se valuarán al costo de reposición areposición a
la fecha de cierre (proporcionado)la fecha de cierre (proporcionado)

9. Bienes ProducidosBienes Producidos
 El Costo de un bien es la suma deEl Costo de un bien es la suma de
 1- Los costos de los insumos y materiales1- Los costos de los insumos y materiales
 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto
variables como fijosvariables como fijos
 3- los costos financieros que puedan3- los costos financieros que puedan
asignarseles (bs. De pn prolongada)asignarseles (bs. De pn prolongada)
 4- No debe incluir: Improductividades,4- No debe incluir: Improductividades,
ociosidad de planta etc.ociosidad de planta etc.

10. VALOR RECUPERABLE DEVALOR RECUPERABLE DE
ACTIVOSACTIVOS (RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)(RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)
 Ningún Activo podrá presentarse en losNingún Activo podrá presentarse en los
EECC, por un importe superior a su VALOREECC, por un importe superior a su VALOR
RECUPERABLE: entendido como el mayorRECUPERABLE: entendido como el mayor
entre:entre:
 1-VNR1-VNR
 2-Valor de uso2-Valor de uso
( La comparacion se efectuara considerando la( La comparacion se efectuara considerando la
forma de utilización o comercialización de losforma de utilización o comercialización de los
Bienes)Bienes)

11. 3.13.1 ExposiciónExposición
Respecto de la exposición de las partidas del rubro noRespecto de la exposición de las partidas del rubro no
existen cuestiones contables de gran complejidad.existen cuestiones contables de gran complejidad.
Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos:Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos:
 Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerseExistencia de cuentas o partidas que debieran exponerse
como activos no corrientes.como activos no corrientes.
 Exposición adecuada de las previsiones.Exposición adecuada de las previsiones.
 Clasificación de acuerdo al grado de avance.Clasificación de acuerdo al grado de avance.
 Incluir los anticipos a proveedores para la compra deIncluir los anticipos a proveedores para la compra de
bienes de cambio.bienes de cambio.
 Segregar el resultado por tenencia de los bienes deSegregar el resultado por tenencia de los bienes de
cambio con respecto al costo.cambio con respecto al costo.
 Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.

12. CUADROS DE RESUMENCUADROS DE RESUMEN
COMPLEMENTARIOSCOMPLEMENTARIOS

13. DEFINICIÓN DE INVENTARIODEFINICIÓN DE INVENTARIO
Bienes de propiedad tangible:Bienes de propiedad tangible:
 Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal delMantenidos para su venta o reventa en el curso normal del
negocionegocio
 En proceso de producción para su ventaEn proceso de producción para su venta
 Para ser utilizados en la producción de bienes y servicios paraPara ser utilizados en la producción de bienes y servicios para
ventaventa
 La mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienesLa mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienes
de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.

14. PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBREPRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE
INVENTARIOSINVENTARIOS
 Observación directa.Observación directa.
 Pruebas de conteoPruebas de conteo
 Pruebas de cortePruebas de corte
 Pruebas de validación (valuación)Pruebas de validación (valuación)
 Revisión de obsolescencia /valor neto de realizaciónRevisión de obsolescencia /valor neto de realización

15. Cantidad C Costo Unitario CU Costo Total CT
Existencia
- Observación
Derechos
- Observación
Exactitud
- Observación
- Sumarización de
pruebas de conteo
- Pruebas de corte
Integridad
- Observación
- Pruebas de corte
- Sumarización de
pruebas de conteo
Exactitud:
- Pruebas de
Valuación
Valuación (menor
entre Costo y Valor
Neto de Realización)
-VNR/ Obsolescencia

16. OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICOOBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO
 Revisar las instrucciones del inventario físicoRevisar las instrucciones del inventario físico
entregadas al clienteentregadas al cliente
 Revisar el programa de trabajo para el inventarioRevisar el programa de trabajo para el inventario
físicofísico
 Presenciar el inventario físico:Presenciar el inventario físico:
 Recorrido de la plantaRecorrido de la planta
 Prueba de conteosPrueba de conteos
 Apertura de cajas a testApertura de cajas a test

17. OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DEOBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE
INVENTARIOSINVENTARIOS
Es la identificación y valuación de inventarios que:Es la identificación y valuación de inventarios que:
 Son excesivosSon excesivos
 Tienen poca rotación (lento movimiento)Tienen poca rotación (lento movimiento)
 Son obsoletosSon obsoletos
 Son defectuososSon defectuosos
 Están vencidos (productos perecederos)Están vencidos (productos perecederos)
 Son reemplazados o reproducidos a un valor menorSon reemplazados o reproducidos a un valor menor
que su costo o su valor actualque su costo o su valor actual

18. VALOR NETO DE REALIZACIÓNVALOR NETO DE REALIZACIÓN
Precio EstimadoPrecio Estimado
de Ventade Venta
Gastos directos de ventaGastos directos de venta
y Distribucióny Distribución-

19. PRUEBAS DE VALIDACIÓN DEPRUEBAS DE VALIDACIÓN DE
BIENES DE CAMBIOBIENES DE CAMBIO

20. VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBASVALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS
SUSTANTIVAS)SUSTANTIVAS)
Prueba Costo PlazaPrueba Costo Plaza
Objetivo de la pruebaObjetivo de la prueba::
Determinar si existen mercaderías que están valuadasDeterminar si existen mercaderías que están valuadas
por encima de su valor recuperable.por encima de su valor recuperable.
ProcedimientoProcedimiento::
Para una muestra representativa de productos compararPara una muestra representativa de productos comparar
el precio de costo que figura en el inventario con elel precio de costo que figura en el inventario con el
precio de las últimas ventas normales y habituales deprecio de las últimas ventas normales y habituales de
dichos productos.dichos productos.

21. Áreas de riesgoÁreas de riesgo::
 Que existan bienes obsoletos mal valuados.Que existan bienes obsoletos mal valuados.
 Que existan bienes discontinuos mal valuados.Que existan bienes discontinuos mal valuados.
 Que existan bienes fallados o rotos malQue existan bienes fallados o rotos mal
valuados.valuados.