Este documento describe los bienes de cambio y su tratamiento contable. Define los bienes de cambio como aquellos destinados a la venta, en proceso de producción para la venta o consumidos en la producción de bienes para la venta. Detalla las cuentas patrimoniales y de resultados involucradas, así como las normas de valuación y exposición aplicables a los bienes de cambio. Finalmente, presenta objetivos de auditoría y factores de riesgo asociados a la valuación de los bienes de cambio.

1. BIENES DE CAMBIO

2. 1. Descripción de Rubro
Son bienes destinados a la venta en el curso habitual de
la actividad del ente o que se encuentran en proceso de
producción para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la producción de los
bienes o servicios que se destinan a la venta, así como
los anticipos a proveedores por las compras de estos
bienes.
2. Cuentas Involucradas
2.1 Patrimoniales
 Materias Primas
 Materiales
 Materiales de Empaque
 Productos en Proceso y Semielaborados
 Productos Terminados

3.  Mercaderías de Reventa
 Anticipo a Proveedores
 Materias Primas en Tránsito
 Productos Terminados en Tránsito
 Previsión para Desvalorización y Obsolescencia
2.2. Resultados
- Costo de Mercaderías Vendidas
- Obsolescencia de Bienes de Cambio
- Otros resultados por Tenencia de Bienes de Cambio
- Diferencias de Inventario

4. 3. Normas de Valuación y Exposición
3.1 Valuación
Valores Corrientes (RT 17.4.3):
1- En los casos de Venta de Bs. Cuya venta
no requiera esfuerzos significativos:
VALOR CORRIENTE DE SALIDA
(VNR) RT 17.4.3.2
2-Para los restantes: VALOR CORRIENTE
DE ENTRADA (Costo de Reposición) RT
17.4.3.3

5. Bienes de cambio en general
A su costo de reposición, recompra o
reproducción a la fecha a la que se refiere la
valuación. En caso de imposibilidad de
determinación o estimación de estos valores, se
admitirá el costo original reexpresado en moneda
constante.

6. Bienes de cambio fungibles, con mercado
transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo de venta:
A las respectivas cotizaciones a la fecha de
cierre del período en los mercados a los que
normalmente accede el ente, netas de los costos
adicionales (comisiones, impuestos a los
ingresos brutos y similares) que generará su
comercialización (VNR).

7. Bienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio y las
condiciones contractuales de la operación
aseguren la efectiva concreción de la
venta y la ganancia:
Se los medirá a valor neto de realización.

8. Bienes de cambio producidos o construidos con
un proceso de producción o construcción que
se prolongue en el tiempo:
Cuando la venta:
1-no ofrezca dificultades,
2-se reciban anticipos que fijen precio,
3-exista certidumbre respecto de la concreción de la ganancia, el
ente
4-tenga la capacidad financiera para finalizar los productos
Se valuarán al valor neto de realización proporcionado según el
grado de avance de la producción o construcción y del
correspondiente proceso de generación de resultados.
Cuando su venta sea más dificultosa o exista incertidumbre de la
concreción de la ganancia, se valuarán al costo de reposición a
la fecha de cierre (proporcionado)

9. Bienes Producidos
 El Costo de un bien es la suma de
 1- Los costos de los insumos y materiales
 2- sus costos de converción (MOD y CF) tanto
variables como fijos
 3- los costos financieros que puedan
asignarseles (bs. De pn prolongada)
 4- No debe incluir: Improductividades,
ociosidad de planta etc.

10. VALOR RECUPERABLE DE
ACTIVOS (RT 17.4.4.1 y 4.4.3.1)
 Ningún Activo podrá presentarse en los
EECC, por un importe superior a su VALOR
RECUPERABLE: entendido como el mayor
entre:
 1-VNR
 2-Valor de uso
( La comparacion se efectuara considerando la
forma de utilización o comercialización de los
Bienes)

11. 3.1 Exposición
Respecto de la exposición de las partidas del rubro no
existen cuestiones contables de gran complejidad.
Se deberá tener en cuenta los siguientes puntos:
 Existencia de cuentas o partidas que debieran exponerse
como activos no corrientes.
 Exposición adecuada de las previsiones.
 Clasificación de acuerdo al grado de avance.
 Incluir los anticipos a proveedores para la compra de
bienes de cambio.
 Segregar el resultado por tenencia de los bienes de
cambio con respecto al costo.
 Confeccionar Anexo de costo de los bienes de Cambio.

12. Objetivos de Auditoría
Objetivos de la Auditoría •Pruebas de Validación
Integridad: Los saldos de inventarios • Verificar que todos los ítems
representan todas las materias primas, correspondientes a bienes de cambio se
productos en proceso y productos encuentren registrados.
terminados que pertenecen a la
Compañía incluyendo los que están en
depósito en poder de terceros y en
tránsito.
Exactitud: Los registros de inventarios • Probar sumarización del inventario.
permanentes son matemáticamente
correctos y concuerdan con el mayor
general.
Los costos asociados a los inventarios
han sido adecuadamente calculados y
activados
Existencia: Todos los bienes de cambio • Obtener confirmaciones de terceros que
registrados al cierre existen físicamente posean stock de la Compañía.
y están en condiciones de ser
comercializados.

13. Objetivos de la Auditoría •Pruebas de Validación
Corte: Todos los costos de producción • Prueba de los cortes de documentación
incurridos y cargados a la producción efectuados al cierre.
en proceso y todas las transferencias a • Revisión de notas de débito y crédito
productos terminados han sido posteriores.
registrados en el período • Pruebas analíticas de resultados.
correspondiente.
Valuación: Los saldos de bienes de • Determinar si el criterio de valuación
cambio se encuentran correctamente seguido es consistente con el año
valuados de acuerdo con normas anterior.
contables vigentes. • Cotejar los costos unitarios de insumos
que surgen de la valorización del
inventario con documentación
respaldatoria.
• Verificar la asignación de los costos de
fabricación, mano de obra y carga fabril a
los productos terminados.
• Efectuar análisis de rotación y
obsolescencia.
• Efectuar test de recuperabilidad (prueba
costo-plaza)

14. Objetivos de la Auditoría •Pruebas de Validación
Derechos y Obligaciones: Los bienes • Consultar con la gerencia si existen
de cambio registrados son de bienes de cambio de propiedad de
propiedad de la Compañía. terceros.
Toda restricción sobre la disponibilidad • Revisión de confirmaciones.
de los bienes de cambio ha sido • Revisión de convenios de préstamos a
debidamente identificada.
efectos de determinar si existen
restricciones a la disponibilidad de los
bienes de cambio.
Presentación/Revelación: Los compo- • Obtener confirmaciones de terceros que
nentes del rubro están apropiadamente posean stock de la Compañía. Verificar su
clasificados y revelados y se expone la clasificación entre corrientes o no
información que corresponde de corrientes.
acuerdo con las normas contables • Verificar adecuada exposición de
vigentes.
previsiones por desvalorizaciones, en
caso de corresponder.
• Verificar adecuada revelación de
posibles restricciones a al disponibilidad
de los bienes de cambio.

15. 4. Factores de riesgo
Riesgo Trabajos a realizar durante la Auditoría
La contribución marginal de algunos Efectuar prueba de comparación de
productos es muy baja o negativa, los costos unitarios con el valor
existiendo riesgo de que el costo recuperable.
supere el valor recuperable.
La mercadería es susceptible de Analizar la razonabilidad de la
perder valor por obsolescencia previsión para obsolescencia.
técnica o cambios en la demanda.
La sociedad no mantiene una Análisis de los embarques recibidos
adecuada registración de las con posterioridad al cierre y cruce
mercaderías en tránsito y pasivos de la cuenta de mercadería en
relacionados. tránsito con proveedores del
exterior.

16. Riesgo Trabajos a realizar durante la Auditoría
La sociedad no efectúa un adecuado Verificar la existencia mediante
control de la producción en inventario y la valuación de la
proceso. producción en proceso.
Los volúmenes de producción del Verificar la razonabilidad de la
ejercicio son sensiblemente absorción de los costos en el stock
inferiores a los de ejercicios final en base al volumen de
anteriores, existiendo riesgo de producción normal.
activación de costos por ociosidad
de la planta.

17. CUADROS DE RESUMEN
COMPLEMENTARIOS

18. DEFINICIÓN DE INVENTARIO
Bienes de propiedad tangible:
 Mantenidos para su venta o reventa en el curso normal del
negocio
 En proceso de producción para su venta
 Para ser utilizados en la producción de bienes y servicios para
venta
 La mercadería en transito y los anticipos a proveedores de bienes
de cambio también se consideran partes integrantes del rubro.

19. PRUEBAS SUSTANTIVAS SOBRE
INVENTARIOS
 Observación directa.
 Pruebas de conteo
 Pruebas de corte
 Pruebas de validación (valuación)
 Revisión de obsolescencia /valor neto de realización

20. Cantidad C Costo Unitario CU Costo Total CT
Existencia Exactitud: Valuación (menor
- Observación - Pruebas de entre Costo y Valor
Derechos Valuación Neto de Realización)
- Observación -VNR/ Obsolescencia
Exactitud
- Observación
- Sumarización de
pruebas de conteo
- Pruebas de corte
Integridad
- Observación
- Pruebas de corte
- Sumarización de
pruebas de conteo

21. OBSERVACIÓN DEL INVENTARIO FÍSICO
 Revisar las instrucciones del inventario físico
entregadas al cliente
 Revisar el programa de trabajo para el inventario
físico
 Presenciar el inventario físico:
 Recorrido de la planta
 Prueba de conteos
 Apertura de cajas a test

22. OBSERVACIÓN DE OBSOLESCENCIA DE
INVENTARIOS
Es la identificación y valuación de inventarios que:
 Son excesivos
 Tienen poca rotación (lento movimiento)
 Son obsoletos
 Son defectuosos
 Están vencidos (productos perecederos)
 Son reemplazados o reproducidos a un valor menor
que su costo o su valor actual

23. VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Precio Estimado Gastos directos de venta
de Venta - y Distribución

24. PRUEBAS DE VALIDACIÓN DE
BIENES DE CAMBIO

25. VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO (PRUEBAS
SUSTANTIVAS)
Prueba Costo Plaza
Objetivo de la prueba:
Determinar si existen mercaderías que están valuadas
por encima de su valor recuperable.
Procedimiento:
Para una muestra representativa de productos comparar
el precio de costo que figura en el inventario con el
precio de las últimas ventas normales y habituales de
dichos productos.

26. Áreas de riesgo:
 Que existan bienes obsoletos mal valuados.
 Que existan bienes discontinuos mal valuados.
 Que existan bienes fallados o rotos mal
valuados.

27. BIENES DE CAMBIO
REALIZACIÓN DE LA PRUEBA COSTO PLAZA
EL MENOR

28. Prod Descripc Prov Unid Precio Prec Diferencia Diferen Observaciones
Códig stoc Costo últim Valoriz
k vtas
2456 V. Cassetera LG 345 250,00 240,00 10,00 3.450,00 El Gte de marketing
nos explico que las
ventas por debajo del
costo fueron una ex-
cepción por lo cual no
correspondería ajustar.
NO AJUSTAR
3456 V. Cassetera JVC 435 270,00 350,00 (80,00)
3456 Radiograbad Sony 645 230,00 340,00 (110,00)
5667 Radiograbad JVC 673 245,00 245,00 0,00
3466 Radiograbad AIWA 45 150,00 356,00 (206,00)
2455 Comp-Disc AIWA 325 157,00 200,00 (43,00)
3565 Comp-Disc JVC 654 134,00 180,00 (46,00)
7879 Ag Electr DAEW 754 34,00 50,00 (16,00)

29. Prod Descripc Prov Unid Precio Prec Diferencia Diferen Observaciones
Códig stoc Costo últim Valoriz
k vtas
7989 Ag Electr SONY 556 45,00 100,00 (55,00)
4524 AgElectr LG 346 40,00 90,00 (50,00)
9893 Filmadora JVC 567 450,00 400,00 50,00 28.350,00 Corresponde a una
partida de productos
fallados no reconocidos
por el proveedor.
AJUSTAR
5642 Televisor 21 AIWA 765 200,00 300,00 (100,00)
5467 Televisor 24 LG 567 250,00 230,00 20,00 11.340,00 Corresponde a pro-
ductos obsoletos que
se están vendiendo por
un valor inferior al de
su costo. AJUSTAR
3468 Televisor 28 SONY 784 300,00 350,00 (50,00)
43.140,00
Total diferencias valorizadas
Total diferencias a ajustar 39.690,00

30. VALUACIÓN DE BIENES
DE CAMBIO
(PRUEBAS DE CORTE)

31. Objetivo de las pruebas:
Verificar que no se esté subvaluando o sobrevaluando el
costo de mercaderías vendidas por operaciones realizadas
con fechas cercanas a la fecha de cierre e incorrectamente
registradas.
Procedimiento
Detección de Sobre y Sub valuación del costo de las
mercaderías vendidas:
Sobrevaluación del costo:
Se deberían tomar las facturas de compras contabilizadas
como compras en el último mes (mes de cierre) y los
informes de recepción de igual

32. periodo y verificar en que fecha fueron ingresadas al
stock las mercaderías que dieron origen a tales compras
(observando el remito e informe de recepción). De esta
manera se puede constatar si la totalidad de las compras
registradas al cierre ingresaron al stock antes de la fecha
de cierre.
Subvaluación del costo:
Se deberían tomar los remitos e informes de recepción
correspondientes al último mes del ejercicio (ingresos de
mercaderías al stock) y verificar que todos los ingresos de
mercaderías se encuentren facturados por los proveedores
y registrados antes de la fecha de cierre.

33. PROCEDIMIENTOS DE OBSERVACIÓN
DE INVENTARIO
El cliente es el principal responsable de planificar y contar
las existencias físicas. La observación del inventario
físico es un procedimiento de auditoría necesario y una de
las principales pruebas sustantivas de existencias. La
siguiente sección destaca los procedimientos generales
que se deben ejecutar para la observación del inventario
físico.
Debe ejecutar los siguientes procedimientos antes de
llegar a la observación del inventario físico.

34.  Telefonear al cliente para confirmar:
 la hora estimada de comienzo a fin de la toma de
inventario físico
 la hora de llegada esperada y la persona a quien
contactar a su llegada
 la existencia de inventario en localidades fuera del
recinto de la empresa (de existir, discutir con el
encargado senior para determinar si debe presenciar la
observación de este inventario)
 indicaciones para llegar al recinto del inventario
 Si es posible, obtener una copia de las instrucciones de
inventario del cliente para su revisión.

35.  Revisar los papeles de trabajo de la observación de
inventario del año anterior, si está disponible.
 Obtener una Hoja de Cotejo de Inventario de su Firma.
 Discutir con el encargado senior respecto de cuántas
pruebas de conteo se deben ejecutar.
 Si la observación se lleva a cabo fuera de las horas
normales de trabajo, obtener un número telefónico del
encargado para poder contactarlo si se presentan
problemas durante la observación.
Debe ejecutar los siguientes procedimientos durante la
observación de inventario:

36.  Si aún no la tiene, obtener una copia de las instrucciones
de inventario y revisarlas con el cliente para su
cumplimiento.
 Si no están documentadas las instrucciones del inventario,
averiguar y documentar porqué el cliente no considera
necesario documentar las instrucciones y conocer los
procedimientos de inventario físico del cliente.
 Hacer los arreglos para un recorrido de la planta para su
llegada.
 Durante su recorrido por la planta, debe estar atento al
inventario dañado, obsoleto o vencido; a áreas difíciles de
contar, a maquinaria obsoleta o en desuso, etc.

37.  Observar si los procedimientos de conteo de inventario
cumplen con las instrucciones del inventario.
Consultar sobre inventario de poco movimiento u obsoleto:
 Conversar con el personal de la planta además de los
supervisores.
 Determinar si estos productos se incluirán en el conteo.
De ser incluidos, consultar cómo serán identificados estos
productos.
Consultar si el cliente mantiene inventario en otras
localidades fuera de la empresa.

38.  Considerar observar o confirmar este inventario, si es
importante.
Determinar si el cliente mantiene productos en consignación
en calidad de consignatario
 Si el cliente no posee título, estos productos no se deben
incluir en el conteo.
Obtener información de corte sobre recepción y despacho de
productos.
 Determinar cómo el cliente asegura un corte adecuado.
 Consultar sobre cualquier movimiento de inventario
durante la observación.

39. Documentar las pruebas de conteo.
 Los conteos se deben efectuar desde arriba abajo y
viceversa.
 Hacer una evaluación preliminar con el encargado senior
respecto de la cantidad de pruebas de conteo que debe
ejecutar antes de realizarlas.
Obtener una copia del control de tarjetas.
 Ejecutar una cantidad limitada de pruebas para asegurar la
exactitud del control en el momento de la observación.

40. Hacer un recorrido final de la planta para asegurar que
todos los productos estén identificados con una tarjeta
antes de aprobar el inventario de un área.
 Antes de aprobar un área de inventario, debe estar
satisfecho que el inventario no será trasladado a un área
donde podría ser contado por segunda vez.
Llenar la hoja de cotejo de inventario para asegurar que
todos los procedimientos se cumplieron.

41. En una observación de toma de inventario físico, debe
determinar si el personal del cliente que participa en
este proceso ha cumplido con lo siguiente:
 Ha seguido los procedimientos designados para lograr
un conteo exacto.
 Ha registrado toda la información en la tarjeta en forma
exacta para que se pueda utilizar posteriormente en el
resumen del inventario.
 Ha registrado solo un tipo de material en una sola
tarjeta.

42.  Ha contado todos los productos envasados en paquetes y
ha identificado cada uno de estos paquetes con una tarjeta,
a menos que un pallet contenga un solo tipo de producto,
en cuyo caso las instrucciones indican que solo se debe
usar una sola tarjeta.
 Se ha cerciorado de que las existencias estén dispuestas de
tal manera de efectuar un conteo exacto.
 Se ha cerciorado de que todas las existencias dañadas y
obsoletas estén identificadas y separadas (asegúrese de
que un representante oficial del cliente se encargue de
tomar una determinación

43. sobre estos productos o bien concuerde con el criterio
empleado)
 No ha permitido el traslado de existencias ni recepción o
despacho de éstas.
 Se ha cerciorado de que las existencias no estén
contadas dos veces.
 Ha efectuado un recuento, según necesidad.
Generalmente debe ejecutar los siguientes procedimientos
para ejecutar pruebas de conteo:
 Cerciorarse que las existencias estén dispuestas de tal
manera de efectuar un conteo exacto.

44.  Determinar la unidad de medida correcta y luego
reejecutar el conteo del cliente.
• Si la unidad de medida es el peso, verificar el peso del
producto
 Verificar si las lecturas arrojadas por los equipos de
pesaje están correctas.
• Si el producto está envasado en cartones o
contenedores, abra algunos para determinar si
contienen el producto descripto.
 * Además, puede obtener muestras del inventario
para enviarlas a un laboratorio externo (consulte con
su encargado senior antes de enviar el producto a
pruebas).

45.  Asegúrese que toda la información pertinente esté
identificada en la tarjeta de inventario y que dicha
información sea exacta (código de inventario, descripción
del producto, etc.).
 Determinar a través de consulta y observación si el
material está defectuoso u obsoleto.
 Para ejecutar una prueba de un producto en proceso, debe
emplear los siguientes procedimientos generales:
 Obtener una copia de la lista de materiales y ejecutar una
prueba para determinar si la descripción es correcta y
determinar la etapa de fabricación.

46. • Estos datos se obtienen del número de la última
operación.
 Pedir asistencia al personal de costo y de producción del
cliente para determinar si las piezas constituyentes y
etapas de fabricación están correctas.
Si la prueba de conteo que usted efectuó revela una
discrepancia, debe:
 Comunicar esta discrepancia al representante del área del
cliente.
 Obtener un conteo exacto.
• Hacer un recuento de las discrepancias con el cliente en
el momento de la observación.

47.  No debe hacer correcciones en la tarjeta de inventario del
cliente.
• El personal del cliente debe hacer los cambios en la
tarjeta o debe anular y llenar una nueva (dependiendo
de los procedimientos de observación de inventario del
cliente).
 Si las pruebas de conteo en el área siguen arrojando
discrepancias, debe:
• Ampliar los procedimientos y ejecutar conteos
adicionales.
 Si aún no está satisfecho después de estos conteos
adicionales, debe pedir al cliente que efectúe un
recuento de todo el área en cuestión.

48. El control de tarjetas de inventario identifica el estado de
estar tarjetas como usada, no usada y anulada. Si el control
de las tarjetas es deficiente, aumenta la posibilidad que el
equipo de auditoría no detecte las cantidades o
descripciones inválidas o incorrectas del inventario que se
han registrado en los listados detallados del inventario
valorizado. Debe ejecutar las siguientes pruebas de control
de tarjetas durante la observación del inventario.
 Obtener la lista de control de tarjetas. Esta lista es un
detalle de la asignación de tarjetas por cada persona o área
de departamento.

49.  Durante el conteo del inventario, verificar el uso de las
tarjetas en las diversas áreas con la lista de control.
 Recorrer el recito al final del conteo antes de “aprobar el
inventario” de un área, y determinar si todos los
productos están identificados por una tarjeta.
 Obtener una copia del resumen de controles de tarjetas
para los papeles de trabajo y contabilizar la secuencia
numérica de los diversos cuadernillos de tarjetas usadas,
no usadas o anuladas.
 Determinar si las tarjetas están resguardadas contra
modificaciones. Si esto no se puede determi

50. nar, puede seleccionar varias de las tarjetas “usadas” y
luego ubicar y contar los productos registrados para
verificar su existencia.
Si no se emplean tarjetas foliadas u hojas de conteo,
debe discutir este asunto y el curso de acción a seguir
con el gerente o socio a cargo del trabajo y con el
cliente.
 Un posible método para resolver un conteo en que no
existen tarjetas foliadas u hojas de conteo es obtener
copias de todas las tarjetas u hojas de conteo no
numeradas.
 Otra alternativa posible es foliar a mano las tarjetas u
hojas usadas después de la toma de inventario.

51. • Si se emplean hojas, debe asegurarse de “tachar” las
líneas o espacios no usados
Debe ejecutar los siguientes procedimientos para el área
de despacho el día de la observación de la toma de
inventario:
 Obtener una copia del último día en libro de despachos y
de los últimos conocimientos de embarque.
• Verificar los últimos conocimientos de embarque con el
registro en el libro de despacho
 A través de examen u observación, determinar si los
productos en el área de despacho y los últimos despachos
en el libro de despacho se han incluido o excluido
correctamente del inventario.

52. • Considere las condiciones de embarque de cliente
(FOB destino o punto de embarque).
 Determinar si las operaciones (despacho de productos)
están conforme con las instrucciones de inventario del
cliente, lo cual asume que usted considera estas
instrucciones adecuadas.
 Recorrer el área fuera del área de despacho y determinar
si es adecuado incluir los productos que están cargados
pero no despachados.
• Si estos productos están destinados a las ventas, no se
deben incluir en el inventario, y viceversa.
 Obtener detalles, sobres las últimas devoluciones de
compra.

53.  Determinar si todos los documentos de despacho
foliados están contabilizados correctamente.
 Ejecutar los siguientes procedimientos para el área de
recepción de productos el día en que usted observe el
conteo del inventario.
 Obtener una copia del registro de órdenes de recepción
del último día y las últimas guías de recepción de
productos.
• Cotejar las últimas órdenes de recepción con el
asiento en el registro de órdenes de recepción.
 Determinar si las operaciones (recepción de productos)
están conforme con las instrucciones de inventario del
cliente.

54.  Recorrer el área fuera del área de recepción de productos
y detectar cualquier producto sin tarjeta que debiera
estar identificado mediante una tarjeta. Si hay vagones
de ferrocarriles o acoplados sin descargar, determinar si
es adecuado incluir el cargamento en el inventario.
 Obtener detalles sobres las últimas devoluciones de
ventas.

55. CUESTIONARIO SOBRE DE CI SOBRE
INVENTARIOS

56.  Expedición
1. ¿El sector de expedición se encuentra separado del de
recepción de bienes?
----------------------------------------------------------------------------------------
2. ¿Todo despacho que se realiza, se encuentra
autorizado por escrito por los sectores de ventas y
créditos?
----------------------------------------------------------------------------------------
3. Indique que sectores controlan la correlatividad
numérica de los remitos despachados.
----------------------------------------------------------------------------------------
4. ¿Existen procedimientos adecuados a efectos de
probar el despacho de la mercadería y de la recepción
de la misma por parte del cliente?
----------------------------------------------------------------------------------------