Las 3 oraciones son:
1) El documento describe el régimen tributario de las cooperativas en la provincia de Buenos Aires con respecto a impuestos como Ingresos Brutos, Sellos e Inmobiliario.
2) La Ley 13.360 de 2005 estableció exenciones para las cooperativas en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, pero la Ley 15.007 de 2018 modificó parcialmente este régimen.
3) La Resolución Normativa 19/2018 de ARBA reglamenta procedimientos para el reconocimiento de exenciones y el cálculo
2. Cooperativas: identidad.
“…asociación autónoma de personas que se han
unido voluntariamente para satisfacer sus
necesidades y aspiraciones económicas,
sociales y culturales comunes, por medio de
una empresa de propiedad conjunta y
democráticamente gestionada”.
(Alianza Cooperativa Internacional, Manchester, 1995)
3. Cooperativas: rasgos distintivos.
No persiguen fin de lucro;
Capital variable y duración ilimitada;
Sin límite de asociados;
Un voto por asociado, cualquiera sea el número de sus cuotas
sociales (y sin ningún tipo de ventaja ni privilegio a sus
iniciadores, fundadores, ni consejeros, ni preferencia a parte
alguna del capital);
No tienen como fin principal ni accesorio la propaganda de ideas
políticas, religiosas, de nacionalidad, región o raza, ni imponen
condiciones de admisión vinculadas con ellas;
Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las
cuotas sociales suscriptas.
4. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto a los Automotores; Embarcaciones
Deportivas; Inmobiliario; TGB:
Se rigen por la normativa general: no tienen
tratamiento subjetivo diferenciado
5. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto de Sellos:
ARTÍCULO 256 inc. f) Actos, contratos y
operaciones entre las cooperativas constituidas bajo
la Ley N° 20.337 y sus asociados. NO sujeto a
tributación. Ley 13.360.
6. Impuesto de Sellos: exenciones de carácter
mixto art. 296 CFPBA.
Cooperativas de consumo y trabajo: actos de constitución y
aumento de capital;
Cooperativas de Vivienda, actos por los que se constituyan y
aumentos de capital;
Cooperativas de servicios eléctricos y las que presten
servicios Públicos telefónicos; suministro de agua
potable; gas por redes y de mantenimiento de desagües
cloacales
Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
7. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto sobre los Ingresos Brutos: evolución
histórica hasta la sanción de la Ley 13.360/05):
AÑO NORMA HECHO IMPONIBLE
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1948
Ley 5.246:
Impuesto a las
Actividades
Lucrativas
Ejercicio de comercio, industria, profesión, oficio,
negocio o actividad lucrativa habitual Cooperativas NO
1977
DL 8.712: Imp.
s/ Ingresos
Brutos
Cambia lucrativa a título oneroso, derivados de
actividades específicamente enumeradas. NO NO
8. Cooperativas: IIB evolución histórica hasta
la sanción de la Ley 13.360/05 (Cont.)
AÑO NORMA HECHO IMPONIBLE
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1978 DL 9.006
El hecho imponible se generaliza, incluyendo a las
cooperativas NO
(i) Coop de Trabajo/ de Serv.
Públicos, Integradas por
Municipios y Vecinos. (ii)
Operaciones entre Coop. De
1° y 2° Grado.
1979 DL 9.266 NO NO
Se elimina exención de las
Cooperativas de Trabajo.
SOLO SE EXIME A LOS
INGRESOS DE LOS
ASOCIADOS.
1985 Ley 10.345 NO NO
Coop. de Provisión al
Minorista
9. Cooperativas: IIB evolución histórica hasta
la sanción de la Ley 13.360/05 (Cont.)
AÑO NORMA HECHO IMPONIBLE
FUERA DE
ALCANCE EXENCIONES
1986
Ley 10.397
(CFPBA)
Base Imponible diferencial para Coop. Agrícolas
(productores asociados) y Coop. Agrícolas de 2°
grado (entrega de productos de las cooperativas de
1° grado). NO
(i) Vuelven a quedar exentas
las Coop. De Trabajo (ii) Se
elimina la exención DL
9.006/78: operaciones entre
cooperativas de 1° y 2°
grado.
1989 Ley 10.731 NO NO
Exime a las Cooperativas de
Provisión Farmacéutica, que
vuelven a gravarse en el año
1994 (Ley 11.478).
10. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto sobre los Ingresos Brutos: Ley
13.360/05. Fundamentos (Parte pertinente).
“…..la actividad de las cooperativas es en esencia una prolongación de la
actividad de sus asociados, una actividad común de todos ellos que se unen
para dar a su acción la potencialidad del conjunto”…..
“Es la propia realidad económica la que determina que en la relación cooperativa-
asociado existe en verdad un solo sujeto. Desconocer esta situación en el ámbito
de los llamados "gravámenes en cascada", como es el caso de los Impuestos
sobre los Ingresos Brutos y de Sellos, nos lleva a casos de doble y hasta triple
imposición, ……”
11. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto sobre los Ingresos Brutos: artículo 41
de la Constitución Provincial (Parte pertinente).
“… (la Provincia) fomenta la organización y desarrollo de
cooperativas y mutuales, otorgándoles un tratamiento
tributario y financiamiento acorde con su naturaleza.”
12. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Impuesto sobre los Ingresos Brutos: artículo
182 del Código Fiscal. Hecho imponible.
“El ejercicio habitual y a título oneroso en jurisdicción de la provincia de
Buenos Aires, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de
bienes, obras y servicios, o de cualquier otra actividad a título oneroso -lucrativo
o no- cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, incluidas las
sociedades cooperativas, y el lugar donde se realice (zonas portuarias, espacios
ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y
lugares de dominio público y privado y todo otro de similar naturaleza), estará
alcanzada con el impuesto sobre los Ingresos Brutos en las condiciones que se
determinan en los artículos siguientes”.
13. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005) a la
Ley 15.007 (2018). Estructura del CF.
Antes de la ley 15.007 Desde la ley 15.007
Actividades Gravadas (Art. 182) Actividades Gravadas (Art. 182)
Exclusiones: acto cooperativo
(Art. 186 inc. f))
Exenciones (Art. 207 f); j); o); p))
Exenciones (Art. 207 f); j); o);
p).)
Exención Coop. de Trabajo (Art.
207 ñ)
Exención Coop. de Trabajo (Art.
207 ñ). Límitada.
14. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005)
a la Ley 15.007 (2018). NO CAMBIO.
En las actividades gravadas: deducción a la base
imponible: coop. agrícolas (art. 188 inc. g) y h). y
coop. de servicios públicos (art. 188 inc. i);
Actividades “por fuera” del acto cooperativo y/o
del objeto social: tributan (antes y ahora);
Exenciones: salvo la de las coop. de trabajo,
siguen vigentes las demás.
15. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005)
a la Ley 15.007 (2018). CAMBIO.
Qué implicancia tiene la derogación del art. 186 inc. f) y
su incorporación al art. 207 inc. f)? (no alcanzado vs.
exento):
Son contribuyentes;
Deben cumplir con los deberes como tal;
Pasibles de sanciones por incumplimientos;
Pueden ser designados agentes de recaudación.
16. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: desde la Ley 13.360 (2005)
a la Ley 15.007 (2018). CAMBIO (Cont.)
Cooperativas de Trabajo (art. 207 inc. ñ)):
Exención objetiva;
Exención limitada;
17. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: Resolución Normativa
(RN)19/2018 (ARBA):
Altas y reconocimiento de las exenciones:
Alcance – Destinatarios.
Inscripción Voluntaria: declaración de la fecha de inicio de
la actividad. RN 53/10.
Plazo: hasta 15/6/2018.
18. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires.
Ingresos Brutos: Resolución Normativa
(RN)19/2018 (ARBA):
Altas y reconocimiento de las exenciones
(Cont.):
Alta de Oficio hasta el 15/06/2018 – Inscripción de Oficio
RN 59/11.
Solicitud de Exención. RN 29/07- Exención de Oficio.
Fecha de inicio de la dispensa.
19. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: Resolución Normativa
(RN)19/2018 (ARBA):
Régimen de información:
DDJJ Inicial año 2017: Alcance. Objetivo. Vencimiento.
DDJJ anual 2018 y sucesivas: Alcance. Presentación
desde 2019 y años subsiguientes. Vencimiento. Opción.
20. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: Exención Coop. de trabajo.
Art. 207 inc. ñ) Los ingresos provenientes de las actividades que realicen
las cooperativas de trabajo exclusivamente respecto de las expresamente
previstas en el estatuto y resulten conducentes a la realización del objeto
social, hasta el importe equivalente a los pagos efectuados a sus asociados
dentro del correspondiente ejercicio fiscal, por los servicios que en
carácter de tales desarrollen en las mismas, y al retorno vinculado con
dichos servicios, aprobado por la respectiva Asamblea. La autoridad de
aplicación establecerá mediante reglamentación mecanismos de
información para verificar la correcta aplicación de la presente dispensa y la
forma en que se hará efectiva en cada anticipo que corresponda liquidar del
impuesto”.
21. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados:
Porción de ingresos exentos (“Ie”)
Pa: Pagos a asociados (anticipo de
retorno).Art. 2 Res. INAES 4.664/13.
Rv: Retorno (i) votado por Asamblea.
(ii) Sección trabajo. (iii) Ejercicios
iniciados 1/01/2018,
Ie = Pa + Rv
22. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados (Cont.):
Ingreso Gravado (“IG”). Determinación de anticipos
mensuales:
Id: ingreso devengado mensual.
Ie: ingreso exento mensual (definición
s/ slide anterior).
IG= Id - Ie
23. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados (Cont.):
Tope de exención computable mensualmente:
Ie ≤ Id IG ≥ $ 0
El Ingreso Gravado nunca puede ser negativo!!!
La porción de exención no absorbida en un anticipo mensual puede trasladarse
a los anticipos siguientes hasta su total absorción.
24. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados (Cont.):
Exención para contribuyentes que declaran sus
actividades bajo el régimen del Convenio Multilateral:
Ie x Co (Coeficiente utilizado para la distribución)
Base imponible negativa: solamente en el anticipo
correspondiente al mes 4, como consecuencia del nuevo CUJ.
25. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Operaciones de Coop. de trabajo y sus
asociados (Cont.):
Distribución de conceptos exentos entre diferentes
actividades:
Donde:
Ida”n” = Ingreso devengado
de la actividad “n”, y
Σ Ida = Ingreso devengado
(Todas las actividades)
Coef. Ingreso exento por actividad = Ida“n” / Σ Ida
26. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Distribución de conceptos exentos entre
diferentes actividades:
Ie= $3.000,00
(Porción total de
ingresos exentos:
pagos a los
asociados y/o
retorno votado)
La suma del Ingreso Exento (3) y Gravado (4) para cada Actividad SIEMPRE DEBE
ser igual al Ingreso Devengado (1) de esa actividad.
Actividad
Total
Ingreso
Devengado
- Ida"n"- (1)
Coef. Ingreso
Exento por
Actividad
(2) = (1) / Σ Ida
Ingreso
Exento x
Actividad -Iea-
(3) = (Ie) x (2)
Ingreso
Gravado x
Actividad -BI-
(4) = (1) - (3)
1 1.200,00 0,2 600,00 600,00
2 1.800,00 0,3 900,00 900,00
3 3.000,00 0,5 1.500,00 1.500,00
Σ Ida 6.000,00 1,0 3.000,00 3.000,00
27. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Disposiciones generales:
Vencimiento especial: cooperativas mencionadas en
el art. 1 de la RN, SOLO CONTRIBUYENTES
LOCALES PUROS:
DDJJ y pago anticipos enero – mayo 2018: 31/07;
DDJJ y pago anticipos junio – diciembre 2018: ídem
vencimiento establecido para CUIT 9.
28. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: RN (ARBA)19/2018 (Cont.) :
Disposiciones generales:
Sanciones por incumplimientos:
Inscripción hasta 15/06/18 => art. 71 CF ó
atenuaciones;
Alta de oficio después del 15/06/18 => PELIGRO!
29. Cooperativas: régimen tributario en la
Provincia de Buenos Aires
Ingresos Brutos: otros temas de interés.
Para considerar…
Ingresos gravados, no gravados y exentos 2017:
Alícuotas según ley impositiva;
Agentes de recaudación.
Exenciones de acuerdo a la actividad.