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COSTO POR ÓRDENES DE PRODUCCION

DEPARTAMENTALIZAR O DISTRIBUCION DE LOS COSTOS DE
PRODUCCION
Departamentalización
Es la división y el agrupamiento de las funciones y actividades en unidades específicas, con base en su
similitud. Al departamentalizar, es conveniente observar la siguiente secuencia:
• Listar todas las funciones de la empresa.
• Clasificarlas.
• Agruparlas según un orden jerárquico.
• Asignar actividades a cada una de las áreas agrupadas.
• Especificar las relaciones de autoridad, responsabilidad, y obligación entre las funciones y los puestos.
• Establecer líneas de comunicación e interrelación entre los departamentos.
• El tamaño, la existencia y el tipo de organización de un departamento deberán relacionarse con el
tamaño y las necesidades específicas de la empresa y las funciones involucradas.
De acuerdo con la situación específica de cada empresa, los tipos de departamentalización más usuales
son:
1. Funcional: Es común en las empresas industriales; consiste en agrupar las actividades análogas según
su función principal.

2. Por producto: Es característica de las empresas fabricantes de diversas líneas de productos, la
departamentalización se hace en base a un producto o grupo de productos relacionados entre si.

3. Geográfica o por Territorios: En este caso la departamentalización se realiza en base a las zonas
geográficas en las que se encuentra presente la empresa

______________________________________________________________________________________
Guía con fines didácticos, no pretende sustituir ni cohibir la investigación y consulta adicional de otras fuentes de
información por parte del alumno. Prof. Williám Dallos. Materia: Control de Costos.

4. Por clientes Por lo general se aplica en empresas comerciales, principalmente almacenes, y su función
consiste en crear unidades cuyo interés primordial es servir a los distintos compradores o clientes.

5. Por Proceso o Equipo: En la industria, el agrupamiento de equipos en distintos departamentos
reportará eficiencia y ahorro de tiempo; así como también en una planta automotriz, la agrupación por
proceso.

6. Por Secuencia: Es utilizada en empresas productoras que trabajan sin interrupción los tres turnos, para
controlar cada uno de los turnos; o cuando se trate de labores que manejen una gran cantidad de números
o letras.

______________________________________________________________________________________

Departamentalización de costos.
Si la empresa es de cierta magnitud y sobre todo cuando el proceso de fabricación requiere de varias
operaciones distintas es aconsejable registrar y acumular los costos de fabricación por departamentos. De
este modo la empresa puede no solamente costear cada orden de producción con mayor precisión sino que
también, puede hacer responsables a los distintos departamentos de los costos en que incurran, lo que a su
vez permite controlar los costos. En empresas industriales pequeñas y de procesos manufactureros
relativamente poco complicados se pueden considerar como un solo departamento de producción.
El primer paso en relación con la departamentalización de los costos es establecer los departamentos que
han de reconocer en el sistema de costos. Esto implica el decidir no solamente el número de
departamentos de producción que habrá, sino también el número de departamentos de servicios que se
van a tener
Departamento de producción.
Un departamento de producción quizás se pueda definir como una unidad operativa (compuesta por
hombres y maquinas) que participan en la fabricación real del producto terminado. En algunas compañías
se puede distinguir claramente los departamentos de producción.
Por ejemplo, un departamento inicial que diseña y elabora los patrones de la materia prima, un segundo
que corta lo que recibe del primer departamento, y un tercer departamento que cose y termina las
unidades. Son tres operaciones y tres localidades separadas en la fábrica, así que son tres departamentos
de producción.
Departamento de Servicio.
Así como ninguna fábrica puede operar sin departamento de producción, a su vez estos tampoco pueden
operar sin la asistencia de departamento de servicios.
Aunque no estén directamente conectados con la fabricación del producto, sin, embargo, los
departamentos de servicios suministran aquellas clases de asistencia de indirecta o servicio indispensable
para que la fábrica pueda cumplir su cometido. A continuación se da una lista parcial de los servicios que
podrían proporcionar los departamentos de servicios de una compañía.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.

Manejo de materiales.
Almacenamiento de materiales.
Compra y recibo de materiales.
Control de calidad.
Control de producción
Ingeniería Industrial
Servicios de personal
Mantenimiento de plantas y maquinas.
Servicios médicos.
Contabilidad de fabrica
Protección de plantas
Supervisión general de fabrica
Generación de energía.

Determinar los diferentes tipos de servicios a prestar en una fábrica suele ser tarea fácil, pero no es fácil
determinar cómo se deben departamentalizar estos diferentes servicios. Existen criterios para clasificar
estos departamentos.
1.

La similitud de un servicio con otro.

______________________________________________________________________________________

2.
3.

El costo relativo de suministrar el servicio.
El supervisor responsable, al menos de los costos controlables de suministrar el servicio.

DISTRIBUCIÓN DE COSTOS

DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LOS COSTOS
Para llevar a cabo la asignación de todos los costos relacionados con las áreas, se deben tener en cuenta
los siguientes criterios:
1. El material directo y la mano de obra directa se asignan de forma directa a cada centro de costo.
2. Los CIF pueden tener relación directa o indirecta con el centro de costo.
3. Para los CIF indirectos se requieren prorrateos, mediante criterios o bases que guarden relación con el
costo a distribuir.

Etapas en la asignación de costos:
Prorrateo primario: Asignación de los costos tanto directos como indirectos a los centros de costos
operativos, de servicios y administrativos. Alunas de las bases de asignación utilizadas en el prorrateo
primario son:
- Metros Cuadrados
- Kilovatios Consumidos por equipos eléctricos
- Número de personas
- Valor de los equipos
- Número de extensiones telefónicas

______________________________________________________________________________________

Ejemplo de prorrateo primario:
El presupuesto de costos para la compañía ALFA es el siguiente:

La distribución de costos es la siguiente:

Prorrateo Secundario: Es la asignación de los centros de costos administrativos y de servicios a los
operativos. EL prorrateo secundario puede realizar de dos formas:
______________________________________________________________________________________

Directo: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios solo entregan
costos a los departamentos operativos., es decir no se asignan costos entre departamentos de apoyo.

Escalonado: se presenta cuando cada uno de los departamentos administrativos y de servicios se reparte
tanto a los restantes departamentos de servicios, como a los operativos, de acuerdo con un orden
prestablecido.

Ejemplo prorrateo secundario:
Tomando como base los datos arrojados por el prorrateo primario, y teniendo en cuenta que el
Departamento de Servicios 1 se distribuye con base en el valor de los activos y el Departamento de
Servicios 2 con base en el número de empleados, realizaremos el prorrateo secundario:
Método Directo:

Método Escalonado:

______________________________________________________________________________________

Variaciones de CIF: Las variaciones de CIF analizadas en el capítulo anterior, igualmente se presentan
cuando la empresa se encuentra segmentada por áreas de responsabilidad, sin embargo su tratamiento es
un poco diferente, veamos:
Variación de Presupuesto: debe determinarse antes del prorrateo secundario, con el ánimo de evaluar el
consumo de recursos tanto en los departamentos operativos, como de servicios.
Variación de Capacidad: debe determinarse después del prorrateo secundario, por lo tanto sólo se
calcula para los departamentos productivos.
LAS VARIACIONES DEL COSTO INDIRECTO DE FABRICACION
La variación de costos generales de fabricación o costos Indirectos de fabricación, se puede analizar y
descomponer en las variaciones llamadas de presupuesto y capacidad o volumen respectivamente
VARIACION DE PRESUPUESTO: Mide el grado en que los costos reales difieren de los
presupuestados para el nivel de producción realmente alcanzado. Esta Variación se calcula para cada uno
de los costos generales en la siguiente forma:
Al final del periodo se aplica la formula presupuestal de cada costo al nivel de producción realmente
alcanzado, la diferencia entre este presupuesto y la cifra real de cada costo, constituye su variación de
presupuesto. Ej.:
La empresa CITISOCCER C.A., tiene un nivel de producción presupuestado de 10.000 HMOD,
supongamos que el nivel de producción realmente alcanzado en el periodo fue de solo 8.000 HMOD. A
continuación los costos indirectos del periodo:
Costos
Materiales Indirectos

Fijos
Variable
$ 0,00 $ 10,00 Hora de MOD

MOI

$ 3.000,00

$ 5,00 Hora de MOD

Seguros de Fabrica

$ 1.000,00

$ 0,00 Hora de MOD

Depreciación Maquina

$ 1.500,00

$ 0,00 Hora de MOD

Servicios públicos

$ 300,00

$ 12,00 Hora de MOD

Depreciación Edif. Planta

$ 2.000,00

$ 0,00 Hora de MOD

Varios

$ 1.000,00

$ 3,00 Hora de MOD

$ 8.800,00

$ 30,00

$8.800 + ($30*10.000)=$308.800
TP =

$308.800

= $30,88/ HMOD

10.000
MOI
Seguros de Fabrica
Servicios públicos

($10*8.000)

=$80.000

($3.000+$5*8.000)

=$43.000

$ 1.000,00
$ 1.500,00
($300+$12*8.000)

$ 1.000,00
$ 1.500,00
=$96.300

______________________________________________________________________________________

Varios

$ 2.000,00

$ 2.000,00

($1000+3*8.000)

=$25.000
248.800,00

Costo Real

Presupuesto
para 8.000
HMOD

Variación de
Presupuesto.


$85.000,00

$80.000,00

$5.000,00

D

MOI

$40.000,00

$43.000,00

-$3.000,00

F

Seguros de Fabrica

$1.000,00

$1.000,00

$0,00


$1.500,00

$1.500,00

$0,00

Servicios públicos

$95.000,00

$96.300,00

-$1.300,00


$2.000,00

$2.000,00

$0,00

Varios

$26.000,00

$25.000,00

$1.000,00

D

$250.500,00

$248.800,00

$1.700,00

D

Costos

F

Cuando los costos reales exceden a los presupuestados, la variación es desfavorable, porque quiere decir
que el reglón respectivo costo más de lo que debería haber costado. En el caso contrario la variación es
favorable. Esta condición de la variación está indicada por las letras D y F respectivamente. En el ejemplo
vemos que en total obtenemos una variación neta de Presupuesto de $ 1.700 Desfavorable. Sin embargo
esta cifra de variación total de presupuesto es poco significativa para la administración de la empresa. Las
cifras que interesan son las de las variaciones de cada uno de los reglones de costos generales. Se debe
investigar la causa de las distintas variaciones con el fin de tomar la acción correctiva que sea necesaria.
LA VARIACION DE CAPACIDAD: La Variación de capacidad o volumen es la diferencia entre el
total de los costos generales presupuestados para el nivel real de producción y el total de costos generales
aplicados. Siguiendo el mismo ejemplo de la empresa CITISOCCER CA; Recordemos la tasa
predeterminada para la aplicación de los costos generales fue de $ 30.88 por hora de MOD, según el
siguiente calculo:
Presupuesto de CGF
TP =
$308.800
=
$30,88/ HMOD
Presupuesto Nivel de
Producción.
10.000 HMOD
El presupuesto de CGF resulta de aplicar la formula presupuestal total (Fpt) al presupuesto de nivel de
producción o capacidad presupuestada. En el ejemplo Fpt.=$8800 fijos + $ 30/HMOD. Aplicando esta
fórmula a la capacidad presupuestada de 10.000 HMOD obtenemos el presupuesto de CGF:
$308.800+30 x 10.000.
Como el nivel real de producción (capacidad real alcanzada) fue de sólo 8000 HMOD, el total de costos
generales aplicados fe de $247.040 (8000x30, 88). El total de costos generales presupuestados para el
nivel de producción real $248.800, como vimos en el caso anterior. La variación de capacidad es, por
tanto, $1760, calculada así:
Total CGF Presupuestados para producción real

$248.800,00

Total CGF Aplicados

$247.040,00

Variación de capacidad

$1.760,00

D

______________________________________________________________________________________

Cuando el nivel de producción alcanzado es inferior al presupuestado la variación es desfavorable porque
representa capacidad ociosa. En caso contrario, la variación es favorable.
La variación de capacidad se puede calcular de otras maneras.
1.- La tasa predeterminada de $30,88 que se empleo durante el periodo para la aplicación de los costos
generales, se determino con base en un nivel de producción más alto del realmente alcanzado. Con base
en el nivel real de producción, la tasa sería $31,10/HMOD, calculado así:
Presupuesto de CGF
TP = $248.800
=
$31,10/ HMOD
Nivel de Producción
Real. 8.000 HMOD
Así que cada vez que se aplicaba la tasa de $ 30,88 se producía una diferencia de $0,22($31,10-$30,88)
por cada hora de mano de obra directa real. Para el total de las 8.000 horas, la diferencia ascendió a
$1760(8000x0, 22) y ésta es precisamente la variación de capacidad. Los costos generales, en este caso,
no se aplicaron a la producción al 100% de la capacidad. Hubo una sub-aplicación de costos generales en
la producción y por consiguiente se presento una variación de capacidad desfavorable (D)
2.- La tasa predeterminada de $30,88 se compone en realidad de dos tasas: Una para los elementos fijos y
otra para los variables. La variación de capacidad se debe a la tasa de costos fijos, ya que los variables
siguen las fluctuaciones del nivel de producción:
Tasa Variable
Tasa fija (8800/10000)
Tasa total

$30,00 HMOD
$0,88 HMOD
$30,88 HMOD

Multiplicando la tasa fija (Tf) por la diferencia de capacidad (DC) obtenemos la variación de capacidad
(Vc).
La diferencia de capacidad es la que existe entre la capacidad presupuestada (CP) que se utilizo para el
cálculo de la tasa y la capacidad real (CR) o nivel de producción real:
DC=CP-CR; 10.000-8.000=2.000; Cuando CR<CP, la diferencia de capacidad representa capacidad
ociosa y por tanto la variación de capacidad resulta desfavorable. En caso contrario, la variación de
capacidad será favorable:
Vc=Tf x DC; Vc= 0,88 x 2000= $ 1.760 desfavorable.

3.- La forma más sencilla para obtener la variación de capacidad consiste en multiplicar los costos fijos
presupuestados (CFP) por el porcentaje de la diferencia de capacidad respecto a la capacidad respecto a la
capacidad presupuestada. Si representamos dicho porcentaje por %DC tenemos que: %DC= DC/CP=
2000/10000=0,20 x 100 =20%
Los costos fijos presupuestados son los mismos que se encuentran en la formula presupuestal total de
costos generales que se utilizo para el cálculo de la tasa predeterminada, o sea $8.800 en nuestro ejemplo,
Vc=CFP x %DC $8.800x0, 20=1.760 Desfavorable.
La variación resulta desfavorable porque la diferencia de capacidad representa capacidad ociosa y por
ende su porcentaje también.
Los anteriores cálculos nos muestran claramente que para que exista variación de capacidad se requieren
dos condiciones: A) que haya costos fijos presupuestados y B) que haya diferencia de capacidad.
Vn= $3.460
D

CGFr.

CGFpr.

CGFap.

$250.500

$248.800

$247.040

______________________________________________________________________________________

Vp= $1.700
D

Vc= $1.760
D

CGFr.= Costos Generales de Fabricación reales.
CGFpr.=Costos Generales de Fabricación Presupuestados para producción real.
CGFa=Costos Generales Fabricación Aplicados.
Vn= Variación neta o total.
Vp= Variación de Presupuesto.
Vc= Variación de capacidad o volumen.
Como se observa, la variación neta es la diferencia entre los costos generales reales y los aplicados y debe
ser siempre igual a la suma algebraica de las dos variaciones de presupuesto y capacidad.
Siempre que los costos generales excedan a los costos generales aplicados, la diferencia (La variación
neta) se denomina Desfavorable y en caso contrario Favorable. Si la variación neta es desfavorable, la
suma de las Variaciones de Presupuesto y Capacidad debe ser también desfavorable, ver ilustración. Sin
embargo, esto no significa que tanto la Variación de Presupuesto y la Variación de capacidad tengan que
ser desfavorables; La una puede ser favorable y la otra desfavorable. Pero su suma algebraica
(Desfavorable menos Favorable) debe ser igual a la variación neta desfavorable. Esto mismo sigue siendo
cierto, naturalmente cuando la Variación Neta es Favorable.
Ejercicio departamentalización de CIF
La empresa PRODUCCION TOYRA PAO C.A. proyecta para el próximo periodo el siguiente
consumo de recursos en el desarrollo de sus actividades:
Presupuestado

Real

MI

25.000.000

27.000.000

Vigilancia

12.000.000

12.000.000

D. Edificio

15.000.000

15.000.000

D. Maquinaria

7,000,000

7,000,000

Acueducto

6,000,000

5,800,000

Teléfono

9,000,000

10,200,000

Seguros

7,000,000

7,000,000

Total

81,000,000

84,000,000

Las estadísticas con las que se cuenta para la distribución de los CIF son:
Departamentos valor activos Valor maquinaria personas % MD %MOD M2 NOP

NOR

Taller

250,000,000

120,000,000

15

40

20

200 15.000 14,200

Pintura

180,000,000

140,000,000

20

30

50

300 20.000 20.000

Acabado

200,000,00

160,000,000

12

30

30

100 12.000 13.000

Almacén

30,000,000

10,000,000

8

0

0

40

Empaque

50,000,000

2,000,000

5

0

0

60

Total

710,000,000

432,000,000

60

100

100

700

Los departamentos de Almacén y empaque se consideran de servicio y se distribuyen a los departamentos
operativos de la siguiente forma:
Almacén: se asigna con base en el consumo de material directo.
Empaque: se asigna al departamento de acabado.
______________________________________________________________________________________

Todos los costos de los departamentos de servicios se consideran fijos, los departamentos operativos
tienen los siguientes costos fijos:
Taller: $10.000.000
Pintura: $12.000.000
Acabado: $8.000.000
Prorrateo primario de CIF Presupuestados:

Taller

Pintura

Acabado

Almacén

Empaque

Total

MI

10,000,000

7,500,000

7,500,000

-

-

25,000,000

Vigilancia

4,225,352

3,042,254

3,380,282

507,042

845,070

12,000,000

D. Edificio

4,285,714

6,428,571

2,142,857

857,143

1,285,714

15,000,000

D. Maquinaria

1,944,444

2,268,519

2,592,593

162,037

32,407

7,000,000

Acueducto

1,500,000

2,000,000

1,200,000

800,000

500,000

6,000,000

Teléfono

2,250,000

3,000,000

1,800,000

1,200,000

750,000

9,000,000

Seguros

2,464,789

1,774,648

1,971,831

295,775

492,958

7,000,000

Totales

26,670,300

26,013,991

20,587,562

3,821,997

3,906,150

81,000,000

Prorrateo secundario de CIF Presupuestados:

P. Primario

Almacén

Empaque

Total

Taller

26,670,300

1,528,799

0

199.098

Pintura

26,013,991

1,146,599

0

27,160,590

Acabado

20,587,562

1,146,599

3,906,150

25,640,311

Almacén

3,821,997

- 3,821,997

Empaque

3,906,150

- 3,906,150

-

Prorrateo primario de CIF Reales:

Taller

Pintura

Acabado

Almacén

Empaque

Total

MI

10,800,000

8,100,000

8,100,000

-

-

27,000,000

Vigilancia

4,225,352

3,042,254

3,380,282

507,042

845,070

12,000,000

D. Edificio

4,285,714

6,428,571

2,142,857

857,143

1,285,714

15,000,000

D. Maquinaria

1,944,444

2,268,519

2,592,593

162,037

32,407

7,000,000

Acueducto

1,450,000

1,933,333

1,160,000

773,333

483,333

5,800,000

Teléfono

2,550,000

3,400,000

2,040,000

1,360,000

850,000

10,200,000

Seguros

2,464,789

1,774,648

1,971,831

295,775

492,958

7,000,000

Total

27,720,300

26,947,325

21,387,562

3,955,330

3,989,483

84,000,000

______________________________________________________________________________________

Prorrateo Secundario de CIF Reales:

P. Primario

Almacén

Empaque

Total

Taller

27,720,300

1,582,132

0

29,302,432

Pintura

26,947,325

1,186,599

Acabado

21,387,562

1,186,599

Almacén

3,955,330

- 3,955,330

Empaque

3,989,483

28,133,924
3,989,483

26,563,645
-

- 3,989,483

-

Variación de presupuesto:

______________________________________________________________________________________

CIF Aplicados:

Variación de Capacidad:

Variación Neta:

______________________________________________________________________________________

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