costos de mano de obra directa

Fundamentos de Costos y Presupuestos30
UNIDAD III
“COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA”
1. INTRODUCCIÓN
Aunque el papel que desempeña la mano de obra en la empresa moderna ha
cambiado, como consecuencia de la automatización, el concepto de mano de
obra aún representa una importante parte del costo total en una empresa,
incluidas sus diferentes áreas.
Por lo tanto, es importante que la administración propicie un ambiente
adecuado de trabajo que conduzca a un buen clima laboral, con la finalidad de
establecer los controles adecuados sobre las diferentes actividades de la
empresa.
2. OBJETIVOS
La presente unidad tiene por objeto presentar al participante la clasificación de
las actividades laborales relativas a la mano de obra directa, el control de costos
que esta realiza a través de los recursos humanos, el control de tiempos y la
contabilidad de planillas. Se asocian a este criterio, las diversas formas de planes
de remuneración que deben ser de conocimiento y manejo del alumno, lo que le
permitirá elegir la forma adecuada, según sea el caso de actividad que realice.
3. CLASIFICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES LABORALES
Al referirnos al aspecto de costos, de control y de contabilidad es necesario
establecer la siguiente clasificación significativa de la mano de obra:
a. De acuerdo con la función principal de la organización
Aquí se pueden distinguir tres categorías generales: fabricación, ventas y
administración. Es importante diferenciar la mano de obra de fabricación de
la de no-fabricación.
Se recomienda que los costos de mano de obra de fabricación se asignen a los
productos fabricados; mientras que la mano de obra no relacionada con la
fabricación se trate como un gasto del período.
b. De acuerdo con la actividad departamental
Dentro de estas categorías funcionales generales, la mano de obra se clasifica
de acuerdo con los departamentos, por ejemplo: fabricación-mezclado;

Fundamentos de Costos y Presupuestos 31
fabricación-cocido; fabricación-compras. Separando los costos de la mano de
obra por departamentos se mejora el control sobre éstos. Los supervisores de
departamento son responsables por la actuación laboral y por los costos en
que se incurran dentro de sus departamentos.
c. De acuerdo al tipo de trabajo
Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo
con la naturaleza del trabajo que se realiza. Por ejemplo: mezclado-
supervisión, mezclado - mano de obra directa; mezclado - manejo de
materiales.
Esta clasificación de trabajo sirve de base generalmente para establecer las
diferencias salariales.
En la medida en que pueden establecerse las normas de actuación, se
relacionan también con el tipo de trabajo que se realiza.
d. De acuerdo con la relación directa o indirecta de los productos fabricados
Como se ha indicado anteriormente, la mano de obra de fabricación que está
comprometida directamente con la fabricación de los productos se conoce
como "mano de obra directa" y la que no está directamente comprometida se
llama "mano de obra indirecta".
La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso;
mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de los costos
indirectos de fabricación.
Ejemplo de mano de obra indirecta sería: supervisión, mantenimiento de
edificios, recibos, contabilidad de costos.
Por ejemplo, la razón de que a los inspectores y encargados del manejo de
materiales se les considere como mano de obra indirecta es porque trabajan
con una serie de productos y resulta difícil identificar estos costos con los
productos en particular, además, no contribuyen directamente en la
fabricación.
Por ejemplo, en un taller de pedidos especiales, la mano de obra de
preparación de máquinas, que no está directamente comprometida con la
fabricación de productos, puede considerarse como un costo de mano de
obra directa, ya que se le identifica con los trabajos específicos.
A continuación presentamos un ejemplo en el que se muestra los cuatro
métodos que clasifican a la mano de obra:

CLASIFICACIÓN
A. Función principal Fabricación
B. Actividad departamental Mezclado
C. Naturaleza del trabajo Mezcladores
Supervisores
Encargados del manejo de materiales
D. Relación con los productos
Directa Mezcladores
Indirecta Supervisores
Inspectores
Encargados del manejo de materiales
Controladores de tiempo
Empleados de oficina
4. ADMINISTRACIÓN DE LA MANO DE OBRA Y CONTROL DE COSTOS
Se sabe que la mano de obra de fabricación se utiliza para convertir las materias
primas en productos terminados.
La mano de obra es un servicio que, a diferencia de los materiales y suministros,
no se convierte en forma demostrable en parte del producto terminado. El
control adecuado de los costos de mano de obra implica lo siguiente:
1. Procedimientos satisfactorios para la selección, capacitación y asignación
de los trabajadores a las labores.
2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajos
higiénicos y sanos y beneficios sociales para los trabajadores en
conformidad con los requerimientos legales y la competencia.
3. Métodos para asegurar una actuación de trabajo eficiente.
4. Controles para asegurar que sólo se está remunerando a trabajadores
debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente
prestan.
A continuación detallaremos las funciones de negocio que se seleccionan más
directamente con la administración y control de la mano de obra.
1. Recursos humanos.
2. Cronometraje.
3. Contabilidad de nóminas.
4. Contabilidad de costos.
5. Estudios de tiempo y movimiento.
1. Recursos humanos
Recursos Humanos se ocupa del establecimiento y administración de las
políticas y procedimientos que se relacionan con la contratación,
clasificación, capacitación y condiciones de empleo de los trabajadores.

En una empresa pequeña estas funciones las puede ejercer directamente el
dueño de la empresa o el jefe de taller y/o supervisor de producción.
En una empresa grande, el área de recursos humanos se encarga
normalmente de las siguientes funciones referentes a:
A. Empleo
− Reclutamiento.
− Entrevistas de referencias.
− Procedimiento de prueba y selección.
− Seguro para empleados contra pérdidas de valores.
− Colocación del empleo.
− Entrevistas al momento en que renuncia un empleo.
B. Capacitación
− Establecer los programas de capacitación práctica.
− Crear y mantener la escuela de capacitación de la empresa que, de
acuerdo con los programas establecidos, permita el desarrollo del
personal en sus diferentes niveles.
− Otorgar becas y otros incentivos educacionales.
− Establecer convenios con instituciones de prestigio.
C. Clasificación de los puestos
− Análisis de los puestos de trabajo.
− Descripción de los puestos de trabajo.
− Clasificación de los puestos de trabajo.
− Rotación de puestos.
− Evaluación de méritos.
− Negociación con sindicatos y/o representantes de la empresa.
D. Atención medica y seguridad
− Administración de las facilidades de atención médica que da la
compañía.
− Primeros auxilios.
− Exámenes médicos a los empleados.
− Condiciones sanitarias.
− Normas de seguridad.
− Educación para evitar accidentes.
E. Relaciones de personal
− Negociaciones colectivas.
− Condiciones de trabajo.
− Administración de sueldos y salarios.
− Política de vacaciones y bonificaciones.
− Solución a la presentación de quejas.
− Sugerencias de los empleados.

F. Beneficios para los empleados
− Plan de pensiones.
− Hospitalización.
− Seguro de grupo.
− Comedor para empleados.
− Actividades sociales y deportivas.
− Comunicación a través de boletines internos.
2. Cronometraje o control de tiempos
La función de cronometraje sirve para mantener un registro de las horas
trabajadas de acuerdo con la naturaleza de las asignaciones de trabajo y
de las unidades producidas.
Esta información y/o reportes se envían a la sección planillas para
determinar los ingresos de cada empleado y el departamento de
contabilidad de costos carga los gastos a las cuentas correspondientes a
cada departamento y/o producto, según la estructura de costos que se
halla determinado.
En la actualidad, hay empresas que han reemplazado el sistema de
marcar tarjeta, por otras que, además de ser el carnet del trabajador,
contienen código de barras para activar un proceso electrónico que
controla el ingreso y salida del trabajador, el cual se registra en una base
de datos especial para tal fin y que permite calcular rápidamente estos
antecedentes, así como las inasistencias, tardanzas y otros actos.
La función de cronometraje o control de tiempos es importante para el
orden interno de la empresa, no sólo para regular la permanencia de los
trabajadores, sino para determinar las causas del tiempo ocioso o de
rendimiento menores a los estándares propuestos para la realización de
cada actividad preestablecida. Estos reportes son de uso frecuente en las
diferentes áreas de la empresa, ya que a nivel nacional se constituyen en
ratios que ayudan a la toma de decisiones.
Esta actividad del control de tiempos responde al estado organizativo de
cada empresa, pues, en algunas empresas, los encargados y/o
responsables de esta función rinden cuentas al Departamento de
Producción o al Departamento de Contabilidad de Costos.
3. Contabilidad de nóminas
La contabilidad de nóminas o planillas forma parte generalmente de la
función financiera y rinde cuentas al controlador. Es responsable del
cómputo de la cantidad del pago bruto y neto para cada empleado y del
cálculo de las deducciones de acuerdo a ley.

Este departamento de nóminas efectúa también los pagos a los empleados
y mantiene el registro del pago de impuestos.
4. Contabilidad de costos
El Departamento de Contabilidad de Costos, tomando como base boletas
de tiempo, distribuye el total de ingresos del empleado en las cuentas
propias y auxiliares que existen para tal fin.
Es responsable también de la preparación y emisión de informes para la
administración de la fábrica con el objeto de controlar el costo de la mano
de obra.
Cuando no hay una pauta o norma de trabajo establecida, el informe
puede contener una comparación entre el costo de la mano de obra
efectiva de productos, terminados durante el período vigente y el de los
períodos anteriores, pero siempre teniendo en cuenta la situación y
condiciones del entorno de cada momento.
En cambio, si existen normas y procedimientos, podemos obtener, en
forma diaria, informes de eficiencia de las actividades realizadas en los
diversos procesos de fabricación.
5. Estudio de tiempos y movimientos
Esta actividad de estudio de tiempos y movimientos se incluye en la
función de ingeniería industrial.
Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables
por el establecimiento de tarifas al destajo cuando existe un sistema de
incentivos.
Estos ingenieros cooperan también con el Departamento de Personal para
establecer las descripciones de los puestos de trabajo.
Se encargan de determinar los tiempos estándar que fijan las pautas para
los diferentes procesos productivos, así como mejoras o establecer las
recomendaciones para la mejora de los métodos que utiliza la producción.
5. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS DE LA MANO DE OBRA
Como se mencionó la mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se
emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el
precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación que
se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la
producción representa el costo de la mano de obra de fabricación.

Los trabajadores directos son aquellos que trabajan directamente en un
producto. Bien sea manualmente o empleando máquinas. La mano de obra
directa es la que se involucra de manera directa en la producción de un
artículo terminado que fácilmente puede asociarse al producto y que
representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho
artículo. La mano de obra directa se considera un costo primo y a la vez un
costo de conversión.
El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los
trabajadores de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre la
base de horas días o piezas trabajadas. A los jornales pagados deberá
adicionarse los importes correspondientes a pago de vacaciones y días
festivos, gratificaciones, seguro social (ESSALUD), compensación por tiempo
de servicios (CTS) y otros beneficios extraordinarios.
Figura N° 1
Para el registro y cálculo del costo de la mano de obra directa por parte de un
fabricante usualmente comprende dos actividades: control del tiempo y la
boleta de trabajo.
Tarjeta de tiempo (tarjeta reloj): La inserta el empleado varias veces al día: al
llegar, al salir a almorzar, al tomar un descanso y cuando termina su jornada
de trabajo. Al mantener un registro mecánico de las horas totales trabajadas
cada día por los empleados, este procedimiento proporciona una fuente
confiable para calcular y registrar los costos totales de la nómina. Cómo el
pago del jornal es semanal, se acostumbra numerar de 1 a 52 las semanas del
año.
PLANILLAS
MANO DE
OBRA DIRECTA
MANO DE OBRA
INDIRECTA
SUELDOS DE
ADMINISTRACIÓN
SUELDOS DE
VENTA
OTROS DE
COSTOS
FABRICACIÓN
PRODUCTOS
EN PROCESO
GASTOS DE
ADMINISTRACIÓN
GASTOS DE
VENTA
PRODUCTOS
TERMINADOS
GASTOS DE
PERIODO
COSTOS DE
LOS SERVICIOS
PERSONALES
INCIDENCIAS
SOCIALES Y
OTROS

Figura N° 2
Liquidación del jornal: A base de las tarjetas de tiempo la sección Planillas
del Departamento de Recursos Humanos formula las planillas y los sobre de
pago, calculando el número de horas trabajadas por la correspondiente tasa
salarial. Obtenido el monto bruto del jornal deberán efectuarse los descuentos
de ley correspondientes (pensiones e impuesto a la renta).
En el caso de empresas que operan bajo con ordenes de producción se suele
prepararse la boleta de trabajo las que son calculadas diariamente para cada
orden. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una breve
descripción de trabajo realizado y la tasa salarial del empleado.
Figura N° 3
TARJETA DE TIEMPO Nº _______
NOMBRE: _____________________________
SEMANA: __________ AÑO: ____________
DÍA ENT SAL ENT SAL ENT SAL TOTAL
LUN.
MAR.
MIE.
JUE.
VIE.
SAP.
INASISTENCIAS
JUSTIFICADA
INJUSTIFICADA
FÁBRICA XYZ
LIQUIDACIÓN DE JORNALES
TARJETA Nº ___________ SEMANA Nº ________
NOMBRE: _________________________________
DEDUCCIONES:
AFP / ONP __________________
IMP. A LA RENTA ____________
OTRAS _____________________
TOTAL DE DEDUCCIONES……………____________
MONTO PERCIBIDO: …………………____________
DÍAS TRABAJADOS ____________
HORAS EXTRAS ______________
DOMINICAL __________________
TOTAL GANADO:

GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA
Se define como gastos generales de manufactura, también conocidos con los
nombres de costos indirectos, gastos generales de producción o de fabricación,
carga fabril, y más apropiadamente como costo de los gastos generales de
fabricación, a todos aquellos costos que se presentan en una empresa,
necesariamente para la buena marcha de la producción, pero que de ninguna
manera se identifican con el producto que se está elaborando.
Clasificación de los gastos generales de fabricación:
Existen diferentes clasificaciones, según las necesidades de análisis y el criterio
que se adopte.
Clasificación primaria
a) Materiales indirectos: hacen parte de los materiales indirectos los
combustibles, los lubricantes, las herramientas consumibles de poco valor,
los suministros de fábrica como tornillo y pegamento y los útiles de
limpieza.
b) Mano de obra indirecta: se catalogan dentro de este renglón los siguientes
costos: salarios de empleados de oficinas de administración de la fábrica,
empleados de almacén y ayudantes, personal de mantenimiento y de
limpieza, primas por horas extras, tiempo ocioso, salarios de supervisores
y capataces, etc.
c) Otros gastos indirectos:
• Mantenimiento: Mantenimiento de máquinas, de edificios y muebles.
• Cargas fijas: Depreciación, impuestos, alquileres, vacaciones, etc.
• Energía, calefacción, alumbrado, agua y teléfono.
• Departamentos de servicios generales: enfermería, cafetería, seguridad,
vigilancia, etc.
• Costos varios de gastos de fabricación: Impuestos a la nómina,
artículos estropeados, etc.
Clasificación según la variación en función de la producción
a) Gastos fijos: aquellos en que se incurre haya o no producción por ejemplo:
alquileres, depreciación, impuestos, gerencia.
b) Gastos variables: aquellos que aumentan o disminuyen con la variación
de la producción, es decir varían en forma más o menos proporcional, por
ejemplo: inspección, mano de obra indirecta, supervisión, etc.
c) Gastos semi variables: aquellos que fluctúan, aunque no es una forma
directamente proporcional, con la producción, por ejemplo: inspección,
mano de obra indirecta, supervisión, etc.

Clasificación según la departamentalización de los gastos
a) Gasto de fabricación directo departamentales, que afectan específicamente
a determinados departamentos o secciones de la empresa.
b) Gastos de fabricación generales, que afectan a toda la empresa.
Determinación de la tasa de distribución de los gastos de fabricación
Para encontrar la tasa de carga o de distribución de los gastos de fabricación es
necesario seguir los siguientes pasos:
a) Estimar todos los gastos de fabricación en que se va ha incurrir,
subdividiéndolos en fijos y variables, así como evaluar que porcentaje
constituyen del total. Este porcentaje servirá para analizar posteriormente
la estimación hecha.
b) Elegir una base adecuada para la distribución de los gastos de fabricación
y estimar el total de esta base en el periodo.
c) Dividir el total de los gastos estimados en “a” entre el total de las
unidades que servirán de base estimados en “b”. Este cociente o tasa es el
que se aplicará a cada trabajo u orden en función de la base estimada.
Obsérvese que todos los gastos son a priori y que medida que se desarrollen
las operaciones se irán aplicando.
Las tasas de distribución consideradas como base asignación pueden ser:
Tasa de distribución sobre la base del costo de la materia prima directa: es
un método simple en forma de porcentaje sobre el costo de la materia prima
directa.
Tasa = Gastos de fabricación estimados x 100
Costo materia prima directa
Esta tasa se puede aplicar en el caso de fábrica en las que el valor de la materia
prima es igual en cada artículo producido o que por emplea una cantidad de
materia prima uniforme en valor. Su desventaja es que muchos de los gastos
indirectos tales como el alumbrado, mano de obra indirecta, depreciación,
alquiler, etc. están relacionados y no con el valor de materiales.
Tasa de distribución sobre la base de unidades producidas: Es un método
sumamente sencillo. Su uso es adecuado cuando se produce un solo artículo o
en su defecto pocos artículos de gran demanda.
Tasa = Gastos de fabricación estimados
Número de unidades producidas

Tasa de distribución sobre la base del costo de la mano de obra directa: Es
muy similar al método anterior y su aplicación es más ventajosa en el caso de
firmas que tengan salarios por hora iguales o casi iguales en lo que respecta a
mano de obra directa.
Tasa = Gastos de fabricación estimado x 100
Costo de la mano de obra directa
Tasa de distribución sobre la base del costo primo: Es un método arbitrario y
sólo tendría aplicación en el caso que las variaciones de mano de obra directa
se compensarán con las de material, lo que difícilmente ocurre en la práctica.
Tasa = Gastos de fabricación estimados x 100
Costo primo
Tasa de distribución sobre la base de las horas de mano de obra (u hora –
hombre): La aplicación de este método es conveniente cuando el trabajo hecho
a mano es de mayor proporción que el hecho a máquina. Pero ocasiona la
necesidad de computar adecuadamente el número de horas empleadas en
cada trabajo.
Número de horas - hombre estimadas
Tasa de distribución sobre la base de horas – máquina: Su aplicación es ideal
para firmas en que todo el trabajo se hace a máquina. Es muy similar al
anterior.
Número de horas – máquina estimadas
PLANES DE REMUNERACIÓN DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra se puede remunerar de acuerdo con la política de cada
empresa definida según el tipo de trabajo que realice, como por ejemplo: Puede
remunerarse basado en la unidad de tiempo trabajada (hora, día, semana, mes,
año), según las unidades de producción o de acuerdo con la combinación de
ambos factores.
Los sueldos y salarios de los ejecutivos, de personal de supervisión de oficina y
de mano de obra indirecta de fabricación, tienden a basarse en las unidades de
tiempo independiente de la producción.
Los salarios para la fabricación directa, por otra parte, se basan frecuentemente
en las unidades de producción en vez de, o además, del tiempo trabajado.

Los planes de incentivos de grupo e individuales se utilizan frecuentemente
como base para la remuneración.
El propósito de los incentivos en los planes salariales es el de alentar y promover
la eficiencia. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo
sin aumentar el tiempo para ello o disminuyendo el tiempo sin disminuir el
rendimiento productivo.
Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros
que resultan de esta mayor eficiencia.
Un ahorro en el tiempo de trabajo resulta un menor costo de producción por
unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricación (el
conjunto de los cuales es generalmente fijo en cantidad total y no varía con los
cambios en actividad) pueden repartirse entre un mayor número de unidades de
producción.
Los planes de remuneración de trabajo que presentaremos a continuación se
aplican principalmente en la mano de obra directa.
A. PLAN DE REMUNERACIÓN CONSTANTE AL DESTAJO CON UN
MÍNIMO Y GARANTIZADO POR HORA
Aquí en este sistema el empleado recibe una tasa garantizada por hora para
producir un número estándar de unidades o piezas de producción. Si
produce en exceso del número estándar de piezas, el empleado gana una
cantidad adicional por pieza fabricada, calculada según la tasa del salario
por hora dividida entre el número estándar de piezas por hora.
B. PLAN DEL 100% DE PREMIO O BONIFICACIÓN
En este plan el verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio
para el período de la nómina) se divide entre el rendimiento estándar por
hora, resultando en un factor o razón de eficiencia que se multiplica, luego,
por la tasa salarial por hora del empleado con el fin de encontrar las
ganancias del empleado para el período.
C. EL PLAN TAYLOR DE REMUNERACIÓN DIFERENCIAL AL DESTAJO
Es un plan de remuneración constante al destajo que simplemente utiliza
una tasa por pieza para los índices de producción más bajos y otra para los
índices de producción más elevados por hora.

D. EL PLAN GANTT DE TAREA Y BONIFICACIÓN
En este plan se le reconoce una bonificación al empleado, calculada como
porcentaje del pago por hora que está garantizado cuando su rendimiento
por hora alcanza una cierta norma.
E. PLAN DE PREMIOS HALSEY
El empleado tiene un salario mínimo por hora garantizado y se le paga una
cantidad adicional como recompensa por el tiempo de producción efectiva
ahorrado al compararse su tiempo estándar por hora. Esta fracción se
multiplica por la tasa por hora o por una fracción de ella para determinar la
ganancia adicional por hora.
F. PLAN DE EFICIENCIA EMERSON
Este plan ofrece una escala de bonificaciones calculada como porcentaje del
salario mínimo garantizado que se gradúa a fin de que esté en concordancia
con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula
como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad
dividida entre el tiempo estándar.
PRIMA POR SOBRETIEMPO Y BONIFICACIÓN POR TURNO
Además del pago regular, las primas por sobretiempo deben pagarse en todas
las empresas que así lo hayan determinado en exceso a las 48 horas semanales
de trabajo que manda la ley.
El pago extra por sobretiempo equivale a la mitad de la tasa regular.
Si por ejemplo, un trabajador realiza 48 en una semana de trabajo y la tarifa por
hora es de $4, su ganancia bruta sería la siguiente:
Tiempo regular 40 horas x S/. 4 = S/. 160
Sobretiempo 8 horas x S/. 4= 32
Prima por sobretiempo 8 horas x S/. = 16
S/. 208
La prima por sobretiempo puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse
al trabajo o departamento responsable del sobretiempo. Esto puede justificarse si
se toma un pedido en momentos en que la fábrica está operando a plena
capacidad y el cliente esté dispuesto a aceptar un cargo adicional por el
sobretiempo requerido.
Un segundo método es considerar a la prima por sobretiempo como un
elemento de los costos indirectos de fabricación. Este método es más común.
En la mayoría de los casos el sobretiempo no puede identificarse con trabajos
específicos, sino que más bien se aplica a todos los trabajos.

Otra razón por la que se podría cargar la prima por sobretiempo al costo
indirecto de fabricación es que entonces aparece en el programa mensual de los
costos indirectos de fabricación y se pone así en conocimiento de la gerencia.
Un tercer criterio es el de excluir íntegramente la prima por sobretiempo del
costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto de período. Esto sólo
puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o
desperdicio del tiempo regular.
El trato contable que se da a las bonificaciones por turno, por ejemplo, turnos de
noche, es similar al que se aplica a las primas por sobretiempo.
Por lo general se cargan al costo indirecto de fabricación.
6. CONTABILIDAD DE LOS COSTOS RELACIONADOS CON LA MANO DE
OBRA
6.1. Pago De Vacaciones, Días Feriados Y Bonificaciones
Muchas empresas acumulan los pagos por concepto de vacaciones, días
feriados y bonificaciones, durante todo el año sobre la base de estimados
presupuestales.
Si no se hace esto, el período durante el cual ocurren estos gastos extras
o menor producción, recibe un castigo indebido, lo cual resulta en datos
comparativos no satisfactorios.
La acumulación se basa en estimados, a continuación tenemos un
ejemplo para el pago de vacaciones:
Cuadro N° 01
Detalle
Mano de obra
directa de
fabricación
Mano de obra
indirecta de
fabricación
- Costo anual estimado S/. 100 00 S/. 50 00
- Pago de vacaciones
estimado
5 000 2 000
- Pago de vacaciones como
porcentaje del costo anual 5% 4%
Conforme se incurren en los costos directos e indirectos de fabricación,
durante el año, el pago de vacaciones se va acumulando y se carga, ya
sea a trabajos en proceso o a gastos indirectos de fabricación, tal como lo

mostraremos a continuación y para efecto explicativo lo
representaremos así: en un asiento de diario de la nómina de fábrica, al
final de una semana.
TRABAJOS EN PROCESO_____________________________ S/. 10 500
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN _____________ S/. 5 200
NÓMINA ACUMULADA_____________________________ S/. 15 000
PAGO DE VACACIONES ACUMULADA___________________ S/. 700
La demostración sería:
− El cargo a Trabajos en Proceso:
M, O, D ________ S/. 10 000 + 5% (pago por vacaciones ) = S/. 10 500
− El cargo a Costos Indirectos de Fabricación
C.I.F __________ S/. 5 000 + 4% (por pago de vacaciones) = S/. 5 200
Entonces:
La nómina acumulada sería: S/.15 000
El pago de vacaciones acumulado: 700
Según este método el cargo de 5% a trabajos en proceso, se agrega
también a la mano de obra directa que se carga a cada trabajo.
Un método alternativo es el de cargar el pago de vacaciones acumuladas
correspondiente tanto a la mano de obra directa como la indirecta a
costos indirectos de fabricación. Esto puede producir costos de trabajo
quizás menos exactos, pero es un procedimiento más sencillo desde el
punto de vista del trabajo de oficina.
Cuando se distribuye el pago por vacaciones, la cuenta del pago de
vacaciones acumulado se debita y se acredita al efectivo
6.2. Tiempo De Preparación
Antes de iniciar una producción se requiere frecuentemente una
cantidad de tiempo y dinero. Estos costos se conocen como "costos de
preparación".
La preparación ocurre cuando se está abriendo o reabriendo una planta
o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado.
Los costos de preparación incluyen gastos por el diseño y preparación
de las máquinas y herramientas, capacitación de los trabajadores y
pérdidas que resultan por la falta de experiencia.

Los costos de preparación son muy importantes en los talleres ya que
normalmente los trabajos son pedidos especiales.
En la práctica se conocen tres métodos para manejar los costos de
preparación:
1. Inclusión de la mano de obra directa
Como los costos de preparación pueden identificarse especialmente
con los trabajos se les trata frecuentemente como un costo de mano de
obra directa y se cargan directamente a trabajos en proceso y a los
trabajos apropiados.
Su ventaja radica en que ofrece una asignación más precisa de los
costos reales de los trabajos que se obtendría si estos costos se
entrenaran en los costos indirectos de fabricación.
2. Indivisión en costos indirectos de fabricación
Si el costo de preparación se incluye en la mano de obra directa, se
dificulta la comparación del costo unitario para los trabajos similares.
Estos ocurren debido a que el monto de costo de preparación puede
repartirse entre un número variable de unidades dependiendo del
tamaño del trabajo.
3. Un cargo separado a trabajos en procesos y trabajos
Quizás el trato más deseable, es el de cargar los costos de preparación
a trabajos en proceso y trabajos directamente, pero como un costo
separado e identificable más bien que como parte de la mano de obra
directa.
Este rendimiento facilita la comparación entre los trabajos y los costos
unitarios.
6.3. Costo De Pensiones
En este rubro se incluye durante los años recientes los planes o sistemas
de pensiones.
6.4. Tiempo Ocioso
Durante un proceso de fabricación se puede desperdiciar el tiempo por
varias razones, como por ejemplo:
− Por falta temporal de trabajo.
− Cuellos de botellas en algún punto de la línea.
− Por averías en las máquinas.
Este costo adicional se incluye frecuentemente, simplemente en el costo
de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado.

Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a
costos indirectos de fabricación y a una cuenta o cuentas especiales
(según las causas). Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso
aparece en el programa de los costos indirectos de fabricación y llega a
conocimiento de la gerencia.
Ahora presentaremos un ejemplo a fin de visualizar cómo se desagrega
este costo en el siguiente asiento contable:
Supongamos que un trabajador gana S/. 6 la hora y trabaja 40 horas a la
semana y en una semana de trabajo tuvo 4 horas que representaron
tiempo ocioso, entonces el asiento sería:
Trabajos en proceso (36h x S/. 4) ___________ S/. 144
Costo Indirecto de Fabr. (4h x 4) ___________ 16
Planilla acumulada_______________________ S/. 160
7. CÁLCULO DEL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
La mano de obra directa está formada por lo general por el personal operario
(obrero) el cual percibe un salario o jornal diario o por hora de trabajo, por lo
tanto el cálculo estará referido a esta unidad de tiempo. Entonces, el costo de la
mano de obra está constituido por el salario, los beneficios derivados de las leyes
o convenios y las cargas tributarias del empleador debidas a las remuneraciones.
Para el caso de operarios se tiene:
Días remunerados al año 365 días
Descansos remunerados
Vacaciones 30 días
Descanso semanal 48 días
Feriados 12 días
Total descansos remunerados 90 días
Días del año laborados 275 días
Gratificaciones
Fiestas Patrias 30 días
Navidad 30 días
Total gratificaciones 60 días
Total salarios adicionales 150 días
% de salarios adicionales a los salarios trabajados:
150 x 100 = 54.55%
275

Salarios por días laborados 100.00 %
% de salarios adicionales 54.55
Total Salarios 154.55 %
Contribuciones
AFP 11.00% 11.00%
Total Contribuciones 11.00%
Subtotal Costo de la Mano de Obra Directa 165.55%
CTS: 8.33 % 8.33%
Total Costo de Mano de Obra Directa: 173.88%
Significa que si un obrero tiene un salario de S/. 15.00, el precio total para el
empleador es S/. 26.08, por día trabajado y si la jornada laboral es de 8 horas
diarias se tiene un precio por hora de S/. 3.26

costos de mano de obra directa

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