Casos de como realizar presupuesto en un proyecto de grado

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La empresa Vegacake S.A, dedicada a la elaboración de pasteles veganos,
tiene prevista una producción para este período, respecto a dos de sus tipos
de pasteles de:
 2.000 unidades de vegacupcake de crema.
 3.000 unidades de vegacupcake normales.
Dadas sus previsiones, sabe que venderá toda su producción a los siguientes
precios:
 3 euros cada vegacupcake de crema y
 2,5 euros cada vegacupcake normal.
Caso ABC

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Para la fabricación de ambos tipos de pasteles se requiere lo siguiente:
 Harina: 30 gr por unidad de vegacupcake de crema y 40 gr por unidad de
vegacupcake normal, siendo el coste del gr de 0,02 euros.
 Otros consumibles: 4 gramos por unidad de vegacupcake de crema y 5
gramos por unidad de vegacupcake normal, siendo el coste unitario del
gramo de 0,05 euros.
Los centros de coste de la empresa son amasado y horneado de los
pasteles:
 El coste en el centro de amasado es de 2.000 euros.
 El coste del centro de horneado es de 3.000 euros.
Los inductores de coste que imputan el consumo de costes de las
actividades de estos centros a los productos imputan a los vegacupcake de
crema el 30% de amasado y el 70% de horneado.
Se pide, bajo un sistema de costes ABC:
 El coste total de los vegacupcake de crema.
 El coste total de los vegacupcake normales.
 El coste unitario de los vegacupcake de crema.
 El coste unitario de los vegacupcake normales.
Caso ABC

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Caso ABC
DATOS Crema Normales
UNIDADES 2.000 3.000
Coste gramo harina 0,02 € 0,02 €
Cantidad harina unitaria 30 40
Coste otros consumibles por gramo 0,05 € 0,05 €
Otros consumibles (gramo por unidad) 4 5
COSTES CENTRO AMASADO 2.000 €
COSTES CENTRO HORNEADO 3.000 €
INDUCTORES DE COSTE AMASADO 30% 70%
INDUCTORES DE COSTE HORNEADO 70% 30%
COSTE Crema Normales TOTAL
Harina 1.200,00 € 2.400,00 € 3.600,00 €
Otros consumibles 400,00 € 750,00 € 1.150,00 €
COSTES CENTRO CORTADO 600,00 € 1.400,00 € 2.000,00 €
COSTES CENTRO MONTAJE 2.100,00 € 900,00 € 3.000,00 €
COSTE TOTAL 4.300,00 € 5.450,00 € 9.750,00 €
COSTE UNITARIO 2,15 € 1,82 € 1,95 €

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Caso Margen de contribución
Los datos de una empresa son:
• Precio de venta:2.000 € la unidad.
• Ventas: un millón de piezas.
• Coste unitario variable: 500 €.
La empresa tiene una fuerte estacionalidad. En la época de ventas bajas, recibe una
oferta de venta de 150.000 unidades a 1.500 € la unidad (en lugar del precio normal
de venta de 2.000 €).
Los resultados de la empresa, sin aceptar la oferta, son:
1) ¿Crees que en el Estado de Resultados faltan los gastos financieros y el BAT para
poder tomar una decisión?
2) ¿Cuál sería la cuenta de resultados teniendo en cuenta que se aceptara la oferta?
3) ¿Aconsejas o no que se acepten precios bajos especiales en los días de poco
trabajo? ¿Por qué?
(en millones de €)
Ventas netas 2.000
Coste de materiales 500
Margen contribución 1.500
Costes fijos 300
BAIT 1.200

5
5
Costes directos asociados a la producción.

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6
No se tiene en cuenta ni gastos de
amortización, provisiones, ni asociados a la
financiación

7
7
BAII también conocido como BAIT o EBIT
es el resultado de explotación.
En esta cifra no se contempla:
• Ningún concepto extrafuncional en las
operaciones de la empresa.
• Ningún concepto referente al coste de
la financiación de la empresa.

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8
Se incorporan aquellos ingresos o gastos
atípicos, no asociados al ciclo normal de la
empresa.

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Para calcular el BAI (BAT o EBT), se
incorporan aquellos gastos asociados a la
financiación de la empresa, o ingresos
financieros derivados de la tenencia de
activos u operaciones que quedan fuera de
la actividad normal de la empresa.

10
10
Una vez descontado el impuesto de
sociedades llegamos al Beneficio Neto o
resultado final.

MBA / Control de Gestión y presupuestario – Prof. Mª Francisca Beltrán Montero 11
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DATOS
Precio habitual 2.000 €
Coste unitario variable 500 €
Unidades vendidas sin la oferta 1.000.000
Unidades de la oferta 150.000
Precio de la oferta 1.500 €
Cuenta de Resultados inicial
Ventas netas 2.000
Costes fijos 300
BAIT 1.200
Cuenta de Resultados de la oferta
Ventas netas 225
Margen contribución 150
Costes fijos 0
BAIT 150
Cuenta de Resultados total (aceptando la oferta)
Ventas netas 2.225
Costes fijos 300
BAIT 1.350

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Cuenta de Resultados inicial
Ventas netas 2.000
Costes fijos 300
BAIT 1.200
Cuenta de Resultados de la oferta
Ventas netas 225
Margen contribución 150
Costes fijos 0
BAIT 150
Cuenta de Resultados total (aceptando la oferta)
Ventas netas 2.225
Costes fijos 300
BAIT 1.350
1) ¿Crees que en el Estado de Resultados faltan los gastos financieros y el BAT para
poder tomar una decisión?
2) ¿Cuál sería la cuenta de resultados teniendo en cuenta que se aceptara la oferta?
3) ¿Aconsejas o no que se acepten precios bajos especiales en los días de poco
trabajo? ¿Por qué?

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Caso Desviaciones
Lo datos de una empresa son:
2020
Unidades producidas: 800.000
Materia prima: 1 kg a 0,5 $/kg
Mano de obra directa: 0,7 h. a 6 $/h
Gastos en publicidad: 110 000 $
Precio de Venta: 6 $/unidad
2021
Unidades producidas: 600.000
Materia prima: 1 Kg a 0,51 $/kg
Mano de obra directa: 0,6 h. a 6,2 $/h.
Gastos en publicidad: 95 000 $
Precio de Venta: 6,50 $/unidad
1.- Calcular la cuenta de explotación para los años 2020 y 2021
2.- Calcular, para los ingresos y los costes de las ventas, la desviación
técnica, la desviación económica y la desviación total.
3.- El vendedor de la empresa argumenta que: “Gracias a él, la empresa ha
aumentado en un 37% sus beneficios”. ¿estás de acuerdo con el vendedor?
Justifica tu respuesta

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Análisis de desviaciones
El análisis de las mismas permite entender las causa para la toma de
medidas para su corrección:
 Variaciones en cantidad (desviación en actividad)
 Variaciones en precio o coste (desviación económica)
Presupuesto Real Diferencia Desviación
Facturación 2.000 2.080 80 4,00%
Unidades vendidas 100 80 -20 -20,00%
Precio 20 26 6 30,00%

MBA / Control de Gestión y presupuestario – Prof. Mª Francisca Beltrán Montero
1. Variación de ventas = Vr– Vs = P1X1 – PoXo
2. Sumando y restando PoX1
3. Variación de ventas = P1X1 – PoX1 + PoX1 – PoXo
4. Sacando factor común
5. Variación de ventas = X1 (P1-Po) + Po (X1-Xo)
Variación económica Variación de actividad

5. Variación de ventas = X1 (P1-Po) + Po (X1-Xo)
Variación económica Variación de actividad
80 (26-20) + 20 (80-100)
480 – 400
Presupuesto Real Diferencia Desviación
Facturación 2.000 2.080 80 4,00%
Unidades vendidas 100 80 -20 -20,00%
Precio 20 26 6 30,00%

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Caso Desviaciones 2020 2021
Unidades producidas: 800.000 600.000
cantidad Materia Prima (kg) 1 1
coste Materia Prima($/kg) 0,50 0,51
cantidad Mano de Obra (h) 0,70 0,60
coste Mano de Obra ($/h) 6,00 6,20
Coste medio ($) 4,70 4,23
Gastos en publicidad ($) 110.000 90.000
Precio de Venta ($) 6,00 6,50
DATOS
Costes 2020 2021
Materia Prima 400.000 306.000
Mano de Obra 3.360.000 2.232.000
Coste de las ventas 3.760.000 2.538.000
Concepto 2019 2020
Ingresos 4.800.000 3.900.000
Coste de las ventas 3.760.000 2.538.000
Margen de cobertura 1.040.000 1.362.000
Coste comercial 110.000 90.000
Resultado analítico (€) 930.000 1.272.000
Concepto 2020 2021
Desviación
Total
(u.m.)
Desviación
Técnica
(u.m.)
Desviación
Económica
(u.m.)
Ingresos 4.800.000 3.900.000 900.000
- 1.200.000
- 300.000
Coste de las ventas 3.760.000 2.538.000 1.222.000
- 940.000
- 282.000
-
Desviaciones
De = Qr x (Pr - Ps)
Dt = Ps x (Qr - Qs)

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Caso Margen de Contribución (2)
Una empresa tiene 3 tipos de productos A, B y C. El dueño de la compañía desea
conocer el margen de contribución de cada uno de ellos.
Suponga que el Costo fijo por producto fue de $5.000 para cada uno de los
productos. ¿Cuál es el producto que más contribuye para el pago de los costos
fijos?
Justifique, ¿qué haría con el producto que más contribuye? Y ¿qué pasa con los
otros 2 productos (dejarlos de vender o continuar con ellos)?
A B C
Precio de Venta $9 $19 $3
Costos Variables $5 $12 $2
Unidades 1.500 3.500 2.000

19
Se entiende por margen de contribución la diferencia entre los
ingresos por ventas y los costes variables (o coste de ventas,
generalmente).
 Se denomina margen de contribución porque es el «beneficio»
que queda para «contribuir» a cubrir los demás gastos de la
empresa (gastos fijos).

A B C
VENTAS 13.500,00 € 66.500,00 € 6.000,00 €
C VARIABLES 7.500,00 € 42.000,00 € 4.000,00 €
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 6.000,00 € 24.500,00 € 2.000,00 €
Costos Fijos 5.000,00 € 5.000,00 € 5.000,00 €
Utilidad de Operación 1.000,00
$ 19.500,00
$ 3.000,00
-$
20
20
Suponga que el Costo fijo por producto fue
de $5.000 para cada uno de los productos.
¿Cuál es el producto que más contribuye
para el pago de los costos fijos?
B
A B C
Precio de Venta $9 $19 $3
Costos Variables $5 $12 $2
Unidades 1.500 3.500 2.000
Costes fijos 5.000 5.000 5.000

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Justifique, ¿qué haría con el producto que más contribuye? Y ¿qué
pasa con los otros 2 productos (dejarlos de vender o continuar con
ellos)?
A B C
A B C
VENTAS 13.500,00 € 66.500,00 €
C VARIABLES 7.500,00 € 42.000,00 €
MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 6.000,00 € 24.500,00 € - €
Costos Fijos 7.500,00 € 7.500,00 €
Utilidad de Operación 1.500,00
-$ 17.000,00
$ -
$
Precio de Venta $9 $19
Costos Variables $5 $12
Unidades 1.500 3.500
Costes fijos 7.500 7.500
Ahora el que pierde es A!!!

22
Caso Full Cost vs ABC
Una empresa presta servicios a tres tipos de clientes.
La empresa tiene unos costes de estructura de 30.000€ y desea que los ingresos
cubran esos costes de estructura y le dejen, además, un 20% de Margen.
Para el cálculo de costes, hasta ahora, ha venido utilizando un reparto consistente
en dividir el total de gastos de estructura entre el número de clientes, a esa
cantidad aumentarle un 20%, y ese es el importe que cobra a cada tipo de cliente
por año.
Nª clientes
Clientes A 30
Clientes B 200
Clientes C 50
Total 280

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Calcular, mediante el sistema de reparto anteriormente señalado, la
facturación por cliente y el ingreso total por cada tipo de cliente
Nª clientes
Fact/cliente y
año
Ingresos/año
Clientes A 30 129 € 3.857 €
Clientes B 200 129 € 25.714 €
Clientes C 50 129 € 6.429 €
Total 280 36.000 €
Gastos estructura 30.000,00 €
Margen deseado 20%
Total Ingreso deseado 36.000,00 €

24
Sin embargo, actualmente cobra lo mismo por cliente, pero estima que hay tipos
de clientes que requieren de más atención que otros, por ello, para ayudar a
clarificar este aspecto, ha decidido implantar un sistema de costes ABC,
identificando las tres actividades principales que se desarrollan en la empresa.
El cuadro de actividades, y costes son los siguientes:
El reparto de cómo las distintos tipos de clientes consume esas actividades es el
que se muestra a continuación:
Calcular el coste de gestión para cada tipo de cliente.
Actividades Costes
Facturación 6.000 €
Atención al cliente 9.000 €
Compras 15.000 €
Total 30.000 €
Actividades Cliente A Cliente B Cliente C
Total
Actividades
Facturación 25% 40% 35% 100%
Atención al cliente 10% 50% 40% 100%
Compras 5% 25% 70% 100%

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¿Cuál debería ser el ingreso de cuota por cliente/año para cada tipo de cliente a
fin de que para cada una de ellas se cubran los costes de gestión y, además, se
obtenga el 20% de margen?
Actividades Costes
Facturación 6.000 €
Atención al cliente 9.000 €
Compras 15.000 €
Total 30.000 €
Total
Actividades
Facturación 25% 40% 35% 100%
Atención al cliente 10% 50% 40% 100%
Compras 5% 25% 70% 100%
Total
Actividades
Facturación 1.500 € 2.400 € 2.100 € 6.000 €
Atención al cliente 900 € 4.500 € 3.600 € 9.000 €
Compras 750 € 3.750 € 10.500 € 15.000 €
Total tipo de cliente 3.150 € 10.650 € 16.200 € 30.000 €

26
¿Cuál debería ser el ingreso de cuota por cliente/año para cada tipo de cliente a
fin de que para cada una de ellas se cubran los costes de gestión y, además, se
obtenga el 20% de margen?
Total
Actividades
Facturación 1.500 € 2.400 € 2.100 € 6.000 €
Atención al cliente 900 € 4.500 € 3.600 € 9.000 €
Compras 750 € 3.750 € 10.500 € 15.000 €
Total tipo de cliente 3.150 € 10.650 € 16.200 € 30.000 €
Gastos
estructura
Margen
deseado
Total Ingreso
por tipo de
cliente
Nº Clientes
Cuota por
cliente/año
20%
Clientes A 3.150 € 630,00 € 3.780 € 30 126,00 €
Clientes B 10.650 € 2.130,00 € 12.780 € 200 63,90 €
Clientes C 16.200 € 3.240,00 € 19.440 € 50 388,80 €
Total 30.000,00 € 6.000,00 € 36.000,00 € 280

La empresa CARADAN presenta el siguiente balance y cuenta de PYG
Ratios
ACTIVO En euros PN + PASIVO En euros
Activo no corriente 103,0 Patrimonio neto 105
INMOVILIZADO INTANGIBLE 2,0 Capital social 75
INMOVILIZADO MATERIAL 101 Reservas 30
Construcciones 75 Pasivo no circulante 90
Elementos de transporte 26 Deudas ent. cto. LP 90
Activo circulante 152 Pasivo circulante 60
Existencias mercaderías 75 Deudas ent. cto. CP 36
Clientes 54 Proveedores 24
Caja 3
Bancos, c/c 20
TOTAL ACTIVO 255 TOTAL PN + PASIVO 255
Cuenta PyG
En
euros
Ventas 95
Coste de las ventas 50,5
Margen 44,5
Costes fijos 26
EBITDA 18,5
Dotación amortizaciones -5,15
EBIT 23,65
Ingresos financieros
Gastos Financieros 8,82
Resultado financiero -8,82
Beneficio antes de impuesto (BAI) 14,83
Impuestos 1,196
Beneficio neto BN 13,634

Calcule los siguientes ratios y emita una opinión sobre la situación de la
empresa
Ratios
Ratios liquidez Descripción
Ratio de liquidez AC/PC
Ratio de acidez (AC-stocks)/PC
Ratio de tesorería (Caja + Bancos)/PC
FM AC-PC
Ratios endeudamiento Descripción
Ratio de calidad Deudas a corto/deuda total
Ratios de rentabilidad Descripción
Return of assets ROA Beneficio más intereses/AT
Return of equity ROE BN/PN

empresa
Ratios
Ratios liquidez Cálculo Descripción
Ratio de liquidez 2,53 AC/PC
Ratio de acidez 2,15 (AC-stocks)/PC
Ratio de tesorería 0,38 (Caja + Bancos)/PC
FM 92,00 AC-PC
Ratios endeudamiento Cálculo Descripción
Ratio de endeudamiento 1,43 Total deudas/patrimonio neto
Ratio de calidad 0,40 Deudas a corto/deuda total
Ratios de rentabilidad Cálculo Descripción
Return of assets ROA 8,81% Beneficio más intereses/AT
Return of equity ROE 12,98% BN/PN

empresa
Ratios
Ratios liquidez Cálculo Descripción
Ratio de liquidez 2,53 AC/PC Valor medio 1.5-2
Ratio de acidez 2,15 (AC-stocks)/PC Superior a 1
Ratio de tesorería 0,38 (Caja + Bancos)/PC Superior a 0.3
FM 92,00 AC-PC
Este valor debe ser positivo. Si es negativo
puede indicar que la empresa pueda tener
problemas
Ratios endeudamiento Cálculo Descripción
Ratio de endeudamiento 1,43 Total deudas/patrimonio neto
Nivel de endeudamiento medio 2. Un nivel
de 3 o 4 es alto
Ratio de calidad 0,40 Deudas a corto/deuda total Cuanto mayor peor (limite máximo 1)
Ratios de rentabilidad Cálculo Descripción
Return of assets ROA 8,81% Beneficio más intereses/AT Cuanto mayor mejor
Return of equity ROE 12,98% BN/PN Cuanto mayor mejor

31
La empresa GALDOSA, constituida hace dos años, se dedica a la limpieza de
alfombras en la provincia en la que está ubicada. Además de la limpieza, ofrece a
sus clientes un servicio de recogida de alfombras a domicilio. Gracias a una agresiva
campaña de publicidad en los medios locales, sus ventas se han disparado
espectacularmente. Los pedidos no paran de llegar, y los dueños, los hermanos
Galdós, están preocupados porque no están acostumbrados a trabajar con este nivel
de pedidos, y temen no saber calcular adecuadamente sus necesidades de
materiales (productos de limpieza, principalmente), así como sus necesidades de
tesorería para poder hacer frente al pago de los proveedores de los productos.
Hasta ahora, habían trabajado con una planificación un tanto “casera”, apuntando los
pedidos según iban produciéndose, y comprando materiales en función de los
mismos, pero ahora, en diciembre de 2019, se dan cuenta de que no pueden
continuar así, y de que necesitan realizar un presupuesto mensual detallado. Por
ello, deciden elaborar, un presupuesto de materiales para el primer trimestre del año
2020. De esta forma, los dos hermanos se sientan a debatir, y acuerdan las
siguientes HIPÓTESIS:
Caso Presupuesto Galdosa

32
HIPÓTESIS:
1. Creen que el número de alfombras a limpiar puede aumentar un 10% cada mes
con respecto al anterior. (en diciembre de 2019, el número de servicios de
limpieza de alfombras fue de 300).
2. Por el momento, dado el precio ofertado por los competidores, no ven
conveniente subir el precio, por lo que quieren mantener el precio actual de
servicio de limpieza (30 €).
3. Saben que, por cada servicio de limpieza, necesitan una media de 500 gramos de
producto.
4. Están negociando el precio con el proveedor de limpieza, que en diciembre de
2019 era de 0,075 euros / gramo, pero estiman alcanzar un acuerdo para bajarlo
a 0,05 euros / gramo, a partir de febrero.
5. Son conscientes de que necesitan tener una política de inventario para
asegurarse un stock mínimo de productos de limpieza que, a la vez, puedan
financiar con la tesorería existente. Por ello, deciden dejar cada mes un stock final
de un 30% del producto necesario para el mes siguiente.

33
PREGUNTAS:
Una vez formuladas las hipótesis, los hermanos Galdós se plantean las siguientes
preguntas:
1. ¿Qué cantidad de stock tendrán que dejar a final de cada mes para cumplir con la
política de inventario?
2. ¿Cuál será el presupuesto de compras de producto de limpieza de los meses de
enero, febrero y marzo de 2020?
3. Sabiendo que, para lograr la rebaja en el precio del producto en el mes de
febrero, se han comprometido con el proveedor a pagar a final de cada mes,
¿podrán financiarse con el dinero ingresado por las ventas mensuales?

34
1. Las existencias finales de enero y febrero son el 30% de las necesidades de
producto del mes siguiente.
2. En el mes de marzo, las existencias finales son el 30% de las necesidades de
producto del mes de abril (399,30 x 10% x 500).
3. Las existencias iniciales de febrero y marzo son las finales del mes anterior.
4. En el mes de enero, las existencias iniciales se calculan teniendo en cuenta que
son iguales a las existencias finales del mes de diciembre, y éstas, siguiendo la
política de inventarios, fueron el 30% de las necesidades de enero (30% X
165.000)
ene-20 feb-20 mar-20
Servicios de limpieza a realizar 330,00 363,00 399,30
Gramos producto por sº limpieza 500 500 500
NECESIDAD DE GRAMOS 165.000,00 181.500,00 199.650,00
+ Existencias finales 54.450,00 59.895,00 65.884,50
- Existencias iniciales 49.500,00 54.450,00 59.895,00
GRAMOS A COMPRAR 169.950,00 186.945,00 205.639,50
Precio / gramo 0,075 0,050 0,050
PRESUPUESTO DE COMPRAS 12.746,25 9.347,25 10.281,98

ene-20 feb-20 mar-20
Servicios de limpieza a realizar 330,00 363,00 399,30
Precio por servicio 30,00 30,00 30,00
PRESUPUESTO DE VENTAS 9.900,00 10.890,00 11.979,00
PRESUPUESTO DE COMPRAS 12.746,25 9.347,25 10.281,98
35
35
En enero, no tendrán dinero suficiente para pagar al proveedor con
el dinero de las ventas.

36
Caso Mayo Co.
La empresa Mayo Co., está analizando la posibilidad de lanzar un nuevo producto
al mercado. Se plantea como fecha tentativa de lanzamiento el 1 de octubre de
2021.
Durante la fase de planificación de lanzamiento los departamentos de finanzas,
marketing y producción están barajando los siguientes supuestos como datos de
partida:
 Precio de venta: 30$ por unidad.
 Volumen previsto de ventas: 130.000 unidades.
 Costes Variables: 14$/unidad.
 Costes Fijos: 250.000$.
Durante las sesiones de trabajo y discusión internas, el equipo intenta resolver los
puntos que se detallan a continuación como posibles situaciones y escenarios
independientes:
1.- Deben establecer el punto de equilibrio en unidades.
2.- Punto de equilibrio en unidades si los costes variables fueran de $20/unidad.
3.- Punto de equilibrio en USD si los costes fijos se incrementan a 336.000$, y los
costes variables se mantienen en 14$ /unidad.
Ayuda al equipo de gestión de Mayo Co. a realizar los cálculos de los 3 puntos
detallados correctamente.

37
PUNTO DE EQUILIBRIO
En unidades MONETARIAS:
En unidades FÍSICAS:

38
Ingresos
- Costes variables
= Margen de contribución
- Costes fijos
= Resultado
Paso previo: ordenar la información y Determinar Margen de Contribución Total
y Margen de contribución por unidad.
Caso Mayo Co.

39
Paso previo: ordenar la información y Determinar Margen de Contribución Total
y Margen de contribución por unidad.
Caso Mayo Co.
1.- Establecer el punto de equilibrio en unidades.
Unidades
Precio
Unitario
Total
Ventas 130.000 $ 30,00 $ 3.900.000
Costes Variables 130.000 $ 14,00 $ 1.820.000
Margen de contribución $ 16,00 $ 2.080.000
Costes Fijos $ 250.000
Beneficio $ 1.830.000
Punto de equilibrio en unidades = Costes Fijos / Margen de Contribución unitario.
Punto de equilibrio en unidades = 250.000 usd / 16 usd.
Punto de equilibrio en
unidades
15.625

40
Caso Mayo Co.
2.- Punto de equilibrio en unidades, si los costes variables aumentan a 20
usd/unidad.
Establecer nuevo margen de contribución unitario.
Ventas $ 30,00
Coste Variable $ 20,00
Margen de contribución
unitario
$ 10,00
unidades
25.000

41
Caso Mayo Co.
3.- Punto de equilibrio en USD si los costes fijos incrementan a 336.000 USD,
$, y los costes variables se mantienen en 14$ /unidad.
unidades
21.000
Punto de equilibrio en usd = 21.000 uds x 30 usd
USD
$ 630.000

42
Caso Protege ABC
La empresa Protege, S.A., dedicada a la elaboración de mascarillas, tiene prevista una
producción para este período, respecto a dos de sus modelos, de:
• 10.000 unidades de mascarillas FFP1.
• 15.000 unidades de mascarillas FFP2.
Para la fabricación de ambas mascarillas requiere lo siguiente:
• Tela: 45 cm por unidad de FFP1 y 55 cm por unidad de FFP2, siendo el coste del
cm de 0,02 euros.
• Consumo de materiales diversos: 4 gramos por unidad de FFP1 y 5 gramos por
unidad de FFP2, siendo el coste unitario del gramo de 0,04 euros.
Los centros de coste de la empresa son cortado y montaje de las mascarillas.
• El coste en el centro de cortado es de 2.500 euros y en montaje de 3.000 euros.
• Los inductores de coste que imputan el consumo de costes de las actividades de
estos centros a los productos imputan al modelo FFP1 el 30% de cortado y el 60%
de montaje.
Se pide, bajo un sistema de costes ABC:
• El coste total del modelo FFP1.
• El coste total del modelo FFP2.
• El coste unitario del modelo FFP1.
• El coste unitario del modelo FFP2.

43
FFP1 FFP2
UNIDADES 10.000 15.000
Coste cm tela 0,02 0,02
Cantidad MMPP unitaria 45 55
Coste material diverso por gramo 0,04 0,04
Material diverso (gramo por unidad) 4 5
COSTES CENTRO CORTADO 2.500
COSTES CENTRO MONTAJE 3.000
INDUCTORES DE COSTE CORTADO 30% 70%
INDUCTORES DE COSTE MONTAJE 60% 40%
1. COSTE TOTAL FFP1 FFP2 TOTAL
MMPP 9.000 16.500 25.500
Material diverso 1.600 3.000 4.600
COSTES CENTRO CORTADO 750 1.750 2.500
COSTES CENTRO MONTAJE 1.800 1.200 3.000
COSTE TOTAL 13.150 22.450 35.600
COSTE UNITARIO 1,32 1,50
Caso Protege ABC

44
Caso PDD
Una universidad se está planteando lanzar un programa especial para directivos
de alto nivel. Dado que es un curso que requiere unos recursos específicos y
adicionales, se quiere llevar un control exhaustivo de los costes del mismo
El número de alumnos matriculados es de 650.
La información de que se dispone es la siguiente:
• Por cada alumno se suscribe un seguro por importe de 50 euros.
• El coste de los materiales por alumno asciende a 150 euros.
• El coste de los salarios de los profesores es de 30.000 €.
• Los costes administrativos tienen un importe de 10.000 €
• Los costes de mantenimiento de instalaciones son de 5.000 €
• Los ingresos previstos por matriculaciones son de 210.000 €
En base a lo anterior se pide:
Obtener el coste unitario de la docencia de acuerdo con el sistema full cost.
Calcular el coste unitario de la docencia de acuerdo con el sistema direct costing.
¿Qué ventajas tiene el cálculo de costes mediante el sistema full cost, frente al
sistema de costes direct costing?

45
Caso PDD
nª de alumnos 650
COSTES VARIABLES
Coste
unitario TOTAL
Seguro alumnos 50 32.500
Materiales curso 150 97.500
COSTES VARIABLES TOTALES 130.000,00
COSTES FIJOS
Salarios profesores 30.000
Costes administrativos 10.000
Costes de mantenimiento de instalaciones 5.000
COSTES FIJOS TOTALES 45.000,00
1. Sistema Full Cost
Costes fijos 45.000
Costes variables 130.000
Nº de alumnos 650
Coste unitario full cost 269,23
2. Coste unitario Direct Costing
Costes totales variables 130.000
Coste unitario DC 200,00

46
Caso Full Cost – Direct costing
La empresa Diversión, S.A. se dedica a la fabricación de juguetes: muñecas, peluches
y pelotas. El coste de producción de cada producto es el siguiente:
Muñecas: 90.000 €
Peluches: 110.000 €
Pelotas: 130.000 €
El coste del departamento de administración asciende a 310.000 €.
Hasta ahora se ha venido utilizando el sistema convencional que asigna los costes del
departamento de Administración en función de facturas emitidas de cada producto. Se
conoce que el total de facturas emitidas se reparte entre los tres productos en la
siguiente proporción:
Muñecas: 30% del total facturas.
Peluches: 45% del total facturas.
Pelotas: 25% del total facturas.
El número de unidades elaboradas de cada juguete es:
Muñecas: 1.000
Peluches: 1.600
Pelotas: 5.000

47
Realizar los siguientes cálculos:
• Coste total de cada juguete según el sistema Full Cost.
• Coste unitario de cada tipo de juguete según el sistema Full Cost.
• Coste total de cada juguete según el sistema Direct Costing.
• Coste unitario de cada tipo de juguete según el sistema Direct Costing.

Sistema Full Cost Muñecas Peluches Pelotas TOTALES
Coste de producción 90.000 110.000 130.000 330.000
% facturas reparto de Administración 30% 45% 25% 100%
Coste de admón. Imputado 93.000 139.500 77.500 310.000
COSTE TOTAL DEL PRODUCTO 183.000 249.500 207.500 640.000
Nº de juguetes 1.000 1.600 5.000 7.600
COSTE POR JUGUETE 183 156 42
Sistema Direct Costing Muñecas Peluches Pelotas TOTALES
Coste de producción 90.000 110.000 130.000 330.000
% facturas reparto de Administración 30% 45% 25% 100%
Coste de admón. Imputado 0 0 0 0
COSTE TOTAL DEL PRODUCTO 90.000 110.000 130.000 330.000
Nº de juguetes 1.000 1.600 5.000 7.600
COSTE POR JUGUETE 90 69 26

49
Caso Punto de equilibrio
Una empresa que se dedica a realizar tartas a domicilio desea conocer el punto de
equilibrio de la empresa. En una entrevista con el dueño de la empresa se
proporcionaron los siguientes datos:
• Costos fijos $600,000.
• Costos variables de $15 por pieza.
• Precio de venta unitario es de $40.
¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades?
¿Para qué sirve el cálculo del punto de equilibrio?
¿Qué recomendación le realizarías a la empresa, una vez conocido el volumen de
ventas para llegar al equilibrio?

50
Costos fijos $ 600.000
CV unitarios $ 15
PV unitario $ 40
PE unitario 24.000
PE = CF/(Pvu- Cvu)
¿Qué significa?

51
Costos fijos $ 600.000
CV unitarios $ 15
PV unitario $ 40
PE unitario 24.000
PE $= CF/(1-(CV/Ventas))
¿Qué recomendación le realizarías a la
empresa, una vez conocido el volumen de
ventas para llegar al equilibrio?
PE en $ $960.000

52
Caso Desviaciones
La empresa Hormigones S.L hizo la siguiente previsión de resultados para el año
2020:
La estimación que el departamento de ventas proporcionó para el cálculo fue:
Unidades vendidas 3.000
Precio de venta 40.000 €
Budget 2020
Ventas 120.000.000 €
Coste de ventas -105.000.000 €
Margen Bruto 15.000.000 €
Gastos Generales -380.000 €
Resultado de explotación 14.620.000 €
Impuestos -2.924.000 €
Resultado del ejercicio 11.696.000 €
Previsión 2020
Por su parte el departamento de producción estimó un coste de producción
unitario de 35.000 euros.

53
Caso Desviaciones
Una vez finalizado el año los datos reales han sido:
2020
Ventas 112.200.000 €
Coste de ventas -105.600.000 €
Margen Bruto 6.600.000 €
Gastos Generales -323.000 €
Resultado de explotación 6.277.000 €
Impuestos -1.255.400 €
Resultado del ejercicio 5.021.600 €
Unidades vendidas 3.300
Precio de venta 34.000 €
Coste de producción unitario 32.000 €
Real 2020

54
Caso Desviaciones
 Calcular las desviaciones para todas las partidas de la cuenta de resultados.
 Calcular e interpretar las desviaciones en ventas y costes utilizando las
siguientes expresiones:
 Desviación en unidades (Qr-Qp) *Pp.
 Desviaciones en precio/coste (Pr-Pp) *Qr.
 En función de los resultados anteriores, explicar la desviación en el margen
bruto.

55
Caso Desviaciones
Miles de euros
Previsión
2020
Real 2020 Desviación
Ventas 120.000.000 112.200.000 -7.800.000
Coste de ventas -105.000.000 -105.600.000 -600.000
Margen Bruto 15.000.000 6.600.000 -8.400.000
Gastos Generales -380.000 -323.000 57.000
Resultado de explotación 14.620.000 6.277.000 -8.343.000
Impuestos -2.924.000 -1.255.400 1.668.600
Resultado del ejercicio 11.696.000 5.021.600 -6.674.400
Unidades vendidas 3.000 3.300 300
0
Precio de venta 40.000 € 34.000 € -6.000
0
Coste de producción unitario 35.000 € 32.000 € -3.000

56
Caso Desviaciones
Miles de euros
Previsión
2020
Real 2020 Desviación
Ventas 120.000.000 112.200.000 -7.800.000
Coste de ventas -105.000.000 -105.600.000 -600.000
Margen Bruto 15.000.000 6.600.000 -8.400.000
Gastos Generales -380.000 -323.000 57.000
Resultado de explotación 14.620.000 6.277.000 -8.343.000
Impuestos -2.924.000 -1.255.400 1.668.600
Resultado del ejercicio 11.696.000 5.021.600 -6.674.400
Unidades vendidas 3.000 3.300 300
0
Precio de venta 40.000 € 34.000 € -6.000
0
Coste de producción unitario 35.000 € 32.000 € -3.000
Unidades vendidas 12.000.000 (Qr-Qp)*Pp
Precio de venta -19.800.000 (Pr-Pp)*Qr
Total -7.800.000
Unidades vendidas 10.500.000 (Qr-Qp)*CUp
Coste Unitario -9.900.000 (CUr-CUp)*Qr
Total 600.000
Desviación en ventas
Desviación en coste de ventas

57
Caso Balance
A fecha 31 de diciembre de 2020, el libro mayor de la empresa MarsCo, nos muestra la
información de los siguientes saldos, agrupados, de sus cuentas de balance:
• La cuenta de capital refleja 150 mil € aportados por los socios.
• En la cuenta de Bancos hay 185 mil €
• Mantienen con el banco una deuda a corto plazo de 500 mil €
• Poseen Equipos informáticos (Hardware) por valor neto de 150 mil€.
• Tiene programas informáticos (software) por valor neto de 250 mil €
• El resultado de la partida de beneficios acumulados (años anteriores y presente) es
de 100 mil €
• Mantienen una pequeña cantidad de inventario de 15 mil €
• A sus acreedores por operaciones les deben 200 mil €
• Los clientes mantienen una deuda con la empresa, pendiente de pago, de 450 mil €.
• Tienen un préstamo a largo plazo con el banco de 100 mil €
A usted, como controller de la empresa, se le solicita:
Colocar los diferentes saldos en su posición correspondiente de tal forma que pueda
elaborar el balance del final de ejercicio, creando las principales masas patrimoniales.

58
Caso Balance
• La cuenta de capital refleja 150 mil € aportados por
los socios.
• En la cuenta de Bancos hay 185 mil €
• Mantienen con el banco una deuda a corto plazo de
500 mil €
• Poseen Equipos informáticos (Hardware) por valor
neto de 150 mil€.
• Tiene programas informáticos (software) por valor
neto de 250 mil €
• El resultado de la partida de beneficios acumulados
(años anteriores y presente) es de 100 mil €
• Mantienen una pequeña cantidad de inventario de
15 mil €
• A sus acreedores por operaciones les deben 200 mil
€
• Los clientes mantienen una deuda con la empresa,
pendiente de pago, de 450 mil €.
• Tienen un préstamo a largo plazo con el banco de
100 mil €
Activo Pasivo

59
Caso Balance Se le solicita que detalle cuanto suma:
• El total activo no corriente o activo fijo
• El total actino corriente o activo circulante
• Cuáles son Fondos Propios totales de la sociedad
• Cuánto es total pasivo a largo plazo y el total pasivo corriente o
circulante
Activo Pasivo
Ac. Fijo
Ac. No corriente
Total: 400
Ac. Circulante
Ac. Corriente
Total: 650
Recursos Propios
Total: 250
Pasivo L/P 100
Pasivo Circulante
700

60
Caso desviaciones Galdosa
Una vez cerrado el ejercicio 2020, los hermanos Galdós, dueños de la empresa
GALDOSA, dedicada a la limpieza de alfombras, quieren conocer qué desviaciones
se han producido con respecto al presupuesto.
Para hacer el cálculo, saben que los gramos de producto para limpieza que se
compraron en 2020 fueron 2.500.000, frente a los 2.900.000 presupuestados.
Por otra parte, aunque habían estimado que el precio del producto se reduciría a
0,05 euros el gramos, no consiguieron negociar con el proveedor, por lo que el precio
se mantuvo todo el año en 0,075.

61
1. ¿Cuál fue el gasto presupuestado? ¿Y el que se produjo realmente?
2. Los hermanos GALDÓS quieren conocer qué desviación se ha producido en el
gasto con respecto al presupuesto, pero necesitan saber, además, qué parte de
la misma se debe a una desviación en gramos de producto (desviación técnica), y
qué parte se debe a una desviación en el precio del producto (desviación
económica).

62
Cantidad estimada (QS) 2.900.000 Precio estimado (PS) 0,050
Cantidad real (QR) 2.300.000 Precio real (PR) 0,075
Gasto estimado (PS X QS) 145.000
Gasto real (PR X QR) 172.500
Desviación técnica (QS – QR) X PS 30.000
Desviación económica (PS – PR) X QR -57.500
Desviación total =
Desv. técnica + Desv. económica = Gasto
estimado - Gasto real
-27.500

Caso Quilotoa
Para fabricar un lote de 500 unidades del producto QUILOTOA se
necesitan:
• Materias primas: 400 Kg a 3 euros el Kg
• Mano de obra: 120 horas con un coste hora de 12 euros
• Otros costes variables ascienden a 1.360 euros
Actualmente la empresa está fabricando al año 1.000 lotes, y esta
producción supone estar trabajando al 80% de su capacidad
Los costes fijos de la empresa son 5.000.000 euros
SE PIDE:
1. ¿Cuál es el coste unitario aplicando la metodología del Direct
Costing (DC) ?
2. ¿Cuál es el coste unitario aplicando la metodología del Sistema
de Imputación Racional (SIR) ?
3. ¿Cuál es el coste unitario aplicando la metodología del Full Cost?
4. ¿Cuál es el coste de subactividad de la empresa?

Calculo Coste Unitario DC, SIR, FC
nº uds por lote 500
nº lotes producción actual 1.000
Producción total actual 500.000
% de capacidad utilizada 80%
CONCEPTOS, CANTIDADES Y COSTES POR LOTE
Conceptos Uds
Coste
unitario€ Importe €
Materias primas (Kg) 400 3 1.200
Mano de obra (Horas) 120 12 1.440
Otros costes variables 1.360
Total Costes variables por lote 4.000
Coste unitario DC (Direct Costing)
Total Coste Variable /nº uds = 4000/500 8,00
Para fabricar un lote de 500 unidades del producto QUILOTOA se necesitan:
• Materias primas: 400 Kg a 3 euros el Kg
• Mano de obra: 120 horas con un coste hora de 12 euros
• Otros costes variables ascienden a 1.360 euros
Actualmente la empresa está fabricando al año 1.000 lotes y esta producción supone estar trabajando al 80%
de su capacidad .
Caso Quilotoa

• Actualmente la empresa está fabricando al año 1.000 lotes y esta
producción supone estar trabajando al 80% de su capacidad .
• Los costes fijos de la empresa son 5.000.000 euros
Para el calculo Coste Unitario según FC €
Costes fijos empresa 5.000.000
Costes fijos por lote 5.000
Coste unitario FC (Full Cost)
CVU+CFU
FC = 8 + (5000/500) = 8+10 18,00
Caso Quilotoa

Para el cálculo del Coste Unitario según SIR €
Costes fijos por lote al % de capacidad
utilizada: TCF x 80% 4.000
Coste unitario SIR (Sistema de imputación
racional)
CVU + CF(SIR) = 8+(4000/500) = 8+8 16,00
• Actualmente la empresa está fabricando al año 1.000 lotes y esta
producción supone estar trabajando al 80% de su capacidad .
• Los costes fijos de la empresa son 5.000.000 euros
Coste de Subactividad Empresa:
5.000.000 X 20% capacidad ociosa 1.000.000
Caso Quilotoa

Una empresa muestra los siguientes resultados:
Determinar el coste del producto y la cuenta analítica según el Sistema
Full cost y Direct Costing.
AÑO n AÑO n+1
Producción (Unidades) 60.000 50.000
Ventas (unidades) 40.000 70.000
CF (Costes fijos totales) 30.000 € 30.000 €
Pv (precio de venta unitario) 10 € 10 €
Cv (coste variable unitario) 5 € 5 €
CT/ud (coste total unitario) ? ?
Caso Full cost y Direct Costing

AÑO n AÑO n+1
Coste fijo unitario (CF / Producción) 0,50 € 0,60 €
CT/ud (coste total unitario) 5,50 € 5,60 €
CUENTA DE RESULTADOS FC DC FC DC
Ingresos por ventas (Pv X Ventas) 400.000 400.000 700.000 700.000
- Coste de las ventas (Cv X ventas) 220.000 200.000 392.000 350.000
Margen bruto / de cobertura 180.000 200.000 308.000 350.000
- Costes fijos 0 30.000 0 30.000
RESULTADO 180.000 170.000 308.000 320.000
Coste fijo de dif. Ud producidas - vendidas 10.000 -10.000
AÑO n AÑO n+1
AÑO n AÑO n+1
Producción (Unidades) 60.000 50.000
Ventas (unidades) 40.000 70.000
CF (Costes fijos totales) 30.000 € 30.000 €
Pv (precio de venta unitario) 10 € 10 €
CT/ud (coste total unitario) ? ?
Caso Full cost y Direct Costing

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