Este caso presenta el procedimiento para acreditar el Impuesto Sobre la Renta (ISR) pagado en el extranjero por ingresos distintos a dividendos o utilidades. Se calcula la proporción de deducciones no identificables correspondiente a los ingresos extranjeros y se determina la utilidad o pérdida fiscal. Para personas morales, el impuesto acreditable es el menor entre el ISR pagado en el extranjero y el ISR que resultaría aplicando la tasa vigente a la utilidad fiscal. Para personas físicas, el límite es el IS

1. Casos Prácticos
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1 Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades
2 Cálculo de factores de ajuste y actualización
3 Determinación del resultado fiscal y del ISR de las personas morales
4 Determinación de la base de persona moral cuando tienen ingresos exentos
5 ISR de personas morales por distribución de dividendos cuando éstos no provienen de Cufin
6 Coeficiente de utilidad en pagos provisionales
7 Pagos provisionales de personas morales
8 Renta gravable para la determinación de la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas
9 Determinación de la ganancia en la enajenación de acciones cuando la tenencia accionaria es mayor a
12 meses
10 Límite de deducción de donativos
11 Deducibilidad de la previsión social
12 Monto original y deducción de inversiones utilizadas durante todo el ejercicio
13 Deducción de inversiones en el ejercicio de inicio o término de deducción
14 Determinación de utilidad o pérdida en enajenación de inversiones
15 Deducción de inversiones en automóviles
16 Deducción de pérdida de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor
y reinversión de cantidades recuperadas por seguros
17 Deducción de bienes contratados en arrendamiento financiero
18 Opciones de adquisición del bien o prórroga, en contrato de arrendamiento financiero
19 Participación con la arrendadora financiera de la enajenación del bien a un tercero
20 Procedimiento para determinar el inventario acumulable 2005
21 Procedimiento para determinar el inventario acumulable de cada ejercicio
22 Determinación del saldo pendiente de deducir de inventarios 86 u 88 conforme a regla 106
23 Procedimiento para calcular el excedente de compras de importación 2004 vs. 2003
24 Acumulación de inventario en pagos provisionales
25 Acumulación por reducción del inventario
26 Determinación de ajuste anual por inflación
27 Determinación de pérdida fiscal y su actualización
28 Procedimiento para determinar la utilidad fiscal neta (Ufin) y la Cufin
29 Determinación de ISR por reembolso y/o reducción de capital
30 Impuesto sobre conceptos asimilados a remanente distribuible de las personas morales
con fines no lucrativos
31 Cálculo de la retención de ISR correspondiente a pagos por retiro, indemnizaciones
y primas de antigüedad
32 Determinación de la exención por prestaciones de previsión social
33 Cálculo del ISR anual de ingresos por retiro, indemnizaciones y primas de antigüedad
34 Cálculo de retención mensual de ISR por salarios
35 Impuesto anual de salarios
36 Pago provisional por actividad empresarial
37 Pago provisional por servicios profesionales independientes
38 Impuesto anual de actividad empresarial y servicios profesionales
39 Amortización de pérdidas en actividad empresarial y servicios profesionales
40 Base de PTU en actividad empresarial y servicios profesionales independientes
41 Pago provisional de Régimen Intermedio
42 Pago provisional en arrendamiento
43 Pago provisional en enajenación de bienes
44 Ingresos acumulables en dividendos
45 Deducción inmediata

2. REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
1 Gastos efectuados por utilización de automóvil propiedad del trabajador
2 Ajuste anual, afectación por operaciones canceladas
3 Exención en impuesto anual por indemnizaciones, primas de antigüedad y retiro
4 Pago único de jubilación, pensión o haber de retiro
5 Retención por pagos únicos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
6 Retención opcional de ISR para aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales
7 Retención del ISR por trabajo realizado a destajo
LEY DEL IMPUESTO A LOS DEPÓSITOS EN EFECTIVO
1 Determinación del impuesto
2 Acreditamiento de IDE contra ISR de pagos provisionales y del ejercicio
LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA
1 Determinación de la base del IETU
2 Determinación del IETU del ejercicio
3 Determinación del crédito fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos
4 Determinación del crédito por salarios y cuotas de seguridad social
5 Determinación del crédito de inversiones
6 Determinación de ISR acreditable contra el IETU del ejercicio
7 Determinación de los pagos provisionales
8 Devolución del IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor del IETU
9 Acreditamiento del IETU contra ISR, por integrantes de personas morales con fines no lucrativos
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1 Retención del IVA
2 Determinación del pago mensual del IVA
3 Determinación de la proporción de acreditamiento para pagos mensuales,
cuando se realizan actos gravados y exentos
4 Determinación de IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas y exentas
5 IVA acreditable de inversiones
6 Cálculo de ajuste al acreditamiento de IVA de inversiones
7 Cálculo de proporción de acreditamiento con base en el ejercicio anterior
8 Acreditamiento de saldos a favor de periodos anteriores
9 Cancelación de IVA trasladado previamente cobrado
REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1 Enajenación de vehículos usados adquiridos de personas físicas que no trasladaron IVA
LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y SERVICIOS
1 Cálculo del pago mensual del IEPS
2 Determinación del IEPS acreditable
3 Compensación del IEPS
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
1 Cómputo de los plazos para los días hábiles
2 Actualización de saldos a favor para su devolución
3 Actualización y recargos en pagos extemporáneos de contribuciones y aprovechamientos
4 Determinación del plazo de devolución
5 Compensación de saldos a favor
6 Pago en parcialidades y diferido de contribuciones y sus accesorios

3. Considerando que la interpretación de las leyes no siempre es sencilla y que en ocasiones se facilita su
comprensión a través de un ejemplo esquemático o numérico, se ha diseñado una serie de casos prácticos de
las situaciones que se consideraron más usuales dentro de las disposiciones fiscales vigentes, con la finalidad
de que sirva como una herramienta más al amable lector.
Los casos fueron realizados conforme a las disposiciones aplicables para el ejercicio 2012, es por ello que
para mantener la coherencia en su aplicación se hizo necesario estimar algunos indicadores para dicho
ejercicio, que a la fecha de cierre de esta edición no se habían dado a conocer, como es el caso del Índice
Nacional de Precios al Consumidor (INPC) de ciertos meses, por lo que a continuación presentamos los datos
que se estimaron para tal efecto:
INPC
Mes INPC
2011 Diciembre 102.9020
2012 Enero 103.3879
Febrero 103.7639
Marzo 103.9569
Abril 103.9489
Mayo 103.2059
Junio 103.2009
Julio 103.6809
Agosto 103.8399
Septiembre 104.0869
Octubre 104.7679
Noviembre 105.8669
Diciembre 106.0619
2013 Enero 106.5478
Febrero 106.9238
Marzo 107.1168
Abril 107.1088
Mayo 106.3658
Junio 106.3608
TARIFAS
Dentro de los casos se utilizaron las tarifas que se dieron a conocer mediante el “DECRETO por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de las Leyes del Impuesto sobre la Renta, del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo y del Impuesto al Valor Agregado, del Código Fiscal de la Federación y del Decreto
por el que se establecen las obligaciones que podrán denominarse en Unidades de Inversión; y reforma y
adiciona diversas disposiciones del Código Fiscal de la Federación y de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
publicado el 1 de abril de 1995.”, publicado en el DOF del 7 de diciembre de 2009, en la fracción XIV del
Artículo Cuarto de las Disposiciones Transitorias para 2010.
NOTA FINAL
Por último, sólo nos queda recomendar al lector que para la aplicación de los casos será conveniente que utilice
los indicadores reales que se vayan publicando en el transcurso del ejercicio a través del DOF.

4. Ley del Impuesto sobre la Renta
1
1. Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero, por ingresos distintos a dividendos o utilidades
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes residentes en México, en los casos en que obtengan ingresos en otros países, podrán
acreditar contra el ISR que causen en el ejercicio por todos sus ingresos, el impuesto que hayan pagado en el
extranjero, cumpliendo con los requisitos establecidos en la LISR.
En los ingresos distintos a utilidades o dividendos repartidos por sociedades extranjeras, el acreditamiento se
calculará restando a los ingresos del extranjero las deducciones autorizadas identificadas con dichos ingresos y
aplicando a la utilidad, ya sea la tasa de ISR de personas morales vigente en el ejercicio o la tarifa tratándose
de personas físicas.
El monto de impuesto acreditable dependerá de si se trata de una persona moral o de una persona física, ya
que el tope se calcula de forma distinta.
DESARROLLO
ISR pagado en el extranjero 4,800.00
Ingresos acumulables
Ingresos acumulables nacionales 328,500.00
(+) Ingresos acumulables del extranjero 44,700.00
(=) Ingresos acumulables totales 373,200.00
Deducciones autorizadas
Identificables con el ingreso en territorio nacional 229,950.00
(+) Identificables con el ingreso del extranjero 25,926.00
(+) No identificables 44,784.00
(=) Deducciones 300,660.00
Ingresos acumulables del extranjero 44,700.00
(÷) Ingresos totales 373,200.00
(=) Proporción 0.1197
(x) Deducciones no identificables 44,784.00
(=) Resultado 5,360.64
Persona moral
Ingresos acumulables del extranjero 44,700.00
(-) Deducciones identificables con ingresos extranjeros 25,926.00
(-) Deducciones no identificables proporcionales 5,360.64
(=) Utilidad/Pérdida 13,413.36
(x) Tasa impuesto 30%
(=) Impuesto acreditable máximo y cantidad acumulable 4,024.00
Personas físicas
Impuesto acreditable máximo (Impuesto según artículo 177 LISR)
y cantidad acumulable 591.71

5. OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 6o., 10 y 177 de la LISR; 7o. del RLISR, y reglas I.2.1.1. y II.3.1.1. de la RMF-11.
Para que proceda el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, el contribuyente, además de
acumular los ingresos nacionales y extranjeros, deberá sumar el impuesto pagado en el extranjero. El impuesto
acreditable máximo, tanto de persona física como de moral se calcula sobre la misma base o utilidad. Para las
personas físicas (sin importar el régimen) el tope de acreditamiento se calcula aplicando exclusivamente la tarifa
anual del impuesto. En el ejemplo, como el impuesto pagado en el extranjero excede de los topes calculados
para cada supuesto, el excedente que se determine no se podrá acreditar ni será deducible.
2
5
2. Cálculo de factores de ajuste y actualización
INTRODUCCIÓN
Debido al transcurso del tiempo y al constante cambio en los precios que conlleva la variación en los valores de
las operaciones o de los bienes, la LISR prevé en diversos artículos la aplicación del factor de ajuste o el factor
de actualización (FA), los cuales se calculan de la forma que se indica en el desarrollo. Tanto el factor de ajuste
como el de actualización se calcularán hasta el diezmilésimo, lo cual significa que se tomarán cuatro decimales
en el resultado de la división sin redondear.
DESARROLLO
Factor de ajuste mensual
De julio 2012
INPC del mes más reciente (jul-12)* 103.6809
(÷) INPC del mes anterior al más reciente (jun-12)* 103.2009
(=) Cociente 1.0046
(-) Unidad 1.0000
(=) Factor de ajuste mensual 0.0046
Factor de ajuste de periodo distinto al mensual
Del periodo enero - septiembre 2012
INPC del mes más reciente (sep-12)* 104.0869
(÷) INPC del mes más antiguo (ene-12)* 103.3879
(=) Cociente 1.0067
(-) Unidad 1.0000
(=) Factor de ajuste del periodo 0.0067
Factor de actualización (FA)
Del periodo diciembre 2008 - agosto 2012
INPC del mes más reciente (ago-12)* 103.8399
(÷) INPC del mes más antiguo (dic-08) 92.240695661768
(=) FA 1.1257
*Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o. de la LISR, y 9o. del RLISR.
El factor de ajuste se aplica básicamente en el ajuste anual por inflación. El FA se aplica, entre otros, en los
siguientes cálculos: determinación de la ganancia por enajenación de terrenos, piezas de oro, plata, entre otros;
determinación de la deducción de inversiones; actualización de pérdidas del ejercicio de personas morales y
personas físicas con actividad empresarial o profesional; actualización de pérdidas cambiarias de personas

6. físicas con otros ingresos; actualización de las tarifas de impuesto. El artículo 9o. del Reglamento de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que también se calculará hasta el diezmilésimo el coeficiente de
utilidad (CU) aplicable a los pagos provisionales de ISR de personas morales.
3. Determinación del resultado fiscal y del ISR de las personas morales
INTRODUCCIÓN
Las personas morales calcularán el ISR del ejercicio aplicando la tasa de impuesto vigente sobre el resultado
fiscal. Dicho resultado fiscal se obtiene aplicando lo dispuesto básicamente en el artículo 10 de la LISR; sin
embargo, para esto es necesario que se conozca en general todo el título de personas morales, ya que el
artículo 10 sería el resumen de los conceptos de ingresos, deducciones, pérdidas fiscales, acreditamientos,
etcétera.
Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras podrán reducir el ISR del ejercicio en el porcentaje establecido para cada ejercicio.
DESARROLLO
Ingresos acumulables 2012 2,322,450.00
(-) Deducciones autorizadas 2012 1,195,420.00
(-)
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(PTU) 113,470.00
(=) Utilidad fiscal 1,013,560.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 23,215.00
(=) Resultado fiscal 990,345.00
Resultado fiscal 990,345.00
(x) Tasa de impuesto 30.00%
(=) ISR del ejercicio 297,103.50
En el caso de personas morales dedicadas a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas
o pesqueras
ISR del ejercicio 297,103.50
(x) Porcentaje de reducción de impuesto 30.00%
(=) Reducción 89,131.05
ISR del ejercicio 297,103.50
(-) Reducción 89,131.05
(=) ISR a cargo 207,972.45
o lo que sería equivalente
Resultado fiscal 990,345.00
(x) Tasa ISR reducida 21.0000%
(=) ISR a cargo 207,972.45
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 10, y 81, penúltimo párrafo; Segundo Transitorio, fracción LXXXII, de 2002; Segundo
Transitorio, fracciones I y II de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2005, Tercero Transitorio, fracción II,
de 2005 y Segundo Transitorio, fracción I, incisos a) y d) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010,
de la LISR.
Las tasas de impuesto vigente en cada ejercicio son las siguientes:

7. Tasa ISR
Año %
2002 35
2003 34
2004 33
2005 30
2006 29
2007 28
2008 28
2009 28
2010 30
2011 30
2012 30
Las personas morales dedicadas exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras pueden reducir el ISR del ejercicio de acuerdo con la siguiente tabla:
Tasa de
reducción
Tasa ISR
reducida
Año % %
2002 50.00 17.5000
2003 50.00 17.0000
2004 50.00 16.5000
2005 46.67 15.9990
2006 44.83 15.9993
2007 32.14 19.0008
2008 32.14 19.0008
2009 32.14 19.0008
2010 30.00 21.0000
2011 30.00 21.0000
2012 30.00 21.0000
A partir de 2006 se puede restar la PTU, generada a partir de 2005, efectivamente pagada de los ingresos,
para determinar la utilidad fiscal.
4
4. Determinación de la base de persona moral cuando tienen ingresos exentos
INTRODUCCIÓN
La utilidad fiscal de una persona moral se obtiene disminuyendo de los ingresos acumulables las deducciones
autorizadas, al respecto la LISR señala qué conceptos específicos no pueden deducirse, y uno de éstos son los
gastos e inversiones correspondientes a ingresos exentos, a continuación tenemos un ejemplo de la
determinación y para ello se ha considerado un contribuyente cuyas actividades son exclusivamente ganaderas
a efectos de determinar su proporción y su base, determinando en primer lugar el monto de los ingresos
exentos.
DESARROLLO

8. Datos
Actividad Ganadería
Numero. de socios 9
Salario mínimo DF 62.33
Ingresos totales 4,324,540.00
Gastos por deducir 2,975,450.00
Límite de la deducción
200 VSMG del DF * 4,550,090.00
Exención
SMG del DF elevado al año 22,750.45
(x) Número de veces 20
(=) Exención por cada socio 455,009.00
(x) Número de socios 9
(=) Exención total ** 4,095,081.00
Ingresos Gravados
Monto Proporción
Ingresos totales 4,324,540.00 100.0000%
(-) Ingresos exentos 4,095,081.00 94.6900%
(=) Ingresos gravados 229,459.00 5.3000%
Proporción de gastos no deducibles
Gastos por deducir 2,975,450.00
(x) % de ingresos exentos 94.6900%
(=)
Gastos no deducibles, correspondientes a
la proporción de ingresos exentos 2,817,453.60
Deducciones
Gastos totales 2,975,450.00
(-) No deducibles 2,817,453.60
(=) Gastos deducibles 157,996.40
Base de impuesto
Ingresos gravados 229,459.00
(-) Deducciones 157,996.40
(=) Utilidad fiscal 71,462.60
(-) PTU pagada en el ejercicio 54,541.00
(-)
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar
de ejercicios anteriores 0.00
(=) Utilidad gravable 16,921.60
* Este tope no es aplicable en el caso de ejidos y comunidades
** La exención no rebasa el límite establecido, así que se puede aplicar en su
totalidad
OBSERVACIONES

9. Marco jurídico: Artículos 32, fracción II; 81, fracción II, y último párrafo; 126, 130, y 177 de la LISR.
Para determinar el impuesto, a la utilidad gravable se le aplicará la tarifa del artículo 177, es decir, la anual de
personas físicas.
Para que la exención de nuestro ejemplo sea aplicable, la LISR señala que el contribuyente debe dedicarse
exclusivamente a las actividades señaladas, es decir: agrícola, ganadera, silvícola o pesquera.
Cabe señalar que la proporción de gastos no deducibles también aplica para personas físicas con actividad
empresarial en virtud de que el artículo 126 de la LISR les señala que se considerarán como gastos e
inversiones no deducibles los mismos que se establecen para personas morales.
5. ISR de personas morales por distribución de dividendos cuando éstos no provienen de Cufin
INTRODUCCIÓN
Las personas morales distribuyen utilidades o dividendos a sus socios o accionistas, pero cuando estas
utilidades no provienen de la cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin), la persona moral deberá calcular el ISR
correspondiente a dicha distribución siendo este impuesto a cargo de la propia persona moral, el cual deberá
enterarse a más tardar el 17 del mes inmediato posterior a la distribución del dividendo. Las personas morales
que paguen el ISR en los términos de esta disposición podrán acreditarlo contra el ISR del ejercicio en que lo
hayan pagado y los dos siguientes, así como contra los pagos provisionales de los mismos.
DESARROLLO
Dividendos totales distribuidos en 2011 845,000.00
(-) Saldo de la CUFIN 423,750.00
(=) Dividendos que no provienen de CUFIN 421,250.00
(x) Factor 2012 1.4286
(=) Dividendo adicionado 601,797.75
(x) Tasa de impuesto 2012 30%
(=) ISR que se adiciona 180,539.32
Dividendos que no provienen de CUFIN 421,250.00
(+) ISR que se adiciona 180,539.32
(=) Dividendos adicionados 601,789.32
(x) Tasa de impuesto 30%
(=) ISR a cargo de la persona moral 180,536.79
Dividendos distribuidos por contribuyentes agrícolas, ganaderos, silvícolas o
pesqueros:
Dividendos totales distribuidos en 2012 845,000.00
(-) Saldo de la CUFIN 423,750.00
(=) Dividendos que no provienen de CUFIN 421,250.00
(x) Factor 2012 1.2658
(=) Dividendo adicionado 533,218.25
(x) Tasa de impuesto reducida 2012* 21.00%
(=) ISR a cargo de la persona moral 111,975.83
Dividendos que no provienen de CUFIN 421,250.00
(+) ISR que se adiciona 111,975.83
(=) Dividendos adicionados 533,225.83
(x) Tasa de impuesto 21.00%
(=) ISR a cargo de la persona moral 111,977.42

10. *Determinación de tasa de impuesto reducida:
Tasa de impuesto 2012 30.00%
(x) Reducción 30.00%
(=) Por ciento a reducir 9.00%
Tasa de impuesto 2012 30.00%
(-) Por ciento a reducir 9.00%
(=) Tasa de impuesto reducida 2012 21.00%
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 11; 81, penúltimo párrafo; 88; Segundo Transitorio, fracción LXXXII, de 2002;
Segundo Transitorio, fracción XXI, de 2003, Segundo Transitorio, fracciones I y II, de 2005 y Segundo
Transitorio, fracción I, incisos a), b) y d) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010, de la LISR.
Para calcular el ISR por distribución de dividendos, los factores vigentes en cada año a partir de 2002 son los
siguientes:
Año Factor
2002 1.5385
2003 1.5152
2004 1.4925
2005 1.4286
2006 1.4085
2007 1.3889
2008 1.3889
2009 1.3889
2010 1.4286
2011 1.4286
2012 1.4286
En el caso de las personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas y pesqueras, el factor y la tasa reducida que se utilizarán en cada ejercicio serán los siguientes:
Tasa ISR
reducida
Año Factor %
2002 1.5385 17.5000
2003 1.2048 17.0000
2004 1.1976 16.5000
2005 1.1905 15.9990
2006 1.1905 15.9993
2007 1.2346 19.0008
2008 1.2346 19.0008
2009 1.2346 19.0008
2010 1.2658 21.0000
2011 1.2658 21.0000
2012 1.2658 21.0000

11. 6. Coeficiente de utilidad en pagos provisionales
INTRODUCCIÓN
Las personas morales deben efectuar pagos provisionales del ISR a cuenta del impuesto anual. Para estos
efectos se debe calcular un CU con base en el ejercicio inmediato anterior al que correspondan los pagos; sin
embargo, cuando no hay coeficiente para ese ejercicio se deberá tomar el último existente sin que sea anterior
a cinco ejercicios. El CU se calcula con la utilidad del ejercicio de que se trate una vez disminuida la PTU
pagada en el mismo ejercicio y los ingresos nominales correspondientes a ese periodo, así como con los datos
de la deducción inmediata y los rendimientos y anticipos de rendimiento de sociedades cooperativas de
producción y sociedades y asociaciones civiles.
Las sociedades cooperativas de producción, así como las sociedades y asociaciones civiles pueden entregar
anticipos de rendimientos o rendimientos a sus socios en términos del artículo 110, fracción II, de la LISR. Para
efectos del coeficiente se sumarán las cantidades entregadas a los socios o asociados por estos conceptos de
la utilidad fiscal o se disminuirá de la pérdida por lo que el coeficiente será más alto.
DESARROLLO
Concepto 2011 2010 2009 2008 2007
Ingresos acumulables 635,485.00 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00
(-) Ajuste anual por inflación acumulable 0.00 73,545.00 115,254.00 45,484.00 33,250.00
(=) Ingresos nominales 635,485.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00
Ingresos acumulables 635,485.00 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00
(-) Deducciones autorizadas 452,540.00 654,515.00 515,150.00 471,540.00 591,541.00
(-) PTU pagada en el ejercicio* 8,454.00 11,540.00 14,540.00 10,454.00
(=) Utilidad/Pérdida fiscal ** 174,491.00 59,395.00 94,268.00 113,131.00 -68,287.00
(+) Deducción inmediata 0.00 0.00 0.00 72,320.00 74,540.00
(=) Utilidad para determinar coeficiente 174,491.00 59,395.00 94,268.00 185,451.00 6,253.00
(÷) Ingresos nominales 635,485.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00
(=) Coeficiente de utilidad 0.2745 0.0911 0.1853 0.3374 0.0127
Coeficiente de utilidad en sociedades cooperativas de producción y sociedades y asociaciones
civiles
Concepto 2011 2010 2009 2008 2007
Ingresos acumulables 635,485.00 725,450.00 623,958.00 595,125.00 523,254.00
(-) Deducciones autorizadas 452,540.00 654,515.00 515,150.00 471,540.00 591,541.00
(-) PTU pagada en el ejercicio* 8,454.00 11,540.00 14,540.00 10,454.00
(=) Utilidad/Pérdida fiscal * 174,491.00 59,395.00 94,268.00 113,131.00 -68,287.00
(+) Deducción inmediata 0.00 0.00 0.00 72,320.00 74,540.00
(+) Rendimientos y anticipos a socios 43,250.00 49,550.00 41,250.00 38,540.00 36,540.00
(=) Utilidad para determinar coeficiente 217,741.00 108,945.00 135,518.00 223,991.00 42,793.00
(÷) Ingresos nominales 635,485.00 651,905.00 508,704.00 549,641.00 490,004.00
(=) Coeficiente de utilidad 0.3426 0.1671 0.2663 0.4075 0.0873
* De acuerdo con las Disposiciones Transitorias del la LISR para el ejercicio 2005, la disminución de la PTU
es aplicable a partir de la PTU generada en 2005
** Si existe pérdida fiscal no se determinará coeficiente, a menos que se disminuya la deducción inmediata
de dicha pérdida y se convierta en utilidad como el ejemplo de 2007. Lo mismo sucede con los anticipos o
rendimientos entregados a los socios.
OBSERVACIONES

12. Marco jurídico: Artículos 10; 14; 15; 110, fracción II; Tercero Transitorio, fracción II, de 2005 de la LISR; 9o. del
RLISR, y regla I.3.3.3.6., de la RMF-11.
Al igual que los factores de ajuste y actualización, el CU se calcula hasta el diezmilésimo, es decir, con
cuatro decimales sin redondear.
Tratándose del ejemplo, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2012 se utilizaría el
coeficiente de 2011.
7. Pagos provisionales de personas morales
INTRODUCCIÓN
Los pagos provisionales de ISR de personas morales se calculan y enteran mensualmente, aplicando a los
ingresos nominales, correspondientes al periodo que abarca desde el inicio del ejercicio hasta el último día del
mes de que se trate, el CU y posteriormente la tasa de impuesto que esté vigente. En su caso, se podrán restar
de la utilidad fiscal estimada las pérdidas fiscales pendientes de aplicarse y los anticipos y rendimientos
entregados a los miembros de sociedades cooperativas de producción y sociedades y asociaciones civiles
durante ese periodo. Los pagos provisionales se enterarán a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al
que corresponda el pago provisional.
DESARROLLO
Pago provisional de marzo 2012
Ingresos nominales del mes
Enero 89,545.00
(+) Febrero 79,550.00
(+) Marzo 75,654.00
(=) Suma 244,749.00
Concepto
Normales Cooperativas
y civiles
Ingresos nominales del periodo 244,749.00 244,749.00
(×) Coeficiente de utilidad 0.2745 0.3426
(=) Utilidad fiscal estimada 67,183.60 83,851.00
(-) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar 13,540.00 13,540.00
(-)
Anticipos de rendimientos y
rendimientos 22,500.00
(=) Resultado fiscal estimado 53,643.60 47,811.00
(×) Tasa de impuesto 30% 30%
(=) Pago provisional 16,093.08 14,343.30
(-) Pagos provisionales anteriores 6,250.00 4,230.00
(-) Retenciones del sistema financiero 1,109.00 895.00
(=) Cantidad a enterar 8,734.08 9,218.30
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 14, 15, 58, 61, y 110, fracción II, de la LISR, y 9o. de su Reglamento.
Es importante subrayar que los pagos provisionales son acumulativos, lo cual significa que no sólo se aplica
el procedimiento anteriormente mostrado sobre los ingresos del mes, sino del periodo; es decir, sobre la suma
de los ingresos desde el primer día del ejercicio, normalmente 1 de enero, hasta el último día del mes a
declarar. Como puede observarse, no se incluyen en ningún caso las deducciones autorizadas, ya que éstas se
restarán en la declaración anual solamente. No obstante este último punto, conforme al Decreto publicado el 28
de noviembre del 2006 en el DOF, se tiene la posibilidad de disminuir de manera proporcional, tanto la PTU
pagada en el ejercicio como la deducción inmediata de bienes adquiridos en el mismo.
8

13. 8. Renta gravable para la determinación de la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas
INTRODUCCIÓN
La Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en su artículo 123, Apartado A, fracción IX,
establece el derecho de los trabajadores a participar en las utilidades de las empresas. Para estos efectos, la
renta gravable para calcular la PTU, tratándose de personas morales, será la que se establece en el artículo 16
de la LISR.
DESARROLLO
Ingresos acumulables del ejercicio (excepto la utilidad cambiaria que se consideró como
interés) 2,897,050.00
(-) Ajuste anual por inflación acumulable 0.00
(+) Dividendos o utilidades no reinvertidos ni percibidos en acciones 0.00
(+) Dividendos o utilidades en acciones 32,540.00
(+) Dividendos o utilidades reinvertidas en los 30 días siguientes 0.00
(+) Utilidad cambiaria por deudas o créditos exigibles 45,450.00
(+) Diferencia entre valor de venta del activo fijo y su ganancia acumulable 33,540.00
(=) Resultado 3,008,580.00
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto la pérdida cambiara que se consideró
como interés)* 1,525,400.00
(+) Ajuste anual por inflación deducible 32,540.00
(+) Deducción actualizada de inversiones 93,750.00
(-) Depreciación contable de inversiones 79,540.00
(-) Monto original de la inversión pendiente de deducir en venta de activo fijo 22,320.00
(-)
Dividendos o utilidades reembolsados que en ejercicios anteriores se hubieran recibido
en acciones o reinvertido en 30 días 0.00
(-) Pérdida cambiaria por deudas o créditos exigibles 9,320.00
(=) Renta gravable para PTU 1,498,290.00
*En ejercicios anteriores se permitió deducir una parte de la PTU pagada, por lo que dentro del valor total de
deducciones no se deberá incluir la PTU deducida en su caso, por disposición expresa del mismo artículo.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 123 de la Constitución; 120 de la LFT; 16 y 17, último párrafo, de la LISR.
La depreciación contable de las inversiones resulta de multiplicar el MOI por el porcentaje máximo que
establece la LISR para cada tipo de bien. La diferencia con la deducción fiscal radica en que la contable no se
actualiza con los INPC, es decir, es histórica.
La PTU deducible sólo fue aplicable hasta el ejercicio 2005, a partir de 2006, la PTU se disminuye de la base
del ISR.
9. Determinación de la ganancia en la enajenación de acciones cuando la tenencia accionaria es mayor a
12 meses
INTRODUCCIÓN
Las personas morales que enajenen acciones de su propiedad de otras personas morales deberán calcular el
costo promedio por acción, el cual compararán contra el valor de venta para determinar la ganancia o la pérdida
en venta de acciones. Cuando la tenencia de las acciones sea mayor a 12 meses se aplicará el procedimiento
expuesto en el ejemplo.

14. DESARROLLO
Datos Total
Proporcional a
acciones del
contribuyente
Total de acciones propiedad del contribuyente 300
Número de acciones enajenadas 150
Valor de venta por acción 800.00
Costo comprobado de adquisición de total de acciones
actualizado 395,800.00
Porcentaje de tenencia accionaria del total de acciones 50%
Pérdidas pendientes de aplicar actualizadas generadas
durante tenencia accionaria 45,320.00 22,660.00
Saldo Cufin a la fecha de enajenación actualizado 123,420.00 61,710.00
Saldo Cufin a la fecha de adquisición actualizado 0.00 0.00
Reembolsos pagados durante periodo de tenencia accionaria 320,000.00 160,000.00
Ufin negativa pendiente de aplicarse 13,420.00 6,710.00
Pérdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia
accionaria 0.00 0.00
Determinación de reducción del costo comprobado de
adquisición
Saldo Cufin a la fecha de adquisición actualizado 0.00
(+) Reembolsos pagados 160,000.00
(+) Ufin negativa pendiente de aplicarse 6,710.00
(+)
Pérdidas pendientes de aplicar generadas durante tenencia
accionaria 22,660.00
(=) Resultado 189,370.00
(-) Saldo Cufin a la fecha de enajenación actualizado 61,710.00
(-)
Pérdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia
accionaria 0.00
(=) Reducción de costo comprobado de adquisición* 127,660.00
Costo comprobado de adquisición del total de acciones
actualizado 395,800.00
(-) Reducción de costo comprobado de adquisición 127,660.00
(=) Costo comprobado de adquisición actualizado 268,140.00
Monto original ajustado de las acciones
Costo comprobado de adquisición actualizado 268,140.00
(+)
Diferencia entre saldo de Cufin a la fecha de enajenación y
adquisición** 61,710.00
(-) Pérdidas pendientes de aplicar 22,660.00
(-) Reembolsos efectuados 160,000.00
(-) Ufin negativa 6,710.00
(+)
Pérdidas generadas anteriormente aplicadas durante tenencia
accionaria 0.00
(=) Monto original ajustado de las acciones 140,480.00
(÷) Total de acciones 300
(=) Costo promedio por acción 468.26
Valor de venta por acción 800.00
(-) Costo promedio por acción 468.26

15. (=) Utilidad/pérdida por acción 331.74
(x) Número de acciones enajenadas 150
(=) Utilidad/pérdida en enajenación de acciones 49,761.00
* Inicialmente, se determina si existe reducción del costo comprobado de adquisición. En el caso de
que esta operación arroje una cantidad positiva, se restará del costo comprobado de adquisición
actualizado. Si el monto de la reducción del costo es negativo no se restará cantidad alguna.
** Solo se sumará la diferencia entre saldos de Cufin cuando el saldo de dicha Cufin a la fecha de
enajenación sea mayor que el saldo a la fecha de adquisición de las acciones. En caso contrario no
se sumará ni restará la diferencia.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 8o., 24, 25, 61 y 88 de la LISR, y 21 y 22 del RLISR.
El costo comprobado de adquisición de las acciones, los saldos de la Cufin a la fecha de adquisición y
enajenación, las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos efectuados y la Ufin negativa se
actualizarán a la fecha de enajenación de las acciones aplicando el FA. Las pérdidas fiscales, los saldos de las
Cufin, los reembolsos pagados y la Ufin negativa que se utilizan en el cálculo son las que correspondan
proporcionalmente al contribuyente en función de las acciones que posea del total de acciones de la persona
moral. En los casos en que la tenencia accionaria sea inferior a 12 meses, el cálculo se hará también en los
términos del artículo 24 de la LISR, aunque podríamos decir que es un cálculo simplificado en comparación al
que se muestra en el presente ejemplo.
10. Límite de deducción de donativos
INTRODUCCIÓN
Las personas morales pueden considerar deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos que entreguen
a las personas morales previstas en la fracción I del artículo 31 de la LISR, siempre que además cumplan con
los requisitos previstos por las disposiciones fiscales, entre los que se prevé que el monto máximo deducible
será el que resulte de multiplicar la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior por el 7%.
Asimismo, las personas físicas podrán considerar como deducción personal los donativos que hayan
otorgado y que no rebasen el 7% de los ingresos acumulables del ejercicio inmediato anterior.
El importe que el contribuyente entregue por concepto de donativos y que exceda al tope no es deducible.
DESARROLLO
Datos del ejercicio 2011
Ingresos acumulables: 4,345,850.00
Deducciones autorizadas: 3,224,500.00
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores
0.00
PTU pagada en el ejercicio 157,545.00
Ingresos acumulables 4,345,850.00
(-) Deducciones autorizadas 3,224,500.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 157,545.00
(=) Utilidad fiscal 963,805.00
(-) Pérdidas fiscales 0.00
(=) Resultado fiscal 963,805.00
Utilidad fiscal 963,805.00
(x) Porcentaje 7%

16. (=) Monto máximo deducible 67,466.35
El contribuyente otorgó durante el ejercicio 2012 donativos por un monto de $
215,000.00, obteniendo las siguientes cantidades:
Donativos entregados en 2012 215,000.00
(-) Donativos deducibles 67,466.35
(=) Donativos no deducibles 147,533.65
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 10 y 31, fracción I, de la LISR.
No obstante que el contribuyente tenga resultado fiscal en el ejercicio (el cual se obtiene de restar a la
utilidad fiscal las pérdidas pendientes de aplicar de ejercicios anteriores) el porcentaje de 7% únicamente se
aplica sobre la utilidad fiscal.
Si el contribuyente tuvo pérdida fiscal en el ejercicio inmediato anterior, el contribuyente no podrá deducir
cantidad alguna de donativos entregados en el ejercicio actual.
11
11. Deducibilidad de la previsión social
INTRODUCCIÓN
Los patrones, ya sean personas físicas o morales, para poder deducir las prestaciones de previsión social que
establezcan en sus centros de trabajo deben reunir una serie de requisitos, algunos se establecen como topes
o límites económicos, los cuales mostramos a continuación:
DESARROLLO
Trabajadores sindicalizados y no sindicalizados
Sindicalizados
No
sindicalizados
Total de prestaciones de previsión social 415,000.00 220,000.00
(-) Aportaciones de seguridad social 52,000.00 23,000.00
(-) Primas de seguro de vida 12,200.00 7,300.00
(-) Primas de seguro de gastos médicos 25,000.00 47,000.00
(-) Aportaciones patronales al fondo de ahorro 232,000.00 116,450.00
(-) Aportaciones a fondo privados de pensiones 0.00 0.00
(=) Resultado 93,800.00 26,250.00
(÷) Número de trabajadores 20 8
(=) Promedio aritmético de prestaciones 4,690.00 3,281.25
Como el promedio aritmético de prestaciones de los trabajadores sindicalizados es mayor que el
de los no sindicalizados, las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados son deducibles.
Las prestaciones de los trabajadores sindicalizados ya eran deducibles por estar previstas en el
contrato colectivo.
Fondo de ahorro
Caso A Caso B Caso C
Salario anual del trabajador 146,325.00 229,000.00 85,320.00
(x) Porcentaje de aportación* 15% 13% 10%
(=) Cantidad que aporta el patrón 21,948.75 29,770.00 8,532.00
1.3 veces SMGAG Zona A 29,575.58 29,575.58 29,575.58

17. Es deducible No No Sí
Razón
Excede
13%
Excede 1.3
veces SMGAG
No rebasa
13% ni 1.3
veces SMGAG
Requisito de deducción de prestaciones de previsión social de trabajadores no
sindicalizados
Total de prestaciones de previsión social 499,850.00
(-) Aportaciones de seguridad social 94,565.00
(-) Aportaciones patronales al fondo de ahorro 80,000.00
(-) Aportaciones a fondos privados de pensiones 0.00
(-) Gastos médicos 73,250.00
(-) Primas de seguro de vida 56,350.00
(=) Resultado 195,685.00
10 veces SMGAG zona A elevado al año 227,504.50
El total de 195,685.00 es deducible ya que es menor a tope de 10 veces SMGAG
Las prestaciones disminuidas al total de prestaciones serán deducibles si en particular cada una
de ellas cumplen los requisitos específicos para su deducción
* El porcentaje máximo que puede aportar el patrón sobre el salario del trabajador es del 13%
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 8o., último párrafo, y 31, fracción XII, de la LISR, y 40, 41, 42 y 43 del RLISR.
Los tres supuestos que se establecen en los ejemplos son aquellos en los que la ley establece un monto o
límite numérico para su deducción, pero adicionalmente existen otros de carácter formal como el que dichas
prestaciones se otorguen de manera general, que consten en contratos colectivos de trabajo o que el fondo de
ahorro se reparta solamente una vez al año, etcétera.
12. Monto original y deducción de inversiones utilizadas durante todo el ejercicio
INTRODUCCIÓN
Una de las deducciones autorizadas que de acuerdo con la LISR tienen algunas personas físicas y morales son
las inversiones, las cuales pueden deducirse aplicando al MOI los porcentajes máximos autorizados en ley; sin
embargo, pueden aplicarse porcentajes menores a los señalados en dicha ley.
El MOI no sólo se integra por el precio del bien sino también por otras erogaciones efectuadas por la
adquisición del mismo, como se puede observar en el siguiente cuadro.
Los ejercicios en donde se utilice el bien de que se trate en los 12 meses completos del año, la deducción se
calculará de la siguiente manera:
DESARROLLO
Equipo destinado a la construcción
Fecha de adquisición 30/10/2008
Deducción del ejercicio 2012
Precio del bien 685,400.00
(+) Impuestos pagados excepto IVA 63,420.00
(+) Derechos y cuotas compensatorias 3,450.00
(+) Fletes, trasportes, acarreos y manejo 8,540.00
(+) Seguros de transporte 3,450.00

18. (+) Comisiones sobre compra 0.00
(+) Honorarios de agente aduanal 5,700.00
(+) Equipo de blindaje (solo para automóviles) 0.00
(=) MOI 769,960.00
(x) Por ciento máximo autorizado 25%
(=) Deducción de inversión sin ajustar 192,490.00
(x) FA 1.1681
INPC último mes primera mitad (Jun-12)* 103.2009
INPC mes de adquisición (Oct-08) 88.349320405757
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 224,847.56
* Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 37 al 42 y 124 de la LISR.
En los ejercicios en donde el bien se deduzca por cada uno de los meses del año, el INPC del último mes de
la primera mitad siempre será junio del año de que se trate. En personas morales, la deducción de inversiones
siempre se calcula por ejercicio y se incluye en la declaración anual, por tanto no afecta los pagos
provisionales. Las personas físicas pueden aplicar la parte proporcional de la deducción de inversiones en
pagos provisionales.
13. Deducción de inversiones en el ejercicio de inicio o término de deducción
INTRODUCCIÓN
Cuando la inversión se realiza una vez iniciado el ejercicio, o cuando termine de deducirse antes de que éste
concluya, se calculará la deducción por meses completos de uso, lo cual también afectará el FA, ya que el
último mes de la primera mitad ya no será necesariamente junio, sino que dependerá del número de meses que
abarque el periodo de utilización. El último mes de la primera mitad del ejercicio se obtendrá dividiendo el
número de meses del periodo de utilización, aunque éstos no sean completos, entre dos. El último mes del
primer periodo se considera como último mes de la primera mitad del ejercicio. En aquellos casos en que el
número de meses totales sea impar se tomará como último mes de la primera mitad el mes anterior a esa
mitad.
DESARROLLO
Ejercicio de inicio de utilización
Automóvil
Fecha de adquisición 25/06/2012
MOI 145,320.00
(x) Por ciento máximo de deducción 25.00%
(=) Deducción correspondiente a un ejercicio 36,330.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 3,027.50
(x) Número de meses completos de utilización 6
(=) Deducción de inversión sin ajustar 18,165.00
(x) FA 1.0061
INPC último mes primera mitad (Ago-12)* 103.8399
INPC mes de adquisición (Jun-12)* 103.2009
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 18,275.80
Último mes de la primera mitad del periodo de utilización en periodos impares

19. Meses de utilización de Junio a Diciembre 7
(-) Unidad 1
(=) Resultado 6
(÷) Dos 2
(=) Último mes primera mitad 3
Contando 3 meses: (1) Junio (2) Julio (3) Agosto
Agosto es el último mes de la primera mitad de este periodo
*Datos estimados
Ejercicio de término de deducción de un bien que dejó de ser útil
Mobiliario y Equipo de Oficina
Fecha de adquisición 24/10/2009
Fecha de baja por descompostura 14/08/2012
Meses completos de utilización previos al ejercicio 2011
Ejercicio 2009 2
Ejercicio 2010 12
Ejercicio 2011 12
Suma 26
(x) Porcentaje de deducción por mes (10% ÷ 12) 0.83%
(=) Deducción aplicada en porcentaje 21.00%
Remanente pendiente de deducción en
porcentaje (100% - 21%) 79.00%
(x) MOI 17,000.00
(=) Monto pendiente de deducir sin ajustar 13,430.00
(x) FA 1.0982
INPC último mes primera mitad (Abr-12)* 103.9489
INPC mes de adquisición (Oct-09) 94.65220359554
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 14,748.83
Último mes de la primera mitad del periodo de utilización en periodos pares
Meses de utilización de Enero a Agosto 8
(÷) Dos 2
(=) Último mes primera mitad 4
Contando 4 meses: (1) enero (2) febrero (3) marzo (4) abril
Abril es el último mes de la primera mitad de este periodo
*Datos estimados
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o. y 37 al 41 de la LISR.
Una forma de calcular aritméticamente el último mes de la primera mitad del ejercicio es la que se muestra
en el primer ejemplo.
Cuando el número de meses de utilización sea impar se resta la unidad al número de meses y luego se
divide el resultado entre dos. En el caso de ser par el número de meses simplemente se divide entre dos y se
cuenta el número de meses.
En lo que se refiere a la aplicación del porcentaje de deducción, éste se utilizará en función del número de
meses completos de uso del bien de que se trate, no así para la determinación del FA, en el cual se toman
todos los meses de utilización, aun cuando no sean completos.
14. Determinación de utilidad o pérdida en enajenación de inversiones
INTRODUCCIÓN

20. Las personas morales y las personas físicas con actividad empresarial y profesional, acumularán la utilidad o
deducirán la pérdida obtenida en la enajenación de sus inversiones, comparando el valor de venta con el monto
pendiente por deducir a la fecha en que éstas se enajenan. Si el valor de venta es mayor que el monto
pendiente por deducir, se obtiene una utilidad, en caso contrario una pérdida. Para estos efectos, el monto
pendiente de deducir a la fecha de la enajenación se ajustará con el FA. Ello sin perjuicio de poder deducir, en
el ejercicio en que se enajenan dichas inversiones, la parte correspondiente al periodo en que dicha inversión
fue utilizada.
DESARROLLO
Computadora
MOI 27,800.00
Fecha de adquisición 17/10/2010
Fecha de venta 30/05/2012
Meses completos de utilización previo a la enajenación
Ejercicio 2010 2
Ejercicio 2011 12
Ejercicio 2012 4
Suma 18
(x) Porcentaje de deducción por mes (30% ÷ 12) 2.50%
(=) Deducción aplicada en porcentaje 45.00%
Remanente pendiente de deducción en porcentaje 55.00%
(x) MOI 27,800.00
(=) Monto pendiente de deducir sin ajustar 15,290.00
(x) FA
INPC último mes primera mitad de uso (Feb-12)* 103.7639 1.0538
(÷) INPC mes de adquisición (Oct-10) 98.461517243282
(=) Monto pendiente de deducir ajustado 16,112.60
Precio de venta del activo 15,500.00
(-) Monto pendiente de deducir ajustado 16,112.60
(=) Utilidad/Pérdida en enajenación de bienes -612.60
Último mes de la primera mitad del periodo de utilización
Meses de utilización de Enero a Mayo de 2012 5
(-) Unidad 1
(=) Resultado 4
(÷) Dos 2
(=) Último mes primera mitad 2
Contando 2 meses incluyendo enero: (1) enero (2) febrero
Febrero es el último mes de la primera mitad de este periodo
Monto de deducción por el periodo de utilización del ejercicio 2012 (Enero-Mayo)
MOI 27,800.00
(x) Por ciento máximo de deducción 30%
(=) Deducción correspondiente a un ejercicio 8,340.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 695.00
(x) Número de meses completos de utilización 4
(=) Deducción de inversión sin ajustar 2,780.00

21. (x) Factor de actualización
INPC último mes primera mitad de uso (Feb-12)* 103.7639 1.0538
(÷) INPC mes de adquisición (Oct-10) 98.461517243282
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 2,929.56
* Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 37, 20, fracción V, 29, fracción VI, 32, fracción XI, 121, fracción XI; 124 y 125 de
la LISR.
En caso de obtener pérdida por la enajenación de la inversión, ésta sólo será deducible si el valor de
adquisición del bien enajenado fue a precio de mercado.
15. Deducción de inversiones en automóviles
INTRODUCCIÓN
Un caso especial en la deducción de inversiones es el de los automóviles, ya que se establece que sólo serán
deducibles hasta por un monto de $175,000. La disposición no establece que el MOI sea de $175,000 como
máximo, sino que se irá deduciendo anualmente hasta llegar al monto de $175,000. Lo anterior se podría
aplicar de las dos formas que a continuación se muestran.
DESARROLLO
Datos:
Valor de adquisición 425,000.00
Fecha de adquisición 24/05/2012
Criterio A
MOI máximo 175,000.00
(x) Por ciento máximo de deducción 25%
(=) Deducción correspondiente a un ejercicio 43,750.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 3,645.83
(x) Número de meses completos de utilización 7
(=) Deducción de inversión sin ajustar 25,520.81
(x) FA 1.0061
INPC último mes primera mitad (Ago-12)* 103.8399
(÷) INPC mes de adquisición (May-12)* 103.2059
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 25,676.48
Criterio B
MOI 425,000.00
(x) Por ciento máximo de deducción 25%
(=) Deducción correspondiente a un ejercicio 106,250.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 8,854.16
(x) Número de meses completos de utilización 7
(=) Deducción de inversión sin ajustar 61,979.12
(x) FA 1.0061
INPC último mes primera mitad (Ago-12)* 103.8399

22. (÷) INPC mes de adquisición (May-12)* 103.2059
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2010 62,357.19
Acreditamiento de IVA
Valor de adquisición 425,000.00
(x) Tasa de IVA 16%
(=) IVA trasladado efectivamente pagado 68,000.00
Monto deducible 175,000.00
(÷) Valor de adquisición 425,000.00
(=) Proporción de deducción 0.4117
(x) IVA trasladado efectivamente pagado 68,000.00
(=)
IVA acreditable proporcional a la
deducción 27,995.60
*Datos estimados
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 37, 42, fracción II, de la LISR, 3-A del RLISR y 5o., fracción I, de la LIVA.
En el criterio A se deducirá anualmente el 25% del monto original de $175,000 hasta agotarse. En el criterio
B se está deduciendo el monto que resulta de aplicar el 25% al valor de adquisición real, lo cual no significa que
se vaya a deducir en su totalidad, sino que al momento en que se deduzca el importe de $175,000 (lo cual, en
el ejemplo ocurriría al siguiente ejercicio) ahí se detendría la deducción. Hay que señalar que el criterio de la
autoridad coincide con el primero, aunque no por ello dejan de existir elementos para poder afirmar que el
segundo también es correcto. Por lo que toca al IVA, por tratarse de una erogación parcialmente deducible, el
acreditamiento de impuesto procederá en la misma proporción en que la inversión sea deducible.
16. Deducción de pérdida de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor y reinversión de
cantidades recuperadas por seguros
INTRODUCCIÓN
La LISR establece que los contribuyentes pueden deducir la pérdida de bienes por caso fortuito o fuerza mayor,
como en el caso de extravío, robo, destrucción por incendio o inundación, etcétera. En estos casos, el monto
pendiente por deducir a la fecha en que se pierda el bien es el monto que el contribuyente podrá deducir.
Hay casos en que se deduce el bien para luego recuperarlo total o parcialmente, ya sea físicamente o por
medio de algún seguro, en cuyo caso es obligatorio acumular el monto recuperado; sin embargo, también hay
una opción en donde no será obligatorio acumular esa cantidad, si el monto recuperado se reinvierte en la
adquisición de otro activo análogo o se pagan las deudas relacionadas con la adquisición del bien perdido. A
continuación se muestran los cálculos relativos al tratamiento de la pérdida de un bien.
DESARROLLO
Computadora
Fecha de adquisición 14/02/2011
Fecha de robo 28/12/2012
MOI 17,420.00
(x) Porcentaje máximo de deducción 30.00%
(=) Deducción correspondiente a un ejercicio 5,226.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 435.50
(x) Número de meses completos de utilización 2012 11
(=) Deducción de inversión sin ajustar 4,790.50
(x) FA 1.0258

23. INPC último mes primera mitad (May-12) 103.2059
(÷) INPC mes de adquisición (Feb-11) 100.6040
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 4,914.09
Deducción por pérdida del bien
Meses completos de utilización
Ejercicio 2011 10
Ejercicio 2012 11
Suma 21
(x) Porcentaje de deducción por mes (30% ÷ 12) 2.50%
(=) Deducción aplicada en porcentaje 52.50%
Remanente por deducir en porcentaje (100% - 52.50%) 47.50%
(x) Monto original de la inversión 17,420.00
(=) Cantidad que se puede deducir por pérdida 8,274.50
Cantidad recuperada por seguro que se reinvierte 10,000.00
Cantidad adicional invertida en adquisición de otra computadora 23,000.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 20, fracción VII, 29, fracción VI, 37; 40, fracción VI, y 43 de la LISR.
El bien se deduce normalmente por los meses completos en que se haya utilizado en el ejercicio. Al
momento de la pérdida del bien se puede deducir el monto que a esa fecha está pendiente por deducirse, sin
actualizar dicha cantidad, ya que la ley no prevé ese ajuste.
La cantidad recuperada del seguro en el ejemplo no se acumulará, ya que se reinvirtió en otra unidad y
adicionalmente se erogó una cantidad extra de $23,000, la cual se considera una inversión adicional distinta a
la anterior.
El monto recuperado y reinvertido se deducirá aplicando al MOI del bien perdido el porcentaje máximo
deducible, hasta llegar al monto que estaba pendiente por deducirse al momento de la pérdida, es decir
$8,274.50, por lo que el excedente de $1,725.50 no se deducirá.
17. Deducción de bienes contratados en arrendamiento financiero
INTRODUCCIÓN
Por medio del contrato de arrendamiento financiero, una persona se obliga a otorgar en uso o goce temporal un
bien tangible a otra y esta última se obliga a cubrir una contraprestación periódica a un plazo forzoso y adoptar
al final del contrato una de las siguientes opciones: adquirir el bien, prorrogar el contrato o enajenar el bien y
participar del precio de enajenación. Como puede observarse, una persona estará cubriendo periódicamente la
renta por ese bien; sin embargo, dichos pagos no serán deducibles, ya que en los términos del artículo 44 de la
LISR se considera MOI el valor del bien pactado en el contrato de arrendamiento financiero, por lo que
implícitamente se está definiendo al bien arrendado como una inversión, la cual está sujeta a deducción vía
porcentaje. Es decir, la deducción no se aplicará con cada pago que se haga sino en el porcentaje anual que
aplique para el tipo de bien, aun cuando este bien no se encuentre íntegramente pagado.
DESARROLLO
Equipo para restaurante
Fecha de celebración del contrato 24/07/2012
Precio de bien 138,420.00
(+) Seguro contra daños (tres años) 24,320.00
(+) Comisión de apertura 6,921.00
(+) Gastos de investigación 1,200.00

24. (-) Desembolso inicial 45,000.00
(=) Cantidad sujeta a financiamiento 125,861.00
(+) Intereses a 24 meses 9,320.00
(+) IVA intereses 1,491.20
(=) Capital más intereses 136,672.20
(÷) Número de mensualidades 36
(=) Pago mensual 3,796.45
(×) Meses pagados en 2011 5
(=) Monto pagado por contraprestación 18,982.25
Deducción de la inversión
MOI 138,420.00
(×) Por ciento máximo autorizado 20%
(=) Deducción de inversión sin ajustar 27,684.00
(÷) Meses del año 12
(=) Deducción correspondiente a un mes 2,307.00
(×) Número de meses completos de utilización 5
(=) Deducción de inversión sin ajustar 11,535.00
(×) FA 1.0039
INPC último mes primera mitad (Sep-12)* 104.0869
INPC mes de adquisición (Jul-12)* 103.6809
(=) Deducción de inversión del ejercicio 2012 11,579.98
* Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 9o., 37 a 42, y 44 de la LISR, y 15 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
El valor del bien pactado en el contrato de arrendamiento financiero se deducirá anualmente aplicando a
dicho monto el porcentaje máximo. La diferencia entre los pagos hechos y el valor del bien se considera interés,
por lo que conforme se vayan devengando se podrán ir deduciendo. Dentro del total de pagos hechos se
incluye el IVA; sin embargo, el importe de este impuesto no se incluirá dentro del interés, ya que, como
sabemos, se irá causando y acreditando conforme se vaya pagando mes tras mes.
18. Opciones de adquisición del bien o prórroga, en contrato de arrendamiento financiero
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes que celebran contratos de arrendamiento financiero para adquirir un bien a través de ese
medio, al término de éste deberán pagar un valor residual para obtener la propiedad. Opcionalmente también
puede prorrogar el plazo de contrato para lo cual deberán cubrir una suma de dinero. En ambos casos la LISR
establece que estos montos pagados deberán deducirse conjuntamente con la inversión en el tiempo que reste
para estos efectos. El pago realizado se aplicará en el número de años faltantes para deducir el principal.
DESARROLLO
Valor residual pagado para adquirir la propiedad (Automóvil) 33,220.00
Fecha de término del contrato de arrendamiento 30/05/2012
Meses completos de utilización
Ejercicio 2010 6
Ejercicio 2011 12
Ejercicio 2012 4
Suma 22
(x) Porcentaje de deducción por mes (25% ÷ 12) 1.67%
(=) Deducción aplicada en porcentaje 36.67%

25. Remanente por deducir en porcentaje 63.33%
(÷) Porcentaje máximo anual deducible 25%
(=) Años que faltan para terminar deducción 2.53
Valor residual pagado 33,220.00
(÷) Años que faltan para terminar deducción * 2.53
(=) Importe que se deducirá en cada ejercicio conjuntamente con la
deducción calculada sobre el MOI
13,130.43
* Aquí se podría aplicar el número entero de años que faltan por transcurrir, es decir, aplicar 3 en
lugar de 2.53 ya que la disposición no hace aclaración alguna al respecto.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 37, 44 y 45 de la LISR; y 15 del CFF.
Como se puede observar, el bien objeto del contrato se ha deducido a la fecha de terminación del contrato
durante dos ejercicios y parte de otro, por lo que para que se termine de deducir todavía tendrán que transcurrir
casi tres años. Es por eso que el valor residual pagado se deberá deducir en el mismo lapso, en un monto fijo
en cada ejercicio que falte.
19. Participación con la arrendadora financiera de la enajenación del bien a un tercero
INTRODUCCIÓN
En el contrato de arrendamiento financiero puede convenirse esta modalidad en la que la arrendadora y la
arrendataria quedan de común acuerdo en que esta última participará con la primera en el precio de la venta de
los bienes enajenados a una tercera persona, en la proporción y términos que se convenga. Por lo que en estos
casos se deberá considerar como deducible el siguiente monto:
DESARROLLO
Automóvil
MOI (valor del bien pactado en el contrato) 155,000.00
Fecha de celebración del contrato 24/02/2009
Fecha de terminación del contrato 24/02/2012
Suma de pagos efectuados por el arrendatario 197,400.00
Participación obtenida por la enajenación del bien a un tercero 23,250.00
Meses completos de utilización
Ejercicio 2009 10
(+) Ejercicio 2010 12
(+) Ejercicio 2011 12
(+) Ejercicio 2012 1
(=) Suma 35
(x) Porcentaje de deducción mensual (25% ÷ 12) 2.08%
(=) Deducción aplicada en porcentaje 72.80%
MOI 155,000.00
(x) % de la deducción aplicada 72.80%
(=) Deducción efectuada hasta Enero 2012 112,840.00
Suma de pagos efectuados por el arrendatario 197,400.00

26. (-) Cantidades ya deducidas 112,840.00
(-) Ingreso obtenido que recibe el arrendatario por la participación 23,250.00
(=) Remanente por deducir 61,310.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 37, y 45, fracción II, de la LISR.
La ley establece que cuando los contribuyentes enajenen las inversiones, se podrá deducir la parte aún no
deducida; como el arrendamiento financiero, para efectos fiscales, es considerado como una inversión, al
momento de que los bienes son enajenados a un tercero, el contribuyente tendría derecho a deducir la
diferencia que existe entre el monto efectuado por el arrendamiento menos las cantidades ya deducidas y las
recibidas por la participación en la enajenación del bien de que se trate.
20. Procedimiento para determinar el inventario acumulable 2005
INTRODUCCIÓN
Desde el ejercicio 2005 las compras ya no fueron deducibles en el momento de su adquisición, ya que se
sustituyeron por la deducibilidad del costo de lo vendido; de tal suerte que se estableció un esquema en el que
las personas morales podían deducir el costo de lo vendido de las existencias en inventarios al 31 de diciembre
de 2004, debiendo para ello acumular el inventario a esta última fecha en un periodo de entre cuatro y 12 años.
La determinación del inventario acumulable es el siguiente:
DESARROLLO
Inventario base al 31 de diciembre de 2004 1’321,500.00
(-) Saldo pendiente de deducir de los inventarios de 1986 o 1988 -
(-) Pérdidas fiscales por amortizar al 31 de diciembre de 2004 324,450.00
(-)
Diferencia entre promedio de inventarios de importación 2004 vs.
2003 525,500.00
(=) Inventario acumulable total 471,550.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo Tercero Transitorio, fracción V, de la LISR; reglas 3.4.28., y 3.4.31., y Vigésimo
Transitorio de la RMF-05.
Conforme a la LISR el inventario base debía determinarse tomando en cuenta el valor de los inventarios al 31
de diciembre de 2004 valuados conforme al método de primeras entradas primeras salidas, no obstante
conforme a la Resolución Miscelánea para 2005 (RMF-05) en la regla 3.4.28. se generó la opción de utilizar
métodos de valuación de inventarios adicionales como: últimas entradas primeras salidas, promedio,
identificado o detallista.
En la determinación del inventario base la regla 3.4.31. de la RMF-05 estableció la opción de disminuirle el
valor de las mercancías obsoletas o de lento movimiento existentes al 31 de diciembre de 2004. Vale la pena
recordar que el plazo para tomar la opción de acumular inventarios venció el 30 de junio de 2005.
21. Procedimiento para determinar el inventario acumulable de cada ejercicio
INTRODUCCIÓN
Una vez determinado el inventario acumulable total debemos calcular el importe que de ese inventario se debe
acumular en cada ejercicio y durante cuántos años tendremos que hacerlo, para ello se multiplica el valor del
inventario acumulable por el porcentaje de acumulación correspondiente al índice de rotación de inventarios;
procedimiento que se muestra enseguida:
DESARROLLO
Inventario acumulable total 856,940.00

27. (x) Porcentaje de acumulación en base a tabla 8%
(=) Inventario acumulable del ejercicio 2012 68,555.20
Determinación de índice promedio de rotación de inventario
Año
Adquisiciones
Netas*
Inventario
inicial
Inventario
final
Índice de
rotación de
inventarios
por año
Núm. de
años al que
corresponda
el periodo
Índice
promedio
de
rotación
de
inventarios
A B C D E D÷E
A÷([B+C]÷2)
2002 710,000.00 300,000.00 200,000.00 2.84
2003 645,000.00 200,000.00 305,000.00 2.55
2004 1,305,000.00 305,000.00 980,000.00 2.03
TOTAL 7.43 3 2.48
* Adquisición de mercancías - devoluciones, descuentos y bonificaciones
De acuerdo con lo anterior y tomando en cuenta la tabla del Artículo Tercero Transitorio, fracción
V, de la LISR, los porcentajes de acumulación por año quedarían como sigue:
Año Porcentaje de
acumulación
2005 14.00
2006 13.00
2007 12.00
2008 11.00
2009 10.00
2010 10.00
2011 9.00
2012 8.00
2013 7.00
2014 6.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo Tercero Transitorio, fracción V, tercero y cuarto párrafos, de la LISR.
El porcentaje de acumulación se determinó de acuerdo con el índice promedio de rotación de inventarios de
2.48, ubicándolo dentro de la tabla de la disposición transitoria de referencia.
22. Determinación del saldo pendiente de deducir de inventarios 86 u 88 conforme a regla 106
INTRODUCCIÓN
Aquellos contribuyentes que hayan optado por acumular el inventario al 31 de diciembre de 2004 podrán
deducir del inventario base a esa fecha, el saldo pendiente por deducir al 1 de enero de 2005 de los inventarios
86 u 88 que en su caso tengan al haber tomado la opción establecida en la regla 106 publicada en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el 19 de mayo de 1993.
DESARROLLO
Inventario al 31 de diciembre de 1986 18,000.00
Inventario al 31 de diciembre de 1988 11,000.00

28. Monto a deducir, el que sea menor 11,000.00
(x) Porcentaje a deducir por ejercicio 3.33%
(=) Monto a deducir por ejercicio 366.30
(x) Ejercicios transcurridos desde 1992 hasta 2004 12
(=) Monto deducido en ese periodo 4,395.60
Monto a deducir 11,000.00
(-) Monto deducido desde 1992 hasta 2004 4,395.60
(=) Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005 6,604.40
(x) FA 36.9796
INPC Dic-04 = 77.613731182722 =
INPC Dic-86 2.098822995180
(=)
Saldo pendiente de deducir al 1 de enero de 2005
actualizado 244,228.07
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo Tercero Transitorio de 2005, fracción V, de la LISR.
Aun cuando la LISR no establecía que el saldo pendiente por deducir de los inventarios 86 u 88 se debía
actualizar, conforme a la regla 3.4.33. de la RMF-05 sí se permitió; señalando que éste se actualizaría desde
diciembre de 1986 o 1988, según la fecha a la que correspondía el inventario y hasta diciembre del ejercicio
2004.
23 23
23. Procedimiento para calcular el excedente de compras de importación 2004 vs. 2003
INTRODUCCIÓN
Un concepto más que se disminuyó del inventario base al 31 de diciembre de 2004 fue la diferencia resultante
de la comparación del costo promedio de bienes de importación del último cuatrimestre de 2004 y el mismo
periodo de 2003.
DESARROLLO
Ejercicio
Meses
Compras de importación
Total de
compras del
cuatrimestre
(A)
Núm. de
meses
Promedio de
bienes de
importación
(B) (A ÷ B)
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
2003 105,700.00 98,000.00 75,000.00 115,000.00 393,700.00 4 98,425.00
2004 62,800.00 142,000.00 171,000.00 82,000.00 457,800.00 4 114,450.00
Excedente de compras de importación a disminuir del inventario base
Promedio de bienes de importación 2004 114,450.00
(-) Promedio de bienes de importación 2003 98,425.00
(=) Diferencia a disminuir del inventario base 16,025.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo Tercero Transitorio de 2005, fracción V, inciso c), de la LISR.
24. Acumulación de inventario en pagos provisionales

29. INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente hubiera optado por acumular el inventario existente al 31 de diciembre de 2004, desde
los pagos provisionales del ejercicio 2005 debió acumular a la utilidad fiscal la doceava parte del total del
inventario acumulable del ejercicio, multiplicándola por el número de meses comprendidos desde el inicio del
ejercicio y hasta el mes al que se refiere el pago.
DESARROLLO
Inventario acumulable determinado 489,000.00
Porcentaje de acumulación de acuerdo al promedio de rotación de inventarios
Ejercicio 2005 16.67%
Ejercicio 2006 12.50%
Ejercicio 2007 12.50%
Ejercicio 2008 12.50%
Ejercicio 2009 12.50%
Ejercicio 2010 12.50%
Ejercicio 2011 12.50%
Ejercicio 2012 8.33%
Inventario acumulable del ejercicio 2012 40,733.70
(÷) 12 12
(=) Inventario acumulable mensual 3,394.47
Mes Inventario acumulable
Enero 3,394.47
Febrero 6,788.94
Marzo 10,183.41
Abril 13,577.88
Mayo 16,972.35
Junio 20,366.82
Julio 23,761.29
Agosto 27,155.76
Septiembre 30,550.23
Octubre 33,944.70
Noviembre 37,339.17
Diciembre 40,733.64
Pago provisional de mayo 2011
Ingresos nominales 525,000.00
(x) Coeficiente de Utilidad 0.3210
(=) Utilidad fiscal previa 168,525.00
(+) Inventario acumulable 16,972.35
(=) Utilidad fiscal 185,497.35
(x) Tasa del artículo 10 LISR* 30%
(=) ISR a cargo 55,649.20
(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad 15,200.00
(-) Retenciones efectuadas al contribuyente 3,280.00
(=) Impuesto a pagar 37,169.20
* Para el ejercicio 2012 se aplicará la tasa del 30% (Artículo segundo, fracción I, inciso a) de DVT 2010)

30. OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 14, y Tercero Transitorio de 2005, fracción V, último párrafo, de la LISR.
Únicamente por el ejercicio 2005, además de la acumulación del inventario en pagos provisionales, también
se debió acumular a dichos pagos, en su caso, la doceava parte de la diferencia resultante de la comparación
del costo promedio de bienes de importación del último cuatrimestre de 2004 y el mismo periodo de 2003.
25. Acumulación por reducción del inventario
INTRODUCCIÓN
En el supuesto en el que en alguno de los años del ejercicio en los que se está acumulando el inventario, el que
se tenga al 31 de diciembre sea menor que el inventario base al 31 de diciembre de 2004, el contribuyente
deberá acumular una cantidad adicional en el ejercicio redistribuyendo la acumulación originalmente
proyectada, la cual se determinará de la siguiente manera:
DESARROLLO
Datos:
Inventario base al 31 de diciembre de 2004 195,700.00
Inventario acumulable 164,200.00
Inventario final al 31 de diciembre de 2012 145,500.00
Índice promedio de rotación de inventarios 5
Ejercicios de acumulación 2005 a 2013
Inventario acumulado en ejercicios anteriores 109,000.00
Desarrollo:
Inventario reducido 145,500.00
(÷) Inventario base 195,700.00
(=) Proporción del inventario reducido 74.34%
(x) Inventario acumulable 164,200.00
(=) Resultado 122,066.28
(x) Porcentaje pendiente de acumulación* 8.00%
(=) Monto de acumulación de ejercicios posteriores 9,765.30
Inventario acumulable 164,200.00
(-) Monto pendiente de acumulación de ejercicios posteriores 9,765.30
(-) Monto acumulado en ejercicios anteriores 109,000.00
(=) Monto a acumular en el año en que se reduce el inventario (2012) 45,434.70
*Porcentaje que corresponde al ejercicio 2012 según la tabla de acumulación establecida en las
disposiciones transitorias
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo Tercero Transitorio, fracción V, quinto párrafo, de la LISR.
Debido a la desafortunada redacción de la ley en la determinación del ajuste por reducción del inventario, a
través de las reglas de Resolución Miscelánea se dio a conocer otra opción diferente para su cálculo, la cual
estuvo vigente hasta el ejercicio 2008 (3.4.44. de la RMF-05; 3.4.40. de la RMF-06; 3.4.26. de la RMF-07, y
Décimo Séptimo Transitorio de la RMF-08).
26
26. Determinación de ajuste anual por inflación
INTRODUCCIÓN

31. En cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 46 de la LISR, las personas morales al cierre del ejercicio deben
determinar el ajuste anual por inflación, ya sea acumulable, el cual se considera ingreso, según lo dispuesto en
el artículo 20 del mismo ordenamiento; o bien, ajuste anual por inflación deducible, el cual de acuerdo con el
artículo 29 de la citada ley, se considera una deducción autorizada.
DESARROLLO
Créditos Deudas
Mes
Saldo promedio
anual de los créditos 329,633.33
Enero 145,000.00 122,000.00 (-)
Saldo promedio
anual de las deudas 205,443.41
Febrero 289,600.00 208,000.00 (=) Diferencia 124,189.92
Marzo 305,000.00 395,600.00 (x) FA 0.0307
Abril 205,000.00 142,000.00 INPC Dic-12* 106.0619
- 1
Mayo 179,000.00 251,421.00 INPC Dic-11* 102.9020
Junio 375,000.00 460,000.00 (=)
Ajuste anual por
inflación deducible 3,812.63
Julio 198,000.00 99,000.00 * Estimados
Agosto 242,000.00 248,900.00
Septiembre 405,000.00 105,600.00
Octubre 472,000.00 218,000.00
Noviembre 515,000.00 165,000.00
Diciembre 625,000.00 49,800.00
Suma (A) 3,955,600.00 2,465,321.00
No. De
meses del
ejercicio (B) 12 12
Saldo
promedio
anual (A÷B) 329,633.33 205,443.41
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 46, 47 y 48 de la LISR.
Se determinará un ajuste anual por inflación acumulable cuando el saldo promedio anual de las deudas sea
mayor al saldo promedio anual de los créditos y será un ajuste anual por inflación deducible, cuando el saldo
promedio anual de los créditos sea mayor al saldo promedio anual de las deudas.
27
27. Determinación de pérdida fiscal y su actualización
INTRODUCCIÓN
Cuando en un ejercicio las deducciones autorizadas son mayores a los ingresos acumulables se determina una
pérdida fiscal, la cual podrá disminuirse, en los 10 ejercicios siguientes de la utilidad fiscal; asimismo debemos
tomar en cuenta que debido a los efectos de la inflación, estas pérdidas deberán actualizarse con los INPC.
DESARROLLO
Ejercicio
2009 2010 2011
Ingresos acumulables 998,000.00 1’150,000.00 1’346,500.00
(-) Deducciones autorizadas 1’070,100.00 1’390,700.00 715,000.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 48,000.00

32. (=) Pérdida o utilidad fiscal - 72,100.00 - 240,700.00 583,500.00
Actualización
Pérdida fiscal del ejercicio 2010 -72,100.00
(x) FA
INPC Dic-10
=
99.742092088296
=
1.0274
INPC Jul-10 97.077503396247
(=) Pérdida fiscal del ejercicio 2010 actualizada -74,075.54
(x) FA
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.0346
INPC Dic-10 99.742092088296
(=)
Pérdida fiscal del ejercicio 2010
actualizada, aplicada en el ejercicio 2012 -76,638.55
Pérdida fiscal del ejercicio 2011 -240,700.00
(x) FA
INPC Dic-11*
=
102.9020
=
1.0236
INPC Jul-11 100.5210
(=)
Pérdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada
-246,380.52
(x) FA
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.0029
INPC Dic-11* 102.9020
(=)
Pérdida fiscal del ejercicio 2011 actualizada
aplicada en el ejercicio 2012 -247,095.02
* Datos estimados
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7o., 61; Tercero Transitorio 2005, fracción II, de la LISR.
De acuerdo con las disposiciones transitorias de la LISR a partir del ejercicio 2006 se deberá incrementar a
la pérdida fiscal del ejercicio o disminuir de la utilidad fiscal la PTU pagada en dicho ejercicio generada a partir
del 1 de enero de 2005.
La actualización de las pérdidas fiscales podemos considerarla en dos etapas:
1. En el ejercicio en que se obtuvo la pérdida fiscal, se actualizará desde el primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió y hasta diciembre del mismo ejercicio.
2. En el ejercicio en que se va a aplicar contra la utilidad fiscal, desde el mes en que se actualizó por
última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se aplicará contra la utilidad.
En nuestro cálculo podemos observar que la pérdida fiscal del ejercicio 2010 no tiene actualización en 2011
y sólo la actualizamos desde diciembre de 2010 hasta junio de 2012, en virtud de que en el ejercicio 2011 se
obtuvo una pérdida fiscal y la segunda actualización sólo la efectuamos cuando se obtengan utilidades fiscales
contra las cuales pueda amortizarse la pérdida obtenida.
28
28. Procedimiento para determinar la utilidad fiscal neta (Ufin) y la Cufin
INTRODUCCIÓN
Las personas morales determinan anualmente su utilidad fiscal, la cual es la base para determinar el ISR
correspondiente, por lo que al momento de distribuir dichas utilidades a sus socios o accionistas éstas no

33. deberían gravar impuesto nuevamente; es por ello, que la LISR establece que cuando los dividendos o
utilidades provengan de la Cufin éstas ya no generarán impuesto para la persona moral. Para estos efectos la
Cufin se determina de la siguiente manera:
DESARROLLO
Cufin al 31 de diciembre de 2011 Ufin 2012
Saldo previo de Cufin al último día del
ejercicio 2010 810,000.00
Resultado fiscal
565,000.00
(+) Utilidad fiscal neta del ejercicio 2011 350,700.00 (-) ISR pagado 169,500.00
(+)
Dividendos percibidos 0.00
(-) Partidas no deducibles,
excepto artículo 32,
fracciones VIII y IX
24,700.00
(+) Ingresos, dividendos o utilidades sujetos
a regímenes fiscales preferentes
0.00 (=) Utilidad fiscal neta del
ejercicio 2012
370,800.00
(-) Dividendos o utilidades pagados 145,600.00
(-) Utilidades distribuidas por reducción de
capital 0.00
(=) Saldo de Cufin al 31 de diciembre de
2011 1,015,100.00
Cufin al 31 de diciembre de 2012
Datos:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 1,015,100.00
Ufin del ejercicio 2012 370,800.00
Dividendos distribuidos el 15 noviembre
de 2012
450,000.00
Actualización:
Saldo de Cufin al 31 de diciembre 2011 1,015,100.00
(x) FA (a noviembre de 2012) 1.0288
INPC de Nov-12* = 105.8669 =
INPC de Dic-11* 102.9020
(=) Saldo de Cufin actualizado a
noviembre de 2012
1,044,334.88
(-) Dividendos distribuidos el 15 de
noviembre de 2012
450,000.00
(=) Saldo neto de Cufin a noviembre de
2012
594,334.88
(x) FA (a diciembre de 2012) 1.0018
INPC de Dic-12* = 106.0619=
INPC de Nov-12* 105.8669
(=) Saldo previo de Cufin a diciembre
2012
595,404.68
(+) Ufin del ejercicio 2012 o (-) Ufin negativa
del ejercicio 2012
370,800.00
(=) Saldo de Cufin al 31 de diciembre de
2012
966,204.68
* Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: artículo 88 de la LISR.

34. En la determinación de la Ufin del ejercicio, cuando la suma del ISR pagado más las partidas no deducibles
excedan del monto del resultado fiscal se tendrá una Ufin negativa, la cual se deberá disminuir del saldo de
Cufin al final del ejercicio o de la Ufin de los siguientes ejercicios.
En el caso práctico planteado, podemos observar que en el ejercicio 2012 se distribuyeron dividendos, es
por ello que la actualización de la Cufin se realiza en dos etapas:
1. Desde diciembre de 2011, mes en que se actualizó por última vez y hasta noviembre de 2012 que es el
mes en que se distribuyeron los dividendos.
2. Desde noviembre de 2012, mes en que se distribuyeron los dividendos y hasta diciembre de 2012,
último mes del ejercicio.
29. Determinación de ISR por reembolso y/o reducción de capital
INTRODUCCIÓN
Las personas morales que por diversas circunstancias se vean en la necesidad de reducir su capital, para
efectos del ISR, deberán determinar su utilidad distribuida, para lo cual deberán restar al capital contable el
saldo de la cuenta de capital de aportación (Cuca). Asimismo, se considera la determinación de la utilidad
distribuida gravable que deberán calcular las personas morales que reembolsen capital.
DESARROLLO
Datos:
Fecha de reembolso 40,653.00
Saldo de la CUCA al 20 de abril de 2012 430,000.00
Total de acciones al 20 de abril de 2012 8,400
Saldo de la CUFIN al 20 de abril de 2012 278,100.00
No. de acciones que se reembolsan 1,500
Cantidad reembolsada 165,000.00
Capital contable aprobado por asamblea a la fecha de disminución 1,410,000.00
Reembolso por acción 110.00
(-) Saldo de CUCA por acción 51.19
(=) Utilidad distribuida por acción 58.81
(x) Número de acciones reembolsadas o las consideradas para la reducción
de capital 1,500
(=) Utilidad distribuida fracción I 88,215.00
(-) CUFIN proporcional a las acciones reembolsadas 49,650.00
(=) Utilidad distribuida gravable fracción I 38,565.00
Utilidad distribuida gravable fracción I 38,565.00
(x) Factor 2012* 1.4286
(=) Resultado 55,093.95
(x) Tasa del artículo 10 LISR* 30%
(=) ISR a adicionar 16,528.18
Utilidad distribuida gravable 38,565.00
(+) ISR a adicionar 16,528.18
(=) Base 55,093.18
(x) Tasa del artículo 10 LISR* 30%
(=) ISR a cargo de la fracción I 16,527.95

35. Reembolso por acción
Cantidad reembolsada 165,000.00
(÷) No. de acciones que se reembolsan 1,500
(=) Reembolso por acción 110.00
Saldo de la CUCA por acción
Saldo de la CUCA a la fecha del reembolso 430,000.00
(÷) Total de acciones de la persona moral existentes a la misma fecha 8,400
(=) Saldo de la CUCA por acción 51.19
Saldo CUFIN proporcional a las acciones
Saldo de la CUFIN a la fecha del reembolso 278,100.00
(÷)
Total de acciones de la persona moral existentes a la fecha del
reembolso 8,400
(=) CUFIN por acción 33.10
(x) No. de acciones que se reembolsan 1,500
(=) CUFIN proporcional a las acciones reembolsadas 49,650.00
Cálculo de utilidad distribuida gravable e ISR a adicionar por reducción de capital
Capital contable aprobado por asamblea 1,410,000.00
(-) Saldo CUCA a la fecha de reducción 430,000.00
(=) Utilidad distribuida fracción II 980,000.00
Contra:
Cantidad reembolsada 165,000.00
Queda:
Cantidad reembolsada** 165,000.00
Cantidad reembolsada 165,000.00
(-) Utilidad distribuida fracción I 88,215.00
(=) Utilidad distribuida gravable 76,785.00
(-) Saldo CUFIN considerando la disminución del reembolso por acción 76,785.00
(=) Utilidad distribuida gravable fracción II 0.00
Utilidad distribuida gravable fracción II 0.00
(x) Factor 2012* 1.4286
(=) Resultado 0.00
(x) Tasa del artículo 10 LISR* 30%
(=) ISR a adicionar 0.00
Utilidad distribuida gravable 0.00
(+) ISR a adicionar 0.00
(=) Base 0.00
(x) Tasa del artículo 10 LISR* 30%
(=) ISR a cargo de la fracción II 0.00
ISR de la fracción I 16,527.95
(+) ISR de la fracción II 0.00

36. (=) ISR a enterar por reducción de capital 16,527.95
* Artículo segundo, fracción I, incisos a) y b) de Disposiciones de Vigencia Temporal de la
LISR 2010
**Por interpretación, la utilidad gravable en este cálculo no puede exceder del valor del
reembolso
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 89, fracciones I y II, de la LISR.
El monto de la Cufin que corresponda a las acciones reembolsadas, se deberá disminuir del saldo que dicha
cuenta tenga a la fecha en que se pagó el reembolso; asimismo, el monto del saldo de la Cuca por acción
determinado se multiplicará por el número de acciones reembolsadas, y el resultado se disminuirá del saldo de
la Cuca que se tenga a la fecha del reembolso.
El capital contable deberá actualizarse conforme a las Normas de Información Financiera (NIF). La Cuca
deberá actualizarse al cierre de cada ejercicio, por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la
última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate; en caso de aportaciones o
reembolsos al capital, la Cuca se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en que se efectuó la
última actualización y hasta la fecha en que se realizaron dichas aportaciones o reembolsos.
30. Impuesto sobre conceptos asimilados a remanente distribuible de las personas morales con fines no
lucrativos
INTRODUCCIÓN
La LISR contempla que ciertas personas morales con fines no lucrativos, considerarán algunos conceptos como
remanente distribuible por los cuales deberán pagar el ISR correspondiente, aun cuando éstos no sean
entregados en efectivo o en bienes a sus integrantes o socios.
DESARROLLO
Omisión de ingresos 24,200.00
(+) Compras no realizadas e indebidamente registradas 5,400.00
(+) Erogaciones efectuadas no deducibles conforme a las
disposiciones del Título IV De las personas físicas 42,900.00
(+) Préstamos a socios o integrantes, o a sus cónyuges,
ascendientes o descendientes en línea recta. 125,000.00
(=) Total 197,500.00
(x) Tasa del ISR* 30%
(=) ISR definitivo 59,250.00
* Artículo segundo, fracción I de Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR
2010
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 93; 95, penúltimo y último párrafos; 172, fracción IV, de la LISR, y 223 del RLISR.
Dentro de las erogaciones efectuadas y no deducibles no serán consideradas aquellas erogaciones que no
se encuentran amparadas con documentación que reúna los requisitos que las propias disposiciones fiscales
establecen, o cuando los pagos cuyos montos hubiesen rebasado de $2,000.00, no se hubieran realizado con
cheque nominativo, transferencia bancaria, tarjeta de crédito, débito o de servicios, o a través de monederos
electrónicos.
Respecto a los préstamos, no serán considerados aquellos que otorguen las sociedades cooperativas de
ahorro y préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular (LACP), a sus socios o integrantes.
Los préstamos considerados como remanente distribuible, se disminuirán de los remanentes distribuibles
que las personas morales con fines no lucrativos distribuyan a sus socios o integrantes.

37. 31. Cálculo de la retención de ISR correspondiente a pagos por retiro, indemnizaciones y primas de
antigüedad
INTRODUCCIÓN
Las personas que cubran pagos por la terminación de una relación de trabajo, indemnizaciones y primas de
antigüedad, para calcular la retención correspondiente a dichos conceptos, aplicarán el procedimiento
establecido en la ley, el cual se muestra a continuación:
DESARROLLO
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario 2,500.73
(÷) Último sueldo mensual ordinario 16,900.00
(=) Tasa 14.79%
Monto de indemnización gravada 49,800.00
(x) Tasa 14.79%
(=) ISR a retener 7,365.42
ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario*
Último sueldo mensual ordinario 16,900.00
(-) Límite inferior 10,298.36
(=) Excedente del límite inferior (LI) 6,601.64
(x) Porcentaje del excedente del LI 21.36
(=) Resultado 1,410.11
(+) Cuota fija 1,090.62
(=)
ISR correspondiente al último sueldo mensual
ordinario 2,500.73
* El ISR correspondiente al último sueldo mensual ordinario se calcula
aplicando solamente la tarifa de impuesto, ya que por disposición expresa el
SPE no aplica en este caso.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109, fracción X, y 113, sexto párrafo, de la LISR; octavo, fracción I, del SPE.
En caso de que la cantidad que se paga por concepto de indemnización, prima de antigüedad y en general
cualquier prestación por separación sea inferior al último sueldo mensual ordinario, no se aplicará el
procedimiento señalado con anterioridad sino que se calculará el ISR aplicando directamente la tarifa de
impuesto.
32
32. Determinación de la exención por prestaciones de previsión social
INTRODUCCIÓN
En términos de la LISR, las prestaciones de previsión social, establecidas por el patrón, entregadas a los
trabajadores de manera general que reúnan los requisitos de deducibilidad se consideran ingresos exentos. Sin
embargo, dicha exención se encuentra limitada, salvo para ciertos conceptos. A continuación se muestra la
determinación de la exención de las prestaciones que se encuentran limitadas.
DESARROLLO
Trabajadores
Conceptos de previsión social pagados por el patrón Lidia Manuel Juan
Total de prestaciones de previsión social 21,000.00 54,000.00 61,700.00
(-) Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro 0.00 0.00 0.00

38. (-) Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades 700.00 1,900.00 0.00
(-) Gastos médicos, hospitalarios y funerarios 1,150.00 5,100.00 4,310.00
(-) Seguros de vida y de gastos médicos 2,800.00 900.00 3,100.00
(-) Fondos de ahorro 4,000.00 15,200.00 3,800.00
(=) Prestaciones de previsión social limitadas 12,350.00 30,900.00 50,490.00
(+) Ingresos por sueldos y salarios 91,000.00 150,800.00 108,800.00
(=) Suma 103,350.00 181,700.00 159,290.00
Límite 159,253.15 159,253.15 159,253.15
¿La suma excede el límite? No* Sí** Sí***
Monto de la exención 12,350.00 21,827.00 50,453.15
Ingreso gravado por la previsión social limitada 0.00 9,073.00 36.85
* Si la suma no excede del límite, entonces el importe de las prestaciones de previsión social limitada es
totalmente exento
**Si el monto de los ingresos por sueldos y salarios excede por sí mismo el límite, entonces las
prestaciones de previsión social limitadas estarán exentas hasta un SMGAG del trabajador elevado al
año
***Si la suma excede del límite, la previsión social limitada exenta se obtiene de la cantidad mayor entre
las dos siguientes:
A
Un salario mínimo general del área geográfica elevado al
año 22,750.45
B Diferencia entre: 50,453.15
Límite 159,253.15
(-) Ingresos por sueldos y salarios 108,800.00
Como B es mayor, la previsión social limitada exenta es de 22,750.45 considerándose el excedente
como ingreso gravado del trabajador
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 31, fracción XII, y 109, fracción VI, penúltimo y último párrafos, de la LISR.
El límite a que se refiere el ejemplo corresponde a siete SMGAG elevados al año.
33. Cálculo del ISR anual de ingresos por retiro, indemnizaciones y primas de antigüedad
INTRODUCCIÓN
Los trabajadores que durante el ejercicio hayan percibido ingresos por indemnizaciones, primas de antigüedad
y otras percepciones por retiro, deberán calcular el ISR del ejercicio de conformidad con el procedimiento
establecido expresamente en la ley para este supuesto. Del total percibido por estos conceptos se disminuirá el
importe exento, lo cual genera el ingreso gravado. Del total gravado se deberá disminuir el importe del último
sueldo mensual ordinario para sumarlo a los demás ingresos gravados percibidos durante el ejercicio. Si el
importe gravado por indemnizaciones, primas y demás cantidades de retiro fuera inferior al último sueldo
mensual ordinario, el procedimiento establecido en el ejemplo no será aplicable, por lo que el impuesto anual se
calculará de manera ordinaria.
DESARROLLO
Indemnizaciones, primas de antigüedad y retiro gravados 48,900.00
(-) Último sueldo mensual ordinario 15,000.00
(=) Ingreso no acumulable 33,900.00
Ingresos acumulables del ejercicio
Sueldos y salarios 182,700.00

39. (+) Actividad empresarial 210,000.00
(+) Uso o goce temporal de bienes 94,000.00
(+) Último sueldo mensual ordinario 15,000.00
(=) Total de ingresos acumulables 501,700.00
(-) Deducciones personales 15,700.00
(=) Base de impuesto 486,000.00
Determinación del ISR del ejercicio por ingresos acumulables
Base de impuesto 486,000.00
(-) LI 392,841.97
(=) Excedente del LI 93,158.03
(x) Porcentaje para aplicarse sobre el excedente del LI 30.00
(=) Resultado 27,947.41
(+) Cuota fija 73,703.40
(=) Impuesto tarifa anual 101,650.81
Determinación del ISR del ejercicio por ingresos no acumulables
Impuesto sobre ingresos acumulables 101,650.81
(÷) Base de impuesto 486,000.00
(=) Tasa 20.91%
(x) Ingreso no acumulable 33,900.00
(=) Impuesto sobre ingresos no acumulables 7,088.49
Impuesto sobre ingresos acumulables 101,650.81
(+) Impuesto sobre ingresos no acumulables 7,088.49
(=) ISR causado del ejercicio 108,739.30
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109, fracción X; 112, y 177, de la LISR.
Como puede observarse, el ISR anual se obtiene de sumar el impuesto de los ingresos acumulables y no
acumulables. El concepto no acumulable no es equivalente al exento, ya que a diferencia de este último, el
ingreso no acumulable sí genera ISR, pero se calcula por separado del cálculo tradicional que agrupa a casi
todos los ingresos gravados.
En su caso, para determinar la base de ingresos acumulables se podrán descontar las deducciones que para
cada régimen autorice la ley.
34. Cálculo de retención mensual de ISR por salarios
INTRODUCCIÓN
Las personas que realicen pagos por remuneraciones al trabajo personal subordinado deberán calcular, retener
y enterar el ISR correspondiente a dichos ingresos. Para estos efectos se aplicará la tarifa de impuesto del
artículo 113 de la LISR y, en su caso, la tabla del SPE.
El procedimiento se muestra a continuación, para lo cual se requieren la tarifa y tabla aplicables a cada
ejercicio. En el ejemplo se muestra la retención mensual para el ejercicio de 2012.
DESARROLLO
Trabajador
Jimena Patricia
Retención de ISR Entrega de SPE
Cálculo del impuesto

40. Base 35,000.00 4,200.00
(-) LI 32,736.84 496.08
(=) Excedente sobre el LI 2,263.16 3,703.92
(x) Tasa de impuesto 30.00% 6.40%
(=) Impuesto previo 678.95 237.05
(+) Cuota fija 6,141.95 9.52
(=) ISR 6,820.90 246.57
(-) SPE* 0.00 382.46
(=)
ISR por retener o subsidio por
entregar al trabajador 6,820.90 -135.89
* Este monto no se obtiene de un cálculo, sólo se ubica la base en el rango correcto en
la tabla del SPE y se obtiene la cantidad que se tiene derecho a aplicar.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109; 110; 113, y 117, fracción IV, de la LISR, y Octavo del Decreto.
La base sobre la que se calcula el impuesto es el ingreso gravable, el cual se obtiene de restar a los pagos
hechos para remunerar un servicio personal subordinado, PTU y pagos por separación, los ingresos exentos
establecidos por la propia ley. A los trabajadores que perciban ingresos de dos o más patrones sólo se les
aplicará el SPE en los pagos hechos por uno de ellos.
35. Impuesto anual de salarios
INTRODUCCIÓN
La LISR establece como obligación de los patrones calcular el impuesto anual de las personas que les hubieran
prestado servicios personales subordinados.
Se establece como excepción cuando los contribuyentes (trabajadores o asimilados):
• Inicien la prestación de servicios después del 1 de enero.
• Dejen de prestar servicios antes del 1 de diciembre.
• Obtengan ingresos mayores a $400,000.00.
• Comuniquen por escrito al retenedor (antes del 31 de diciembre) que presentarán declaración anual.
DESARROLLO
Primer caso
Impuesto superior al subsidio para el empleo
Ingresos Gravado Exento Total
Salarios 245,700.00 0.00 245,700.00
Vacaciones 13,800.00 0.00 13,800.00
Prima vacacional 2,800.00 934.95 3,734.95
Horas extras 5,400.00 3,900.00 9,300.00
Aguinaldo 15,700.00 1,869.90 17,569.90
Premios por puntualidad 4,700.00 0.00 4,700.00
Viáticos comprobados con documentación fiscal 0.00 5,100.00 5,100.00
Viáticos no comprobados 1,500.00 0.00 1,500.00
Participación de los Trabajadores en las
Utilidades 9,700.00 934.95 10,634.95
Previsión social 0.00 15,400.00 15,400.00
Ingresos totales del ejercicio 299,300.00 28,139.80 327,439.80

41. Ingresos gravados del ejercicio por concepto del
capítulo de salarios 299,300.00
(-)
Impuesto local a los ingresos por salarios
retenido en el ejercicio* 0.00
(=) Base gravable 299,300.00
* Aplicaría en el caso de que la entidad hubiera establecido dicho impuesto.
Impuesto
Base gravable 299,300.00
(-) Límite inferior (tabla de impuesto) 249,243.49
(=) Excedente sobre el límite inferior 50,056.51
(x) Porcentaje s/ excedente 23.52%
(=) Impuesto marginal 11,773.29
(+) Cuota fija 39,929.04
(=) ISR determinado según artículo 177 de la LISR 51,702.33
Subsidio para el empleo anual
Enero 217.61
Febrero 217.61
Marzo 217.61
Abril 0.00
Mayo 0.00
Junio 0.00
Julio 0.00
Agosto 0.00
Septiembre 0.00
Octubre 0.00
Noviembre 0.00
Diciembre 0.00
Total 652.83
ISR determinado según artículo 177 de la LISR 51,702.33
(-) Subsidio para el empleo 652.83
(=) ISR a cargo 51,049.50
(-) ISR retenido al trabajador durante el año 48,700.00
(=) ISR a retener derivado del ajuste anual 2,349.50
Segundo caso
Impuesto menor al subsidio para el empleo
ISR determinado según artículo 177 de la LISR 3,453.65
(-) Subsidio para el empleo 5,880.00
(=) ISR a cargo ** 0.00
(-) ISR retenido 780.00
(=) ISR a favor a compensar -780.00
** Cuando el impuesto es menor al subsidio para el empleo, no habrá impuesto a cargo ni
cantidad a devolver, no obstante, hay que señalar que si hubiera retenciones, el contribuyente
tendría derecho a la compensación de esas cantidades retenidas, o bien, a solicitar su
devolución.

42. OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109, 110, 116, y 177 de la LISR; Octavo del Decreto que reforma, adiciona y deroga
diversas disposiciones de la LISR, del CFF, de LIEPS y de la LIVA, y se establece el SPE.
Cabe señalar que en caso de efectuar el cálculo anual de asimilados a salarios no se aplicaría SPE. Si los
ingresos manejados en el primer caso hubiesen sido constantes en su monto, es de suponer que este
trabajador no hubiera alcanzado SPE en todo el ejercicio, así que para efectos didácticos se partirá de que
estos ingresos fueron variables y que en algunos meses, como se aprecia, alcanzó a percibir el mencionado
subsidio.
33
36. Pago provisional por actividad empresarial
INTRODUCCIÓN
La LISR establece que las personas físicas con actividad empresarial tienen la obligación de efectuar pagos
provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio; estos pagos deben enterarse a más tardar el 17 del mes
siguiente, a menos que el contribuyente tome la opción del plazo establecido de acuerdo con el sexto dígito
numérico de su Registro Federal de Contribuyentes (RFC), previsto en el Artículo Cuarto del Decreto de
exención del impuesto al activo (IMPAC) y facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de
2002.
DESARROLLO
Mes
Ingresos del
mes
Deducciones
autorizadas Neto
Enero 54,900.00 32,100.00 22,800.00
Febrero 41,300.00 21,200.00 20,100.00
Marzo 68,200.00 41,600.00 26,600.00
Total 164,400.00 94,900.00 69,500.00
Pago provisional de ISR del mes de marzo de 2012
Ingresos acumulados 164,400.00
(-) Deducciones autorizadas acumuladas 94,900.00
(=) Utilidad o pérdida 69,500.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 12,300.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 8,500.00
(=) Base de impuesto 48,700.00
ISR según artículo 127 de la LISR* 7,074.99
(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad 5,100.00
(=) ISR a pagar 1,974.99
* Se aplicó tarifa del artículo segundo, fracción I, inciso e) de las Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR 2010, acumulada al mes de marzo.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: artículos 113, 122, 125 y 127 de la LISR.
Como puede observarse en el ejemplo, acorde con lo que señala la LISR, para la determinación de la base
tanto en los ingresos como en las deducciones se considera el monto acumulado hasta el mes que se está
calculando.
Los ingresos acumulables son los efectivamente percibidos y en el caso de las deducciones las
efectivamente erogadas que reúnan requisitos fiscales.

43. La tarifa de impuesto a utilizar también debe estar elevada al periodo que se está determinando, la autoridad
da a conocer a través del DOF las tarifas para el pago provisional del mes correspondiente. Estas tarifas son
aplicables a la actividad empresarial, a los servicios profesionales y al Régimen Intermedio.
37. Pago provisional por servicios profesionales independientes
INTRODUCCIÓN
Al igual que la actividad empresarial en el caso de ingresos por servicios profesionales se tiene la obligación de
efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, para ello se deberá presentar declaración
a más tardar el 17 del mes siguiente o a más tardar el día correspondiente al sexto dígito numérico del RFC, de
acuerdo con el Decreto publicado en el DOF el 31 de mayo de 2002.
La mecánica de cálculo del pago provisional del ISR de mayo de 2012 es la siguiente:
DESARROLLO
Mes
Ingresos
cobrados
Deducciones
autorizadas
Neto
ISR
retenido
por
persona
moral
Enero 94,800.00 89,600.00 5,200.00 400.00
Febrero 72,000.00 61,300.00 10,700.00 500.00
Marzo 105,000.00 91,400.00 13,600.00 0.00
Abril 145,000.00 110,000.00 35,000.00 0.00
Mayo 65,000.00 59,000.00 6,000.00 0.00
Suma 481,800.00 411,300.00 70,500.00 900.00
Ingresos percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta
el último día del mes al que corresponde el pago
481,800.00
(-) Ingresos exentos por derechos de autor por libros,
periódicos, revistas y obras musicales (en su caso)
0.00
(=) Ingresos gravados en el período 481,800.00
(-) Deducciones autorizadas correspondientes al mismo
período 411,300.00
(=) Utilidad o pérdida fiscal 70,500.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 0.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de
amortizar
0.00
(=) Base del pago provisional en mayo 2012 70,500.00
Tarifa del artículo 113 elevada al período (mayo 2012)
(=) ISR causado en el período 9,513.25
(-) Pagos provisionales efectuados con anterioridad 7,600.00
(-) ISR retenido por personas morales en el periodo 900.00
(=) ISR a enterar por pago provisional en mayo 2012 1,013.25
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109, fracción XXVIII; 113; 122; 125; 127, y 128, de la LISR.
Como en todas las personas físicas se deben considerar como ingresos los efectivamente cobrados.
Cuando las retenciones son mayores al impuesto a cargo, matemáticamente tenemos un saldo en rojo, no
obstante eso no lo convierte en un saldo a favor, ya que en el caso de ISR los saldos a favor sólo se generan

44. en la declaración del ejercicio, no obstante eso no impide que se siga aplicando el total retenido en cada uno de
los meses que se está determinando.
En el caso de honorarios esporádicos, el pago provisional será de 20% del ingreso percibido sin ninguna
deducción.
38. Impuesto anual de actividad empresarial y servicios profesionales
INTRODUCCIÓN
Para efectuar el cálculo anual en esta sección, los contribuyentes deben calcular el impuesto disminuyendo a la
totalidad de los ingresos acumulables de la actividad empresarial o servicios profesionales del ejercicio, las
deducciones autorizadas correspondientes, para después aplicar la tarifa anual del impuesto.
DESARROLLO
Ingresos acumulables 1,070,000.00
(-) Deducciones autorizadas 868,790.00
(=) Utilidad fiscal 201,210.00
(-) PTU pagada 0.00
(-) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 80,400.00
(=) Utilidad gravable 120,810.00
(-) Deducciones personales 10,600.00
(=) Base gravable 110,210.00
Impuesto según artículo 177 10,691.56
(-)
Pagos provisionales efectuados durante el
ejercicio 8,100.00
(-) Retenciones efectuadas por bancos 500.00
(=) ISR anual a cargo o a favor 2,091.56
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 130, 175, 176 y 177 de la LISR. En este caso práctico la persona física únicamente
obtuvo ingresos por servicios profesionales; de haber obtenido ingresos de otros capítulos del Título IV,
calcularía el impuesto del ejercicio sumando a la utilidad gravable determinada por los servicios profesionales
los ingresos obtenidos conforme a los capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX del título IV.
39. Amortización de pérdidas en actividad empresarial y servicios profesionales
INTRODUCCIÓN
Para efectos de determinar la utilidad gravable del ejercicio las personas físicas que tributan en el régimen de
actividad empresarial y profesional, pueden disminuir sus pérdidas fiscales de ejercicios anteriores de la utilidad
fiscal del ejercicio de que se trate. Dicha disminución se podrá llevar a cabo mediante la actualización de dichas
pérdidas, de las que podemos reconocer dos actualizaciones: la primera, por el ejercicio en que se generó
abarcando el periodo de julio a diciembre del citado ejercicio y la segunda actualización que abarcaría desde el
mes en que se actualizó por última vez, hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que aplicará. A
continuación tenemos el caso de una pérdida de 2010 que se aplicó hasta el 2012.
DESARROLLO
Datos
Ejercicio en que se generó la pérdida
fiscal 2010
Importe de la pérdida fiscal 58,900.00
Ejercicio en que se aplica 2012
Utilidad fiscal del ejercicio 2012 72,000.00

45. Factores de actualización
Primera actualización
INPC Dic-10 99.742092088296
(÷) INPC Jul-10 97.077503396247
(=) Primer factor 1.0274
Actualización subsecuente
INPC Jun-12* 103.2009
(÷) INPC Dic-10 99.742092088296
(=) Segundo factor 1.0346
* Dato estimado
Perdida actualizada
Importe de la pérdida fiscal 58,900.00
(x) 1er factor 1.0274
(=) Pérdida actualizada a diciembre 2010 60,513.86
(x) 2o factor 1.0346
(=)
Pérdida fiscal actualizada a aplicar en
2012 62,607.63
Amortización
Utilidad fiscal del ejercicio 2012 72,000.00
(-)
Pérdida fiscal pendiente de aplicar de
ejercicios anteriores actualizada 62,607.63
(=) Utilidad gravable 2012 9,392.37
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 130 de la LISR.
La disminución de la pérdida generada en un ejercicio se podrá realizar de la utilidad fiscal determinada por
las actividades empresariales y profesionales de los 10 ejercicios siguientes hasta agotarla. En caso de no
disminuir la pérdida en un ejercicio, pudiéndolo haber hecho, el contribuyente perderá el derecho de disminuirla
en ejercicios posteriores hasta por el monto en que pudo haberla efectuado. La parte de la pérdida que no se
pudo aplicar contra las utilidades fiscales se podrá actualizar nuevamente desde la fecha en que se actualizó
por última vez y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en que se está aplicando el remanente.
40. Base de PTU en actividad empresarial y servicios profesionales independientes
INTRODUCCIÓN
Las personas físicas con ingresos por actividades empresariales y/o servicios profesionales que tienen
trabajadores a su servicio, están obligadas a determinar y pagarles, en su caso, PTU. Para ello debemos
considerar que en caso de tener ingresos sólo por actividad empresarial la base para su determinación es la
utilidad fiscal y si sus ingresos sólo fueran por servicios profesionales el monto no podrá exceder de un mes de
salario, y en el caso de tener ingresos por ambos conceptos se determinará la renta gravable por cada uno.
DESARROLLO
Caso 2. Con ingresos sólo por servicios profesionales
Ingresos acumulables 198,000.00

46. (-) Deducciones autorizadas 89,000.00
(=) Utilidad fiscal 109,000.00
(x) Tasa de PTU 10%
(=) PTU por distribuir 10,900.00
Caso 3. Con ingresos por Actividad empresarial y servicios profesionales*
Actividad empresarial 175,000.00 46.92%
(+) Servicios profesionales 198,000.00 53.08%
Ingresos acumulables 373,000.00 100.00%
(-) Deducciones autorizadas 175,000.00
(=) Utilidad fiscal 198,000.00
Actividad empresarial Servicios profesionales
Utilidad fiscal 198,000.00 198,000.00
(x) Proporción 46.92% 53.08%
(=) Base de PTU 92,895.44 105,104.55
(x) Tasa de PTU 10% 10%
(=) PTU por distribuir 9,289.54 10,510.45
* Para efectos prácticos se tomaron los datos de los casos anteriores
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 130 y 132 de la LISR, y 127 de la LFT.
La LFT establece que en caso de personas cuyos ingresos se derivan exclusivamente de su trabajo, la PTU
no puede exceder de un mes de salario.
En el caso de tener sólo ingresos por servicios, la forma de terminar la base sería la misma que en actividad
empresarial; sin embargo, el monto a repartir no puede exceder del límite establecido.
41. Pago provisional de Régimen Intermedio
INTRODUCCIÓN
Las personas físicas con actividad empresarial que tributan en el Régimen Intermedio tienen la obligación de
hacer pagos provisionales; dichos pagos se presentarán tanto a la Federación como a la entidad federativa
correspondiente.
DESARROLLO
Pago provisional de junio 2012
Caso 1 Pago a la entidad federativa y a la Federación
Ingresos Deducciones
Enero 94,200.00 44,800.00
Febrero 68,700.00 42,500.00
Marzo 124,800.00 64,800.00
Abril 44,800.00 54,800.00
Mayo 64,900.00 54,200.00
Junio 94,800.00 85,200.00
Suma 492,200.00 346,300.00

47. Entidad
Ingresos totales del periodo 492,200.00
(-) Deducciones autorizadas 346,300.00
(=) Subtotal 145,900.00
(-) PTU pagada 5,400.00
(-) Pérdidas pendiente de amortizar 16,400.00
(=) Resultado según artículo 127 de la LISR 124,100.00
(x) Tasa de impuesto 5%
(=) Impuesto con la tasa 6,205.00
(-) Pagos a la entidad de enero a mayo 2012 5,995.00
(=) Impuesto a pagar a la entidad 210.00
Federación
Resultado según artículo 127 de la LISR 124,100.00
Impuesto según artículo 127 de la LISR 19,853.11
(-) Acreditamiento de pagos a la entidad 6,205.00
(-) Pagos provisionales de enero a mayo de 2012 12,900.00
(=) Impuesto a pagar a la Federación 748.11
Caso 2 Pago sólo a la entidad federativa
Ingresos Deducciones
Enero 54,800.00 53,400.00
Febrero 44,800.00 42,200.00
Marzo 64,800.00 62,400.00
Abril 52,400.00 44,200.00
Mayo 78,900.00 71,200.00
Junio 42,800.00 42,800.00
Suma 338,500.00 316,200.00
Entidad
Ingresos totales del periodo 338,500.00
(-) Deducciones autorizadas 316,200.00
(=) Subtotal 22,300.00
(-) PTU pagada 4,200.00
(-) Pérdidas por amortizar 9,800.00
(=) Resultado según artículo 127 de la LISR 8,300.00
(x) Tasa de impuesto 5%
(=) Impuesto de la entidad federativa 415.00
Impuesto según artículo 127 LISR* 397.83
(-) Pagos provisionales enero a mayo 284.20
(=) Impuesto a pagar a la entidad 113.63
* Se utiliza el impuesto determinado con tarifa por ser menor.
Federación
Resultado según artículo 127 de la LISR 8,300.00
Impuesto según artículo 127 de la LISR 397.83

48. (-) Acreditamiento de pagos a la entidad 397.83
(-) Pagos provisionales de enero a mayo 0.00
(=) Impuesto a pagar a la Federación 0.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 127 y 136 Bis de la LISR; regla I.3.12.2.2. de la RMF-11 y Segundo Transitorio,
fracción I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR.
El pago provisional comprenderá los ingresos obtenidos desde enero hasta el mes que se está declarando,
consecuentemente, las deducciones abarcarán también el mismo periodo.
42. Pago provisional en arrendamiento
INTRODUCCIÓN
Bajo el régimen de arrendamiento, las personas físicas que obtengan ingresos por otorgar el uso o goce
temporal de bienes inmuebles deberán calcular y enterar su ISR.
El otorgamiento del uso temporal de un bien por parte de su propietario a otra persona implica que esta persona
puede disponer del bien conforme a lo que ambos convengan sin poder disfrutar de los frutos. En el caso en
que además de otorgar el uso se proporcione el goce de los bienes, el beneficiario tendrá la facultad de servirse
de la cosa conforme a su naturaleza, así como los frutos de la misma.
Las personas físicas que obtengan ingresos por este tipo de actividades deberán realizar pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto anual, presentando para ello declaración a más tardar el día 17 del mes
siguiente al que corresponda el pago, considerando para ello los ingresos efectivamente cobrados y las
deducciones autorizadas efectivamente realizadas.
A diferencia del régimen de actividad empresarial y profesional o intermedio, las personas físicas de este
régimen determinarán su impuesto sin acumular los ingresos ni las deducciones de los meses anteriores,
solamente se consideran los correspondientes al mes por el cual se está determinando el ISR.
Una peculiaridad de este régimen estriba en las deducciones, ya que para deducir tienen dos alternativas:
1. Las deducciones autorizadas efectivamente realizadas.
2. En sustitución de las anteriores, la deducción opcional “ciega” equivalente a 35% de los ingresos del periodo
más el impuesto predial del año de calendario.
DESARROLLO
Caso 1. Aplicando deducciones autorizadas
Deducciones
Gastos de mantenimiento 54,800.00
(+) Salarios 4,200.00
(+) Predial 15,400.00
(+) Primas de seguro 8,200.00
(+) Intereses reales 2,200.00
(=) Deducciones autorizadas 84,800.00
Ingresos del mes 474,000.00
(-) Deducciones autorizadas 84,800.00
(=) Diferencia 389,200.00
Tarifa según artículo 113 113,080.90
(=) ISR causado en el periodo 113,080.90
(-) ISR retenido por personas morales en el período 47,400.00
(=) Impuesto a cargo 65,680.90

49. Caso 2. Aplicando deducción opcional
Ingresos del mes 474,000.00
(×) Tasa de opción 35%
(=) Deducción opcional 165,900.00
(+) Impuesto Predial 15,400.00
(=) Deducciones 181,300.00
Ingresos del mes 474,000.00
(-) Deducciones 181,300.00
(=) Diferencia 292,700.00
Tarifa según artículo 113 84,130.90
(=) ISR causado en el periodo 84,130.90
(-) ISR retenido por personas morales en el período 47,400.00
(=) Impuesto a cargo 36,730.90
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 113, 127, 142 y 143 de la LISR; 183 y 185 del RLISR; y Segundo Transitorio, fracción
I, inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR.
La conveniencia o no de tomar la opción dependerá de la cantidad de gastos que se puedan comprobar, ya
que si estos son menores a 35%, es obvio que la deducción opcional generará un monto menor de impuesto,
no obstante vale la pena recordar que se debe evaluar esto al inicio del ejercicio ya que debe mantenerse la
misma opción durante todo el año y por todos los inmuebles por los que el contribuyente otorgue el uso o goce
temporal; no obstante pueden cambiar la opción al presentar la declaración anual del ejercicio al que
correspondan.
Cuando el contribuyente únicamente obtenga ingresos por arrendamiento y el monto mensual no supere el
equivalente a 10 SMGDF, no está obligado a presentar pagos provisionales, estando obligado únicamente a
presentar declaración anual.
Por otro lado, en el supuesto en que las retenciones efectuadas por personas morales sean mayores al ISR
causado en el periodo, no se generará un saldo negativo, por lo que la declaración del pago provisional se
presentará en ceros. Los saldos a favor en el caso del ISR sólo se podrán determinar en la declaración anual.
43. Pago provisional en enajenación de bienes
INTRODUCCIÓN
El pago provisional se efectuará por cada operación de enajenación que efectúe el contribuyente, recordemos
que de acuerdo con la LISR y los acuerdos de colaboración suscritos por la entidades, parte del impuesto se
enterará como pago provisional a la entidad federativa donde se lleve a cabo la enajenación equivalente a 5%
sobre la ganancia obtenida.
DESARROLLO
Pago provisional en enajenación de bienes
Pago a la federación
Ingresos por enajenación de bienes 2,894,000.00

50. (-) Deducciones autorizadas 1,588,800.00
(=) Ganancia 1,305,200.00
Deducciones autorizadas
Costo comprobado de adquisición actualizado (artículos 151, 152 o 153) 1,154,000.00
(+) Mejoras 240,800.00
(+) Comisiones y mediaciones 194,000.00
(=) Total de deducciones 1,588,800.00
Ganancia 1,305,200.00
(÷) Núm. de años transcurridos* 18
(=) Resultado 72,511.11
Impuesto determinado conforme a tarifa artículo 154** 5,358.86
(x) Núm. de años transcurridos* 18
(=) Pago provisional 96,459.41
(-) Acreditamiento de pago a la entidad 65,260.00
(=) Monto a enterar a la Federación 31,199.41
Pago a la entidad federativa
Ganancia obtenida 1,305,200.00
(x) Tasa de impuesto 5%
(=) Impuesto de la entidad *** 65,260.00
Impuesto según tarifa 96,459.41
* Entre la fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20.
**Se tomó como base la tarifa del artículo 177 de la LISR, pues al cierre de la presente edición se
desconocía la tarifa correspondiente para enajenación de bienes
***Se entera este impuesto ya que no excede al determinado conforme al artículo
154.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 146, 147, 148, 151 y 154 Bis de la LISR.
Cada entidad da a conocer la forma de presentación en la Gaceta Oficial del Estado, o bien, a través de su
página en internet. Basta decir que resulta evidente la disminución del impuesto, pues como sabemos la tarifa
trae incluido el subsidio acreditable; hasta antes de la reforma de 2008, estos contribuyentes no tenían derecho
a este concepto.
Cuando el pago provisional que le corresponda a la entidad federativa resulte mayor al pago provisional
determinado para la Federación, se enterará este último a la entidad. Los pagos efectuados a la entidad de que
se trate se podrán acreditar contra el ISR determinado en la declaración anual.
44. Ingresos acumulables en dividendos
INTRODUCCIÓN
Las utilidades o dividendos que las personas morales distribuyen a sus socios personas físicas, es un ingreso
gravable del ISR para estos últimos, por lo que deberán acumularlos a sus demás ingresos para determinar el
ISR del ejercicio. A cambio tienen la opción de acreditar el impuesto pagado por la sociedad que distribuyó los
dividendos siempre y cuando acumulen también dicho impuesto.

51. DESARROLLO
Caso 1. Acumulación de dividendos sin impuesto
Demás ingresos acumulables 484,900.00
(+) Ingresos por dividendos 64,200.00
(=) Ingresos acumulables 549,100.00
Impuesto según artículo 177 120,580.81
Caso 2. Acumulación de dividendos e impuesto
Determinación del impuesto acumulable
Ingresos por dividendos 64,200.00
(x) Factor 1.4286
(=) Resultado 91,716.12
(x) Tasa del impuesto 30%
(=) Impuesto acumulable 27,514.83
Demás ingresos acumulables 484,900.00
(+) Ingresos por dividendos 64,200.00
(+) Impuesto acumulable 27,514.83
(=) Total de ingresos acumulables 576,614.83
Impuesto según artículo 177 128,835.26
(-) Impuesto acreditable pagado por la sociedad 27,514.83
(=) Impuesto del ejercicio 101,320.42
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 165, y Segundo Transitorio, fracción I, incisos a), b) y f), de Disposiciones de Vigencia
Temporal de 2010 de la LISR.
Como se puede ver en los casos ejemplificados, acumular el impuesto no es una mala opción, ya que el
acreditamiento puede disminuir el impuesto e incluso generar un saldo a favor.
Se efectuó la determinación del impuesto para poder ejemplificar el efecto que tiene el acumular y acreditar
el impuesto, no obstante que aún faltaron algunos pasos para determinar el impuesto a cargo o a favor como la
disminución de retenciones y pagos provisionales o, en su caso, la aplicación de estímulos o acreditamientos.
45. Deducción inmediata
INTRODUCCIÓN
Dentro de los estímulos fiscales del título VII para personas morales y físicas, por actividad empresarial,
profesional e intermedios, se encuentra el que permite la deducción inmediata de las inversiones de bienes
nuevos de activo fijo. Para efectuarla se tienen que aplicar los porcentajes señalados en el estímulo en vez de
los porcentajes anuales establecidos en el título II.
DESARROLLO
Deducción inmediata
Tipo de bien Equipo de cómputo
Monto original de la inversión 44,000.00
Fecha de adquisición 31/07/2011
Porcentaje aplicable:
LISR 88%
Decreto del 20 de junio 2003 94%
Deducción

52. LISR Decreto
MOI 44,000.00 44,000.00
(x) Factor de actualización* 1.0040 1.0040
(=) MOI actualizado 44,176.00 44,176.00
(x) Por ciento de deducción 88% 94%
(=) Deducción inmediata 38,874.88 41,525.44
*Factor de actualización
INPC último mes de la primera mitad del periodo sep-11 100.927
(÷) INPC del mes de adquisición jul-11 100.521
(=) Factor 1.0040
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 40, 41, 220 y 221-A de la LISR, y Decreto del 20 de junio de 2003.
De acuerdo con la ley, las inversiones a las que no se puede aplicar la deducción inmediata son: mobiliario y
equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, aviones no dedicados a la aerofumigación
agrícola y activos fijos no identificados individualmente.
Las zonas excluidas para la aplicación del estímulo son: el Área Metropolitana del Distrito Federal,
Guadalajara y Monterrey, excepto cuando se trate de empresas que no requieran uso intensivo de agua en sus
procesos productivos o que utilicen tecnologías limpias en cuanto a sus emisiones de contaminantes, avalado
por la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos Naturales.
No obstante lo que marca la LISR, en el DOF del 20 de junio de 2003 se publicó el Decreto que otorga el
estímulo fiscal en materia de deducción inmediata donde se establecen porcentajes un poco más altos a los
establecidos en la LISR; cabe mencionar que por la redacción del Artículo Segundo, fracción III, de las
Disposiciones de vigencia Anual para 2006, se concluye que la vigencia de dicho decreto y sus porcentajes sólo
son aplicables hasta ese año, por lo que se sugiere formular una consulta por escrito a la autoridad para
confirmar el criterio correcto.
Por otro lado, es posible que del excedente no deducido pueda efectuarse una pequeña deducción bajo los
supuestos del artículo 221 de la LISR; es decir, cuando el bien se enajene, se pierda o deje de ser útil, entonces
se aplicará un porcentaje determinado de acuerdo con el número de años transcurridos desde que se realizó la
inversión.

53. Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
1. Gastos efectuados por utilización de automóvil propiedad del trabajador
INTRODUCCIÓN
El contribuyente puede deducir los gastos que efectúe por la utilización de un automóvil propiedad de su
trabajador, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos para este efecto, como el estar
comprobados con documentos a nombre del contribuyente que reúnan requisitos fiscales, además de respetar
el límite permitido.
DESARROLLO
Erogaciones Importe
Gasolina 5,700.00
(+) Aceite 780.00
(+) Servicios 984.00
(+) Reparaciones 2,400.00
(+) Refacciones 1,124.00
(=) Suma de gastos del viaje 10,988.00
Km. recorridos en el viaje 3,400.00
(+) Km. acumulados con anterioridad 18,200.00
(=) Km. acumulados en el ejercicio * 21,600.00
Deducción
Km. 3,400.00
(x) Monto deducible (centavos) x Km. 0.93
(=) Monto de la deducción 3,162.00
Monto no deducible
Suma de gastos del viaje 10,988.00
(-) Monto de la deducción 3,162.00
(=) No deducible 7,826.00
* Aún no ha rebasado el tope de 25,000.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 50 del RLISR; 31 y 32, fracción V, de la LISR.
Los conceptos que se incluyen en estos gastos son: gasolina, aceite, servicios, reparaciones y refacciones.
El límite para deducir es de 93 centavos por kilómetro recorrido sin superar los 25,000 kilómetros en el ejercicio.
2. Ajuste anual, afectación por operaciones canceladas
INTRODUCCIÓN
La LISR establece la obligación para los contribuyentes personas morales de elaborar el cálculo del ajuste
anual por inflación, el cual toma como base los créditos y deudas registrados en la contabilidad, no obstante

54. hay operaciones que pueden ser canceladas, para ello el reglamento prevé la mecánica que debe seguirse para
llevar a cabo la cancelación de la parte del ajuste correspondiente a dichas operaciones.
DESARROLLO
Caso 1
Fecha de operación cancelada 08/01/2012
Tipo de operación cancelada* Crédito (venta cancelada)
Saldo promedio anual de los créditos 2011 2,784,000.00
(-) Saldo promedio del crédito que se cancela 574,000.00
(=) Saldo promedio anual 2011 2,210,000.00
Caso 2
Fecha de cancelación 02/06/2012
Tipo de operación cancelada** Deuda (compra
cancelada)
Saldo promedio anual de deudas del
ejercicio 2012 994,000.00
(-) Saldo promedio de deudas que se cancelan 154,000.00
(=) Saldo promedio anual 2012 840,000.00
Saldos finales de la deuda cancelada
Nov-11 154,000.00
(+) Dic-11 154,000.00
(+) Ene-12 154,000.00
(+) Feb-12 154,000.00
(+) Mar-12 154,000.00
(+) Abr-12 154,000.00
(+) May-12 154,000.00
(=) Suma de saldos al final de cada uno de los meses 1,078,000.00
(÷) Número de meses 7
(=) Saldo promedio de deudas que se cancelan 154,000.00
* La operación por la que se genera el crédito se realizó en el año 2011
** La operación por la que se genera la deuda se realizó en noviembre 2011
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 46, 47 y 48 de la LISR; 71 y 72 del RLISR.
Para la cancelación del ajuste pueden darse dos supuestos, cuando la operación se canceló antes del cuarto
mes del ejercicio siguiente o bien a partir de dicho mes, por ello se incluyeron las mecánicas correspondientes a
cada caso.
3. Exención en impuesto anual por indemnizaciones, primas de antigüedad y retiro
INTRODUCCIÓN
De acuerdo con lo que marca la LISR, en la declaración del ejercicio deben incluirse todos los ingresos que las
personas físicas hubieran percibido, esto incluye también a los ingresos por concepto de indemnizaciones,
prima de antigüedad, pagos por separación, etcétera, para ello será necesario calcular la exención aplicable a
estos conceptos como lo marca el RLISR:

55. DESARROLLO
Salarios mínimos generales *
Zona A 62.33
Zona B 60.57
Zona C 59.08
Años de servicio 10 años 4 meses
Ingresos obtenidos
Indemnizaciones 894,700.00
Prima de antigüedad 115,800.00
Retiro 270,000.00
Otros pagos 0.00
Total de ingresos por separación 1,280,500.00
Zonas
Exención A B C
SMG 62.33 60.57 59.08
(x) Veces 90 90 90
(=) Exención por cada año 5,609.70 5,451.30 5,317.20
(x) Años de servicio 10 10 10
(=) Exención 56,097.00 54,513.00 53,172.00
Teniendo una exención por cada zona geográfica, según corresponda al domicilio del contribuyente o al lugar
donde el trabajador preste sus servicios, se determina el ingreso gravado en cada caso:
Zonas
Base A B C
Total de ingresos por separación 1,280,500.00 1,280,500.00 1,280,500.00
(-) Exención 56,097.00 54,513.00 53,172.00
(=) Ingreso gravado 1,224,403.00 1,225,987.00 1,227,328.00
* Corresponden al ejercicio 2012
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 109, fracción X, 112, de la LISR; 139 y 143 del RLISR.
Para efectos de la exención, cada fracción de más de seis meses se considerará como un año completo.
Basta decir que los cálculos del ejemplo corresponden a la declaración anual del ejercicio 2012 a presentarse
en abril de 2013.
4
4. Pago único de jubilación, pensión o haber de retiro
INTRODUCCIÓN
En el caso de que se hubiera establecido entre el patrón y trabajador el pago de una jubilación, pensión o retiro
y además que sea mediante un pago único, para determinar el impuesto anual, se tendría que seguir la
mecánica establecida en la LISR.
DESARROLLO

56. Datos
Último sueldo mensual ordinario 38,700.00
Monto del pago único 2,994,454.00
Fecha del pago 31-dic-12
Salario mínimo general * 62.33
Demás ingresos acumulables 584,000.00
Fracción I
Impuesto anual sobre ingresos acumulables
Último sueldo mensual ordinario 38,700.00
(+) Demás ingresos acumulables 584,000.00
(=) Total de ingresos acumulables 622,700.00
Impuesto conforme a la tarifa del artículo 177 LISR 142,660.81
Fracción II
Impuesto anual sobre ingreso no acumulable
Ingreso exento
SMG 62.33
(x) Veces de salario mínimo 90
(=) 90 VSMG 5,609.70
(x) Número de días del año 365
(=) Monto exento 2,047,540.50
Ingreso gravado
Pago único 2,994,454.00
(-) Ingreso exento 2,047,540.50
(=) Ingreso gravable 946,913.50
Impuesto tarifa del artículo 177 LISR 142,660.81
(÷) Base de impuesto (fracción I) 622,700.00
(=) Resultado 0.2291
(x) Ciento 100
(=) Tasa 22.91%
Ingreso gravable 946,913.50
(-) Ingreso acumulable 38,700.00
(=) Ingreso no acumulable 908,213.50
(x) Tasa 22.91%
(=) Impuesto de la parte no acumulable 208,071.71
Impuesto total
Impuesto de ingresos acumulables 142,660.81
Impuesto de ingresos no acumulables 208,071.71
Total 350,732.52
* Se consideró el salario mínimo de la zona A para 2012

57. OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 112 de la LISR y 140 del RLISR; y Segundo Transitorio, fracción I, inciso f), de
Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR para 2010.
En pagos únicos por pensiones o jubilaciones, el RLISR establece que no se pagará el impuesto hasta por una
cantidad equivalente a 90 veces el SMGAGC elevado al año, por el excedente se pagará el impuesto conforme
lo establece la LISR para el caso de indemnizaciones, primas de antigüedad y otros pagos por separación.
5. Retención por pagos únicos de jubilaciones, pensiones o haberes de retiro
INTRODUCCIÓN
Las personas que pagan pensiones, jubilaciones o haberes de retiro, en una sola exhibición, deben realizar la
retención del ISR, la cual tiene el carácter de pago provisional a cuenta del impuesto anual.
DESARROLLO
Cantidad mensual de no haber pago único 68,400.00
(-) 9 veces el SMGAGC elevado al mes (zona A) 17,053.49
(=) Base para calcular el impuesto del artículo 113 51,346.51
Impuesto conforme al artículo 113 11,724.85
(-) Subsidio para el empleo 0.00
(=) ISR a cargo 11,724.85
Pago único por jubilación, pensión o haber de
retiro 784,200.00
(÷) Cantidad mensual de no haber pago único 68,400.00
(=) Cociente 11.46
(x) ISR a cargo 11,724.85
(=) Retención de ISR por pago único 134,366.78
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 141 del RLISR; 109, fracción III, y 113 de la LISR; y Segundo Transitorio, fracción I,
inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR.
Con respecto a la exención de las nueve veces del SMGAGC, el reglamento estipula que se deberá elevar al
mes, sin establecer si son 28, 29, 30, 31 o 30.4 días; aunque es usual que se tome el factor de 30.4.
6. Retención opcional de ISR para aguinaldo, PTU, primas dominicales y vacacionales
INTRODUCCIÓN
Para los pagos por concepto de gratificación anual, PTU, primas dominicales y vacacionales, la retención del
ISR se podrá calcular considerando la parte proporcional mensual de dichas prestaciones, con el objeto de que
el impuesto determinado no sea tan elevado.
DESARROLLO
PTU pagada 24,800.00
(-) Exención (15 días SMGAGC) 934.95
(=) PTU gravada 23,865.05

58. (÷) Días del año 365
(=) Resultado 65.38
(x) Factor (días del mes) 30.4
(=) PTU mensual 1,987.55
PTU mensual 1,987.55
(+) Sueldo mensual ordinario 10,200.00
(=) Base gravable 12,187.55
Impuesto conforme al artículo
113 1,494.15
(=) ISR a cargo 1,494.15
Sueldo mensual ordinario 10,200.00
Impuesto conforme al artículo
113 1,073.00
(=) ISR a cargo 1,073.00
ISR a cargo (sueldo y PTU) 1,494.15
(-) ISR a cargo (sueldo) 1,073.00
(=) Diferencia 421.15
Diferencia 421.15
(÷) PTU mensual 1,987.55
(=) Tasa 21.18%
PTU gravada 23,865.05
(x) Tasa 21.18%
(=) Retención del ISR por PTU 5,054.61
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 142 del RLISR; 109, fracción XI; 113 de la LISR y Segundo Transitorio, fracción I,
inciso e), de Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR.
El procedimiento para el cálculo del impuesto se determina conforme a esta opción por cada uno de los
conceptos mencionados (gratificación, PTU, etcétera) y es independiente del impuesto a retener por el sueldo
mensual ordinario; además de que se calcula sobre la base gravable; es decir, una vez disminuida la exención
correspondiente.
7. Retención del ISR por trabajo realizado a destajo
INTRODUCCIÓN
En los casos en que el salario se determine con base en el trabajo realizado a destajo y no con base en los días
laborados, el empleador podrá optar por efectuar la retención del ISR con base a tarifas diarias en lugar de
mensuales, conforme lo establece el artículo 113 de la LISR.
DESARROLLO
Salario por trabajo realizado 12,400.00
(÷) Número de días efectivamente trabajados 20

59. (=) Salario gravable diario 620.00
Impuesto según tarifa de artículo 113 calculada en días 95.95
ISR a cargo por día 95.95
(x) Número de días efectivamente trabajados 20
(=) ISR a retener por trabajo realizado 1,919.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: artículos 144 del RLISR; 113 de la LISR y Segundo Transitorio, fracción I, inciso e), de
Disposiciones de Vigencia Temporal de 2010 de la LISR.
Es recomendable en ocasiones realizar los cálculos tanto de la LISR como las opciones que establece el
RLISR, siempre en busca de un mayor beneficio.

60. Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo
1. Determinación del impuesto
INTRODUCCIÓN
Recordemos que este impuesto se implementó con el fin de identificar a los contribuyentes que omitían total o
parcialmente el pago de “alguna contribución”. De tal suerte que se encuentran obligadas al pago de este
impuesto las personas físicas o morales respecto de todos los depósitos mensuales en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, que se realicen en cualquier tipo de cuenta que tengan a su nombre en las instituciones
del sistema financiero, incluyendo la compra de cheques de caja. Para este efecto se tendrá una exención de
$15,000.00 mensuales.
A continuación presentamos algunos ejemplos de la forma en que se calculará este impuesto, de acuerdo
con el tipo de movimiento.
DESARROLLO
Depósitos en efectivo
Depósito mensual en efectivo* 24,500.00
(-) Exención mensual 15,000.00
(=) Base 9,500.00
(x) Tasa del impuesto 3%
(=)
Impuesto a los depósitos en
efectivo (IDE) por pagar 285.00
* Integrado por monedas y billetes.
Cheque de caja
Compra de cheque de caja en efectivo 14,200.00
(-) Exención mensual 0.00
(=) Base 14,200.00
(x) Tasa del impuesto 3%
(=) IDE por pagar 426.00
Depósitos simultáneos Banco "A" Banco "B" Banco "C"
(+) Depósito mensual en efectivo* 14,800.00 15,000.00 54,200.00
(+) Transferencia mensual de fondos 24,200.00 0.00 15,200.00
(+) Depósito mensual con cheque 0.00 1,500.00 0.00
(+) Traspaso mensual de cuentas 0.00 0.00 12,400.00
(=) Subtotal A 39,000.00 16,500.00 81,800.00
(-) Depósitos no objeto 24,200.00 1,500.00 27,600.00
(=) Subtotal B 14,800.00 15,000.00 54,200.00
(-) Exención mensual 15,000.00 15,000.00 15,000.00
(=) Base 0.00 0.00 39,200.00
(x) Tasa del impuesto 3% 3% 3%
(=) IDE por pagar 0.00 0.00 1,176.00
* Integrado por monedas y billetes.
Depósitos en moneda extranjera
Depósito mensual en
efectivo en dólares
estadounidenses* 10,200.00

61. (x)
Tipo de cambio vigente en
la fecha del depósito** 13.0825
(=)
Depósito mensual en
efectivo en pesos 133,441.50
(-) Exención mensual 15,000.00
(=) Base 118,441.50
(x) Tasa del impuesto 3%
(=) IDE por pagar 3,553.25
*Integrado por monedas y billetes. Sólo se
realizó un depósito en el mes.
**Estimado.
Nota: Para valuar las operaciones en moneda
extranjera podemos aplicar la regla I.11.11 de
la RM-11, toda vez que la Ley del Impuesto a
los Depósitos en Efectivo (LIDE) no lo prevé
textualmente.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1, 2, fracción II, 3 y 4 de la LIDE, y regla I.11.11. de la RMF-11.
Las instituciones del sistema financiero están obligadas a recaudar el IDE el último día del mes de que se
trate, debiendo hacer el entero en un plazo que no excederá de tres días hábiles siguientes a aquel en el que se
haya recaudado. Asimismo, deberán entregar a los contribuyentes una constancia de forma mensual y anual
que acredite el entero o, en su caso, el importe no recaudado de este impuesto.
2. Acreditamiento de IDE contra ISR de pagos provisionales y del ejercicio
INTRODUCCIÓN
El IDE que entró en vigor a partir del 1 de julio de 2008 deberá ser pagado por las personas físicas y morales
que reciben depósitos en sus cuentas por un monto superior a $15,000 en el mes.
El impuesto se determina aplicando al excedente entre el depósito en efectivo y la cantidad de $15,000 la
tasa del 3%. La institución del sistema financiero es quien debe recaudar el IDE y enterarlo en un plazo máximo
de tres días hábiles siguientes al día en que se recaudó el impuesto.
Los sujetos de este impuesto pueden acreditar contra el ISR del mes el IDE efectivamente pagado y
recaudado por la institución del sistema financiero. Para este efecto deberán restar el IDE recaudado contra el
ISR a pagar después de acreditar los pagos provisionales efectuados en los meses anteriores.
DESARROLLO
Determinación de pago provisional de ISR 2012
Mayo
Ingresos nominales 684,000.00
(x) Coeficiente de utilidad 0.2190
(=) Utilidad fiscal para pagos provisionales 149,796.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de amortizar 15,200.00
(=) Utilidad fiscal determinada 134,596.00
(x) Tasa del artículo 10 de la LISR 30%
(=) ISR a pagar por el pago provisional 40,378.80
(-) Pagos provisionales de ISR efectuados con anterioridad 29,800.00
(-) Retenciones bancarias de ISR 2,540.00
(-) IDE efectivamente pagado en el mes 1,494.00
(=) ISR a pagar por el pago provisional 6,544.80
Determinación de IDE del mes de mayo de 2012

62. Depósito mensual en efectivo 64,800.00
(-) Exención mensual 15,000.00
(=) Base 49,800.00
(x) Tasa de impuesto 3%
(=) IDE a cargo 1,494.00
Impuesto sobre la renta del ejercicio 2012
Resultado fiscal 984,600.00
(x) Tasa de impuesto 30%
(=) ISR del ejercicio 295,380.00
(-) Pagos provisionales 224,200.00
(=) ISR a cargo del ejercicio 71,180.00
(-) IDE efectivamente pagado 44,800.00
(=) ISR a pagar 26,380.00
IDE pagado en el ejercicio 2012
Recaudado por bancos en los meses de enero a diciembre 44,800.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 7 y 8 de la LIDE.
En los casos en los que el impuesto empresarial a tasa única (IETU) efectivamente pagado en el mes o en el
ejercicio exceda al ISR del mes o del ejercicio, el contribuyente podrá acreditar el excedente contra el ISR
retenido a terceros, por ejemplo: contra el ISR retenido por salarios, servicios profesionales, arrendamiento,
etcétera. Si aun aplicando este acreditamiento continúa quedando una diferencia, el contribuyente podrá
compensarla contra otra contribución federal a su cargo, y en caso en que existiera un remanente, éste podrá
solicitarse en devolución.

63. Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
1. Determinación de la base del IETU
INTRODUCCIÓN
A primera vista pareciera que la base del IETU y del ISR son iguales; sin embargo, no es así, porque tanto los
ingresos como las deducciones (principalmente estas últimas) se determinan bajo supuestos diferentes.
Enseguida presentaremos el cálculo de la base del IETU considerando para este caso los conceptos generales
que prevé la ley, en cuanto a ingresos y deducciones, los cuales se adecuarán dependiendo del tipo de
actividad del contribuyente.
DESARROLLO
Ingresos
Enajenación de bienes 3,840,524.00
(+) Prestación de servicios independientes 0.00
(+) Uso o goce temporal de bienes 0.00
(+)
Cantidades que además se carguen al adquirente por impuestos o
derechos, intereses normales y moratorios, penas convencionales o
cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos
1
684,400.00
(+)
Anticipos o depósitos que se restituyan al contribuyente y bonificaciones y
descuentos que reciba
2
0.00
(+)
Cantidades percibidas por instituciones de seguros cuando ocurra el riesgo
amparado por las pólizas (indemnización), tratándose de bienes que
hubieran sido deducidos para efectos del ISR 0.00
(+)
Margen de intermediación financiera y por las actividades de enajenación
de bienes, prestación de servicios independientes y el uso o goce temporal
de bienes, distintos del pago o cobro de intereses
3
0.00
(+) Ingresos en bienes o servicios
4
0.00
(+) Ingresos por permutas o pagos en especie
5
0.00
(=) Subtotal A 4,524,924.00
Deducciones
Erogaciones relacionadas con la adquisición de bienes 2,270,800.00
(+) Erogaciones relacionadas con la prestación de servicios independientes
6
0.00
(+) Erogaciones relacionadas con el uso o goce temporal de bienes 0.00
(+) Contribuciones a cargo pagadas en México
7
274,000.00
(+) IVA e IEPS cuando no se tenga derecho a su acreditamiento
8
0.00
(+)
Contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen
parte de la contraprestación
9
0.00
(+) Aprovechamientos por la explotación de bienes del dominio público
10
0.00
(+)
Devoluciones que se reciban, descuentos o bonificaciones que se hagan,
así como depósitos o anticipos que se devuelvan
11
194,800.00
(+)
Indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales,
siempre que la ley imponga la obligación de pagarlas
12
0.00

64. (+)
Creación o incremento de reservas matemáticas de seguros de vida o
pensiones, realizada por las instituciones de seguros 0.00
(+)
Cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados y las
instituciones de fianzas para cubrir el pago de reclamaciones 0.00
(+)
Premios pagados en efectivo por las personas que organicen loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas, etc., autorizados conforme a las leyes
respectivas 0.00
(+)
Donativos no onerosos ni remunerativos en los términos y límites que prevé
la LISR 64,200.00
(+)
Pérdidas por créditos incobrables por parte de las instituciones que
componen el sistema financiero 0.00
(+)
Pérdidas por créditos incobrables y caso fortuito y fuerza mayor, deducibles
en términos de la LISR
13
0.00
(=) Subtotal B 2,803,800.00
Base para el IETU (A - B) 1,721,124.00
1
Excepto impuestos trasladados
2
Siempre que la operación se haya deducido previamente
3
Sólo tratándose de instituciones que componen el sistema financiero
4
Se considerará como ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalúo
5
Conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita, cuyo uso o goce temporal se
proporcione o por cada servicio que se preste
6
No serán deducibles los sueldos y asimilados
7
Con excepción del IETU, ISR, IDE, IVA, IEPS y aportaciones de seguridad social
8
Impuesto trasladado o que hubiera sido pagado con motivo de la importación
9
Excepto ISR retenido o aportaciones de seguridad social
10
Por la explotación de un servicio público concesionado y siempre que sea deducible para fines
del ISR
11
Siempre que los ingresos que les dieron origen hayan estado afectos al IETU
12
Salvo que haya sido por culpa imputable al contribuyente
13
Cuando se recuperen cantidades que hayan sido deducidas, éstas se considerarán como ingreso
gravado
Nota: Se considerará como enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades consideradas como tales en la
LIVA. No entran en estas actividades las que den lugar al pago de regalías entre partes
relacionadas residentes en México o en el extranjero. Tampoco las operaciones de financiamiento
o de mutuo que den lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio, ni las
operaciones financieras derivadas cuando la enajenación del subyacente no esté afecta al pago
del IETU.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1, último párrafo; 2, 3, fracción I, y 5 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
(LIETU).
De acuerdo con lo que establece la LIETU, básicamente los ingresos y las deducciones son los
efectivamente cobrados y pagados, respectivamente, de tal suerte que necesitamos identificar cabalmente cada
uno de los conceptos que integran la base del impuesto a fin de no aumentarla o disminuirla incorrectamente; o
bien, para no considerarla como una base similar a la que resulta conforme a la LISR, ya que no
necesariamente son iguales.

65. 2. Determinación del IETU del ejercicio
INTRODUCCIÓN
Las personas morales y las personas físicas que realicen las actividades objeto de este impuesto están
obligadas a presentar la declaración del IETU del ejercicio en los mismos plazos que los previstos para el ISR,
es decir, a más tardar en marzo del ejercicio siguiente al que se declara, tratándose de personas morales o abril
en el caso de personas físicas.
Para la determinación del IETU del ejercicio es necesario que conozcamos cada uno de los elementos del
procedimiento, para lo cual será indispensable calcularlos previamente. Básicamente, el impuesto se obtiene
aplicando a la base la tasa correspondiente y al resultado se le disminuirán diversas cantidades a las que tiene
derecho el contribuyente.
En la declaración del ejercicio, el contribuyente podrá acreditar contra el IETU del ejercicio los pagos
provisionales que haya efectuado durante el mismo por concepto de este impuesto.
A continuación se muestra el esquema general de determinación del IETU del ejercicio, resaltando que la
aplicación de los siguientes conceptos dependerá de las circunstancias del contribuyente, por lo que
probablemente carezca de uno o varios de los siguientes elementos, sin que ello impida su determinación.
DESARROLLO
Importe
Ingresos cobrados en el ejercicio (acumulados) 4,870,254.00
(-) Deducciones pagadas en el ejercicio (acumuladas) 3,254,320.00
(=) Base del impuesto 1,615,934.00
(x) Tasa de impuesto 17.50%
(=) IETU determinado en el ejercicio 282,788.45
(-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 24,200.00
(-) Crédito fiscal de salarios gravados y aportaciones de seguridad social 12,400.00
(-) Crédito fiscal de inversiones 17,800.00
(-) Crédito fiscal de inventarios de personas morales 4,800.00
(-) Crédito fiscal de perdidas fiscales 0.00
(-) Crédito fiscal por enajenaciones a plazo 0.00
(-) ISR del ejercicio acreditable 174,870.00
(=) IETU del ejercicio a cargo 48,718.45
(-) Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio 32,874.00
(=) IETU por pagar del ejercicio 15,844.45
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1, 5, 7, 8, 11; Cuarto, Quinto y Sexto Transitorios de la LIETU y Decreto de Estímulos
Fiscales, DOF 5 de noviembre de 2007.
El artículo 1 de la ley establece que el impuesto se causará a la tasa de 17.5%. Cabe recordar que por
disposición transitoria, durante el ejercicio 2008 la tasa de impuesto fue de 16.5 y 17% en 2009.
Los distintos créditos, así como el ISR acreditable, se restarán hasta el monto que sea necesario para que no
exista IETU del ejercicio a cargo.
3. Determinación del crédito fiscal cuando las deducciones son mayores a los ingresos
INTRODUCCIÓN
Cuando las deducciones autorizadas del ejercicio afectas al IETU son mayores a los ingresos gravados también
por el mismo impuesto, el contribuyente tendrá derecho a un crédito fiscal equivalente a la cantidad que resulte
de multiplicar la tasa vigente del IETU por la diferencia entre los ingresos gravados y las deducciones
autorizadas.
DESARROLLO

66. Ejercicio 2012
Ingresos gravados afectos a la IETU percibidos en el
ejercicio 1,645,594.00
(-) Deducciones autorizadas para efectos de la IETU 1,994,678.00
(=) Resultado -349,084.00
(x) Tasa IETU 17.5%
(=) Crédito fiscal 61,089.70
Primera actualización
FA = INPC de dic-12*
INPC de jun-12*
FA = 106.0619 = 1.0277 1.0277
103.2009
Crédito fiscal 61,089.70
(x) FA 1.0277
(=) Crédito fiscal actualizado al ejercicio en que se generó 62,781.88
Acreditamiento del crédito fiscal contra el IETU del ejercicio
Ejercicio
2013
Ingresos gravados afectos a la IETU percibidos en el
ejercicio 2,894,400.00
(-) Deducciones autorizadas para efectos de la IETU 2,124,200.00
(=) Resultado 770,200.00
(x) Tasa IETU 17.5%
(=) IETU del ejercicio 134,785.00
(-) Crédito fiscal pendiente de acreditar actualizado 62,957.66
(=) IETU a cargo 71,827.34
Segunda actualización
FA = INPC de jun-13*
INPC de dic-12*
FA = 106.3608 = 1.0028
106.0619
Crédito fiscal pendiente de acreditar 62,781.88
(x) FA 1.0028
(=) Crédito fiscal pendiente de acreditar actualizado 62,957.66
*Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 3, fracción V; 11, Cuarto Transitorio de la LIETU; y 21, fracción II, numeral 2, de la
Ley de Ingresos de la Federación para 2012 (LIF-12).

67. Este crédito fiscal se podrá acreditar contra el impuesto del ejercicio y los pagos provisionales del IETU, de
los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo.
Es importante comentar que el artículo 21, fracción II, numeral 2, de la LIF para 2012 (DOF 16-nov-11)
establece que el monto del crédito fiscal no podrá acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el
ejercicio en el que se generó el crédito.
El crédito fiscal determinado en un ejercicio se podrá actualizar por el periodo comprendido desde el último
mes de la primera mitad del ejercicio en que se determinó dicho crédito y hasta el último mes del mismo
ejercicio; tratándose de créditos fiscales de ejercicios anteriores pendientes de acreditar, éstos podrán
actualizarse por el periodo comprendido desde el mes en que se actualizó por última vez y hasta el último mes
de la primera mitad del ejercicio en que éste se acreditará, para ello se deberán considerar los INPC del mes
más reciente del periodo y del mes más antiguo de dicho periodo.
4. Determinación del crédito por salarios y cuotas de seguridad social
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes de este impuesto pueden acreditar contra el IETU una parte de las erogaciones
efectivamente realizadas por concepto de ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado, siempre que estén gravados para efectos del ISR, de los pagos que se asimilan a
salarios y de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México. Dicho acreditamiento podrá
llevarse a cabo contra el IETU del ejercicio, así como también contra los pagos provisionales del mismo
impuesto. A continuación tenemos la determinación del crédito y su disminución del IETU.
DESARROLLO
Erogaciones por concepto de salarios gravados 494,890.00
(+) Aportaciones de seguridad social 215,484.00
(=) Total 710,374.00
(x) Factor* 0.175
(=)
Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad
social 124,315.45
IETU del ejercicio (o del pago provisional) 224,800.00
(-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 0.00
(-)
Crédito fiscal por salarios y aportaciones de seguridad
social 124,315.45
(-) ISR propio 68,700.00
(=) IETU del ejercicio a cargo del contribuyente 31,784.55
* Desde el ejercicio 2010 el factor es de 0.175.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 8 y 10, párrafos segundo y penúltimo, de la LIETU.
Una condición para poder efectuar el acreditamiento anterior es que se cumpla con la obligación de enterar
las retenciones de ISR o, en su caso, de entregar efectivamente el subsidio que corresponde a cada trabajador.
5. Determinación del crédito de inversiones
INTRODUCCIÓN
El Artículo Sexto Transitorio de la LIETU establece que se podrá aplicar un crédito fiscal contra el impuesto del
ejercicio y los pagos provisionales, por las inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y el 31 de

68. diciembre de 2007. Las inversiones a que se refiere el Artículo Sexto que se paguen con posterioridad a esta
última fecha no serán deducibles en términos de la ley, es decir, no se les dará un doble efecto fiscal.
Para ilustrar el procedimiento anterior, considérese el caso de una empresa que cuenta con la siguiente
información:
Datos
Tipo de inversión Mobiliario y equipo
Fecha de adquisición 24-oct-02
MOI 44,800.00
Con las anteriores referencias, enseguida calcularemos el crédito de inversiones correspondiente al ejercicio
2010.
DESARROLLO
Meses de depreciación
Año
Número de meses
completos Acumulado
2002 2 2
2003 12 14
2004 12 26
2005 12 38
2006 12 50
2007 12 62
Saldo pendiente de deducir
MOI 44,800.00
(x) Tasa de depreciación 10%
(=) Depreciación anual 4,480.00
(÷) Meses del ejercicio 12
(=) Depreciación mensual 373.33
(x) Meses de depreciación 62
(=) Depreciación acumulada 23,146.46
MOI 44,800.00
(-) Depreciación acumulada 23,146.46
(=)
Saldo pendiente por deducir
al 1 de enero de 2008 21,653.54
Actualización del saldo pendiente por deducir
Saldo pendiente por deducir al 1 de
enero de 2008 21,653.54
(x) FA 1.2354
(=)
Saldo pendiente por deducir
actualizado al 1 de enero de 2008 26,750.78
Donde:
INPC de dic 07 125.5640
(÷) INPC de adquisición (oct-02) 101.6360
(=) FA 1.2354

69. Crédito fiscal por inversiones para 2010
Saldo pendiente por deducir actualizado al 1
de enero de 2008 26,750.78
(x) Factor para 2012* 0.175
(=) Monto del crédito fiscal 4,681.38
(x) Constante 5%
(=)
Cantidad acreditable del crédito fiscal por
inversiones para 2011 234.06
* A partir de 2010 el factor será de 0.175.
Nota: El crédito fiscal sólo se acreditará en razón del 5% anual en
cada ejercicio durante los 10 ejercicios siguientes a partir de 2008.
Crédito fiscal por inversiones para 2012 actualizado
Cantidad acreditable del crédito fiscal por inversiones para 2011 234.06
(x) Factor de actualización 1.1918
(=) Crédito fiscal por inversiones para 2012 actualizado 278.95
Donde:
INPC del sexto mes del ejercicio que corresponda (jun-12)* 103.2009
(÷) INPC de diciembre de 2007 86.588098998021
(=) FA 1.1918
*Estimado
Este es el último paso para el cálculo del crédito fiscal por inversiones para 2012 aplicable en la declaración
anual del IETU; sin embargo, dicho crédito también se podrá aplicar contra los pagos provisionales de este
impuesto. A manera de ejemplo presentamos el cálculo del crédito que correspondería al pago provisional de
mayo de 2012.
Crédito fiscal por inversiones para 2012 actualizado para
pagos provisionales
Cantidad acreditable del crédito fiscal
por inversiones para 2012 234.06
(x) FA 1.1884
(=)
Crédito fiscal por inversiones para
2012 actualizado 278.15
(÷) Meses del ejercicio 12
(=)
Doceava parte del crédito fiscal por
inversiones para 2012 actualizado 23.17
(x)
Número de meses a que corresponde
el pago 5
(=)
Crédito fiscal por inversiones para
2012 actualizado para el pago
provisional de mayo 115.85
Donde:

70. INPC del último mes del ejercicio
inmediato anterior al ejercicio que se
aplica (dic-11)* 102.9020
(÷) INPC de diciembre de 2007 (dic-07)** 86.588098998021
(=) FA 1.1884
*Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 3, fracción V; Quinto y Sexto Transitorios de la LIETU para 2008; 37, primer párrafo, y
40, fracción III, de la LISR.
Cabe mencionar que cuando el contribuyente no acredite el crédito fiscal en comento en el ejercicio que
corresponda, no podrá hacerlo en periodos posteriores. El cálculo de este crédito fiscal no será aplicable
cuando las inversiones de que se trate también fueran consideradas para la base de la deducción adicional del
Artículo Quinto Transitorio (inversiones adquiridas entre el 1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2007). Basta
decir que el acreditamiento de este crédito fiscal deberá efectuarse antes de aplicar el ISR propio (provisional o
anual) y hasta por el monto del IETU que corresponda (provisional o anual). El cálculo de este crédito no podrá
aplicarse sobre terrenos.
6. Determinación de ISR acreditable contra el IETU del ejercicio
INTRODUCCIÓN
Las personas morales contribuyentes del IETU podrán acreditar contra el impuesto determinado en el ejercicio,
una vez restados los créditos fiscales correspondientes, el ISR propio del ejercicio efectivamente pagado, sin
considerar las cantidades cubiertas mediante acreditamientos o reducciones permitidas por las disposiciones
fiscales.
También podrá acreditarse contra el IETU del ejercicio, el ISR pagado por la distribución de dividendos de
acuerdo con el artículo 11 de la ley, siempre que el pago del impuesto se hubiera efectuado en el ejercicio por
el que se calcula el IETU.
DESARROLLO
Impuesto sobre la renta 2012
Ingresos acumulables del ejercicio 18,400,200.00
(-) Deducciones autorizadas del ejercicio 14,200,800.00
(-) PTU pagada en el ejercicio 23,180.00
(=) Utilidad fiscal después de restar PTU pagada 4,176,220.00
(-)
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores 956,450.00
(=) Resultado fiscal 3,219,770.00
(x) Tasa de impuesto 30%
(=) ISR del ejercicio 965,931.00
Impuesto Empresarial a Tasa Única del ejercicio 2012
Ingresos percibidos acumulados 17,400,600.00
(-) Deducciones autorizadas pagada acumuladas 9,877,500.00
(-) Deducción adicional de inversiones adquiridas del 1 de
septiembre al 31 de diciembre de 2007* -
(=) Resultado 7,523,100.00
(x) Tasa de IETU en 2012 17.5%
(=) IETU determinado 1,316,542.50

71. (-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 15,400.00
(-) Crédito fiscal de salarios gravados y aportaciones al
seguro social 424,200.00
(-) Crédito fiscal de inversiones previas a 2008 174,800.00
(=) Subtotal 702,142.50
(-) ISR propio del ejercicio 702,142.50
(-) ISR por distribución de dividendos 0.00
(=) IETU a cargo 0.00
(-) Pagos provisionales de IETU a cargo en el ejercicio 0.00
(=) IETU a pagar 0.00
* Sólo fue aplicable por los ejercicios 2008, 2009, y 2010.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1, 8, 11, Quinto y Sexto Transitorios, de la LIETU.
Aun cuando en el ejemplo el ISR del ejercicio es por un monto de $965,931.00, el ISR propio que se acredita
contra el IETU del ejercicio únicamente es por la cantidad de $702,142.50, ello en virtud de que los
acreditamientos sólo pueden cubrir hasta el monto del IETU a cargo.
7. Determinación de los pagos provisionales
INTRODUCCIÓN
Las personas morales y físicas que estén sujetas al pago de este impuesto también están obligadas a enterar
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio. Los pagos provisionales del IETU, al igual
que los del ISR, son acumulativos, ya que se suman los ingresos y las deducciones, respectivamente, desde
enero al mes que se declare, obteniendo así una base acumulada. Al pago provisional global se le podrán
restar los pagos efectuados con anterioridad y sólo se cubrirá la diferencia.
Los pagos provisionales del IETU se deberán enterar a más tardar el 17 del mes siguiente al que
correspondan, ya que la disposición señala que dichos pagos se presentarán en los mismos plazos
establecidos para los pagos provisionales de ISR.
DESARROLLO
Pagos provisionales de IETU
Mes Ingresos Deducciones
Enero 54,200.00 46,610.00
Febrero 84,200.00 64,810.00
Marzo 124,800.00 122,200.00
Abril 134,800.00 98,700.00
Mayo 115,400.00 84,700.00
Junio 94,800.00 64,200.00
Julio 122,800.00 110,500.00
Suma 731,000.00 591,720.00
Pago provisional de julio 2012 Importe
Ingresos cobrados acumulados 731,000.00
(-) Deducciones pagadas acumuladas 591,720.00
(=) Base del pago provisional 139,280.00
(x) Tasa de impuesto 17.5%
(=) IETU determinado en pago provisional 24,374.00

72. (-) Crédito fiscal por exceso de deducciones 2,400.00
(-)
Crédito fiscal de salarios gravados y aportaciones
de seguridad social 4,800.00
(-) Crédito fiscal de inversiones 1,700.00
(-) Crédito fiscal de inventarios de personas morales 2,400.00
(-) Crédito fiscal de perdidas fiscales 0.00
(-) Pago provisional de ISR 0.00
(=) Pago provisional de IETU 13,074.00
(-)
Pagos provisionales efectivamente pagados con
anterioridad 3,700.00
(=) IETU a pagar en pago provisional 9,374.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 9, 10 y Cuarto Transitorio de la LIETU.
El artículo 1 de la ley establece que el impuesto se causará a la tasa de 17.5%. Cabe recordar que por
disposición transitoria, durante el ejercicio 2008 la tasa de impuesto fue de 16.5 y 17% en 2009.
El crédito fiscal por exceso de deducciones se disminuirá en pagos provisionales sin perjuicio de que se
aplique también en la determinación del impuesto del ejercicio. Lo mismo sucede con los demás créditos.
El pago provisional del ISR que se podrá disminuir en el cálculo será el efectivamente pagado, así como el
que le hubieren retenido otros contribuyentes.
En caso de que los pagos provisionales del IETU pagados con anterioridad sean superiores al monto del
pago provisional del mes que se deba declarar, el excedente no se considera saldo a favor, por lo tanto, la
única consecuencia es que en dicho mes no se enterará cantidad alguna al fisco por este impuesto.
8. Devolución del IMPAC pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a la entrada en vigor del
IETU
INTRODUCCIÓN
Aun con la abrogación de la LIMPAC, los contribuyentes que hubiesen estado obligados a pagar este impuesto
y que efectivamente hubieran pagado el IMPAC en los 10 ejercicios inmediatos anteriores, podrán solicitar en
devolución estas cantidades efectivamente pagadas y actualizadas, cuando efectivamente paguen el ISR en el
ejercicio de que se trate y siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se
haya perdido el derecho a solicitar su devolución conforme a la ley que se abroga.
DESARROLLO
IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores
IMPAC pendiente de
recuperar
Ejercicios A
1999 0.00
2000 0.00
2001 0.00
2002 0.00
2003 0.00
2004 0.00
2005 529,841.00
2006 398,249.00
2007 489,822.00
1’417,912.00

73. Comparación del IMPAC pagado de los ejercicios 2005, 2006, y 2007, el que resulte
menor
2005 2006 2007
IMPAC del
ejercicio 529,841.00 398,249.00 489,822.00
IMPAC menor
Nota: Se considera como IMPAC pagado el IMPAC efectivamente pagado.
Actualización del IMPAC menor , pagado en los ejercicios 2005, 2006 ó 2007
IMPAC del ejercicio 2006
(menor) 398,249.00
(x)
FA =
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.2784
INPC Jun-06 80.723107583458
(=) IMPAC menor actualizado del ejercicio 2006 509,121.52
Determinación del ISR del ejercicio 2012
Ingresos acumulables afectos al ISR 15,478,995.00
(-) Deducciones autorizadas afectas al ISR 8,278,457.00
(=) Utilidad fiscal antes de PTU 7,200,538.00
(-) PTU pagada 311,544.00
(=) Utilidad fiscal 6,888,994.00
(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
(=) Resultado fiscal 6,888,994.00
(x) Tasa ISR 30%
(=) ISR a cargo 2,066,698.20
(-) Pagos provisionales 1,448,863.00
(=) ISR a pagar ó (ISR a favor) 617,835.20
Determinación de los límites para solicitar la devolución en el ejercicio 2012
ISR del ejercicio 2012 2,066,698.20 *
(-) IMPAC menor actualizado del ejercicio 2006 509,121.52
(=) 1er. monto límite para solicitar en devolución 1,557,576.68
IMPAC pendiente de recuperar efectivamente pagado actualizado 1,810,221.95
(x) Porcentaje 10%
(=) 2o. monto límite para solicitar en devolución 181,022.20
Monto que se podrá solicitar en devolución del IMPAC efectivamente pagado en
los diez ejercicios inmediatos anteriores
181,022.20
* EL ISR efectivamente pagado del ejercicio tendrá que ser mayor al IMPAC del ejercicio de que
se trate, para tener derecho a la devolución del impuesto efectivamente pagado en los diez
ejercicios inmediatos anteriores

74. Actualización del IMPAC efectivamente pagado en los diez ejercicios inmediatos anteriores
IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 529,841.00
(x)
FA =
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.3191
INPC Jun-05 78.232296414804
(=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 actualizado 698,913.26
IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 398,249.00
(x)
FA =
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.2784
INPC Jun-06 80.723107583458
(=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 actualizado 509,121.52
IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado 489,822.00
(x)
FA =
INPC Jun-12*
=
103.2009
=
1.2294
INPC Jun-07 83.937991766255
(=) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado 602,187.17
IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2005 actualizado 698,913.26
(+) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2006 actualizado 509,121.52
(+) IMPAC efectivamente pagado del ejercicio 2007 actualizado 602,187.17
(=)
Suma de IMPAC pagado de los 10 ejercicios anteriores a 2008
actualizado 1,810,221.95
* Datos estimados
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos Quinto Transitorio de la LIETU; 9o. de la LIMPAC abrogada, y reglas I.4.1.8. a la
I.4.1.10. de la RMF-11.
Los 10 ejercicios inmediatos anteriores corresponderán a aquel en el que efectivamente se pague el ISR del
ejercicio de que se trate, contado a partir de 2008.
La devolución no podrá ser mayor a la diferencia entre el ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se
trate y el IMPAC pagado, el que resulte menor, de los ejercicios 2005, 2006 o 2007, siempre y cuando el ISR
del ejercicio de que se trate sea mayor al IMPAC correspondiente. Dicha devolución tampoco podrá exceder del
10% del IMPAC efectivamente pagado de los 10 ejercicios inmediatos anteriores por los cuales se tiene
derecho a solicitar la devolución, para estos efectos no se considera como IMPAC efectivamente pagado el
acreditamiento del ISR del ejercicio, el de los tres ejercicios inmediatos anteriores que se hayan aplicado contra
el IMPAC del ejercicio de que se trate, así como el ISR pagado en exceso que se haya considerado IMPAC, de
acuerdo con las disposiciones establecidas en la LIMPAC abrogada.
Tanto el IMPAC efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores como el IMPAC pagado
considerado para determinar el monto límite para solicitar en devolución, se actualizarán desde el sexto mes del
ejercicio al que corresponda el IMPAC de que se trate, hasta el sexto mes del ejercicio en que el ISR resultó a
cargo del contribuyente, por el cual se dé lugar a la devolución del IMPAC, conforme a la disposición en estudio.
Cuando el ISR del ejercicio de que se trate sea menor que el IETU, las cantidades que se tienen derecho a
solicitar en devolución se podrán compensar contra la diferencia de ambos impuestos.
Cuando el contribuyente no solicite la devolución o no efectúe la compensación en un ejercicio, pudiéndolo
haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores; asimismo, dicha devolución o
compensación son personales del contribuyente, por lo que no podrá ser transmitido a otra persona, ni por
fusión.
9. Acreditamiento del IETU contra ISR, por integrantes de personas morales con fines no lucrativos
INTRODUCCIÓN

75. Dentro de la LIETU se establece que los integrantes de personas morales con fines no lucrativos tienen
derecho a acreditar contra el ISR que determinen en su declaración anual el IETU pagado por la persona moral
que les hubiera entregado remanente distribuible conforme a lo que marca la LISR, dicho acreditamiento se
determinará como sigue:
DESARROLLO
Datos
Remanente distribuible 2’800,000.00
IETU del ejercicio de la persona moral 171,500.00
Número de integrantes de la persona moral 3
IETU proporcional al remanente
Integrantes Monto de remanente distribuible Proporción de
remanente (%)
Monto de IETU
proporcional al
remanente
A 1’200,000.00 42.86 73,500.00
B 900,000.00 32.14 55,125.00
C 700,000.00 25.00 42,875.00
2’800,000.00 100.00 171,500.00
Ingresos del integrante
A B C
Total de ingresos acumulables para ISR 1’547,632.00 1’125,124.00 981,423.00
(-) Remanente distribuible 1’200,000.00 900,000.00 700,000.00
(=) Ingresos acumulables sin remanente 347,632.00 225,124.00 281,423.00
Proporción de ingresos
Ingresos sin remanente 347,632.00 225,124.00 281,423.00
(÷) Total de ingresos 1’547,632.00 1’125,124.00 981,423.00
(=) Proporción 22.46% 20.00% 28.67%
ISR proporcional al ingreso del integrante
ISR del ejercicio * 347,213.00 190,478.00 145,789.00
(x) Proporción 22.46% 20.00% 28.67%
(=) ISR proporcional a los ingresos del integrante 77,984.03 38,095.60 41,797.70
IETU acreditable
Integrante IETU proporcional al remanente ISR
proporcional al
ingreso
acumulable
Monto máximo
acreditable de
IETU
A 73,500.00 77,984.03 73,500.00
B 55,125.00 38,095.60 38,095.60
C 42,875.00 41,797.70 41,797.70
* Dato ficticio.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 15 de la LIETU.
El IETU que se puede acreditar es el correspondiente a la proporción de ingresos, no obstante, su monto no
puede ser mayor al del ISR proporcional al ingreso acumulable del integrante.
Una condición para llevar a cabo el anterior acreditamiento es que el contribuyente (integrante) cuente con la
constancia del remanente distribuido señalada en la LISR.
Para acreditar el impuesto, también es necesario que el contribuyente considere la parte proporcional del
IETU efectivamente pagado por la persona moral como ingreso acumulable para efectos de ISR.

76. No será acreditable el IETU cuando el remanente se origine por omisiones de ingresos, compras no realizadas
e indebidamente registradas, erogaciones no deducibles o préstamos a socios.

77. Ley del Impuesto al Valor Agregado
1. Retención del IVA
INTRODUCCIÓN
Las personas morales que reciben servicios personales independientes, usan o gozan temporalmente bienes,
reciben servicios prestados por comisionistas, de personas físicas o bien adquieren desperdicios o reciben
servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados u otorgados por personas físicas o morales, tienen la
obligación de efectuar la retención del impuesto que se les traslade.
DESARROLLO
Monto del acto o actividad prestada 2,500.00
(+) IVA trasladado* 400.00
(=)
Monto del acto o actividad prestada incluyendo
IVA 2,900.00
(-) Retención del IVA 266.67
(-) Retención del ISR** 250.00
(=) Monto neto a pagar 2,383.33
Donde:
IVA trasladado 400.00
(÷) Total de partes 3
(=) Proporción 133.33
(x) Partes retenidas 2
(=) Retención del IVA 266.67
* Tasa de IVA 16%.
** En su caso.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1o.-A, 3o. de la LIVA, y 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
(RLIVA).
De conformidad con el artículo 3 del RLIVA, tratándose de servicios personales independientes, uso o goce
temporal de bienes y comisiones, la retención comprenderá las dos terceras partes del IVA trasladado; para
servicios de autotransporte terrestre de bienes, la retención será de 4% sobre el valor de la contraprestación
efectivamente pagada. Por lo que respecta a la adquisición de desperdicios industriales, la retención
comprenderá el total del impuesto trasladado.
Asimismo, la Federación y sus organismos descentralizados efectuarán la retención del impuesto cuando
adquieran bienes, los usen o gocen temporalmente o reciban servicios de personas físicas o residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país.
2. Determinación del pago mensual del IVA
INTRODUCCIÓN
A partir del ejercicio 2003, el IVA se calcula mensualmente y se determina disminuyendo al impuesto que
corresponda al total de actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, el impuesto que se le
hubiere retenido en el mes al contribuyente y el impuesto acreditable.
DESARROLLO
Impuesto causado en el período 205,110.00
(-) IVA retenido al contribuyente 11,580.00

78. (-) IVA acreditable del periodo 91,415.00
(=) IVA a cargo o a favor del período antes de acreditamientos 102,115.00
(-) Acreditamiento de saldo a favor de periodos anteriores 6,541.00
(=) IVA a cargo o a favor del período después de acreditamiento 95,574.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 5o.-D de la LIVA.
Debemos recordar que el IVA se causa por los actos o actividades efectivamente cobrados por la
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes, otorgamiento de uso o goce temporal de bienes
y por las importaciones de bienes o servicios. La determinación del IVA causado se realizará aplicando al valor
de dichos actos o actividades la tasa correspondiente, ya sea de 16, 11 (aplicable en zonas fronterizas) o de
0%.
El IVA retenido que se puede acreditar es el que le retuvieron al contribuyente, esto es, en el caso de que
quien esté determinando el pago mensual del IVA sea una persona física, el IVA retenido es aquel que las
personas morales le retuvieron por los servicios personales independientes que prestó, el uso o goce temporal
de bienes que otorgó y por los servicios que prestó como comisionista o si quien determina el pago mensual es
persona moral, el IVA retenido deriva por la venta que realizó de desperdicios para ser utilizados como insumo
de la actividad industrial o comercial o por los servicios de autotransporte terrestre de bienes que prestó.
Por lo que respecta al IVA acreditable, podemos comentar que es aquel que el contribuyente pagó a su
proveedor por compras de materias primas, productos semiterminados, terminados, gastos, inversiones,
importaciones, pago de servicios, etcétera, y que además cumple con los requisitos del artículo 5o. de la LIVA.
3. Determinación de la proporción de acreditamiento para pagos mensuales, cuando se realizan actos
gravados y exentos
INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente realiza actos o actividades gravadas (16, 11 o 0%) y exentas, y utiliza bienes distintos
a las inversiones, recibe servicios o usa o goza temporalmente bienes para realizar dichos actos o actividades,
el contribuyente podrá acreditar el impuesto en la proporción en la que el valor de los actos o actividades
gravadas representan del valor total de los actos o actividades que el contribuyente realiza en el mes.
DESARROLLO
Actos o actividades gravadas al 16% 532,856.00
(+) Actos o actividades gravadas al 11% 36,489.00
(+) Actos o actividades gravadas al 0% 39,563.00
(=) Total de actos o actividades gravadas 608,908.00
(+) Actos o actividades exentas 302,891.00
(=) Total de actos o actividades (gravadas y exentas) 911,799.00
Total de actos o actividades gravadas del mes 608,908.00
(÷) Total de actos o actividades del mes (gravados y exentos) 911,799.00
(=) Proporción de acreditamiento para pagos mensuales 0.6678
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 5o., fracción V, inciso c), de la LIVA.
La proporción determinada deberá aplicarse sobre el importe del IVA trasladado al contribuyente,
correspondiente a operaciones que no se puedan identificar con la realización de actos propios del
contribuyente, totalmente gravados o totalmente exentos. Dicha proporción también se aplicará sobre las
inversiones que se utilicen indistintamente para la realización de actos gravados o exentos del contribuyente.

79. 4. Determinación de IVA acreditable cuando se realizan actividades gravadas y exentas
INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente realice actos o actividades gravadas a la tasa del 0, 11 y/o 16%, y a su vez realice
actividades exentas, y para ello haga adquisiciones de bienes, inversiones, de servicios o celebre contratos de
uso o goce temporal de bienes, y no esté en la posibilidad de identificar si éstos serán utilizados para la
realización de las actividades gravadas o las actividades exentas, el acreditamiento del IVA pagado por ellos se
podrá realizar únicamente en la proporción que represente el valor de las actividades gravadas del valor total de
las actividades realizadas.
DESARROLLO
Datos:
Actos o actividades gravados 945,612.00
(÷) Total de actos o actividades (gravadas y exentas) 1’575,612.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.6001
Determinación del IVA acreditable
IVA total trasladado al contribuyente (pagado a proveedores) 86,321.00
(-) IVA trasladado en erogaciones no deducibles 4,681.00
(=) IVA trasladado de erogaciones deducibles 81,640.00
(-) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de
bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas 30,541.00
(-) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de
bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades exentas 21,632.00
(=) IVA trasladado no identificado exclusivamente con actividades gravados o exentas 29,467.00
(x) Proporción de acreditamiento 0.6001
(=) IVA trasladado acreditable en proporción 17,683.14
(+) IVA trasladado por adquisición de bienes, inversiones, servicios o uso o goce temporal de
bienes utilizados exclusivamente para realizar actividades gravadas 30,541.00
(=) IVA acreditable 48,224.14
OBSERVACIONES
Marco jurídico: 5o., fracción V, 6o. de la LIVA, y regla I.5.1.6.de la RMF-11.
El IVA acreditable calculado conforme al caso anterior se restará del IVA causado del mes, determinando así el
pago mensual, pudiendo resultar un saldo a cargo cuando el IVA causado sea mayor que el IVA acreditable o
un saldo a favor en el caso en que el IVA acreditable sea mayor que el IVA causado, el cual se podrá acreditar
por el contribuyente contra el IVA a su cargo de los siguientes meses, solicitar su devolución o bien
compensarse contra otros impuestos.
5. IVA acreditable de inversiones
INTRODUCCIÓN
Tratándose de la adquisición de inversiones se estipula que el IVA trasladado por las mismas, cuando el
contribuyente realiza actos o actividades gravadas y exentas, es acreditable dependiendo de la utilización que
se le dé a dichas inversiones; esto es, si la inversión está destinada a la realización de actividades gravadas, el
IVA trasladado por esta inversión es totalmente acreditable; por el contrario, si la inversión es destinada a
realizar actividades exentas, el IVA trasladado no es acreditable en ningún monto; sin embargo, puede
presentarse el caso en el que el contribuyente utilice la inversión tanto para la realización de actividades
gravadas como exentas, situación en la que el IVA trasladado podrá ser acreditable en la proporción que
represente el valor de las actividades gravadas del valor total de las actividades realizadas.

80. DESARROLLO
Actos o actividades gravados 436,210.00
(÷) Total de actos o actividades (gravadas y exentas) 746,972.00
(=) Proporción de acreditamiento 0.5839
IVA trasladado por adquisición de automóvil 28,000.00
IVA trasladado 28,000.00
(x) Proporción de acreditamiento 0.5839
(=) IVA trasladado acreditable en proporción 16,349.20
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 5o., fracción V, inciso d), de la LIVA.
En este caso, como el bien se va a utilizar indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas, el
IVA trasladado sólo es acreditable proporcionalmente.
Los contribuyentes que efectúen el acreditamiento del IVA pagado en la adquisición de sus inversiones
aplicando la proporción comentada, deberán hacerlo en todas las inversiones que adquieran cuando menos en
los 60 meses siguientes contados a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento.
6. Cálculo de ajuste al acreditamiento de IVA de inversiones
INTRODUCCIÓN
Cuando los contribuyentes efectúen el acreditamiento de sus inversiones proporcionalmente, debido a que el
uso que le van a dar a dichas inversiones es indistinto para la realización de actos o actividades gravadas y
exentas, deberán verificar en los meses siguientes que la proporción de acreditamiento no se modifique en más
de un 3%, ya que en el caso en que esto suceda, el contribuyente deberá realizar el correspondiente ajuste.
DESARROLLO
Caso A. Disminución de proporción en más de 3%
Datos:
Adquisición de equipo de computo
Mes de adquisición y pago: septiembre
Ejercicio: 2012
MOI 96,335.00
IVA trasladado 15,413.60
Proporción de acreditamiento de septiembre * 0.8932
Proporción de acreditamiento de octubre ** 0.7056
IVA trasladado 15,413.60
(x) Porcentaje de deducción (LISR) 30%
(=) Resultado a) 4,624.08
(÷) Constante 12
(=) Resultado b) 385.34
(x)
Proporción de acreditamiento de
septiembre 0.8932
(=) Resultado c) 344.18
Resultado b) 385.34
(x) Proporción de acreditamiento de octubre 0.7056

81. (=) Resultado d) 271.89
Resultado c) 344.18
(-) Resultado d) 271.89
(=) Cantidad a reintegrarse histórica 72.29
(x)
FA INPC oct-12*** 104.7679
INPC de sep-12*** 104.0869 1.0065
(=) Cantidad a reintegrarse actualizada 72.75
*Mes de adquisición del activo y acreditamiento del IVA
**Mes de ajuste debido a que la proporción de
acreditamiento se modificó en más de un 3%
***Estimado del ejercicio 2012
Caso B. Aumento de proporción en más de 3%
Datos:
Adquisición de una oficina
Mes de adquisición y pago: Abril
Ejercicio: 2012
MOI 658,000.00
IVA trasladado 105,280.00
Proporción de acreditamiento de abril* 0.5394
Proporción de acreditamiento de octubre ** 0.8231
IVA trasladado 105,280.00
(x) % de deducción (LISR) 5%
(=) Resultado a) 5,264.00
(÷) 12 12
(=) Resultado b) 438.66
(x) Proporción de acreditamiento de abril 0.5394
(=) Resultado c) 236.61
Resultado b) 438.66
(x)
Proporción de acreditamiento de
octubre 0.8231
(=) Resultado d) 361.06
Resultado d) 361.06
(-) Resultado c) 236.61
(=) Cantidad a acreditarse histórica 124.45
(x)
FA INPC oct-12*** 104.7679
INPC abr-12*** 103.9489 1.0078
(=) Cantidad a acreditarse actualizada 125.42
*Mes de adquisición y pago del activo
**Mes de ajuste debido a que la proporción de
acreditamiento se modificó en más de un 3%
***Estimado del ejercicio 2012

82. OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 5o.-A, fracciones I y II, de la LIVA.
Caso A. Debido a que en octubre la proporción se disminuyó en más de 3% respecto a la aplicada en
septiembre, que es cuando se compró el activo, el contribuyente debió reintegrar el acreditamiento
correspondiente, actualizado desde el mes en el que se acreditó y hasta el mes de que se trate.
Caso B. En este caso la proporción en octubre aumentó en más de 3% de la proporción aplicada en el mes
en que se adquirió el activo, es decir abril, por lo que el contribuyente puede incrementar el acreditamiento,
actualizado desde abril y hasta octubre.
Este procedimiento se aplicará por el número de meses en los que el activo se va a deducir conforme al
porcentaje máximo de deducción establecido en la LISR, siempre y cuando se haya tomado la opción de
calcular la proporción de acreditamiento mensual.
7. Cálculo de proporción de acreditamiento con base en el ejercicio anterior
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes que realicen tanto actividades gravadas como actividades exentas podrán acreditar el IVA
que les haya sido trasladado por la adquisición de bienes, servicios, por el uso o goce temporal de bienes o el
pagado en su importación, en la proporción que represente el valor de las actividades gravadas del año de
calendario inmediato anterior (de enero a diciembre) del valor total de las actividades realizadas en ese mismo
año, en lugar de determinar dicha proporción en forma mensual.
DESARROLLO
Valor de
actos o
actividades
gravadas
Valor de
actos o
actividades
exentas
Valor de
actos o
actividades
totales
(a) (b) (a+b)
Enero 70,362.00 33,556.00 103,918.00
Febrero 39,662.00 18,266.00 57,928.00
Marzo 85,000.00 17,899.00 102,899.00
Abril 45,033.00 25,664.00 70,697.00
Mayo 60,489.00 19,256.00 79,745.00
Junio 65,423.00 23,331.00 88,754.00
Julio 56,387.00 19,222.00 75,609.00
Agosto 72,631.00 19,563.00 92,194.00
Septiembre 111,023.00 32,881.00 143,904.00
Octubre 84,095.00 23,594.00 107,689.00
Noviembre 70,564.00 11,899.00 82,463.00
Diciembre 89,996.00 38,666.00 128,662.00
850,665.00 283,797.00 1,134,462.00
Proporción =
850,665.00
= 0.7498
1,134,462.00
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 5o.-B de la LIVA.

83. Los contribuyentes que ejerzan esta opción deberán aplicarla durante un periodo de 60 meses a partir del mes
en que se realice el acreditamiento, aplicando esta opción.
8. Acreditamiento de saldos a favor de periodos anteriores
INTRODUCCIÓN
Al hacer su cálculo mensual los contribuyentes podrán obtener saldo a favor de IVA cuando el IVA acreditable o
las retenciones efectuadas al contribuyente sean superiores al importe del impuesto trasladado. En estos casos,
el contribuyente podrá acreditar en los meses siguientes el saldo a favor contra el impuesto a cargo hasta
agotarlo.
DESARROLLO
Pago mensual de enero 2011
IVA trasladado efectivamente cobrado 45,600.00
(-) IVA acreditable efectivamente pagado 62,321.00
(-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente 1,500.00
(=) Saldo a favor -18,221.00
Pago mensual de febrero 2011
IVA trasladado efectivamente cobrado 75,336.00
(-) IVA acreditable efectivamente pagado 85,201.00
(-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente 1,100.00
(=) Saldo a favor* -10,965.00
Pago mensual de marzo 2011
IVA trasladado efectivamente cobrado 115,000.00
(-) IVA acreditable efectivamente pagado 96,700.00
(-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente 0.00
(=) Saldo a cargo 18,300.00
(-) Saldo a favor de meses anteriores** 18,300.00
(=) Cantidad a cargo 0.00
Pago mensual de abril 2011
IVA trasladado efectivamente cobrado 78,932.00
(-) IVA acreditable efectivamente pagado 45,600.00
(-) Retenciones de IVA efectuadas al contribuyente 1,450.00
(=) Saldo a cargo 31,882.00
(-) Saldo a favor de meses anteriores 10,886.00
(=) Cantidad a cargo 20,996.00
*Si se obtiene saldo a favor en el mes, no deben sumarse los saldos a favor de meses anteriores
para manifestarlo en la declaración mensual.
**Cuando se acrediten saldos a favor de periodos anteriores y el saldo total a favor sea superior a
la cantidad a cargo, sólo se acreditará hasta un monto equivalente al impuesto a cargo.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 1o.-A, 4o., 5o., 5o.-D y 6o. de la LIVA.
Es importante señalar que no es obligatorio realizar el acreditamiento de los saldos a favor en la declaración del
mes siguiente al cual se obtuvo, ya que la disposición sólo señala que se hará en los meses posteriores, por lo
que se podrá hacer en cualquier periodo sin que éste exceda de cinco años. Opcionalmente, el contribuyente
puede solicitar la devolución del saldo a favor o, en su caso, compensarlo contra otro impuesto federal en los
términos del artículo 23 del CFF.

84. 9. Cancelación de IVA trasladado previamente cobrado
INTRODUCCIÓN
Cuando los contribuyentes, al realizar alguna operación de enajenación de bienes, cobren efectivamente el IVA
y posteriormente se cancele total o parcialmente la operación, el IVA trasladado que corresponda deberá
restituirse al cliente y se realizará el siguiente cálculo en el mes en que se cancele la operación. El mismo
tratamiento tendrán los descuentos o bonificaciones sobre venta cuando se otorguen con posterioridad al cobro
de la contraprestación. Asimismo, en los casos en que el contribuyente hubiera acreditado IVA y posteriormente
reciba un descuento o una bonificación sobre la operación que generó el IVA acreditable, disminuirá el monto
del IVA restituido del IVA acreditable del mes en que lo reciba. Si el monto reembolsado es mayor que el IVA
acreditable, la diferencia se considera impuesto a cargo.
DESARROLLO
Operación de venta en junio 2012
Enajenación de mil unidades 54,623.00
(x) Tasa de impuesto 16%
(=) IVA efectivamente cobrado 8,739.68
Descuento sobre la operación en julio 2012
Venta de mil unidades 54,623.00
(x) Porcentaje de descuento 25%
(=) Descuento (cantidad restituida) 13,655.75
(x) Tasa de impuesto 16%
(=) IVA restituido al cliente 2,184.92
IVA acreditable del mes 35,621.00
(-) IVA restituido al cliente 2,184.92
(=) Total del IVA acreditable del mes de julio 2012 33,436.08
Determinación del IVA a cargo del mes de julio 2012
Valor de actos o actividades del mes 315,201.00
(x) Tasa de impuesto 16%
(=) IVA trasladado efectivamente cobrado 50,432.16
(-) IVA acreditable 33,436.08
(=) IVA a cargo del mes de julio 2012 16,996.08
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 5o.-D, 7o. de la LIVA; 23 y 24 del RLIVA.
Si la cancelación, bonificación o descuento de la operación se refiere a un acto en donde se hubiere efectuado
retención del IVA, no operará lo dispuesto en el artículo 7o. de la LIVA, ya que en este caso deberá presentarse
declaración complementaria del mes al que corresponda originalmente la operación cancelada.

85. Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado
1. Enajenación de vehículos usados adquiridos de personas físicas que no trasladaron IVA
INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes que hayan adquirido un automóvil o camión usado de una persona física, en donde no se
haya causado el IVA por no realizar, la persona física, actividad empresarial y ser un bien usado, podrán restar
del valor de venta de dicho bien, al momento de enajenarlo, el costo de adquisición para determinar la base
sobre la que se calculará el IVA que se trasladará en la operación de venta.
DESARROLLO
Valor de venta de camión 256,324.00
(-) Costo de adquisición del bien 152,312.00
(=) Valor de acto de enajenación 104,012.00
(x) Tasa de IVA 16%
(=) IVA trasladado al cliente 16,641.92
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 27 del RLIVA y 9o., fracción IV, de la LIVA.
Para aplicar el procedimiento descrito es necesario que la primera enajenación haya sido hecha por una
persona física que no realice actividad empresarial, sin importar si quien adquiere el bien es persona moral o
física, tampoco si la venta posterior es hecha a persona moral o física. En caso de que el contribuyente que
aplique este procedimiento haya realizado erogaciones por mejoras o reparaciones al bien usado, no sumará el
valor de dichas erogaciones al costo de adquisición; sin embargo, el IVA pagado en las mejoras o reparaciones
será acreditable de manera ordinaria.

86. Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
1. Cálculo del pago mensual del IEPS
INTRODUCCION
Los contribuyentes que realicen actos o actividades previstos en la Ley del Impuesto Especial sobre Producción
y Servicios (LIEPS) calcularán y enterarán mensualmente el impuesto aplicando al total de actos la tasa de
impuesto correspondiente al tipo de bien. En ciertos casos, como el del ejemplo, se puede realizar el
acreditamiento del impuesto pagado en la adquisición de bienes y el impuesto pagado en la importación,
resultando por la diferencia un impuesto a cargo o saldo a favor.
DESARROLLO
Cálculo del pago mensual del IEPS
Enajenación de bebidas alcohólicas graduación 20º G.L.
Valor de actos del mes 245,600.00
(x) Tasa de impuesto 53%
(=) IEPS efectivamente trasladado 130,168.00
Compra de bebidas alcohólicas graduación 20º G.L.
Valor de adquisición 51,236.00
(x) Tasa de impuesto 53%
(=) IEPS acreditable 27,155.08
Importación de bebidas alcohólicas graduación 14º G.L.
Valor en aduanas 20,500.00
(x) Tasa de impuesto 26.5%
(=) IEPS acreditable 5,432.50
Pago mensual de IEPS
IEPS trasladado 130,168.00
(-) IEPS pagado en la importación 5,432.50
(-) IEPS acreditable 27,155.08
(=) IEPS por pagar del mes 97,580.42
*Se considerará el valor que se utilice para fines del
impuesto general de importación más las contribuciones y
aprovechamientos causados con motivo de la importación,
excepto el IVA
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 2o., 2o.-C, 4o., 5o., 14 y Noveno Transitorio para 2010 de la LIEPS.
No todos los contribuyentes del IEPS pueden realizar el acreditamiento del impuesto pagado, por lo que es
importante verificar los bienes que lo permiten. Cuando resulte saldo a favor en el cálculo mensual, los
contribuyentes únicamente podrán compensar dicho saldo contra los pagos de este impuesto de meses
posteriores. El pago mensual se hará a más tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el
pago, excepto en el caso de importación de bienes en el que se estará a lo dispuesto por los artículos 15 y 16
de la ley.
2. Determinación del IEPS acreditable

87. INTRODUCCIÓN
Los contribuyentes del IEPS que adquieran bebidas con contenido alcohólico y cerveza podrán acreditar contra
el impuesto que causen, el IEPS que les hayan trasladado en la adquisición de dichos bienes. Asimismo, los
contribuyentes que importen bebidas alcohólicas, cerveza, tabacos labrados, gasolinas y diesel, podrán
acreditar contra el impuesto del mes, el IEPS pagado en la importación.
Los contribuyentes que adquieran alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, podrán acreditar
contra el IEPS causado en la enajenación de bebidas alcohólicas, el IEPS pagado en la importación de dichos
bienes.
Para llevar a cabo el acreditamiento, es necesario que el contribuyente cause IEPS en relación con los
bienes que generan el acreditamiento. Además, los bienes adquiridos no deberán sufrir modificación a menos
que se trate de bebidas alcohólicas a granel. Por último, el IEPS deberá trasladarse expresamente y por
separado en el comprobante de la adquisición y estar efectivamente pagado.
DESARROLLO
Adquisiciones de bienes febrero 2011
Concepto Importe Acreditable No acreditable
Compra de cerveza 14º G.L. 548,962.00 137,240.50
Importación de alcohol desnaturalizado* 248,963.00 124,481.50
Compra de cerveza 17º G.L. 415,236.00 124,570.80
Compra de aguardiente 55º G.L. 164,278.00 87,067.34
Compra de vino de mesa 18º G.L.** 527,896.00 158,368.80
Suma 1’905,335.00 348,878.64 282,850.30
* El alcohol desnaturalizado no es utilizado para la fabricación de bebidas alcohólicas.
** El comprobante de la adquisición del vino de mesa no contiene de manera expresa el IEPS causado en la operación.
El monto de $ 343,950.30 se disminuirá del IEPS por pagar de febrero 2012 como se demuestra a
continuación:
IEPS trasladado por el contribuyente 578,963.00
(-) IEPS acreditable 348,878.64
(=) IEPS por pagar 230,084.36
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 4o., Décimo Transitorio 2010 de la LIEPS.
Cuando el contribuyente destina el alcohol, alcohol desnaturalizado o mieles incristalizables a la elaboración
de bienes distintos a las bebidas alcohólicas, el IEPS pagado por dichos bienes no es acreditable contra el
IEPS que cause el contribuyente sino contra el ISR a cargo.
Cuando el contribuyente no acredite el IEPS a que tiene derecho en el mes de que se trate o en los dos
siguientes, pudiéndolo haber hecho, pierde el derecho hasta por la cantidad que pudo haber acreditado.
La LIEPS señala que el acreditamiento debe llevarse a cabo contra el IEPS de bienes de la misma clase. Para
efectos del ejemplo se asume que el impuesto a cargo efectivamente corresponde a bienes de la misma clase
que los que se adquirieron.
3. Compensación del IEPS
INTRODUCCIÓN

88. Cuando en el cálculo mensual del IEPS, el impuesto acreditable sea mayor al impuesto causado, entonces el
contribuyente únicamente podrá compensar la diferencia que resulte, contra el IEPS que le corresponda en los
pagos mensuales siguientes hasta agotarlo.
DESARROLLO
Agosto Septiembre
Enajenación de bebidas con contenido alcohólico
(mayor a 20º G.L.)
488,776.00 528,479.00
(x) Tasa IEPS 53% 53%
(=) IEPS causado 259,051.28 280,093.87
(-) Acreditamiento del IEPS trasladado al contribuyente 285,900.00 86,477.00
(=) Impuesto a cargo o (saldo a favor) -26,848.72 193,616.87
(-) Compensación IEPS 26,910.47
(=) IEPS a pagar 166,706.40
Actualización del saldo a favor de IEPS compensado en SEPTIEMBRE
Saldo a favor de agosto 26,848.72
(x) FA 1.0023
INPC Sep-12* 104.0869
INPC Ago-12* 103.8399
(=) Saldo a favor actualizado 26,910.47
(-) Compensación del saldo a favor en septiembre 26,910.47
(=)
Saldo a favor pendiente de compensar
actualizado 0.00
* Estimado
OBSERVACIONES
Marco jurídico: artículos 5o. de la LIEPS; 2o. del RLIEPS; Noveno y Décimo Transitorio para 2010 y 23 del
CFF.
El IEPS que se traslada a los contribuyentes que adquieren bebidas con contenido alcohólico y cerveza, y el
que pagan con motivo de la importación por la adquisición de dichos bienes, tabacos labrados, gasolinas y
diesel, es acreditable siempre que se reúnan algunos requisitos que la propia ley establece.
Las disposiciones establecidas en el CFF respecto a la compensación se aplicarán en tanto no se oponga a
lo que establece la LIEPS, por lo tanto, los saldos a favor a compensar podrán ser actualizados desde la fecha
en que se manifestó dicho saldo y hasta la fecha en que éste se compensa.
Cuando el contribuyente no llegase a compensar el saldo a favor contra el impuesto que le corresponde
pagar en el mes de que se trate o en los dos siguientes, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho de hacerlo
en los meses subsecuentes hasta por el monto que pudo haber compensado.
Cuando por declaración complementaria se sustituyan los datos de la original por la cual resultase saldo a favor
o se incrementen dichos saldos, el contribuyente podrá compensar dichos saldos en los meses posteriores o
compensarlos a partir de la siguiente declaración de pago al día en que se presenta la declaración
complementaria.

89. Código Fiscal de la Federación
1. Cómputo de los plazos para los días hábiles
INTRODUCCIÓN
Cuando en las disposiciones fiscales se haga mención de algún plazo en días, como pueden ser solicitudes de
devolución, presentación de avisos de compensación, atención de requerimientos, pago de multas, etcétera, no
se computarán los sábados ni los domingos, así como los siguientes días feriados:
a) El 1 de enero;
b) El primer lunes de febrero en conmemoración del 5 de febrero;
c) El tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo;
d) El 1 y 5 de mayo;
e) El 16 de septiembre;
f) El tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre;
g) El 1 de diciembre de cada seis años, cuando corresponda a la transmisión de poderes del Poder Ejecutivo
Federal, y
h) El 25 de diciembre.
Del mismo modo, se considerarán como inhábiles los días en que la autoridad tenga vacaciones generales,
excepto en el caso de la presentación de declaraciones y pago de contribuciones. No son vacaciones generales
las que se otorguen de forma escalonada.
Para ejemplificar cómo se realiza el conteo de los plazos, a continuación presentamos el caso de un
contribuyente que le fue notificada una multa el lunes 23 de abril de 2012, por lo que desea saber hasta qué día
tiene como límite para efectuar el pago:
DESARROLLO
ABRIL
Dom Lun Mar Mié Jue Vie Sáb Días hábiles
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23
N
24
SE
25
IC
26 27 28 3
29 30 1
Subtotal A 4
MAYO
Dom Lun Mar Mié Jue Vie Sáb Días hábiles
X 1 2 3 4 5 3
6 7 8 9 10 11 12 5
13 14 15 16 17 18 19 5
20 21 22 23 24 25 26 5
27 28 29 30 31 4
Subtotal B 22
JUNIO
Dom Lun Mar Mié Jue Vie Sáb Días hábiles

90. 1 2 1
3 4 5 6 7 8 9 5
10 11 12 13 14 15 16 5
17 18 19 20 21 22 23 5
24 25 26 27 28 29 30 3
Subtotal C 19
Total de días hábiles (A+B+C) 45
Días hábiles
X Días inhábiles oficiales
N Notificación de la multa
SE Surte efectos la notificación
IC Se inicia el conteo de los días hábiles
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 12, primero y segundo párrafos, 65, 75, fracción VI, y 135 del CFF.
Como se observa, el contribuyente tiene hasta el 27 de junio de 2012 para efectuar el pago de la multa,
tomando en cuenta el plazo de los 45 días (hábiles) siguientes a partir de la fecha en que surte efectos su
notificación. Esta última surte efectos a partir del día siguiente (hábil) a aquel en que fue hecha. Basta decir que
en este caso, si la multa se paga dentro del plazo en comento, se tendrá una reducción de 20% sobre su
monto.
2. Actualización de saldos a favor para su devolución
INTRODUCCIÓN
Cuando un contribuyente tenga un saldo a favor, derivado de una contribución, podrá solicitarlo en devolución
ante la autoridad fiscal, en ese sentido, el fisco federal deberá pagar la devolución actualizando el saldo a favor
desde el mes en que se presentó la declaración con el saldo a favor y hasta aquel en que la devolución esté a
disposición del contribuyente.
Para realizar la actualización se deberá aplicar el FA que se determine dividiendo el INPC del mes anterior al
más reciente del periodo entre el INPC correspondiente al mes anterior al más antiguo de dicho periodo.
DESARROLLO
Monto del saldo a favor 31,425.00
Fecha en que se presentó la declaración que
contenía el saldo a favor 17/02/2012
Fecha de devolución 12/05/2012
Periodo de actualización Febrero -
Mayo
Determinación de Factor de Actualización (FA)
INPC de abril 2012* 103.9489
(÷) INPC de enero 2012* 103.3879
(=) Factor 1.0054
Saldo a favor 31,425.00

91. (x) FA 1.0054
(=) Saldo a favor actualizado 31,594.69
* Datos estimados
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 17-A y 22 del CFF.
Normalmente el INPC se da a conocer los días 10 de cada mes, a menos que éste sea inhábil, en cuyo caso
se adelanta su publicación, no obstante, para el cálculo cabe señalar que cuando el INPC del mes inmediato
anterior no ha sido publicado se utilizará el último INPC.
3. Actualización y recargos en pagos extemporáneos de contribuciones y aprovechamientos
INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente no cumple en tiempo con la obligación de pagar alguna contribución, tendrá que
actualizarla hasta el momento que efectivamente lo haga, así como también aplicar los recargos
correspondientes, para ello el CFF indica cómo determinar el periodo de actualización y qué INPC utilizar.
DESARROLLO
Cálculo de la actualización
Monto de la contribución 41,325.00
Fecha en que debió
pagarse 17/10/2011
Fecha de pago 15/05/2012
Periodo de actualización:
Octubre 2010 - Mayo
2012
Factor de actualización
INPC de Abril 2012 * 103.9489
(÷) INPC de Septiembre 2011 100.927
(=) Factor 1.0299
* Dato estimado
Actualización
Contribución histórica 41,325.00
(x) Factor de actualización 1.0299
(=)
Contribución
actualizada 42,560.61
Recargos
Tasa aplicable
Octubre 1.13%
(+) Noviembre 1.13%
(+) Diciembre 1.13%
(+) Enero 1.13%
(+) Febrero 1.13%
(+) Marzo 1.13%
(+) Abril 1.13%

92. (=) Tasa aplicable 7.91%
Monto
Contribución actualizada 42,560.61
(x) Tasa aplicable 7.91%
(=) Recargos 3,366.54
Total a pagar
Contribución actualizada 42,560.61
(+) Recargos 3,366.54
(=) Total a pagar 45,927.15
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 3o., 11, 17-A y 21 del CFF.
De acuerdo con el CFF, el INPC que se debe utilizar para la actualización es el del mes inmediato anterior al
más antiguo y más reciente del periodo.
Para los recargos, la tasa se obtiene sumando la tasa aplicable del periodo, al respecto, el propio CFF señala
que cuando se establezca que las contribuciones se calculen por mes se entenderá que corresponden al mes
de calendario, y como los accesorios participan de la naturaleza de la contribución les aplicaría la misma
disposición, siguiendo el criterio más conservador, no obstante, aún hay interpretaciones basadas en el artículo
12 del CFF que dice: “cuando los plazos se fijen, por mes o por año”… se entenderá que el plazo concluye el
mismo día del mes posterior y, por tanto, concluyen que el recargo se calcularía del día 17 al día 17 del mes
siguiente (haciendo por el momento a un lado la opción del 6o. dígito), no obstante en esto hay que recordar
que el artículo habla de plazos, no de la determinación, y también que el primer criterio es el que coincide con lo
que aplica la autoridad.
4. Determinación del plazo de devolución
INTRODUCCIÓN
Cuando un contribuyente solicita en devolución cantidades pagadas indebidamente o saldos a favor que
proceden conforme a las leyes fiscales, la autoridad tiene un plazo de 40 días hábiles para hacer la devolución
o de 25 días hábiles cuando se trata de un contribuyente que dictamina sus estados financieros. En todos los
casos, si el contribuyente emite comprobantes fiscales digitales a través de la página de internet del Servicio de
Administración Tributaria (SAT, -CFDI-), el plazo será de 20 días.
No obstante, este plazo podría suspenderse debido a dos situaciones:

93. DESARROLLO
i. Cuando la autoridad fiscal solicite información o documentación para verificar la procedencia de la devolución. Para ello la autoridad fiscal tiene un
plazo de 20 días hábiles contado a partir del día siguiente a la fecha de presentación de la solicitud de devolución.
El contribuyente tendrá también un plazo de 20 días hábiles para presentar la información o documentación requerida.
No obstante lo comentado, la autoridad fiscal podrá requerir nuevamente información dentro de los 10 días siguientes a la fecha en que el contribuyente haya
dado cumplimiento al primer requerimiento, teniendo 10 días para el cumplimiento del segundo requerimiento.
Tiempo en el que se suspenderá el
plazo para devolución
Requerimiento de información por parte de la
autoridad fiscal
Presentación de
información requerida
por parte del
contribuyente
Nuevo
requerimiento
de información
Presentación
de información
requerida
20 días 20 días 10 días 10 días
Fecha en que se
presentó la solicitud
Devolución a disposición
del contribuyente
Corre el plazo: Continúa el plazo
45 días en general
25 días dictaminados
20 días emiten CFDI

94. ii. Cuando con motivo de la solicitud de devolución la autoridad inicie facultades de comprobación con el objeto de verificar la procedencia de la misma,
pasado el plazo de ejercicio de facultades de comprobación, la autoridad fiscal deberá devolver dentro de los 10 días hábiles siguientes.
Tiempo en el que se
suspenderá el plazo
para devolución
El fisco ejerce facultades de
comprobación
Plazo que tiene la
autoridad para concluir
las facultades de
comprobación
90 o 180 días hábiles
Fecha en que se
presentó la solicitud
Devolución a disposición
del contribuyente
Corre el plazo
10 días hábiles
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículo 22 del CFF.
El plazo de 90 días podría prolongarse a 180 si la autoridad fiscal requiere información a terceros para confirmar la procedencia de la devolución, o
tratándose del apartado B del artículo 46-A del CFF.

95. 5. Compensación de saldos a favor
INTRODUCCIÓN
Cuando el contribuyente tiene cantidades a su favor en materia de impuestos federales, el CFF
señala que puede compensarlas contra las que está obligado a pagar, siempre que también sean
impuestos federales; para ello tiene que actualizar la cantidades a su favor desde que se
generaron hasta el momento en que se lleve a cabo la compensación mediante la aplicación de un
FA.
DESARROLLO
Saldo a favor de ISR
Importe 254,600.00
Fecha en que se generó 31/03/2011
Cantidad a cargo de ISR propio
Importe 60,985.00
Fecha en que se presenta la declaración y se compensa 17/03/2012
FA
INPC de feb-12* 103.7639
(÷) INPC de feb-11 100.604
(=) Factor 1.0314
* Estimado
Actualización de saldo a favor
Saldo a favor 254,600.00
(x) Factor de actualización 1.0314
(=) Contribución actualizada 262,594.44
Compensación
ISR a pagar 60,985.00
(-) Cantidad a favor actualizada 262,594.44
(=) Remanente para compensar contra otros impuestos -201,609.44
* Estimado.
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 17-A, 23 y 76 del CFF.
Cabe señalar que hay excepciones en las que no se puede aplicar la compensación, como es el
caso del IVA retenido, ya que la propia LIVA lo prohíbe al señalar que contra dicho importe por
enterar no se puede disminuir, acreditar o compensar cantidad alguna.
Cuando se efectúa algún pago de lo indebido, éste no tiene la naturaleza del impuesto que se
pagó (si así fuera se consideraría pago provisional o pago del impuesto), no obstante, el CFF
permite su compensación.
Cuando la declaración de la contribución por pagar no se presente en tiempo, es necesario que
primero se calcule la actualización de ésta y luego se efectúe la compensación, sin olvidar que la
compensación también es aplicable contra los accesorios de la contribución. En relación a los
recargos es recomendable verificar el artículo 12 del RCFF.

96. Es importante cuidar que cuando se efectúe la compensación se presente el aviso
correspondiente ante la autoridad, de lo contrario se dejan de cumplir los requisitos para
compensar y la autoridad podría reclamar el pago correspondiente; el plazo para presentar dicho
aviso es de cinco días (podrían ser más de acuerdo con el sexto dígito numérico de su RFC). Este
aviso se presenta en la forma oficial número 41 “Aviso de compensación”.
En caso de efectuar compensaciones indebidas se causarán recargos y actualización desde el
momento en que se efectuó dicha compensación hasta que se efectúe el pago correspondiente,
así como una multa.
6. Pago en parcialidades y diferido de contribuciones y sus accesorios
INTRODUCCIÓN
El CFF permite que a petición del contribuyente las autoridades puedan autorizar el pago en
parcialidades de contribuciones omitidas, así como de sus accesorios. El monto que se deberá
cubrir, ya sea en parcialidades o diferido, se determina de la siguiente forma:
DESARROLLO
Pago a plazos en parcialidades
Contribución omitida actualizada 69,696.00
(+) Multas 0.00
(+) Accesorios distintos de la multa 4,831.00
(=) Monto total del crédito fiscal 74,527.00
(-) Pago inicial de 20% 14,905.40
(=) Saldo para cálculo de parcialidades 59,621.60
Recargos
Tasa de recargos por prórroga 1.25%
(x) Número de meses del plazo elegido 24
(=) Tasa aplicable 30.00%
(x) Monto a diferir 59,621.60
(=) Monto de recargos 17,886.48
Monto a liquidar
Saldo para parcialidades 59,621.60
(+) Recargos 17,886.48
(=) Monto a liquidar en parcialidades 77,508.08
(÷) Número de parcialidades 24
(=) Monto por parcialidad 3,229.50
Pago a plazos de forma diferida
Contribución omitida actualizada 69,696.00
(+) Multas 0.00
(+) Accesorios distintos de la multa 4,831.00
(=) Monto total del crédito 74,527.00
(-) Pago inicial de 20% 14,905.40
(=) Monto a diferir 59,621.60
Recargos
Tasa de recargos por prórroga 1.5%
(x) Número de meses del plazo elegido 6

97. (=) Tasa aplicable 9.00%
(x) Monto a diferir 59,621.60
(=) Monto de recargos 5,365.94
Monto a liquidar
Monto a diferir 59,621.60
(+) Recargos 5,365.94
(=) Monto a liquidar en una sola exhibición 64,987.54
OBSERVACIONES
Marco jurídico: Artículos 66, 66-A del CFF, y 8o. de la LIF.
Para la autorización del pago en parcialidades se deberá presentar el formato correspondiente
establecido por el SAT, así como pagar inicialmente 20% del monto total del crédito. El plazo para
presentar el formato de autorización es de 15 días siguientes a que se efectúe el pago inicial.
Se aplicará la tasa de recargos por prórroga señalada en la LIF, que incluye actualización,
vigente al momento de presentar la solicitud de autorización. En el ejercicio 2011 las tasas fueron
de: 1% en plazos hasta de 12 meses, de 1.25% en plazos de más de 12 y hasta 24 meses y de
1.5% en plazos de más de 24 meses, tasas que se mantienen para 2012.
El pago en plazos puede ser de 12 meses para pago diferido y de 36 para pago en
parcialidades, en el primer caso el pago se hace en una sola exhibición mientras que en el
segundo se pagan parcialidades iguales.
A partir del segundo pago, para cubrir cada parcialidad se utilizará la forma FMP-1, misma que
será emitida por la administración correspondiente, una vez tramitada la autorización.
Los accesorios distintos de las multas pueden ser: gastos extraordinarios, gastos de ejecución,
recargos e indemnizaciones.
El pago a plazos no procederá cuando se trate de las siguientes contribuciones: las que
debieron pagarse en el año de calendario en curso o en los seis meses anteriores a aquel en que
se solicite la autorización, contribuciones y aprovechamientos causados por importación,
exportación o contribuciones retenidas, trasladadas (como el IVA) o recaudadas.