Este documento describe los elementos que componen el patrimonio de una entidad contable, incluyendo la hacienda nacional, hacienda nacional adicional, reservas y resultados acumulados. Define cada cuenta, su reconocimiento, dinámica y subcuentas asociadas.

1. CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
ELEMENTO 3
PATRIMONIO

2. ELEMENTO 3 PATRIMONIO
Es la participación residual
que queda sobre los activos
de la entidad, después de
deducir todos los pasivos.
Agrupa las cuentas de la 3101
Hacienda Nacional hasta la 3401
Resultados Acumulados, las cuales
incluyen la hacienda nacional,
hacienda nacional adicional, las
reservas y los resultados
acumulados ya sean superávit o
déficit.

3. HACIENDA NACIONAL 3101

4. HACIENDA NACIONAL
HACIEND
A
NACIONA
L
• Importe estimado
razonable que representa
los recursos acumulados
transferidos por el
Gobierno Nacional a los
pliegos o unidades
ejecutoras durante varios
ejercicios
• Patrimonio del Estado
constituido por recursos
financieros
• Conjunto de cuentas que
comprenden el valor neto
resultante de la
diferencia entre el activo
y el pasivo de la entidad

5. DEBITADA
• El traslado del saldo deudor de la
cuenta 3201 Hacienda Nacional
Adicional de las entidades
gastadoras e inversión
• El traslado del saldo deudor de la
cuenta 3201 Hacienda Adicional de
las entidades captadoras de
recursos
ACREDITADA
• El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3201 Hacienda Nacional
Adicional, de las entidades
gastadoras o de inversión
• El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3301Reservas
• El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3401 Resultados
Acumulados, de las entidades
gastadoras o de inversión
• El traslado del saldo acreedor de la
cuenta 3401Resultados
Acumulados, de las entidades
captadoras de recursos
financieros
DINÁMICA
HACIENDA NACIONAL

6. Capitalización
Hacienda Nacional
Adicional
Capitalización
Hacienda Nacional
Adicional
Capitalización de
Reservas
Capitalización de
Reservas
Capitalización
Resultados
Acumulados
Capitalización
Resultados
Acumulados
HACIENDA NACIONAL
CRIPCIÓN DE LAS DIVISIONARIAS

7. HACIENDA NACIONAL
------------------------------X--------------------------- DEBE HABER
3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
3201.99 Otros
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalización Hacienda Nacional Adicional
El traslado del saldo de la cuenta 3201 Hacienda Nacional Adicional
de las entidades gastadoras e inversión al cierre del ejercicio.
25,000,000
25,000,000
Capitalización de las transferencias de capital recibidas por última vez durante ejercicio – 2013.
CAPITALIZACIÓN HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
Conjunto de cuentas que comprende el valor de los recursos de capital
transferidos y recibidos por la entidad y de los incrementos producidos
posteriormente como consecuencia de las incorporaciones de capital
tanto en efectivo como en bienes, efectuadas durante el ejercicio
precedente, las mismas que han sido registrados en la cuenta Hacienda
Nacional Adicional y transferidos a la cuenta Hacienda Nacional

8. HACIENDA NACIONAL
------------------------------X--------------------------- DEBE HABER
3301 RESERVAS
3301.02 Otra Reservas
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalización Hacienda Nacional Adicional
3101.02 Capitalización Resu.
3101.03 Capitalización Resultados Acumulados
El traslado del saldo de la cuenta 3301 Hacienda Nacional Adicional
de las entidades gastadoras e inversión
3,000,000
3,000,000
ITALIZACIÓN DE RESERVAS
Conjuntos de cuentas que comprenden el incremento de la Hacienda Nacional a través
de esta subcuenta proveniente de la capitalización de las reservas, las mismas que
han sido efectuadas y registradas anteriormente y que, por acuerdo de Directorio,
Concejo Municipal o Consejo Regional o por disposición legal, disposición estatutaria
expresa, se ha tomado esta decisión, cuya acumulación tiene por objeto absorber
futuras pérdidas, disminuciones de valor y/o afectarse a resultados del ejercicio en el
que se disponga o realice el activo generador

9. HACIENDA NACIONAL
------------------------------X--------------------------- DEBE HABER
3401 RESULTADOS ACUMULADOS
3401.01 Superávit Acumulado
3101 HACIENDA NACIONAL
3101.01 Capitalización Resultados Acumulados
Para registrar la capitalización del superávit del ejercicio anterior
430,000
430,000
Ingresos 1,495,000
(-) Egresos (1,062,000)
(-) Devolución ____(3,000)
Resultado de operación (superávit) 430,000
ALIZACIÓN RESULTADOS ACUMULADOS
Conjunto de cuentas comprenden el incremento de la Hacienda
Nacional a través de esta subcuenta proveniente de la capitalización de
los resultados acumulados positivos (superávit), las mismas que han
sido efectuadas y registradas anteriormente y que, por acuerdo de
Directorio, Concejo Municipal o Consejo Regional o por disposición
legal, disposición expresa del más alto organismo rector (DNCP) se ha
tomado esta decisión, cuya acumulación tiene por objeto capitalizar
resultados.

10. HACIENDA NACIONAL
ADICIONAL 3201

11. 3201 HACIENDA NACIONAL ADICIONAL
CONTENIDO
• Agrupa las
subcuentas que
representan los
traspasos y remesas
de fondos, internos
entre entidades del
sector público
RECONOCIMIENTO
• valor considerado en
el balance general
proviene de la
diferencia entre el
activo y el pasivo,
además esta
asociados a las
transferencias
traspasos y remesas
recibidas por la
entidad
PRESENTACIÓN
• Para efecto de
presentación en el
Estado de Situación
Financiera, esta
cuenta forma parte
del Patrimonio.

12. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
3201.01 Traspasos Y Remesas
3201.0101 Traspasos De Fondos
3201.010101 Tesoro Público
3201.010102 Gobierno Nacional
3201.010103 Gobiernos Regionales
3201.010104 Gobiernos Locales
3201.0102 Traspasos De Documentos
3201.010201 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito
Externo
3201.010202 Recursos Por Operaciones Oficiales De Crédito
Interno
3201.010299 Otros Documentos
3201.0103 Traspasos Internos
3201.0104 Resultado Neto – Promoción de la Inversión Privada
3201.99 Otros

13. DINAMICA
• el saldo deudor
de la cuenta 1601
traspasos y
hacienda nacional
remesas.
• el traslado del
saldo acreedor a
la cuenta 3101 de
la entidad
gastadoras o de
inversión al cierre
del ejercicio
• El saldo acreedor de la cuenta 1601
traspasos y remesas.
• El traslado del saldo deudor a la cuenta 3101
hacienda nacional de las entidades
captadoras de recursos financiero
• El traslado del saldo deudor ala cuenta
3101hacienda nacional de las entidades
gastadoras o de inversión al cierre del
ejercicios
debitada acreditado

14. TRASLADO DEL SALDO ACREEDOR DE LA HACIENDA
NACIONAL ADICIONAL A HACIENDA
NACIONALHACIENDA NACIONAL
CASO PRACTICO

16. 3301 RESERVAS

17. 3301 RESERVAS
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las detracciones del
superávit, autorizadas por ley.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
3301.01 Reserva Legal
3301.02 Otras Reservas

18. Las reservas resultan detracciones del superávit y
consecuentemente corresponden a transacciones
patrimoniales y no de resultados.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
ES DEBITADA POR:
La aplicación o transferencia de las reservas a la
cuenta 3101 Hacienda Nacional.
ES ACREDITADA POR:
La disposición del superávit atendiendo a razones de
orden legal.
DINAMICA

19. CASO PRACTICO
El Gobierno Regional de Lima posee una camioneta comprada en el año 2011 por s/.
10,000, el cual se ha venido depreciando anualmente en forma lineal al 25% anual. Al
cierre del ejercicio 2013 se opta por utilizar el valor razonable como base de
medición, por lo tanto, se contrata los servicios de un tasador independiente, quien
valora el activo en S/. 3,500
Valor de compra 10,000
Depreciación acumulada (7,500)
Valor en libros 2,500
VIDA ÚTIL DEPRECIAL
Año 2011 2,500
Año 2012 2,500
Año 2013 2,500
7,500

20. Valor revaluado 3,500
Valor en libros (2,500)
Revaluación neta 1,000
1000/2500 = 0.4 40%
Activo Valor en libros % de revaluación
40%
Valor revaluado
Vehículo 10,000 4,000 14,000
depreciación 7,500 3,000 10,500
2,500 1,000 3,500
El principio 35 de la NIC 16 ha establecido dos tratamientos para ajustar el
activo:
Reexpresado proporcionalmente tanto el valor del activo como el importe de la
depreciación. De manera que él se expresa proporcionalmente el cambio en el
importe en libros después de la revaluación.
Aplicación
El valor neto de la revaluación siempre debe ser igual al importe
proporcionado por el tasador del nuevo valor del activo (s/. 3,500)

21. CLASIFICADOR FTE.
FTO.
FASE CONTABILIDAD
PRESUPUESTAL
CONTABILIDAD FINANCIERA
APROBACIÓN
PIA+/-modificación
PIM
8101.01 1000
8301.01 1000
EJECUCIÓN
2.0.11.11
00 ID
2.0.11.11 00 IR 8301.01 1000
8401.01 1000
1503 3000
1503.01
1508 3000
1508.02
2.0.11.11 00 IR 8401.01 1000
8601.01 1000
1503 1000
1503.01
3301 1000
3301.02
Por la revaluación de activos

22. CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
RESULTADOS
ACUMULADOS
3401

23. CONCEPTO
ES EL IMPORTE ESTIMADO RAZONABLEMENTE QUE
PROVIENE DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO (SUPERÁVIT
O DÉFICIT) O LA ACUMULACIÓN OBTENIDOS POR LA
ENTIDAD COMO RESULTADO DE LOS SUPERÁVITS O
DÉFICITS DE LAS OPERACIONES DE INGRESOS Y GASTOS
DEL EJERCICIO O DE EJERCICIOS ANTERIORES.

24. RECONOCIMIENTO Y
MEDICIÓN
Las cuentas de los resultados acumulados se reconocen
cuando el importe o valor considerado en el balance
general proviene de los superávits o déficits del ejercicio
obtenido, cuyo monto además está asociado a las
transferencias, traspasos y remesas recibidas por la
entidad; así como de las donaciones de capital recibidas,
menos los gastos de inversión y operativos incurridos.

25. DINAMICA
DEBITADA
• La incorporación del déficit
del ejercicio con abono a la
subcuenta 6101.0202 Déficit.
• El traslado del saldo acreedor
a la cuenta 3101 Hacienda
Nacional, Al cierre del
ejercicio.
ACREDITADA
• La incorporación del superávit
del ejercicio con cargo a la
subcuenta 6101.0201
Superávit.
• Cobertura del déficit

26. NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS

27. SUPERAVIT
Y DEFICIT

28. 3401.01 SUPERÁVIT ACUMULADO
CONTENIDO
El superávit acumulado es el importe de los resultados positivos
obtenidos por la entidad proveniente del flujo económico de los
ingresos y gastos obtenidos durante varios ejercicios.

29. 3401.02 DÉFICIT ACUMULADO
CONTENIDO
Es el importe acumulado de los resultados negativos obtenidos por la entidad
que proviene de los ingresos menos los gastos efectuados durante varios
ejercicios (déficit acumulado)

30. CASO PRACTICO
3401.02 DÉFICIT ACUMULADO
El gobierno regional de "zxy" al cierre
del ejercicio, tiene un déficit acumulado
de 2,200,000.00 el cual desea
incorporar a la subcuenta 6101.0202
Déficit para su presentación en el
Balance Contable.

31. X
X
ASIENTO CONTABLE

32. 3401.03 EFECTOS DE
SANEAMIENTO CONTABLE – LEY N°
29608
OBJETIVO
DETERMINAR LA IMAGEN FIEL DE LA SITUACIÓN ECONÓMICA
FINANCIERA Y PATRIMONIAL, DETERMINANDO LA EXISTENCIA
REAL DE BINES, DERECHOS Y OBLIGACIONES QUE AFECTAN EL
PATRIMONIO PÚBLICO.
CONTENIDO
AGRUPA LAS SUBCUENTAS QUE REPRESENTAN EL IMPORTE
DE LAS INCORPORACIONES O RETIROS DE BIENES, DERECHOS
Y OBLIGACIONES Y SU EFECTO EN EL PATRIMONIO
INSTITUCIONAL, COMO CONSECUENCIA DE LA APLICACIÓN DE LA
LEY Nº 29608, LA CONTRAPARTIDA CORRESPONDE A LAS
SUBCUENTAS QUE REPRESENTAN EL TIPO DE BIEN, DERECHO U
OBLIGACIÓN QUE SE INCORPORE O RETIRE.

33. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
SE REGISTRA EL EFECTO DEL SANEAMIENTO CONTABLE.
DINAMICA
PRESENTACIÓN
PARA EFECTO DE PRESENTACIÓN EN EL BALANCE
GENERAL, ESTA
CUENTA FORMARÁ PARTE DEL PATRIMONIO.
ES DEBITADA POR: ES ACREDITADA POR:
 El importe de las obligaciones
incorporadas .
 El importe de los derechos retirados
 El importe de los bienes retirados
 El importe de las obligaciones retiradas.
 El importe de los derechos
incorporados
 El importe de los bienes incorporados

34. NOMENCLATURAS DE LAS SUBCUENTAS

36. CASO PRACTICO
LA MUNICIPALIDAD DE SAN RAMÓN, AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2010 TIENE COMO SALDO EN LA CUENTA
1201.01 CUENTAS POR COBRAR IMP. PUESTO PREDIAL,
LA SUMA DE S/.15,000.00,DE LOS CUALES S/.10,000.00,
CARECEN DE DOCUMENTACIÓN FUENTE PARA PODER
EXIGIR LOS PROCEDIMIENTOS DE COBRANZA, POR LO
QUE DEBE APLICARSE EL SANEAMIENTO CONTABLE,
PARA ELLO REGISTRAMOS EL SIGUIENTE ASIENTO.

38. GRACIAS