Este documento presenta varios ejemplos de cálculos de ganancias y pérdidas patrimoniales para declarar en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) en España. El primer ejemplo calcula la ganancia patrimonial y cuota por la venta de un inmueble como segunda vivienda en 2014 o 2015. Los otros ejemplos calculan las ganancias y pérdidas patrimoniales, y la renta del ahorro resultante, por la venta de varios bienes en 2015.
2. Ejemplo
Un contribuyente adquirió un inmueble el 5/6/1990 por un importe equivalente a 100.000
€. El mismo, ha sido utilizado como segunda vivienda. El inmueble es vendido por importe
de 500.000 €:
a) El 28/12/2014
b) El 3/1/2015
a) En el caso de venderse el 28/12/2014, la ganancia patrimonial y la cuota ascenderán
a:
Valor de transmisión = 500.000
Valor Adquisición Actualizado = 100.000 X 1,3299 = - 132.990
Ganancia patrimonial previa = 367.010
Período de permanencia hasta 20/01/2006 = 5.626 días
Período de permanencia hasta 28/12/2014 = 8.844 días
Ganancia obtenida hasta 20/01/2006 = 367.010 X (5.626/8.844) = 233.468,82
Período de permanencia hasta 31/12/1996 = 7 años
Coeficiente reductor (11,11% x (7 – 2)) = 55,55%
Reducción = 233.468,82 X 55,55% = 129.691,93
continuación
3. Ejemplo
Ganancia patrimonial previa = 367.010
Reducción régimen transitorio = - 129.691,93
Ganancia patrimonial BI ahorro = 237.318,07
Hasta 6.000 [6.000 X (11,50% + 9,50%)] = 1.260,00
Entre 6.000 y 24.000 [18.000 X (14,50% + 10,50%)] = 4.500,00
Resto [(237.318,07 – 24.000) X (16,50% + 10,50%)] = 57.595,88
Total Cuota Íntegra = 63.355,88
b) En el caso de realizarse la venta el 3/1/2015, la ganancia patrimonial y la cuota
ascenderán a:
Valor de transmisión = 500.000
Valor de adquisición = - 100.000
Ganancia Patrimonial = 400.000
Ganancia hasta 3/1/2015 = 400.000 X (5.626/8.849) = 254.311,22
Ganancia con derecho a reducción = 254.311,22 X (400.000/500.000) = 203.448,98
Coeficiente reductor = 55,55%
Reducción = 203.448,98 X 55,55% = 113.015,91
GP BI AHORRO = 400.000 – 113.015,91 = 286.984,09
Hasta 50.000 = 10.880
[286.984,09 – 50.000] X 24% = 56.876,18
Total Cuota Integra = 67.756,18
4. Ejemplo
Un contribuyente ha efectuado en 2015 las siguientes transmisiones de
elementos patrimoniales:
Un inmueble adquirido con fecha 1/4/1982 por importe de 50.000 €
destinado durante todo el tiempo de posesión a segunda vivienda. El valor de
transmisión, efectuada con fecha 1/7/2015, asciende a 250.000 €
Un terreno adquirido con fecha 1/6/1990 por importe de 12.000 €. El valor
de transmisión, efectuada con fecha 1/10/2015, asciende a 175.000 €
Unas acciones de BBVA adquiridas con fecha 1/10/1991 por importe de
6.000 €. El valor de transmisión, efectuada con fecha 1/11/2012, asciende a
45.000 €
Solución
5. Ejemplo (Solución)
Ganancia patrimonial venta inmueble 1/7/2015
Concepto Importe
Valor de transmisión 250.000
Valor de adquisición 50.000
GANANCIA PATRIMONIAL PREVIA 200.000
Período de permanencia desde 1/6/1990 – 1/7/2015 11.971 días
Período de permanencia desde 1/4/1982 – 20/01/2006 8.570 días
% ganancia patrimonial con derecho a reducción 71,59%
Ganancia patrimonial con derecho a reducción 143.179,35
Período de permanencia en años hasta 31/12/1996 15 años
Período de permanencia en años reducción (máximo) 11 años
Porcentaje de reducción 100%
Reducción 143.179,35
Ganancia patrimonial reducida [200.000 – 143.179,35] 56.820,65
6. Ejemplo (Solución)
Ganancia patrimonial venta terreno 1/10/2015
Concepto Importe
Valor de transmisión 175.000
Valor de adquisición 12.000
GANANCIA PATRIMONIAL PREVIA 163.000
Período de permanencia desde 1/6/1990 – 1/10/2015 9.121 días
Período de permanencia desde 1/6/1990 – 20/01/2006 5.630 días
% ganancia patrimonial con derecho a reducción 61,73%
Ganancia patrimonial con derecho a reducción [A] 100.612,87
Ganancia patrimonial con reducción corregida [A] X 150/175 86.239,60
Período de permanencia en años hasta 31/12/1996 6 años
Período de permanencia en años reducción 4 años
Porcentaje de reducción 44,44%
Reducción 38.324,88
Ganancia patrimonial reducida [163.000 – 38.324,88] 124.675,12
7. Ejemplo (Solución)
Ganancia patrimonial por venta acciones BBVA – Con las transmisiones
anteriores se ha consumido el límite de 400.000 € de valor de transmisión a
efectos de aplicación de los coeficientes de abatimiento de la D.T. 9ª
Concepto Importe
Valor de transmisión 45.000
Valor de adquisición 6.000
GANANCIA PATRIMONIAL 39.000
8. Ejemplo
Un contribuyente ha obtenido una ganancia patrimonial por transmisión de
10.000 € y una pérdida de la misma naturaleza de 15.000 €. Asimismo, en el
mismo periodo ha obtenido dos RCM, uno primero por transmisión de unas
obligaciones de – 6.000 € y otro segundo por amortización de otras obligaciones
por importe de 7.000 €.
SE PIDE: Determinar el importe de la renta del ahorro
Hasta 2014 inclusive la renta del ahorro ascendería a 1.000 € (obtendría un saldo
a compensar en los cuatro años siguientes de 5.000 € de pérdida patrimonial
neta de renta del ahorro que podría compensar con ganancias patrimoniales
netas de la misma naturaleza)
En 2015 la renta del ahorro ascendería a:
RCMN = 1.000 €
PPN = 10.000 – 15.000 = - 5.000 € (se pueden compensar con el límite máximo
del 25% del anterior importe, transitoriamente en 2015 un 10%)
RA = 1.000 – 100 = 900 € (obtendría un saldo a compensar de 4.900 € a
compensar en los cuatro años siguientes con el mismo procedimiento)
