El documento explica los conceptos básicos del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) en España, incluyendo qué transacciones se gravan, quién es el sujeto pasivo, las tasas impositivas, exenciones, deducciones permitidas, liquidación y otros aspectos. Se detalla qué bienes y servicios están sujetos a tasas del 4%, 8% y 18%, y cómo funcionan conceptos como la base imponible, rectificaciones, prorrata y regularizaciones.

1. IMPUESTO SOBRE
EL VALOR AÑADIDO

2. QUÉ SE GRAVA – HECHO IMPONIBLE
A QUIÉN SE GRAVA – SUJETO PASIVO
HECHO IMPONIBLE SUJETO PASIVO
Operaciones interiores Empresarios o
- Entrega de bienes profesionales
- Prestación de servicios vendedores
Adquisiciones
Intracomunitarias Adquirente
de bienes
Importaciones Importador

3. CASOS EN QUE NO SE
GRAVA - EXENCIONES
 HOSPITALIZACIÓN
SOCIALES  TRANSPORTE EN AMBULANCIA
 ASISTENCIA SANITARIA
 ENSEÑANZA
CULTURALES
 SERVICIOS DEPORTIVOS
 SEGUROS
FINANCIEROS
 OPERACIONES FINANCIERAS
 TERRENOS NO EDIFICABLES

INMOBILIARIOSVENTAS DE EDIFICACIONES ‘2ª MANO’
 ALQUILER VIVIENDAS

4. Ejemplo: operaciones
inmobiliarias.
Un promotor ha construido una edificación a la que da el siguiente
destino:
- El bajo lo usa como oficinas de la empresa desde enero del año "n".
- El primero lo tiene alquilado a la señora A desde febrero del año "n".
- El segundo lo tiene alquilado al señor B desde octubre del año "n".
- El tercero lo tiene alquilado al señor C desde enero del año "n".
- El cuarto está desocupado.
Vende la totalidad del edificio a la señora A
en septiembre del año "n + 2".
Indique cuáles de las transmisiones tributan y cuáles están exentas

5. CUÁNDO SE GRAVA - DEVENGO
 Regla general
- Bienes: cuando se entreguen
- Servicios: cuando se presten
 Reglas especiales
- Importaciones: en la aduana
- Anticipos: cuando se realicen

6. BASE IMPONIBLE
 Precio de la operación principal
+ gastos accesorios
+ intereses por aplazamiento de pago
+ subvenciones vinculadas al precio
+ tributos y gravámenes (salvo IVA)
+ envases y embalajes
- Intereses posteriores a la operación
- Indemnizaciones
- Descuentos previos o simultáneos
- Suplidos

7. BASE IMPONIBLE -
MODIFICACIÓN
 REDUCCIÓN
 Por descuentos fuera de factura
 Por envases y embalajes devueltos
 MODIFICACIÓN POR AUMENTO
 Revisión al alza si hubo fijación provisional
 MODIFICACIÓN POR DISMINUCIÓN
 Fin de operación por decisión judicial
 Disminución del precio posterior a operación
 Créditos total o parcialmente incobrables

8. TIPOS IMPOSITIVOS
 GENERAL: 18%
 REDUCIDO: 8%
 SUPERREDUCIDO: 4%

9. Operaciones al 4%
 El pan común, las harinas panificables, la leche, los
quesos, los huevos, las frutas, verduras, hortalizas,
legumbres, tubérculos y cereales.
 Los libros, periódicos y revistas y los elementos
complementarios entregados conjuntamente,(se
incluye el material escolar, excepto los artículos y
aparatos electrónicos).
 Los medicamentos para uso humano.
 Los vehículos para personas con movilidad
reducida y las sillas de ruedas para
 uso exclusivo de personas con minusvalía.
 - Las prótesis, órtesis e implantes internos para
personas con minusvalía.

10. Operaciones al 8% (bienes)
 Alimentos no incluidos en el 4%.
 Las aguas para la alimentación humana o animal o
para el riego. (salvo refrescos y alcohólicas)
 Los medicamentos para uso animal.
 Los aparatos y productos para suplir las
deficiencias físicas o prevenir, diagnosticar, tratar,
aliviar o curar enfermedades o dolencias del
hombre o de los animales.
 Las compresas, tampones y protegeslips.
 Las viviendas, incluidos los garajes, con un máximo
de dos, y anexos que se transmitan conjuntamente.
 Las flores y las plantas vivas ornamentales.

11. Operaciones al 8% (servicios)
 Los transportes de viajeros y de sus equipajes.
 Los servicios de hostelería, los de restaurantes y,
en general, el suministro de comidas y bebidas para
consumir en el acto.
 Los servicios de limpieza de vías públicas, parques
y jardines públicos.
 La entrada a teatros, circos, espectáculos y festejos
taurinos con excepción de corridas de toros,
parques de atracciones y atracciones de ferias,
conciertos, bibliotecas, museos, parques
zoológicos, salas cinematográficas y exposiciones y
manifestaciones similares.
 Los servicios funerarios prestados por empresas
funerarias y cementerios.

12. Operaciones al 8% (servicios)
 Los espectáculos deportivos de carácter aficionado.
 Las exposiciones y ferias de carácter comercial.
 Los servicios de peluquería y complementarios.
 Las ejecuciones de obra de albañilería que cumplan
determinados requisitos.
 Los servicios de radiodifusión y televisión digital,
excepto la explotación de las infraestructuras de
transmisión y las comunicaciones electrónicas
necesarias.

13. Ejercicio: indique el tipo de IVA
 Compra de elementos de transporte para la empresa
 Compra de maquinaria agrícola
 Material médico
 Transporte de viajeros
 Medicamentos
 Entradas para partidos de baloncesto del P.E.
Valencia
 Naranjas
 Hotel
 Agua
 Alquiler de un local

14. Ejercicio: Liquidación de IVA
Una empresa realiza las siguientes operaciones:
 Compra mercaderías 30.000
 Compra un ordenador 1.200
 Abona sueldos 20.000
 Compra de Marruecos 6.000
 Suministro de luz 2.000
 Sellos 90
 Letras de cambio 300
 Intereses de préstamos 1.000
 Venta a Venezuela 12.000
 Venta en España 60.000
Realice la liquidación del período

15. REPERCUSIÓN DEL
IMPUESTO - REQUISITOS
 FORMALES
 Mediante factura o documento análogo
 La cuota debe separarse de la Base
imponible, indicando el tipo aplicado
 TEMPORALES
 Debe practicarse al tiempo de emitir la
factura.
 Cabe rectificación de las cuotas
repercutidas

16. REQUISITOS DE LA
FACTURA
 Numeración correlativa. Series
 Fecha de expedición
 Emisor: Nombre y apellidos / Razón
Social completa. NIF. Domicilio
 Receptor*: Nombre y apellidos / Razón
Social completa. NIF. Domicilio
 Descripción de la operación
 Base, tipo y cuota, por separado
 Fecha de la operación

17. EJEMPLO

18. RECTIFICACIÓN DE LA
REPERCUSIÓN (1)
 CAUSAS
 Error
 Modificación Base Imponible
 PLAZO
 Momento en que se dé la causa
 Límite: 4 años desde devengo
 REQUISITOS
 Facturación inicial
 Factura rectificativa

19. RECTIFICACIÓN DE LA
REPERCUSIÓN (2)
 AUMENTO
 Por error o modificación BI  en la declaración
del período en que se emita la factura
rectificativa
 Otras causas  en declaración complementaria
 DISMINUCIÓN
 Procedimiento de devolución de ingresos
indebidos
 En declaraciones, hasta 1 año después de la
rectificación

20. DEDUCCIÓN - REQUISITOS
 Factura completa original / Documento
de pago importación / Autofactura
 No puede deducirse cuantía superior a
la consignada en factura
 Límite: importe legalmente establecido
 Solo deducibles tras devengo
 Plazo máximo 4 años
 Bienes y servicios afectos directa y
exclusivamente a la actividad

21. DEDUCCIÓN - LIMITACIONES
 Bienes utilizados con fines alternativos al
empresarial
 Bienes de inversión  proporción
 Coches, remolques y motos  50%. Al 100% si
son para, agentes comerciales, transporte de
viajeros, enseñanza, vigilancia, mixtos
 Bienes no contabilizados / registrados
 Alimentos, tabaco, bebidas, espectáculos, joyas
 Atenciones a clientes (excepto muestras
gratuitas y objetos publicitarios de escaso valor)

22. EJEMPLOS
 Un empresario adquiere unos locales y almacenes para su actividad
mediante compraventa de otro empresario, haciéndose constar
únicamente en la escritura pública de compraventa de los inmuebles
las cuotas de IVA soportado por el adquirente ya que no se ha
expedido factura alguna.
 Con ocasión de asistir a una feria internacional, un empresario catalán
se traslada a Colonia. El viaje la ha costado en total 3.200 € de los
cuales 350 € corresponden al billete de Ida y vuelta en IBERIA, más el
IVA correspondiente. El hotel lo ha pagado directamente en Colonia,
pero el billete lo adquirió en una agencia de viajes de Valencia.
 Carlos, que se dedica a la venta ambulante, ha adquirido dos vehículos
para su actividad. Uno de ellos es un vehículo mixto para transportar
mercancías. El otro es un turismo con el que visita a proveedores y los
fines de semana lo utiliza como vehículo particular.

23. LIQUIDACIÓN
(TRIMESTRAL)
 Trimestres 1º, 2º y 3º
 Positiva  a ingresar
 Negativa  a compensar
 4º Trimestre
 Positiva  a ingresar
 Negativa  a compensar o a devolver

24. EJEMPLO
Primer trimestre IVA DEVENGADO 3.231,45€ IVA SOPORTADO 1.451,69 €.
Segundo trimestre IVA DEVENGADO 2.516,51€ IVA SOPORTADO: 4.314,65€.
Tercer trimestre IVA DEVENGADO:1.379,42€ IVA SOPORTADO: 875,60€
Cuarto trimestre ingresos gastos
Sueldos y salarios del personal 781,26 €
Factura de agua de las oficinas 86,85 €
Facturación por limpieza doméstica 1.500 € Adquisición de productos de limpieza 721,21 €
Facturación por limpieza de oficinas 2.299,90 € Compra vehículo desplazamiento personal
Facturación por cuidado de niños 952,50€ 15.027€
Compra cuentos infantiles y material escolar
534,90€

25. RÉGIMEN DE PRORRATA
 ÁMBITO DE APLICACIÓN
 Operaciones empresariales que combinan
actividades exentas de IVA y no exentas
 Solo aplicable al IVA deducible
 TIPOS DE PRORRATA
 General
 Especial

26. PRORRATA GENERAL
Importe anual operaciones con derecho a deducción
 %P =
Importe anual total operaciones
 Solo se computan operaciones interiores
 No se computan
 Cuotas de IVA
 Entregas y exportaciones de bienes de inversión usados
 Operaciones financieras e inmobiliarias

27. PRORRATA ESPECIAL
 SUPUESTOS DE APLICACIÓN
 Voluntario
 Obligatorio cuando las cuotas deducibles de la
prorrata general superen en un 20% las de la
prorrata especial
 OPERATORIA
 Deducción al 100% de las cuotas de operaciones
con derecho a deducción
 Deducción al 0% de las cuotas de operaciones sin
derecho a deducción
 Deducción al P% de las cuotas de operaciones con
parte de derecho a deducción

28. PRORRATA -
REGULARIZACIÓN
 A lo largo del año se utiliza la prorrata definitiva
del año anterior
 A final de año se calcula la prorrata definitiva
de ese año
 Para cada trimestre se obtiene la diferencia
entre las deducciones practicadas y las
deducibles por la prorrata definitiva
 La suma de las diferencias es la regularización
a practicar en el 4º trimestre

29. EJEMPLO: PRORRATA
GENERAL-ESPECIAL
 Una empresa dedicada al arrendamiento de
edificios, tanto de viviendas como de despachos
profesionales, ha tenido unos ingresos por
arrendamientos de 8000€ a lo largo del año,
soportando IVA por bienes y servicios destinados
exclusivamente a esta actividad por importe de
400€. El arrendamiento de viviendas ha supuesto
unos ingresos de 2.000€, habiendo soportado IVA
por esta actividad de 500€.Además, ha soportado
un IVA de 800€ en prestaciones de servicios que
destina indistintamente a ambas actividades.
 Determinar si ha de aplicarse prorrata especial o
prorrata general

30. Regularización de bienes de
inversión. Motivos
 Si la prorrata definitiva de cada año
difiere en más de 10 puntos de la del
año de la deducción
 Si el sujeto pasivo realizase en el año de
la deducción sólo operaciones que
originan o no el derecho a deducción y
esta situación cambiase con
posterioridad

31. Regularización de bienes de
inversión.
 Las cuotas soportadas en bienes de inversión
deben regularizarse durante los 4 años
naturales siguientes (en terrenos o
edificaciones, 9 años) a aquél en que se
adquieran o entren en funcionamiento.
 Sólo se regulariza si entre el porcentaje de
deducción definitivo de cada uno de los años
del período de regularización y el que se utilizó
el año en que se soportó la repercusión existe
una diferencia superior a 10 puntos.

32. Regularización de bienes de
inversión. Procedimiento
 1.º Se parte de la deducción efectuada en el
año de compra.
 2.º Se resta la que correspondería el año de
regularización aplicando a la cuota soportada el
porcentaje definitivo de este año.
 3.º La diferencia positiva o negativa se divide
por 5 (ó 10 si se trata de terrenos o
edificaciones) y el cociente es la cuantía del
ingreso o deducción complementarios a
efectuar, respectivamente.

33. Regularización de bienes de
inversión: Ejemplo
 Una empresa adquirió una máquina en el año
"n-1" por 20.000 euros, más 3.200euros de IVA.
La prorrata de "n-1" fue del 50%. Vamos a ver
las distintas posibilidades que pueden darse en
función de las operaciones realizadas en "n".
 1.º) Si la prorrata de "n" es del 67%.
 2.º) El porcentaje de prorrata de "n" es del 58%.
 3.º) El porcentaje de deducción de "n" es del
30%.

34. RÉGIMEN SIMPLIFICADO –
TRIMESTRES 1º A 3º
 Nº de unidades de módulo a 01/enero
 × cuota devengada anual por unidad
 = CUOTA DEVENGADA ANUAL POR
OP CORRIENTES
 × % instrucción 3 RD
 TOTAL CUOTA TRIMESTRAL

35. RÉGIMEN SIMPLIFICADO –
4º TRIMESTRE
 Nº de unidades de módulo a 31/diciembre × cuota
devengada anual por unidad
 = CUOTA DEVENGADA ANUAL POR OP CORRIENTES
 - Cuotas soportadas (≠ AF)
 - 1% cuota devengada
 = Cuota derivada del Rég. Simplificado ≥ Cuota mínima
 + Cuotas devengadas AIB , inversión SP y venta AF
 - Cuotas soportadas adquisiciones AF
 Cuota anual Régimen Simplificado
 - Cuotas trimestrales
 RESULTADO FINAL RS

36. EJEMPLO - RES
Don R. Nadal realiza desde hace seis años la actividad empresarial de servicio de
reprografía (IAE 973.3: servicio de copias de documentos con máquinas
fotocopiadoras) en una población de 250.000 habitantes. Además del titular, que en
2008 trabajó 1900 horas, trabajan en la actividad dos empleados, de 18 y 22 años,
que totalizaron 1.800 y 2.070 horas, respectivamente (las horas según convenio son
1.800). Realizó compras corrientes en 2008 por importe de 124.560 €. La potencia
eléctrica contratada es de 15 Kw.
En 2009 trabajaron el mismo número de horas, a excepción de Luís, que sólo realizó
labores de dirección y organización. El 1-1-08 contrató a un minusválido (45%) de 32
años a media jornada y a un aprendiz de 26 por nueve meses a jornada completa.
Ejerce la actividad en un local arrendado por 240,40€ al mes, más 38,46 € de IVA
(18%). Las cuotas soportadas por adquisiciones corrientes ascendieron en el
ejercicio a 1.502,53 €. Las cuotas soportadas por la adquisición de dos impresoras
para la actividad fueron de 961,62€; la compra de las impresoras, cuyo coste total
fue de 6.010,12 euros, fue subvencionada con 1.202,02 €. Ha vendido una
fotocopiadora usada por 1.923,24 € más IVA de 18%.
En mayo realizó un viaje a Madrid para asistir en IFEMA a una feria sobre la
fotocomposición, soportando cuotas de IVA por los gastos de transporte,
alojamiento y restauración por importe total de 390,66 €.

37. RÉGIMEN ESPECIAL DEL
RECARGO DE EQUIVALENCIA
 OBLIGATORIO para comerciantes
minoristas (no sociedades)
 CASOS DE NO APLICACIÓN:
- Entregas a comerciantes en R.E.
- Adquisiciones a sujetos pasivos en REAGP
- Entregas, AIB e importaciones no objeto de
comercio habitual
- Operaciones con artículos excluidos

38. RÉGIMEN ESPECIAL DEL
RECARGO DE EQUIVALENCIA
 El minorista no liquida IVA
 Soporta IVA, pero no puede deducírselo
 Importe del recargo
 IVA 18%  RE = 4%
 IVA 8%  RE = 1%
 IVA 4%  RE = 0,5%
 IE TABACO  RE = 1,75%
 Repercute el IVA, no el RE
 Obligación de comunicar el régimen al proveedor
 Presenta declaración si hace AIB o Importación

39. EJEMPLO - RERE
Don P. Gasol tiene un pequeño comercio en RE
Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:
 Compra artículos al 8% a comerciantes en RE
 Compra a mayoristas artículos al 4% por 3.000 €
 Adquiere artículos fotográficos a empresario alemán por
1.000 €
 Compra de un nuevo ordenador por 1.352,28€
 Recibos de luz y teléfono, 781,32 €. Recibos de agua, 252 €.
 Ventas a particulares: 9.942,54€ al 18% y 1.383,41 € al 4%
 Ventas a minoristas en recargo de equivalencia: 4.522,42 € al
8%.
 Venta a empresa en régimen general: 1.169,33 € al 18%.