Este documento describe la Norma Internacional de Información Financiera NIC7 sobre Estados de Flujo de Efectivo. El objetivo de la norma es determinar los cambios históricos en el efectivo y equivalentes de efectivo de una empresa clasificándolos según actividades de operación, inversión y financiación. El estado de flujo de efectivo muestra los flujos de entrada y salida de efectivo y equivalentes de efectivo clasificados en estas tres categorías. La norma establece definiciones, requisitos de presentación e información a revelar.
Implicancias financieras por la puesta en vigencia de la Norma de Información Financiera 16 Arrendamientos ( NIIF 16 ), que sustituye a la Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos ( NIC 17 ) así como a las interpretaciones asociadas.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NIC 16
DEFINICIÓN
CLASES
COSTO
VALOR RESIDUAL
VIDA ÚTIL
IMPORTE DEPRECIABLE
DEPRECIACIÓN
VALOR RAZONABLE
PÉRDIDA POR DETERIORO
IMPORTE EN LIBROS
RECONOCIMIENTO INICIAL
MEDICIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS QUE NO FORMAN PARTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS POSTERIORES
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
MODELO DEL COSTO
MODELO DE REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
MÉTODO LINEAL
MÉTEDO DECRECIENTE
MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
BAJA EN CUENTAS
INFORMACIÓN A REVELAR PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIONGINALUZ1
La NIC 39 establece reglas para el reconocimiento, medición y revelación de información sobre los activos y pasivos financieros poseídos por la empresa, incluyendo la contabilización de las operaciones de cobertura.
Implicancias financieras por la puesta en vigencia de la Norma de Información Financiera 16 Arrendamientos ( NIIF 16 ), que sustituye a la Norma Internacional de Contabilidad 17 Arrendamientos ( NIC 17 ) así como a las interpretaciones asociadas.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NIC 16
DEFINICIÓN
CLASES
COSTO
VALOR RESIDUAL
VIDA ÚTIL
IMPORTE DEPRECIABLE
DEPRECIACIÓN
VALOR RAZONABLE
PÉRDIDA POR DETERIORO
IMPORTE EN LIBROS
RECONOCIMIENTO INICIAL
MEDICIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS QUE NO FORMAN PARTE DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
COSTOS POSTERIORES
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
MODELO DEL COSTO
MODELO DE REVALUACIÓN
DEPRECIACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN
MÉTODO LINEAL
MÉTEDO DECRECIENTE
MÉTODO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
BAJA EN CUENTAS
INFORMACIÓN A REVELAR PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIONGINALUZ1
La NIC 39 establece reglas para el reconocimiento, medición y revelación de información sobre los activos y pasivos financieros poseídos por la empresa, incluyendo la contabilización de las operaciones de cobertura.
D E F I N I C I O N E S
Efectivo: Comprende el efectivo en efectivo y los depósitos a la vista.
Equivalentes de efectivo: Corresponden a inversiones a corto plazo (certificados de depósito) altamente líquidas con vencimientos no mayores de 3 meses que pueden ser convertidas a efectivo y las cuales están sujetas a un riesgo insignificante de cambios en su valor.
Reflexiones conceptuales sobre el Estado de Flujos de Efectivo (EFE), en el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad, incluido en el nuevo Plan General de Contabilidad Español.
1. NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA
NIC7: Estados de Flujo de Efectivo
Dora Patricia Quintero Carvajal
2013
2. OBJETIVOS
Los participantes podrán:
• Describir los conceptos clave
• Conocer los requisitos de presentación del estado de flujo
de efectivo
• Conocer las opciones de política contable disponibles para
ciertas partidas
3. OBJETIVO DE LA NORMA
“ Determinar
la información sobre los cambios históricos
en el efectivo y equivalentes al efectivo de una empresa
por medio de el flujo de efectivo. Clasificandolo durante el
período según la actividad de operación, de inversión y de
financiación.”
4. GENERALIDADES
Se requiere que se presente como parte integral
de los Estados Financieros.
Los flujos de efectivo se definen como entradas y
salidas de efectivo y equivalentes de efectivo y se
clasifican en:
Actividades
de operación
Actividades de inversión
Actividades de financiamiento
4
5. GENERALIDADES
Los flujos de efectivo de actividades de operación se
reportan usando el método directo o el indirecto.
Se requiere
La revelación de los componentes de efectivo y
equivalentes de efectivo
Una conciliación de los montos del estado de flujo de
efectivo con las partidas equivalentes presentadas en el
Estado de Situación Financiera.
5
6. DEFINICIONES
El efectivo comprende efectivo en caja y depósitos a la vista.
Equivalentes de efectivo:
Conservados
para cumplir compromisos de efectivo en el corto plazo,
más que para fines de inversión o similares.
Fácilmente
Con
A
convertible en una cantidad determinada de efectivo.
riesgo insignificante de cambio de valor.
corto plazo ( menos de 3 meses desde la fecha de adquisición).
6
7. DEFINICIONES
Actividades de operación
Las
actividades principales que generan ingresos y otras actividades que no
son de inversión o financiamiento.
Actividades de inversión
La
adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas en equivalentes de efectivo.
Actividades de financiamiento
Actividades
que producen cambios en el tamaño y composición del capital y
los préstamos.
8. ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de operación
a)
Recaudos de ventas de bienes y/o prestación de servicios;
b)
cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias;
c)
pagos a proveedores;
d)
pagos a y por cuenta de los empleados;
e)
cobros y pagos de las entidades de seguros;
f)
pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, y
g)
cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación
o para negociar con ellos.
8
9. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de inversión:
a)
Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos
intangibles y otros activos a largo plazo;
b)
cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles
y otros activos a largo plazo;
c)
pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos;
d)
cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital
emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos;
9
10. ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de inversión (Cont.):
e)
Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones
de ese tipo hechas por entidades financieras);
f)
Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros
(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
g)
Pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores pagos se clasifican como actividades de
financiación; y
h)
Cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de
permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por
motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o
bien cuando los anteriores cobros se clasifican como actividades de
financiación.
10
11. ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
a)
b)
c)
d)
e)
Ejemplos de flujos de efectivo de actividades de financiación:
Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital;
pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos,
bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a
largo o a corto plazo;
reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente
procedente de un arrendamiento financiero.
12. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS
Flujos de efectivo de actividades de operación:
•Método
directo, se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; La información de obtiene de dos formas:
De los registros contables de la empresa
Determinando la variación en existencias, cuentas por cobrar y cuentas por
pagar en operación.
Otras partidas que no tienen impacto en el efectivo o equivalente.
•Método
indirecto, se presenta la ganancia o pérdida neta, se corrige luego
por los efectos de las transacciones no monetarias, por partidas de pago
diferido y acumulaciones (o devengos) cobrados y pagados en el pasado o
en el futuro, así como de las partidas de pérdidas o ganancias asociadas con
flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de inversión o
financiación.
13. INTERESES Y DIVIDENDOS
•
Intereses/dividendos pagados
Se pueden clasificar como actividad de operación o de financiamiento.
•
Intereses/dividendos recibidos
Se pueden clasificar como actividad de operación o de inversión.
•
Préstamos bancarios
Actividad de financiamiento.
•
Sobregiros bancarios
Si forma parte integral de la administración de efectivo de la entidad, se
incluyen como componentes del efectivo.
14. IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Impuesto sobre la renta pagado/reembolsado como actividad de operación,
a menos que se haya identificado específicamente como una actividad de
financiamiento o de inversión.
15. COMPONENTES Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
•
Se presenta una conciliación de los montos incluidos con las partidas
equivalentes presentadas en el Estado de Situación Financiera.
•
Se revela la política para determinar la composición del efectivo y los
equivalentes de efectivo.
•
Los cambios a la política para determinar el efectivo y los equivalentes de
efectivo se revelan conforme a la IAS 8.
16. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS
METODO DIRECTO.- Flujo de efectivo de actividades ordinarias
Cobro por ventas
Cobro de otros ingresos ordinarios
Pago a proveedores
Pago por gastos de personal
Pago otros gastos de explotación
Pago por impuestos sobre beneficios
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES ORDINARIAS
X
X
(X)
(X)
(X)
(X)
X
17. FORMAS DE PRESENTACIÓN DE LOS FLUJOS
METODO INDIRECTO.- Flujo de efectivo de actividades ordinarias
Resultado de actividades ordinarias
+ Amortizaciones
+ Provisiones
+/- Diferencia de cambio
+/- Otros gastos e ingresos que no suponen desembolsos
+ Gastos financieros
- Ingresos Financieros
+/- Variaciones en las cuentas de existencias
+/- Variaciones en CXC por operaciones comerciales
+/- Variaciones en CXP por operaciones comerciales
Pagos por intereses
Pagos por impuestos
FLUJO DE EFECTIVO ACTIVIDADES ORDINARIAS
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
(X)
(X)
X