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2.2 auditoría d eclientes
- 1. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. Los clientes, otrascuentas a cobrar y ventas son: • Créditos originados por la actividad comercial de la empresa y por otras actividades, y cuyo plazo de recuperación es, en principio, inferior a un año. • Ingresos por ventas y por prestaciones de servicios. Otras actividades Actividades relacionadas con: • La realización de actividades en común. • La prestación de servicios con medios afectos a la actividad principal. • El arrendamiento de bienes de inmovilizado. • La cesión de bienes de la propiedad industrial. Las cuentas afectadas por el área son las que se indican a continuación: a) cuenta de balance 43. CLIENTES • 430. Clientes • 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar • 432. Clientes, operaciones de «factoring» • 433. Clientes, empresas del grupo • 434. Clientes, empresas asociadas • 435. Clientes, otras partes vinculadas • 436. Clientes de dudoso cobro • 437. Envases y embalajes a devolver por clientes • 438. Anticipos de clientes 44. DEUDORES VARIOS • 440. Deudores • 441. Deudores, efectos comerciales a cobrar • 446. Deudores de dudoso cobro • 449. Deudores por operaciones en común 49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO 9
- 2. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. • 490. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales • 493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas • 499. Provisiones por operaciones comerciales b) cuenta de gestión 66. GASTOS FINANCIEROS • 665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de «factoring» 69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES • 694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales • 695. Dotación a la provisión por operaciones comerciales 70. VENTAS DE MERCADERÍAS, DE PRODUCCIÓN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC • 700. Ventas de mercaderías • 701. Ventas de productos terminados • 702. Ventas de productos semiterminados • 703. Ventas de subproductos y residuos • 704. Ventas de envases y embalajes • 705. Prestaciones de servicios • 706. Descuentos sobre ventas por pronto pago • 708. Devoluciones de ventas y operaciones similares • 709. «Rappels» sobre ventas 75. OTROS INGRESOS DE GESTIÓN • 751. Resultados de operaciones en común o 7510. Pérdida transferida (gestor) o 7511. Beneficio atribuido (partícipe o asociado no gestor) 76. INGRESOS FINANCIEROS • 762. Ingresos de créditos 79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO • 794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales 10
- 3. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. Las normas contables del PGC que afectan al área son: • Normas de valoración 9.ª, Instrumentos financieros (2.1 a, y 3.1 b) • Norma de valoración 14.ª, Ingresos por ventas y prestación de servicios. • Norma de valoración 8.ª y 16.ª en el PGC‐ PYMES. • En las NIC, es la 18 «Ingresos Ordinarios», la encargada de establecer la normativa sobre las ventas de bienes y servicios. Para el desarrollo del contenido de las citadas normas distinguimos dos apartados para su estudio: • Ingresos por ventas y prestación de servicios • Clientes y cuentas a cobrar • Ingresos por ventas y prestación de servicios. Valoración de los ingresos: Por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Este valor razonable, salvo evidencia en contrario, será el precio acordado para dichos bienes o servicios. • Deducido: • El importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la empresa pueda conceder. • Los intereses incorporados al nominal de los créditos. • Podrán incluirse los intereses incorporados a los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo. • No se incluirán: • Los impuestos que gravan las operaciones que se deban repercutir a terceros como el IVA y los impuestos especiales. • Las cantidades recibidas por cuenta de terceros. Provisión por operaciones comerciales Cuando la empresa asuma obligaciones futuras al realizar su actividad comercial (ejemplo compromisos postventa, devoluciones de ventas, garantía de reparación, etc.), deberá estimar la cuantía y registrarlas en las cuentas: 499, o subgrupo 14, 699 y 795 11
- 4. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. • Clientes y cuentas a cobrar. Valoración. Se valorará inicialmente por su valor razonable. Será el precio de la transacción (contraprestación entregada más los costes directamente atribuibles). Los créditos por operaciones comerciales con vencimiento inferior a un año, que no tenga un tipo de interés contractual, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar flujos de efectivo no sea significativo. Créditos en moneda extranjera Las transacciones en moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional, al euro, aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación. Como valoración posterior se aplicará el tipo de cambio vigente existente al cierre del ejercicio, y las diferencias de cambio que se produzcan en este momento o al liquidar los créditos comerciales, tanto positivas como negativas, se llevarán a resultados del ejercicio en el que surjan. Correcciones valorativas Se reconocerán los correspondientes deterioros de valor en función del riesgo que presenten las posibles insolvencias, para la realización de los derechos de cobro. Se establecen dos sistemas para registrar las pérdidas por deterioro de créditos comerciales. • Sistema global: al final del ejercicio mediante una estimación global sobre los créditos fallidos, según la contabilidad de años anteriores. • Sistema individualizado: de manera específica para cada crédito, por la estimación particular del riesgo en función de hechos objetivos. Desde el punto de vista de la auditoría, los principales aspectos para evaluar el control interno son: 1. En relación con las ventas. • La existencia de una debida segregación de funciones en cuanto a: • Ventas. • Producción. • Registro contable. • Tesorería. • La existencia de un registro detallado de todas las ventas. • La prenumeración y control de toda la documentación relacionada con las ventas: pedidos, albaranes, facturas, etc. • La comprobación periódica de los pedidos con las facturas, para asegurarse de que no existen pedidos sin atender. 12
- 5. Paso 2.2. Auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas. 2. En relación con clientes y deudores. • La existencia de directrices claras en cuanto a la fijación de: • Los clientes de crédito para cada cliente. • Las condiciones de cobro para cada cliente. • Las realizaciones de conciliaciones periódicas de las cuentas individuales con los saldos del mayor. • La realización de confirmaciones periódicas de los saldos con los clientes. • La existencia de un procedimiento para el cobro de los saldos atrasados. • La existencia de un procedimiento para dotar las pérdidas por deterioro de créditos. • La existencia de un procedimiento para el control de los efectos: • En cartera. • Descontados. • En gestión de cobro. Los cuatro principales aspectos de comprobación, por lo que respecta a la auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas, podríamos aplicarlos de la siguiente manera: 13
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