Este documento describe el ciclo contable de una empresa, incluyendo la definición y propósito del diario y mayor. Explica cómo se registran las transacciones en el diario y cómo se transfieren al mayor, así como los conceptos de activo, pasivo y capital.

1. UNIDAD II “CICLO CONTABLE DE LA EMPRESA”.
El ciclo contable es el período de tiempo en el que se registran todas las transacciones
que ocurren en una empresa ya sea mensual, trimestral, semestral o anualmente; el más
usado es el anual.
Los procedimientos del ciclo contable son aquellos pasos que se realizan para mostrar
finalmente la información financiera de una empresa.
Sabiendo que una empresa de capital está compuesta por varios socios y que sus
ingresos provienen de las ventas de mercancías o servicios es preciso definir entonces
que es un diario y que es un mayor.
El diario es el libro en el que se anotan o registran las operaciones de las empresas al
momento de realizar una transacción. Este es conocido también como el libro de primera
anotación.
Entre las características de un diario podemos mencionar que posee una primera columna
indicando la fecha, luego otra donde se anota el detalle, una tercera que se llama
referencia que es donde se anota el número o código que corresponde a la cuenta que
se carga; tiene tres columnas seguidas donde aparecerá un auxiliar, el débito y el crédito;
en el auxiliar se anota el importe de una cuenta que se haya cargado o acreditado y que
la misma tenga su cuenta auxiliar; en el débito se anotará el importe que se carga, y en el
crédito el importe que se acredita.
El mayor es un libro de segunda anotación mismo que recibe la información del diario
indicando los débitos y créditos que se realizaron en el diario. Los pases al mayor debe
empezar con el pase del asiento débito, se registran los datos en el lado izquierdo de la
cuenta débito; en la columna de la fecha, la fecha, en la columna de referencia, el número
de la página donde se tomó el asiento, en la columna de valores el importe del débito.
DIARIZACIÓN DE LAS OPERACIONES.
Los datos que el contador toma para realizar un asiento se sacan de los documentos de
origen. Los asientos en el diario son el acto de anotar todas las transacciones de una
empresa.
Las operaciones en el diario se registran de la siguiente manera:
Primero se analiza cada operación preguntándose qué aumento o disminución produjo
la operación en el activo, pasivo o el capital de la empresa?; luego de tener la respuesta
sabremos a qué cuenta debemos cargar o acreditar.
Después de dicho análisis se procederá al registro de la operación en el diario,
inicialmente anotamos la fecha en que se realizó la transacción (año, mes y día), luego
se escribe el nombre de la cuenta que ha de cargarse, y en el mismo renglón, se anota
el importe del débito en la columna de la izquierda y se anota el importe del crédito en la

2. columna de la derecha. Se escribe una breve descripción del documento de origen en la
columna nombre de la cuenta inmediatamente debajo de la última partida del crédito.
Siempre es recomendable dejar un renglón en blanco después de cada asiento, aunque
en los países de habla española no se permite.
El diario cumple tres funciones útiles: en primer lugar, reduce la posibilidad de errores,
pues si las operaciones se registrasen directamente en el mayor existiría el serio peligro
de omitir el débito o el crédito de un asiento, o de asentar dos veces un mismo débito o
crédito. En el diario los débitos y los créditos de cada operación se registran juntos, lo cual
permite descubrir fácilmente este tipo de errores; en segundo lugar los débitos y créditos
de cada transacción se asientan en el diario guardando perfecto balance, lográndose
así el registro completo de la operación en un solo lugar. Además el diario ofrece amplio
espacio para descubrir la operación con el detalle que se desee. En tercer lugar, todos
los datos relativos a las operaciones aparecen en el diario en su orden cronológico,
proporcionando así una historia cronológica de las operaciones de una empresa.
Balanza de comprobación
Es una lista de todos los saldos deudores y acreedores de todas las cuentas del
mayor para comprobar la igualdad, sumándolos en columnas separadas; esto así a
consecuencia de que la contabilidad a base de partida doble deriva su nombre del hecho
de que el registro de toda operación requiere el asiento de débitos y créditos de una
operación que suman igual importe, resulta obvio que el total de débitos de todas las
cuentas debe ser igual al total de los créditos.
La balanza de comprobación sirve para localizar errores dentro de un período identificado
de tiempo y facilita el encontrarlos a detalle y corregirlos. Es una lista muy conveniente
de los saldos de las cuentas que serán empleados en la preparación de los Estados
Financieros.
Es útil para comprobar la exactitud matemática del mayor y proporcionar al contador
información para preparar los Estados Financieros periódicos.
Estado de Flujo de Efectivo.
Este estado se prepara analizando todo el movimiento concerniente a las entradas y
salidas de efectivos específicos.
Puede definirse como un documento que presenta el impacto que tienen las actividades
operativas de inversión y de financiamiento de una empresa sobre sus flujos de efectivo a
lo largo de un período contable o fiscal.
El propósito del Estado de Flujo de Efectivo es mostrar la información pertinente sobre los
cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un período.
La finalidad de este Estado es: evaluar la habilidad de la empresa para generar futuros
flujos de efectivo; evaluar la habilidad de la empresa para cumplir con sus necesidades de

3. financiamiento; evaluar las razones de la diferencia entre las utilidades netas y los cobros
y pagos de efectivo asociado.
Las actividades de una empresa pueden ser clasificadas atendiendo a los siguientes
renglones:
a) Actividades operativas.
1) Efectivo recibido de clientes.
2) Efectivo pagado a proveedores.
3) Efectivo pagado por intereses, etc.
a) Actividades de inversión.
1) Ventas de activos fijos.
2) Adquisición de activos fijos.
b) Actividades de financiamiento.
1) Préstamos públicos.
2) Emisión de acciones.
3) Pago de dividendos.
2.2 CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA CUENTA
La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos.
Las cuentas suponen la clasificación de todas las transacciones comerciales que tiene
una empresa o negocio. Se refiere al nombre debidamente codificado o numerado que se
da a los valores que posee la empresa. La cuenta facilita el registro de las operaciones
contables en los libros de contabilidad, representa bienes, derechos y obligaciones de los
que dispone una empresa en una fecha determinada. Instrumento de representación y
medida de cada elemento patrimonial. Por lo tanto hay tantas cuentas como elementos
patrimoniales tenga la empresa. Gráficamente se dibujan como una T, donde a la parte
izquierda se llama "debito" o "debe" y a la parte derecha "crédito” o "haber", sin que estos
términos tengan ningún otro significado más que el indicar una mera situación física
dentro de la cuenta. Hay dos tipos de cuenta: de patrimonio y de gestión. Las cuentas
de patrimonio aparecerán en el balance y pueden formar parte del activo o del pasivo
(y dentro de éste, del pasivo exigible o de los fondos propios o netos). Las cuentas de
gestión son las que reflejan ingresos o gastos y aparecerán en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Independientemente de si las cuentas son de patrimonio o de gestión, también se dice
que por su naturaleza son deudoras o acreedoras. Las cuentas son deudoras cuando
siendo de patrimonio se refieren a un activo o siendo de gestión se refieren a un gasto y
son acreedoras cuando siendo de patrimonio se refieren a un pasivo o a una cuenta de
capital, o cuando siendo de gestión se refieren a un ingreso. Una cuenta complementaria
de activo o de pasivo puede invertir la lógica anterior, por ejemplo la estimación para

4. cuentas incobrables o de inventarios obsoletos o de lento movimiento que siendo cuentas
de activo su naturaleza es acreedora. También podemos tener cuentas complementarias
en las cuentas de gestión. Un tipo muy común de cuenta son las cuentas corrientes,
estas son cuentas que en cualquier momento pueden ser deudoras o acreedoras y su
naturaleza la define solamente el hecho de si son cuentas de patrimonio o de gestión,
y más aún dentro de las clasificaciones anteriores es su ubicación específica dentro del
estado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden ser
deudoras o acreedoras.
ELEMENTOS DE LA CUENTA.
1. En la parte superior el nombre del concepto que se está registrando.
2. En el lado derecho se especifican las aplicaciones de los recursos.
3. En el lado izquierdo los orígenes de recursos.
El lado izquierdo también lo conocemos como debe. Esto proviene de los usos y
costumbres de la Italia renacentista donde surge la contabilidad.
El lado derecho lo conocemos como haber. Esto proviene de la anotación que el contador
hacía en sus libros cuando efectuaba una compra a crédito o adquiría una obligación de
pagar algo.
DEBITO DE UNA CUENTA.
Débito de una cuenta se refiere al dinero que tienes dentro de una cuenta.
2.3 DEFINICION DE ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL.
ACTIVO: Un activo es todo aquel bien o derecho que posee una persona física o jurídica
que puede convertirse en liquidez, es decir, que se puede valorar en términos monetarios.
Dentro de los activos se encuadran el Activo Fijo, convertible en liquidez pero no
inmediatamente (instalaciones, maquinaria, etc.), y el Activo Circulante, compuesto
por aquellos activos que no perduran en la empresa, sino que están destinados a ser
comprados y vendidos a corto plazo (productos fabricados o con los que se comercia) o
que se pueden convertir en liquidez de forma inmediata. En este segundo grupo de Activo
Circulante se incluyen también las cantidades líquidas disponibles (caja, bancos, etc.)
y los derechos convertibles en liquidez en el corto plazo (acciones, obligaciones a corto
plazo, inversiones a corto plazo, etc., denominados Activos Financieros).
PASIVO: Para la contabilidad el pasivo es el valor monetario de las deudas, las
obligaciones y los compromisos que gravan una persona, una empresa o una institución.
Al igual que el pasivo aparece reflejado en los balances contables.
CAPITAL CONTABLE: En la contabilidad se conoce como capital a la diferencia entre
activo y el pasivo.
Pero podemos expresar que el capital contable se usa precisamente en la sección del
balance general para distinguirla de la partida de capital social, la cual representa la
aportación efectuada por los accionistas de la empresa.

5. CAPITAL CONTABLE. Es el derecho de los propietarios sobre los activos netos,
que surgen por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o
circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o
distribución.
Capital contribuido. Es el capital social en aportaciones para futuros aumentos de
capital, prima en venta de acciones y donaciones. Capital ganado. Son las utilidades
retenidas incluyendo las aplicadas a reservas de capital, pérdidas acumuladas u exceso o
insuficiencia en la actualización del capital contable.
Capital Autorizado. Sólo se encuentra en las sociedades constituidas en el régimen
de capital variable y representa el total del capital que, como máximo, puede tener la
sociedad sin modificar su escritura constitutiva.
Capital suscrito. Es el que se han comprometido a pagar los socios o accionistas.
ACTIVO CIRCULANTE.
Caja. En esta cuenta se registra el dinero en efectivo, en cheque y similares. Se abonará
al depositar en el banco los ingresos recibidos y los pagos en efectivo. Generalmente
Caja tiene una cuenta auxiliar denominada Caja Chica que se emplea para registrar los
pequeños desembolsos en efectivo.
Bancos. Se emplea para controlar el dinero que se moviliza en las cuentas corrientes
bancarias. Con los Bancos se suelen realizar diversas operaciones, no siempre en dinero,
en cuyo caso la cuenta que controle esa operación deberá complementarse con más
detalle.
Mercancías. Sirva para reflejar el valor de las mercancías propiedades de la empresa
adquiridas o producidas con la intención de venderlas.
Clientes. Es el valor de las ventas a crédito que la empresa tiene derecho de cobrar.
Documentos por cobrar. Simboliza el valor nominal de las letras de cambio y pagares que
la empresa tiene el derecho de cobrar.
Deudores diversos. Significa el importe de los adeudos que no sean por venta de
mercancías a crédito que la empresa tiene derecho de cobrar.
ACTIVO FIJO.
Terrenos. Representa el precio de la adquisición de los terrenos propiedad de la empresa.

6. Edificios. Es el precio de costo de los edificios propiedad de la empresa. Mobiliario y
equipo de oficina. Constituye el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad de la
empresa.
Equipo de cómputo. Significa el precio de costo del equipo de cómputo electrónico
propiedad de la empresa.
Equipo de transporte. Es el precio de costo del equipo de entrega o reparto propiedad de
la empresa.
Depósitos en garantía. Representa el importe de las cantidades dejadas en guarda que
la empresa tiene el derecho de exigir, le sean devueltas por el depositario al terminarse el
plazo del contrato o al cancelarse el mismo.
Acciones y valores. Son las acciones y otros valores negociables que son propiedad de la
empresa.
ACTIVO DIFERIDO.
Gastos de instalación. Representa el costo de las instalaciones que son propiedad de
la empresa, la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el
transcurso del tiempo es la que debe considerarse gasto.
Papelería y útiles. Constituye el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad
de la empresa; la parte que se haya utilizado o consumido es la que debe considerarse
gasto.
Propaganda o publicidad. Es el precio de costo de la propaganda y Publicidad que es
propiedad de la empresa; la parte que se haya distribuido o publicado es la que debe
considerarse gasto.
Primas de seguros. Significa el importe de las primas de seguro, que la empresa ha
pagado, por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías aseguradoras, en caso
de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños ocasionados.
Rentas pagadas por anticipado. Representa el valor de varias rentas que la empresa ha
pagado por las cuales tiene derecho de ocupar el edificio durante el tiempo que se ha
pagado por anticipado.
Intereses pagados por anticipado. Es el importe de los intereses que la empresa ha
pagado por anticipado por los cuales tiene el derecho de pagar el préstamo hasta el final
del plazo que comprenden los intereses.
PASIVO CIRCULANTE O FLOTANTE.
Proveedores. Simboliza el importe de las compras de mercancías efectuadas a crédito
que la empresa tiene la obligación de pagar.

7. Documentos por pagar. Figura el importe de las letras y pagarés que la empresa tiene la
obligación de pagar por estar a su cargo, en menos de un año.
Acreedores diversos. Representa el valor de los adeudos que no proceden de la compra
de mercancías que la empresa tiene la obligación de pagar.
PASIVO FIJO O CONSOLIDADO.
Hipotecas por pagar o acreedores hipotecarios. Representa el importe de los préstamos
hipotecarios que la empresa tiene la obligación de liquidar.
Documentos por pagar (a largo plazo). Figura el importe de las letras y pagarés que la
empresa tiene la obligación de pagar por estar a su cargo, en más de un año.
PASIVO DIFERIDO O CRÉDITOS DIFERIDOS.
Rentas cobradas por anticipado. Constituye el valor de las rentas que la empresa ha
cobrado por anticipado, por las cuales tiene la obligación con el arrendatario de continuar
proporcionando el inmueble. Intereses cobrados por anticipado. Significa el importe de los
intereses que la empresa ha cobrado anticipadamente por los cuales tiene la obligación
de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo que
comprende los intereses.
Capital exhibido. Es el que, de aquel que se había comprometido a aportar los socios o
accionistas, se ha pagado en efectivo o en bienes.
2.4. TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE Y ECUACION CONTABLE:
TEORIA DE LA PARTIDA DOBLE:
La partida Doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que
producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que
siempre subsista la igualdad entre el Activo y la suma del Pasivo con el Capital.
Cuando se modifica el importe de la cuenta de Activo, se produce otra modificación por
la misma cantidad en el mismo Activo; en el Pasivo o en el Capital Contable. Pese a los
cambios producidos se conserva la igualdad del Estado de Situación Financiera; esto es,
en todos los casos, el Activo sigue siendo igual a la suma del Pasivo más el Capital. Dicha
igualdad se basa en la Ecuación Contable fundamental; esta es:
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Ahora bien, la modificación en los elementos de Situación Financiera por la misma
cantidad que toda transacción produce, otorga su fundamento al Principio Contable de
Dualidad Económica o Partida Doble, por virtud de la cual toda transacción efectuada
tiene una causa, la que a su vez produce un efecto, existiendo una compensación

8. numérica entre la una y el otro.
Dicho en otras palabras, toda transacción financiera implica una acción por una parte y
una reacción por la otra. De esta manera, toda transacción celebrada por una entidad
económica tiene una causa o acción que produce un efecto o reacción, fenómeno que
modifica los valores de los Estados de Situación Financiera por la misma cantidad.
En el siglo XV, un Monje italiano, Luca Pacioli, publicó su libro "Da devine proporcione",
en su obra, describe con detalle como deben llevarse los libros de contabilidad y nos lega
la teoría de la partida doble bajo el siguiente axioma: A TODO CARGO CUANDO MENOS
CORRESPONDE UN ABONO.
La simplicidad de la fórmula permitió por muchos años contabilizar operaciones
mercantiles sencillas en diferentes épocas pero sigue subsistiendo en operaciones
complejas actuales (derivados financieros: futuros, opciones), a grandes corporaciones
que cotizan en Bolsa de Valores (bursátiles).
ECUACION CONTABLE:
La ecuación de contabilidad, o ecuación contable, es uno de los conceptos fundamentales
en contabilidad,
[1] siendo la base sobre la que se sustenta el sistema contable por partida doble; se
define, bajo los principios de contabilidad generalmente aceptados, de la siguiente forma:
[2] Activo = Pasivo + Capital (o Patrimonio, o Fondos propios).
De esta forma, la suma del valor de las cuentas del activo deberá ser igual a la suma de
valor de las cuentas del pasivo más la suma del valor de las cuentas del patrimonio o
capital (fondos propios).
Cuando como consecuencia de la actividad el Pasivo supera en valor al Activo, con lo que
se obtendría un valor negativo de la partida de capitalización, se habla de una quiebra,
técnicamente hablando desde un punto de vista contable.
A Luca Pacioli se le reconoce el ser el primero en publicar una descripción del método de
contaduría que los mercaderes venecianos utilizaron durante el renacimiento italiano, la
contabilidad por partida doble.
Ecuación del Patrimonio (Ecuación Básica de la Contabilidad) Activo = Pasivo + Capital
(Bienes y derechos) (Derechos de terceras personas) (Derecho del propietario)
Esta ecuación siempre está en equilibrio.
Es la base fundamental de la Contabilidad para el registro de las operaciones.
Su base es la ecuación del Patrimonio, A = P + C. Para que la ecuación esté en equilibrio
es necesario:
- Que el Activo aumente por el lado izquierdo de la Cuenta (Debe) (Cargo)
- Que el Pasivo aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono
- Que el Capital aumente por el lado derecho de la Cuenta (Haber) (Abono)
Toda operación comercial o hecho contable conlleva a un intercambio de valores en
sentido contrario, debe ser registrada de manera tal que afecte por lo menos a dos
cuentas y que los cargos y abonos sean por importes iguales y debe ser analizada en sus

9. elementos de Débitos (DEBE) y Créditos (HABER). El monto total de estos elementos en
cada transacción es el mismo.
Debitar, Cargar: cuando se anotan cantidades en el lado izquierdo de la ecuación
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Abonar, Acreditar: cuando se anotan cantidades en el lado derecho de la ecuación
El activo aumenta cargándole (Debe).
El activo disminuye abonándole (Haber).
El pasivo y el Capital aumentan abonándolos (Haber)
El pasivo y el Capital disminuyen cargándolos (Debe)
Debe > Haber, la cuenta tiene un saldo deudor.
Debe < Haber, la cuenta tiene un saldo acreedor.
Se entiende por Asiento al Acto de descomponer una operación en sus elementos
contables, Débitos y Créditos.
2.5 CUENTAS DE ACTIVO, CUENTAS DE PASIVO, CUENTAS DE CAPITAL, CUENTAS
DE INGRESOS Y GASTOS.
1.-CAJA: Representa el dinero en efectivo o sea billetes de banco, monedas, cheques
y pagarés de tarjetas de crédito (vauchers) recibidos, giros bancarios, postales y
telegráficos, etc. Aumenta cuando se recibe dinero en efectivo y disminuye cuando se
paga en efectivo, es cuenta de activo porque representa el dinero efectivo propiedad de la
empresa y su saldo es de naturaleza deudora.
2.-BANCOS Representa el valor de los depósitos a favor de la empresa, hechos en
Instituciones bancarias. Aumenta cuando se depositan dinero o valores al cobro y
disminuye cuando se expiden cheques contra el banco, es cuenta de activo porque
su saldo representa el dinero propiedad de la empresa depositado en las instituciones
bancarias es de naturaleza deudora. (Pagos mayores de $2,000.00 se deben hacer con
cheques. los mismos artículos).
3.-INVERSIONES TEMPORALES. Son las que están representadas por acciones y otros
valores de inmediata realización, que la empresa adquiere en casas de bolsa o en otros
organismos del sector financiero con el propósito de obtener un rendimiento o ganancia
en plazo corto, y evitar con ello que su efectivo disponible no produzca un beneficio:
esta cuenta aumenta cuando la entidad adquiere acciones, bonos, obligaciones, cédulas
hipotecarias, bonos de prenda, etc. disminuye cuando los vende, es una cuenta del activo
porque representa el importe de las acciones y otros valores de inmediata realización que
son propiedad de la entidad.

10. 4.-ALMACEN. Es todo aquello que es objeto de compra o venta. Aumenta cuando se
compran o se devuelven mercancías disminuye cuando se venden o se devuelven
mercancías, es cuenta de activo porque representa el valor de las mercancías que son
propiedad de la empresa, su saldo representa las mercancías propiedad de la empresa y
es de naturaleza deudora.
5.-CLIENTES. Son las personas que deben a la empresa por haberles vendido
mercancías a crédito, y a quienes no se exige especial garantía documental. Aumenta
cada vez que se venden mercancías a crédito, disminuye cuando el cliente paga total o
parcialmente la cuenta, devuelve la mercancía o se le concede alguna rebaja. Su saldo
representa el valor de las ventas hechas a crédito, que el comerciante tienen el derecho
de cobrar y es de naturaleza deudora.
6.-DOCUMENTOS POR COBRAR. Son los títulos de crédito a favor de la empresa, tales
como letras de cambio, pagarés, etc. Aumenta cuando se reciben letras de cambio o
pagarés a favor de la empresa disminuye cada vez que se cobrar o se endosa uno de
estos documentos o cuando se cancelan, representa el importe de las letras de cambio y
pagarés que la empresa tiene el derecho de cobrar y es de naturaleza deudora.
7.-DEUDORES DIVERSOS. Son las personas que deben a la empresa por un concepto
distinto al de la venta de mercancías Aumenta cada vez que nos quedan a deber por
un concepto distinto al de la venta de mercancías y disminuye cuando dichas personas
hacen pagos a cuenta o en liquidación o devuelven los valores que estaban a su cargo.
Representa el importe de los adeudos que no sean por ventas de mercancías a crédito
que el comerciante tienen el derecho de cobrar y es de naturaleza deudora.
8.-ANTICIPO A PROVEEDORES. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la
empresa entrega a los proveedores; su finalidad es asegurar el suministro oportuno de
mercancías o servicios que requiere; esta cuenta aumenta cada vez que la empresa
efectúe anticipos a proveedores a cuenta de futuras compra de mercancías o servicios;:
disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo cuando la entidad
liquida el saldo a favor de los proveedores y ellos entreguen facturado el pedido; también
disminuye por la devolución del importe del anticipo cuando se cancela algún pedido
debido al incumplimiento del proveedor; es cuenta del activo porque representa el importe
de los anticipos entregados a cuenta de pedidos de mercancías o servicios que la entidad
tiene el derecho de exigir le sean devueltos si los proveedores no cumplen oportunamente
con la entrega de lo convenido en el contrato Celebrado.
9.-TERRENOS. Son los predios que pertenecen a la empresa. Aumenta cuando
compramos terrenos y disminuye cuando vendemos. Representa el precio de costo de los
terrenos que son propiedad de la empresa y es de naturaleza deudora.

11. 10.-EDIFICIOS Son las casas propiedad de la empresa. Aumenta cuando compramos o
construimos casas o edificios y disminuye cuando vendemos o se destruye el inmueble o
se dé de baja por inservible.. Representa el precio de costo de los edificios propiedad de
la empresa y es de naturaleza deudora.
11.-MOBILIARIO Y EQUIPO. Son todos los escritorios, las sillas, las mesas, los libreros,
los mostradores, las básculas, las vitrinas, las máquinas de oficina, etc. Aumenta cuando
compramos y disminuye cuando vendemos o se destruyen o se dé de baja por inservible.
Su saldo representa el precio de costo del mobiliario y equipo propiedad de la empresa y
es de naturaleza deudora.
12.-EQUIPO DE COMPUTO ELECTRONICO. Son las unidades centrales de proceso
(CPU), monitores, teclados, impresoras, drives, scaners, ploters, etc. Aumenta cuando
compramos y disminuye cuando vendemos o se destruye o se dé de bja por inservible.
Representa el precio de costo del equipo de computo electrónico propiedad de la
empresa y su saldo es de naturaleza deudora.
13.-EQUIPO DE ENTREGA O REPARTO. Son todos los vehículos de transporte como
camiones, camionetas, motos, bicicletas, etc. Que se usan para el reparto de mercancías
Aumentan cuando compramos y disminuye cuando vendemos, se destruye o se dé de
baja por inservible. Su saldo representa el precio de costo del equipo de entrega o de
reparto propiedad de la empresa. Y es de naturaleza deudora.
14.-DEPOSITOS EN GARANTIA. Está constituida por los contratos mediante los cuales
se amparan las cantidades que se dejan en guarda para garantizar valores o servicios
que la empresa va a disfrutar. Aumenta cada vez que se deja en guarda dinero o valores
y disminuye conforme nos devuelvan el importe de dichos depósitos por haber terminado
el plazo de contrato o por la cancelación del mismo. Su saldo representa el importe de las
cantidades dejadas en guarda y es de naturaleza deudora.
15.-INVERSIONES PERMANENTES. Son las que están representadas por acciones
y otros valores negociables convertibles en efectivo un plazo mayor de un año, que la
empresa adquiere en organismos del sector financiero, con el propósito de obtener un
rendimiento o beneficio mayor del que producen las inversiones temporales de inmediata
realización; esta cuenta aumenta cuando la empresa adquiere acciones y otros valores
negociables de otras entidades, disminuye cuando los vende; es una cuenta de activo
porque representa las acciones y otros valores negociables que son propiedad de la
empresa.
16.-GASTOS DE INVESTIGACION Y DESARROLLO. Son los gastos que la empresa
efectúa en la creación de nuevos tipos de productos, de procesos de elaboración o
de servicios, con la expectativa de lograr comercializarlas, incluyen los que originan

12. la búsqueda y formulación del concepto, el diseño y pruebas del producto, proceso o
servicio en las etapas experimentales y su producción u operación en una fase de prueba,
los principales son: costo de los materiales utilizados directamente en investigación
y desarrollo, costo de los equipos e instalaciones dedicados específicamente a la
investigación y desarrollo, de la depreciación de equipos, instalaciones y edificios
destinados exclusivamente a la investigación y desarrollo, de los sueldos y salarios y
demás costos relativos al personal destinado directamente a la investigación y desarrollo;
esta cuenta aumenta cuando la empresa efectúa gastos de investigación y desarrollo,
disminuye por la aplicación a resultados de operación de los costos y gastos de
investigación y desarrollo conforme se incurren; es cuenta del activo sólo cuando existan
costos y gastos de investigación y desarrollo pendientes de aplicación a resultados de
operación futuros.
17.-GASTOS EN ETAPAS PREOPERATIVAS DE ORGANIZACIÓN
Y ADMINISTRACION. Son los gastos que hace la empresa durante su etapa
preoperatoria, cuyas actividades se encuentran encaminadas a iniciar sus operaciones
comerciales o industriales, tales como: adquirir equipos, organizar su administración
y su producción, desarrollar los productos o servicios que plantea vender, desarrollar
su mercado, contratar y capacitar a su personal, entre otros; también se presentan en
empresas ya en operación que adoptan un nuevo giro o un ramo de actividad diferente;
esta cuenta aumenta cuando la entidad efectúa gastos en su etapa preoperatoria,
disminuye por el importe de la amortización de los gastos preoperatorios, la cual debe
iniciarse inmediatamente después de que la empresa deja la etapa preoperatoria; es
cuenta del activo porque representa el valor de los gastos en etapas preoperativas de
organización y administración pendientes de aplicación a resultados de operación futuros.
18.-GASTOS DE MERCADOTECNIA. Son los gastos que hace la entidad con la finalidad
de obtener conocimiento del mercado para un producto o servicio, darlo a conocer,
desarrollarlo o mantener la preferencia del consumidor; también incluye los gastos de
investigación de mercados, la creación marcas y nombres comerciales, la publicidad y
las promociones de productos; esta cuenta aumenta cuando la empresa efectúa gastos
de mercadotecnia, disminuye por la aplicación a resultados de operación de los gastos
de investigación, publicidad o promoción devengados y por la amortización de marcas y
nombres comerciales; es cuenta del activo sólo por la parte del valor de la publicidad o
promoción, así como del costo de creación de marcas y nombres comerciales que está
pendiente de aplicarse a resultados de operación futuros.
19.-GASTOS DE INSTALACION Son todos los gastos que efectúa la empresa para
acondicionar el local de su negocio, así como para darle al mismo cierta comodidad y
presentación; esta cuenta aumenta por cada uno de los gastos que haga la empresa
para condicionar el local, disminuye por la parte proporcional que de dichos gastos se
vaya amortizando por el uso o por el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque
representa el costo de las instalaciones que son propiedad de la empresa, naturalmente,
la baja del valor que vayan sufriendo las instalaciones por el uso o por el transcurso del

13. tiempo es la que debe considerarse gasto.
20.-PAPELERIA Y UTILES. Es el conjunto de material de papelería y objetos de escritorio
que se emplean en las labores de la empresa, lo constituyen el papel en blanco o
membretado, sobres, formatos impresos como remisiones, facturas, recibos, libros,
registros, tarjetas, así como los lápices, bolígrafos, tintas, correctores, etc.
Esta cuenta aumenta cada vez que se compran papelería y útiles de escritorio, disminuye
por el valor de los materiales y útiles que se vayan utilizando; es cuenta del activo porque
representa el precio de costo de la papelería y útiles que es propiedad de la empresa;
naturalmente, la parte que se haya utilizado o consumido es la que debe considerarse
gasto.
21.-PROPAGANDA Y PUBLICIDAD. Son los medios por los cuales se da a conocer al
público determinada actividad, servicio o producto que la empresa proporciona produce
o vende, los medios más conocidos son los folletos, prospectos, volantes, anuncios
en diarios, revistas, estaciones radiodifusoras y otros vehículos de divulgación; esta
cuenta aumenta cada vez que se pague por impresión o contratación de propaganda
y publicidad, disminuye por la parte de publicidad y propaganda que se distribuya o
publique. Es cuenta del activo porque representa el precio de costo de la propaganda y
publicidad que es propiedad de la empresa; naturalmente, la parte que se haya distribuido
o publicado es la que debe considerarse gasto.
22.-PRIMAS DE SEGUROS. Son los pagos que hace la empresa a las compañías
aseguradoras, por los cuales adquiere el derecho de asegurar los bienes de su negocio
contra incendios, riesgos y accidentes, robos, etcétera; esta cuenta aumenta cada
vez que se pague a las compañías aseguradoras primas sobre contratos de seguro,
disminuye por la parte proporcional que de las primas pagadas se haya disfrutado del
servicio; es cuenta del activo porque representa el importe de las primas de seguro
que la empresa ha pagado por las cuales tiene el derecho de exigir a las compañías
aseguradoras, en caso de algún siniestro, el pago correspondiente a los daños
ocasionados; naturalmente, la parte que de dichos intereses haya disminuido es la que
debe considerarse gasto.
23.-RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales correspondientes al edificio que ocupa la empresa,
que aún no estando vencidas se pagaron anticipadamente; estos pagos anticipados se
hacen por estipularlo así el contrato de arrendamiento o porque así le conviene a los
intereses de la entidad; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad paga por anticipado
el importe de varias rentas, disminuye por la parte proporcional que del servicio se haya
disfrutado en el transcurso del tiempo; es cuenta del activo porque representa el valor
de varias rentas que la empresa ha pagado, por las cuales tiene el derecho de ocupar el
edificio durante el tiempo que se ha pagado por anticipado; naturalmente, la parte que de

14. dichas rentas se haya disminuido es la que debe considerarse gasto.
24.-INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que se pagan antes de
la fecha de vencimiento del crédito. Este caso se presenta en aquellos préstamos en los
cuales los intereses se descuentan de la cantidad originalmente recibida. Aumenta cada
vez que se paguen intereses por anticipado. Disminuye por la parte proporcional que de
dichos intereses se haya convertido en gasto. Es una cuenta de activo, porque representa
el importe de los intereses que la empresa ha pagado por anticipado, por lo cuales tiene
derecho de pagar el préstamo hasta el fin del plazo que comprenden los intereses. La
parte que de dichos intereses vaya disminuyendo es la que se debe considerar como un
gasto.
CUENTAS QUE FORMAN EL PASIVO.
25.-PROVEEDORES.
Son las personas o casas comerciales a quienes debemos por haberles comprado
mercancías a crédito, sin darles ninguna garantía documental. Aumenta cada vez que se
compren mercancías a crédito. Disminuye cuando se paga total o parcialmente la cuenta,
se devuelve mercancías al proveedor o nos conceden alguna rebaja. Es una cuenta de
pasivo porque representa el importe de las compras de mercancías hechas a crédito, que
el comerciante tiene la obligación de pagar.
26.-DOCUMENTOS POR PAGAR. Se entiende por documentos por cobrar los títulos
de crédito a cargo de la empresa, tales como letras de cambio, pagarés, etc. Aumenta
cuando se expiden letras de cambio o pagarés a cargo de la empresa. Disminuye cada
vez que se paguen o cancelen uno de estos documentos. Es una cuenta de pasivo
porque representa el importe de las letras o pagarés que la empresa tiene la obligación de
pagar por estar a su cargo.
27.-ACREEDORES DIVERSOS. Son las personas a quienes debemos por un concepto
distinto al de la compra de mercancías. Aumenta cada vez que quedemos a deber por
un concepto distinto al de la compra de mercancías, por ejemplo al recibir un préstamo
en efectivo, al comprar mobiliario a crédito, etc. Disminuye cuando se paga total o
parcialmente la cuenta o se devuelven al acreedor los valores que estaba a nuestro
cargo. Es una cuenta de pasivo porque representa el valor de los adeudos que no
procedan de la compra de mercancías, que la empresa tiene la obligación de pagar.
28.-ANTICIPO DE CLIENTES. Es el valor del anticipo a cuenta de pedidos que la
empresa recibe de sus clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías; su finalidad
es contar con recursos para producir los artículos solicitados y, a la vez, tener mayor
seguridad de la venta de su producción; esta cuenta aumenta cada vez que la entidad
recibe anticipos de clientes a cuenta de futuras ventas de mercancías o de servicios,
disminuye por el importe de la amortización o cancelación del anticipo cuando la empresa
cobra el saldo a cargo de los cliente y entrega facturado el pedido; también disminuye
por la devolución del importe del anticipo cuando se cancela algún pedido debido al

15. incumplimiento de la entrega prometida. Es cuenta del pasivo porque representa el
importe de los anticipos recibidos de clientes a cuenta de pedidos de mercancías o
de servicios que la empresa tiene la obligación de devolver a los clientes si no cumple
oportunamente con la entrega de lo convenido en el contrato celebrado.
29.-GASTOS PENDIENTES DE PAGO, GASTOS POR PAGAR O
GASTOS ACUMULADOS. Son los gastos por servicios o beneficios devengados,
que están pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar los
sueldos y salarios de empleados, las comisiones de agentes y dependientes, el servicio
de llamadas telefónicas, el suministro de energía eléctrica y agua, el arrendamiento,
etcétera; esta cuenta aumenta cuando no se pague algún servicio o beneficio devengado
por la empresa, disminuye cuando la entidad pague total o parcialmente el adeudo
correspondiente. Es cuenta del pasivo porque representa el valor a que asciende la
obligación de pagar servicios o beneficios devengados aún no cubiertos por la empresa.
30.-IMPUESTOS PENDIENTES DE PAGO, IMPUESTOS POR PAGAR O IMPUESTOS
ACUMULADOS. Son los impuestos generados o causados devengados, que están
pendientes de pago a cargo de la empresa, entre ellos se pueden citar la cuota patronal
del seguro social, la cuota del seguro del retiro (SAR), la cuota del fondo nacional de
vivienda (INFONAVIT) el impuesto sobre nóminas, el impuesto predial, etc., esta cuenta
aumenta cuando se conoce la obligación adquirida de pagar algún impuesto o cuota
y disminuye cuando la empresa paga total o parcialmente el adeudo correspondiente;
es cuenta del pasivo porque representa el valor a que asciende la obligación de pagar
impuestos o cuotas aún no cubiertas por la entidad.
31.-ACREEDORES HIPOTECARIO O HIPOTECAS POR PAGAR. Son las obligaciones
que tienen como garantía la escritura de bienes inmuebles, los terrenos y edificios que
son bienes permanentes, duraderos y no consumibles rápidamente. Aumenta cada
vez que se reciban préstamos cuya garantía esté constituida por algún bien inmueble.
Disminuye por los pagos que se hagan a cuenta o liquidación de dichos préstamos
hipotecarios. Es una cuenta de pasivo porque representa el importe de los préstamos
hipotecarios que el comerciante tiene la obligación de pagar.
32.-INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO. Son los intereses que aún no están
vencidos y que se han cobrado anticipadamente. Aumenta cada vez que se cobren
intereses por anticipado. Disminuye por la parte proporcional que de dichos intereses
se haya convertido en ingresos-utilidad. Es una cuenta de pasivo porque representa el
importe de los intereses que la empresa ha cobrado por anticipado, por los cuales tiene la
obligación de dejar en poder del deudor la cantidad que le ha prestado durante el tiempo
que comprenden los intereses. La parte que de Dichos intereses se haya disminuido es la
que se debe considerar como ingresos-utilidad.

16. 33.-RENTAS COBRADAS POR ANTICIPADO. Son el importe de una o varias rentas
mensuales, semestrales o anuales que aún no estando vencidas se hayan cobrado
anticipadamente. Aumenta cada vez que se cobren rentas por anticipado. Disminuye por
la parte proporcional que de dichas rentas se haya disminuido conforme el transcurso del
tiempo. Es una cuenta de pasivo porque representa el valor de las rentas que la empresa
ha cobrado por anticipado, y por las cuales tiene la obligación, con el arrendatario, de
continuar proporcionando el inmueble. La parte que de dichas rentas haya disminuido es
la que se debe considerar como ingresos-utilidad.
III.-LAS CUENTAS QUE FORMAN EL CAPITAL CONTABLE.
34.-CAPITAL O PATRIMONIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que
se efectúan en el capital del propietario de la empresa. Aumenta por las aportaciones del
propietario de la empresa, así como de las nuevas aportaciones. Disminuye por los retiros
del propietario. Su saldo es de naturaleza acreedora y representa el capital invertido por
el propietario en su empresa.
35.-CAPITAL SOCIAL. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivadas de
las aportaciones que efectúan los socios o accionistas de las sociedades mercantiles.
Aumenta del importe de capital suscrito por los socios, por los aumentos de capital, por
el incremento de nuevos inversionistas y por revaluaciones de activo. Disminuye por el
importe de las disminuciones de capital social. Su saldo es de naturaleza acreedora y
representa el importe del capital social de la empresa totalmente suscrito, aún cuando
pudiera estar no totalmente exhibido o pagado.
36.-APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL. Esta cuenta registra
los aumentos y las disminuciones derivados de las cantidades aportadas por los socios,
decretadas por la asamblea de accionistas, para ser aplicados posteriormente como
aumentos de capital. Aumenta por las aportaciones realizadas por los socios para futuros
aumentos del capital. Disminuye del importe de las aplicaciones realizadas, es decir de
las cantidades que se hayan aplicado como incrementos al capital social. Su saldo es de
naturaleza acreedora y representa las aportaciones realizadas por los socios, para ser
aplicadas a futuros aumentos de capital social.
37.-CAPITAL DONADO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados
de los donativos recibidos por la empresa, los que, por sus características, no pueden
considerarse como un ingreso del período contable en que se recibieron. Aumenta
por el importe de los donativos recibidos por la empresa. Disminuye del importe de las
capitalizaciones que se hagan de los donativos recibidos. Su saldo es de naturaleza
acreedora y representa el importe de las donaciones recibidas por la empresa.
38.-UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones
que experimentan la utilidad neta del ejercicio. Aumenta por la utilidad neta del ejercicio
(la utilidad es la que corresponde a la del ejercicio inmediato anterior, la cual se obtuvo

17. del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias). Disminuye por el importe de las
separaciones de utilidad, para ser aplicadas a las reservas, del importe de su saldo para
traspasarla a la cuenta de utilidades acumuladas (resultados de ejercicio anteriores). Su
saldo es de naturaleza acreedora y representa la utilidad neta del ejercicio.
39.-PERDIDA NETA DEL EJERCICIO. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones
que experimenta la pérdida neta del ejercicio. Aumenta del importe de su saldo deudor,
el cual representa la pérdida neta del ejercicio (es la pérdida neta del ejercicio inmediato
anterior, el cual se obtiene del traspaso de la cuenta de pérdidas y ganancias. Disminuye
por el importe de su saldo, traspasado a la cuenta de pérdidas acumuladas en el ejercicio
(resultados de ejercicios anteriores). Su saldo es de naturaleza deudora y representa la
pérdida neta del ejercicio.
40.-UTILIDADES ACUMULADAS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones
derivados de los traspasos de las utilidades netas del ejercicio. Aumenta del incremento
de las utilidades acumuladas con cargo a la cuenta de utilidad neta del ejercicio.
Disminuye del importe de las aplicaciones de las utilidades por pago de dividendos. Su
saldo es de naturaleza acreedora y representa las utilidades acumuladas y retenidas en la
empresa por la decisión de la asamblea de accionistas.
41.-PERDIDAS ACUMULADAS Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones de
las pérdidas acumuladas. Aumenta por el traspaso del importe de la cuenta de la pérdida
neta del ejercicio. Disminuye del importe de las amortizaciones que se hagan de las
pérdidas acumuladas. Su saldo es de naturaleza y representa las pérdidas acumuladas.
42.-RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. Esta cuenta registra los aumentos
y disminuciones de las utilidades y pérdidas acumuladas, es decir algunas empresas en
lugar de emplear las cuentas de utilidades y pérdidas acumuladas, prefieren utilizar una
sola cuenta. Aumenta del importe de la utilidad del ejercicio traspasada de la cuenta de
utilidad neta del ejercicio, del importe de las amortizaciones de las pérdidas acumuladas.
Disminuye del importe de la pérdida del ejercicio traspasada de la cuenta pérdida neta
del ejercicio. Su saldo es de naturaleza deudora o acreedora y representa las pérdidas o
utilidades acumuladas de la empresa.
43.-RESERVA LEGAL. Esta cuenta registra los aumentos y las disminuciones derivadas
de la creación e incrementos de reservas establecidas por la ley general de sociedades
mercantiles. Aumenta por el importe de la reserva legal con cargo a la utilidad neta del
ejercicio. Disminuye del importe de las correcciones o ajuste hechos a la reserva como
resultado de los ajustes efectuados a las utilidades. Su saldo es de naturaleza acreedora
y representa la reserva legal de la empresa.
IV.-CUENTAS QUE FORMAN LOS INGRESOS.

18. 44.-VENTAS TOTALES. Es el valor total de las mercancías entregadas a los clientes,
vendidas de contado o a crédito. Aumenta (Se abona) del importe de las ventas de
mercancías realizadas al contado o a crédito o con garantía documental, a precio de
venta. Disminuye (Se carga) del importe de las mercancías que los clientes devuelven
físicamente por no estar conformes con sus especificaciones de calidad, color, tamaño,
precio, etc., registradas a precio de venta, también disminuye al final del ejercicio por
su saldo para traspasarla a la cuenta de pérdida y ganancias. Su saldo es acreedor y
representa el importe de las ventas de mercancías realizadas en el período contable al
contado, a crédito o con garantía documental.
45.-PRODUCTOS FINANCIEROS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones
derivado de los ingresos o las ganancias que obtiene la empresa por el uso o manejo del
dinero (del giro de la empresa). Como por ejemplo:
Los intereses cobrados.
Los descuentos obtenidos o ganados.
De las utilidades o ganancias en valuación de moneda extranjera, en cambios de la
misma o en valuación de metales preciosos amonedados.
Aumenta (se abona) por el importe de los productos financieros que la empresa obtuvo
durante el ejercicio, derivados del uso del dinero.
Disminuye (se carga) del importe de su saldo al final del ejercicio para traspasarla a la
cuenta de pérdida y ganancias.
Su saldo es de naturaleza acreedora y representa los productos financieros que la
empresa obtuvo durante el ejercicio.
46.-OTROS PRODUCTOS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados
de las ganancias o productos consecuencia de operaciones que no corresponden a la
actividad o giro principal de la empresa y que son esporádicas o eventuales. Como por
ejemplo:
Utilidad en venta de activo fijo.
Utilidad en venta de inversiones temporales.
Utilidad en cambios de moneda extranjera.
Sobrantes.
Aumenta (se abona) por el importe de las utilidades, ganancias o productos que la
empresa obtiene, derivados de aquellas actividades eventuales que no constituyen su
actividad principal. Disminuye ( se carga) por el importe de su saldo al final del ejercicio
para traspasarlo a la cuenta de pérdidas y ganancias.
V.-CUENTAS DE EGRESOS (COSTOS Y GASTOS)
47.-COSTO DE VENTAS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones que sufre
el precio de costo de las mercancías vendidas. (Bajo el sistema de inventarios perpetuos)
Aumenta (se carga) por el importe de las ventas de mercancías a precio de costo
tomadas del registro del auxiliar de almacén y disminuye (se abona) del importe de las

19. devoluciones sobre ventas de las mercancías a precio de costo, también disminuye por su
saldo al final del ejercicio para traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo
es de naturaleza deudora.
48.-GASTOS DE VENTAS O DIRECTOS. Son todos los gastos que tienen una relación
directa con la promoción, realización y desarrollo del volumen de las ventas como por
ejemplo:
Sueldos de los jefes de departamento de ventas.
Sueldos de empleados del almacén.
Sueldo de empleados de ventas.
Sueldo de chóferes del equipo de entrega.
Comisiones a agentes de ventas y dependientes.
Seguro social del personal de ventas.
Propaganda.
Consumo de etiquetas, envolturas y empaques.
Fletes y acarreos de la mercancía vendida.
Gastos de mantenimiento del equipo de reparto.
Agua, luz Teléfono, etc. De departamento de ventas.
Aumenta (se carga) del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa,
tendientes a incrementar y desarrollar el volumen de las ventas. Disminuye (se abona)
del importe de su saldo al final del ejercicio para saldarla y traspasarla a la cuenta de
pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora.
49.-GASTOS DE ADMINISTRACION O INDIRECTOS. Son todos los gastos que tienen
como función el sostenimiento de las actividades destinadas a mantener la dirección y
administración de la empresa y que sólo de un modo indirecto están relacionados con la
operación de vender, por ejemplo:
Sueldo del gerente y subgerente.
Sueldo del contador.
Sueldo del personal de oficinas.
Seguro social del personal de ese departamento.
Consumo de papelería y útiles de escritorio.
Gastos de correo y telégrafo.
La parte proporcional del alquiler, luz, agua y teléfono de las oficinas administrativas.
Aumenta del importe de las erogaciones efectuadas por la empresa tendiente a lograr
los objetivos para los cuales fue creada, es decir todos los gastos efectuados por el
departamento de administración, incluyendo a todas aquellas personas encargadas de
tomar decisiones, tales como directores, gerentes, etc.
Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para saldarla y
traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora.

20. 50.-GASTOS FINANCIEROS. Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones relativos
a las erogaciones que la empresa realiza con la finalidad de obtener financiamiento
(dinero, préstamos, servicios bancarios, etc.), es decir, derivados del manejo de dinero y
del giro de la empresa como por ejemplo.
Los intereses pagados.
Los descuentos concedidos a clientes.
Las comisiones y situaciones que cobre el banco.
Del importe de las pérdidas obtenidas en valuación de metales preciosos amonedad.
Aumenta (se carga) por las erogaciones efectuadas por la empresa al conseguir
financiamiento para llevar a cabo sus actividades de una manera normal y estimular
su crecimiento. Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para
saldarla y traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza
deudora y representa los gastos financieros realizados por la empresa durante el ejercicio.
51.-OTROS GASTOS.
Esta cuenta registra los aumentos y disminuciones derivados de las pérdidas o gastos
como consecuencia de aquellas operaciones que no corresponden a la actividad o giro
principal de la entidad y que son esporádicas o eventuales. Como por ejemplo.
Pérdida en venta de activo fijo.
Pérdida en inversiones temporales.
Pérdida en cambios de moneda extranjera.
Faltantes, robos, etc.
Aumenta (se carga) del importe de los gastos que no corresponden al giro de la empresa
y disminuye del importe de su saldo para traspasarla a la cuenta de pérdidas y ganancias.
Disminuye (se abona) del importe de su saldo al final del ejercicio para traspasarla a
la cuenta de pérdidas y ganancias. Su saldo es de naturaleza deudora y representa el
precio de costo de las erogaciones efectuadas por la empresa, derivadas de aquellas
operaciones esporádicas, eventuales o especiales que realiza la empresa, las cuales no
constituyen su actividad principal.
2.6 REGISTROS CONTABLES.
Registros contables:
La contabilidad moderna consta de un ciclo de siete etapas. Los tres primeros se
refieren a la sistematización de libros, es decir, a la compilación y registro sistemáticos
de las transacciones financieras. Los documentos financieros constituyen la base de la
contabilidad; entre estos documentos cabe destacar los cheques de banco, las facturas
extendidas y las facturas pagadas. La información contenida en estos documentos se
traslada a los libros contables, el diario y el mayor. En el libro diario se reflejan todas
las transacciones realizadas por la empresa, mientras que en el mayor se reflejan las
transacciones que afectan a las distintas partidas contables, por ejemplo, caja, bancos,
clientes, proveedores, entre otras.
Primer paso.

21. El registro de cada transacción en el libro diario constituye el punto de partida del sistema
contable de doble entrada. Con este sistema se analiza la estructura financiera de una
organización tomando en cuenta el doble efecto que toda transacción tiene sobre dicha
estructura (una compra de bienes constituye, por un lado, un aumento del activo, pero
también refleja una disminución del mismo al reducirse la cantidad de dinero disponible).
Por ello, toda transacción tiene una doble dimensión; la primera, el deber (que aparece
a la izquierda) y, la segunda, el haber (que aparece a la derecha). Esta doble dimensión
afecta de distinta forma a la estructura financiera. En función de su naturaleza, una
partida contable puede disminuir con el deber e incrementarse con el haber, y otra puede
aumentar con el debe y disminuir con el haber. Por ejemplo, la compra de bienes al
contado aumenta la cuenta de bienes (débito) y disminuye la cuenta de caja (crédito).
Sin embargo, si el bien se compra a crédito se creará una cuenta de pasivo, y en el libro
diario aparecerá una nueva partida, incrementándose la cuenta de bienes (débito) y
aumentándose la partida que refleja el pasivo (crédito).
El reconocimiento de la obligación de pagar a los empleados aumentará la partida
contable de salarios (débito) y aumentará el pasivo (crédito). Cuando se paguen los
salarios se producirá una disminución en la cuenta de caja (crédito) y disminuirá el pasivo
(débito).
Segundo paso.
En la siguiente etapa del ciclo contable las cantidades reflejadas en el libro diario se
copian en el libro mayor, en el que aparece la cuenta concreta de cada partida contable.
En cada cuenta aparecen los débitos a la izquierda y los créditos a la derecha, de tal
forma que el saldo, es decir el crédito o el débito neto de cada cuenta, pueden calcularse
con facilidad.
Cada cuenta libro del mayor puede a su vez desglosarse, es decir, en cada cuenta se
pueden diferenciar distintos aspectos. Por ejemplo, en la cuenta de clientes se pueden
desglosar, uno a uno, los clientes de la empresa, para saber cuánto ha comprado cada
uno de ellos. Por analogía, la cuenta de salarios se puede desglosar en función de cada
trabajador.
Tercer paso.
Una vez reflejadas todas las transacciones en el libro mayor se procede a obtener el
saldo -deudor o acreedor- de cada cuenta. La suma de todos los saldos acreedores
debe ser igual a la suma de todos los saldos deudores, pero con signo contrario, ya que
cada transacción que genera un crédito provoca, al mismo tiempo, un débito de la misma
cuantía. Este paso, al igual que los siguientes, se produce al concluir el año fiscal. En
cuanto se han completado los distintos libros, finaliza la parte de la sistematización de
libros del ciclo contable.
Cuarto paso.

22. Finalizadas las etapas correspondientes a la teneduría de libros, el contable o contador
público procede a ajustar una serie de cuentas con el propósito de destacar hechos
económicos que; aunque no se han producido de forma convencional, sí representan
transacciones finiquitadas. A continuación destacamos algunos de los casos más
comunes: ingresos pendientes de pago (por ejemplo, intereses a cobrar que todavía no
se han hecho efectivos); gastos pendientes (por ejemplo, salarios del mes corriente que
todavía no se han satisfecho); ingresos percibidos con antelación (por ejemplo, cuando se
recibe la cuantía de una suscripción por adelantado); gastos que se realizan de una forma
anticipada (el pago de la prima de un seguro de riesgo); la depreciación (reconocimiento
de que el coste de una máquina debe amortizarse a lo largo de los años de su vida útil);
inventarios (valoración de los bienes almacenados y verificación de que la cantidad
almacenada coincide con la que se deriva de las cuentas); e impagados (consiste en
declarar una serie de cuentas pendientes de pago como de dudoso cobro, de forma que
se reconozca el posible quebranto en el futuro).
Quinto y sexto pasos.
Una vez realizados los ajustes anteriores, el contador público realiza un primer balance de
comprobación de saldos, adaptándolos con los ajustes anteriores (paso quinto). Cuando
se han actualizado todos los saldos se procede a redactar el balance y preparar la cuenta
de pérdidas y ganancias (paso sexto). Los saldos de las distintas cuentas proporcionan la
fuente de datos para la contabilidad financiera y de costes de la empresa.
Séptimo paso.
El último paso consiste en cerrar las cuentas anuales, transfiriéndolas a la cuenta de
pérdidas y ganancias con el propósito de que las cuentas que corresponden tan sólo a la
actividad anual se anulan unas a otras, para que los créditos y débitos del siguiente año
fiscal reflejen en particular la actividad fiscal de ese año.
Registro contable del IVA
Para todo lo expuesto anteriormente, en el PGC se desarrollan una serie de cuentas en el
subgrupo 47, «Administraciones Públicas», que registran el IVA soportado y repercutido,
así como la posición acreedora o deudora del empresario o profesional frente a la
Hacienda Pública.
4700 Hacienda Pública, deudor por IVA.
472 Hacienda Pública, IVA soportado.
4750 Hacienda Pública, acreedor por IVA.
477 Hacienda Pública, IVA repercutido.
7.1. IVA soportado en operaciones interiores
Se entiende por IVA soportado el que pagará la empresa a los proveedores por los bienes
o servicios adquiridos en el mercado interior o, directamente, a la Hacienda Pública, en
las importaciones. Se pueden presentar los siguientes supuestos:
7.1.1. Operaciones de circulante

23. EJEMPLO 1
Se compran mercaderías a crédito por importe de $10.000
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras $ 10,000
472 IVA por acreditar 1,600
400 Proveedores $ 11,600
EJEMPLO 2
Compra de materias primas por importe de $50.000 Los transportes de la
compra a nuestro cargo ascienden a $3.000 Se paga la operación a través de talón
bancario.
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras $ 53,000
500 IVA acreditable 8,480
572 Bancos 61,480
Operaciones de compra con pago anticipado
En estos casos, el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio por
los importes efectivamente percibidos:
EJEMPLO 3
Se ha anticipado a un proveedor la cantidad de $100.000, en concepto de a cuenta de
futuras compras.
Folio Concepto Debe Haber
407 Anticipo a proveedores $ 100,000
500 IVA acreditable 16,000
572 Bancos $ 116,000
Cuando se realice la compra y se compense el anticipo:
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras $ 100,000
407 Anticipo a proveedores $ 100,000

24. Transportes
Los transportes de compras se contabilizan como mayor importe de la compra,
formando parte de la base imponible del IVA.
EJEMPLO 4
Se adquieren mercaderías por $200.000, pagándose al contado. Los transportes de la
compra, que son a nuestro cargo, ascienden a $10.000
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras $ 210,000
500 IVA Acreditable 33,600
570 Caja $ 243,600
Los transportes de ventas y cualesquiera otros gastos anejos a una operación de venta
se registran mediante la cuenta de gastos que corresponda, que constituirá la base
imponible del correspondiente IVA soportado.
EJEMPLO 5
Se venden productos terminados, con unos gastos de transporte a nuestro cargo por
$10.000, que se pagan mediante transferencia bancaria.
Folio Concepto Debe Haber
624 Gastos de venta $ 10,000
500 IVA acreditable 1,600
572 Bancos $ 11,600
Devoluciones de compras
Las devoluciones de remesas a los proveedores, bien sea por incumplimiento de las
condiciones de pedidos, o por mal estado de las mercancías, originan una modificación
de la base imponible del IVA, que se refleja en contabilidad del siguiente modo:
Folio Concepto Debe Haber
400 Proveedores
608 Devoluciones sobre compra
472 IVA por acreditar
EJEMPLO 6

25. Se devuelven mercaderías a un proveedor adquiridas por importe de $10.000, excluido
IVA.
Folio Concepto Debe Haber
400 Proveedores $ 11,600
608 Devoluciones sobre compra $ 10,000
472 IVA por acreditar 1,600
Descuentos sobre compras por pronto pago
Si están incluidos en factura, minoran la base imponible del impuesto. Si son concedidos
con posterioridad a la emisión de la factura, el efecto sobre la base es el mismo. El
registro contable será:
Folio Concepto Debe Haber
400 Proveedores
765 Descuento. sobre compra por pronto pago
472 IVA por acreditar
EJEMPLO 7
Una empresa compra mercaderías por importe de $100.000. a pagar a 60 días.
Transcurridos 15 días, la empresa decide pagar el citado importe, por lo que obtiene un
descuento del 3 por 100. Se paga por talón bancario.
En el momento de hacer la compra:
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras $ 100,000
472 IVA por acreditar 16,000
400 Proveedores $ 116,000
Al efectuar el pago:
Folio Concepto Debe Haber
400 Proveedores $ 116,000
500 IVA acreditable 16,000
765 Descuentos sobre compras por pronto pago $ 3,000

26. Folio Concepto Debe Haber
472 IVA por acreditar 16,000
572 Bancos 113,000
EJEMPLO 8
Se adquieren mercaderías por importe de $200.000 En la factura, aparece un
descuento por el volumen de la operación de $10.000
Folio Concepto Debe Haber
600 Compras 190,000
472 IVA por acreditar 30,400
400 Proveedores 220,400
EJEMPLO 9
Al final del ejercicio, se comunica la concesión de un descuento de $1,000, originado por
el volumen de compras realizado en este período.
Folio Concepto Debe Haber
400 Proveedores $ 1,160
609 Rebajas sobre compras $ 1,000
472 IVA por acreditar 160
2.7 BALANZA DE COMPROBACIÓN.
¿Qué es la BALANZA DE COMPROBACION?
Es un estado contable que se formula periódicamente, por lo general al fin de cada mes,
para comprobar que la totalidad de los cargos es igual a la totalidad de los abonos hechos
en los libros durante cierto periodo.
PARTES QUE LA COMPONEN:
a) Parte superior o encabezamiento, que está integrada por el " Nombre de la Empresa",
el nombre del registro "Balanza de Comprobación" y, la fecha que corresponde a la toma
de los datos de las cuentas.
b) Parte inferior o cuerpo, conformada por las siguientes columnas:
*Una columna para el "número", ordinal que se coloca para ayudarnos a comprobar el
número de cuentas existentes;

27. *Una columna para " cuentas", aquí se ubicarán las cuentas del mayor, sin repetirlas;
*Dos columnas para las sumas, donde se ubicarán, en la una, el total del debe y en la
otra, el total del haber;
Dos columnas para los saldos, donde se registrarán los totales de los saldos, en la una,
del débito y en la otra, del crédito.
En consecuencia, es la lista o extracto de saldos o total de los débitos y de los créditos de
las cuentas de un mayor que tiene por objeto determinar la igualdad de cargos y abonos
asentados y fijar un resumen básico para los estados financieros.
La balanza de comprobación refleja la contabilidad de una empresa u organización en un
determinado periodo. Por eso, ésta actúa como base a la hora de preparar las cuentas
anuales.
La balanza de comprobación también permite confirmar que la contabilidad de la empresa
esté bien organizada. Es posible que la balanza de sumas y saldos sea correcto y que,
sin embargo, incluya una contabilidad defectuosa. Ese sería el caso, por ejemplo, de
alguien que ha pagado a un proveedor pero le anotó dicho pago a otro. El balance sería
correcto desde los números, pero no en la práctica.