EL CONTROL INTERNO

1. CONTROL INTERNO
IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE
LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNO
(NIA-ES 315)

2. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
El control interno: concepto y objetivos
Se entiende por control interno el plan
organizativo y el conjunto de métodos y
procedimientos que aseguren y garanticen:

3. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Protección
de los activos
Física Económica Jurídica Contable

4. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
A.- La protección de los activos:
• Física
- Los activos de la empresa están debidamente
protegidos porque existen medidas de
seguridad adecuadas.
- Existen restricciones a su acceso.
- Existe un procedimiento que garantiza su
correcta utilización.
• Económica:
- Existe una adecuada cobertura de seguros.

5. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Jurídica:
- Los activos se encuentran inscritos en los
correspondientes registros públicos.
• Contable:
- Los movimientos de las cuentas que registran
estos elementos deben estar expresamente
autorizados.
- Solo tienen acceso a los registros las personas
autorizadas.
B.- La fidelidad e integridad de los
registros contables.

6. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
C.- El logro de la eficiencia operativa y el
empleo económico de los recursos.
D.- El cumplimiento de las instrucciones
emanadas de la dirección.

7. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Clases de controles
internos:
Según su
naturaleza:
- Contables
- Administrativos
Según su finalidad:
- Preventivos
- De descubrimiento
- Persuasivos

8. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Clases de controles internos
En función de su naturaleza los
controles internos se pueden clasificar en:
a.- Controles contables:
Son aquellos directamente relacionados
con la contabilización de las transacciones y
que tienden a asegurar:
• El registro de la totalidad de las
transacciones autorizadas.

9. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• La exactitud, veracidad y validez de los
datos registrados.
• La actualización de los datos registrados.
• La continuidad de los datos.
• La protección de los archivos contables.

10. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
b.- Controles administrativos:
Son los relacionados con las políticas de
dirección y organización de la empresa:
• Existencia de una organización
jerárquica
• Existencia de líneas de autoridad
claramente establecidas

11. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Existencia de manuales de
procedimiento para los distintos
procesos que tienen lugar en el seno de
la entidad
• Existencia de una política adecuada de
gestión de activos.

12. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Mientras que según su finalidad los
controles internos se clasifican en:
a.- Controles de prevención: están
destinados a proporcionar una seguridad
razonable de que únicamente se reconocen
y procesan transacciones válidas.
• Segregación y rotación de funciones.
• Autorización de todas las transacciones
por parte de las personas adecuadas.

13. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Doble verificación de los datos
introducidos en el ordenador. Etc.
b.- Controles de descubrimiento: son
aquellos tendentes a proporcionar una
certeza razonable de que se descubren los
errores e irregularidades:
• Empleo de documentación pre
numerada.
• Realización de inventarios y arqueos.

14. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Realización periódica de conciliaciones
bancarias.
• Existencia de un departamento de
auditoria interna.
• Etc.
c.- Controles persuasivos: son aquellos
cuya finalidad es informar de que existen
los controles detectivos y de
descubrimiento

15. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Desde este punto de vista, serían también
controles persuasivos:
• La notificación de la implantación de un
determinado procedimiento.
• La comunicación del plan de auditoría
interna.

16. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Aspectos básicos para establecer y
evaluar un sistema de control interno
El modo de controlar una organización
depende de una serie de factores tales
como:
• Sus dimensiones: a mayor tamaño de
la empresa mayor será la dificultad de
controlarla.

17. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• El grado de dispersión de sus
unidades administrativas: las
empresas centralizadas se pueden
controlar mejor que aquellas con
dependencias administrativas o
productivas dispersas. los beneficios que
dicho procedimiento produce.

18. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• La naturaleza de los negocios: la
complejidad del negocio en el que se
encuentra inmersa la empresa influye
directamente sobre los sistemas de
control a instalar.
• El marco legal en el que se
encuadra: las empresas sometidas a
una intensa regulación legal exigen un
sistema de control interno(…)

19. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
(…) mas sofisticado que asegure que se esta
cumpliendo el mencionado marco legal.
• El equilibrio entre el
coste/beneficio de los distintos
controles: no es eficiente instalar un
control cuyo coste de instalación va a ser
mayor que los beneficios que dicho
procedimiento produce.

20. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
No obstante, se pueden definir una serie de
aspectos básicos tanto a la hora de
establecer un sistema de control
interno, como a la hora de evaluarlo.
Dichos aspectos son los siguientes:
• Definición de la autoridad, de la
responsabilidad y de las funciones
• Establecimiento de un sistema de
autorizaciones.

21. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• División de funciones. Que sean
personas distintas las encargadas de la:
- Autorización
- Ejecución
- Custodia de los activos
- Registro contable
• Sistemas de control de las
operaciones: que exista un manual de
operaciones que contemple el
procedimiento a seguir en cada caso.

22. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Seguridad en la gestión de los
activos.
• Gestión contable:
- Capacidad de los equipos de acuerdo con
el volumen, tipo de operaciones y
necesidades informativas de la gerencia.
- Diseño efectivo de registros y
comprobantes.
- Pre numeración de documentos
comprobantes.

23. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
- Circuitos de información apropiados a las
necesidades de gestión de la empresa.
- Frecuencia y oportunidad de la
información contable. El sistema
contable debe proporcionar información
con la frecuencia y oportunidad
adecuadas.

24. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Estudio del sistema de control interno
Métodos para el
conocimiento
del sistema del
control interno:
Descriptivo Flujogramas Cuestionarios

25. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Deberá efectuarse un estudio y evaluación
adecuada del control interno como base
fiable para la determinación del alcance,
naturaleza y momento de realización de las
pruebas en las que deberán concretarse los
procedimientos de auditoría.

26. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
De esta manera, de la evaluación del SCI se
obtendrán los puntos fuertes y débiles de
dicho sistema con vistas a planificar la
auditoría, lo que permitiría al auditor:
• Apoyarse en sus puntos fuertes.
• Analizar el efecto de los puntos débiles
sobre el trabajo de auditoría e informar
de los mismos a la dirección a través de
la carta de recomendaciones.

27. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Y en base a lo anterior, y para cada área
de trabajo:
- Determinar la naturaleza de las pruebas
que se van a realizar.
- Determinar el alcance o amplitud de las
mismas.
- Y el momento de su aplicación.

28. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Como paso previo a la evaluación, el
auditor deberá realizar un estudio de
SCI que ha instalado su cliente, para lo que
existen básicamente tres métodos:

29. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
a) Método descriptivo o de
memorándums:
Este método consiste en confeccionar un
memorándum donde se describe cada uno
de los procesos que tienen lugar en la
entidad que se va a auditar.
Normalmente el auditor obtiene esta
información de la gerencia de la empresa,
así como de cada uno de los (…)

30. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
(…) responsables de las áreas de gestión
establecidas en la misma.
Es un método de difícil aplicación a las
grandes empresas en las que, por su gran
complejidad, no proporciona una adecuada
y rápida comprensión del sistema de control
interno que se está analizando, lo que
puede originar que determinadas
debilidades del sistema no se pongan de
manifiesto.

31. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
b) Método de los Flujogramas:
Consiste en la elaboración de diagramas que
representan gráficamente los flujos de los
documentos, de las operaciones que se
relacionan con éstos y de las personas que
intervienen en las mismas, empleando para
ello un conjunto de símbolos que permitan
identificar los circuitos operativos de un
ciclo de transacciones de los que son
representativos.

32. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
c) Método del cuestionario:
Consiste en obtener la información acerca
del SCI a partir de una serie de cuestionarios
previamente preparados por el auditor para
cada una de las áreas en las que se va a
dividir el trabajo de auditoría.
Las diversas cuestiones planteadas en
dichos cuestionarios se responden
habitualmente con “Si”, “No” o, en su caso
“No aplica” (n/a).

33. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Normalmente los cuestionarios se
diseñan para que cada respuesta
negativa suponga, en principio, una
debilidad del SCI.
También se suele insertar una columna
de “observaciones” donde se amplía o
explica, si procede, alguna de las
respuestas a las preguntas incluidas en
el cuestionario.

34. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Por razones pedagógicas, éste será el
método que emplearemos durante el
proceso de simulación.
En la práctica, el estudio del SCI se
realiza al comienzo del proceso de
auditoria, con objeto de que pueda
cumplir la función de ayuda a la
planificación que anteriormente hemos
apuntado.

35. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
No obstante, e igualmente por motivos
estrictamente pedagógicos, nosotros
analizaremos el SCI de cada área al
estudiar cada una de ellas, para lo que
se adjuntarán los distintos modelos de
cuestionarios.

36. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Evaluación del sistema de control
interno
La contrastación o evaluación del SCI se
lleva a cabo mediante las denominadas
pruebas de cumplimiento, a través de las
cuales el auditor se satisface:
• De la existencia del propio sistema de
control interno.

37. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• De su eficacia, es decir, de que los
mecanismos de control instalados
cumplen con la finalidad para la que
fueron diseñados.
• De su continuidad, esto es, que se
encuentran funcionando y que lo hacen
correctamente.

38. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Las pruebas de cumplimiento son de
diversa naturaleza, y se diseñan en función
de cada caso concreto, no obstante la
mayoría de ellas pertenecen a alguna de las
siguientes clases:
• Observación directa. El auditor
observa el procedimiento, su eficacia y
que el mismo se encuentra en
funcionamiento.

39. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Confirmación oral del desarrollo de
un procedimiento verificado por el
auditor.
• Existencia de materiales utilizados.
• Observación a posteriori de las
transacciones, rehaciendo el circuito
seguido por la documentación origen
que la genera.

40. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Introducir un documento en un
circuito y observar si se van
cumpliendo las fases, trámites y
autorizaciones señaladas en el
procedimiento de su origen hasta su
registro contable.
• Analizar el sistema informático para
asegurarse de su correcto
funcionamiento.

41. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Analizar la competencia de las
personas que tienen a su cargo las
distintas áreas de la empresa.

42. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
Una vez realizada la evaluación del sistema
de control interno de cada una de las áreas
en las que se piensa dividir el trabajo de
auditoría, el auditor deberá concluir sobre
su fiabilidad y determinará, tanto las áreas
mas relevantes como el alcance, la
naturaleza y el momento de realización de
otro tipo de pruebas, denominadas
sustantivas, destinadas a satisfacerse de (…)

43. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
(…) la fiabilidad del contenido de las cuentas
anuales.
En muchas ocasiones una misma prueba de
auditoría puede cumplir la doble finalidad
de evaluar el SCI y de analizar la veracidad
de las transacciones y los saldos incluidos en
las cuentas anuales.

44. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
El control de gestión
El control de la gestión de la empresa es un
punto de apoyo muy importante del SCI, ya
que el mismo trata de evaluar el grado en el
que la empresa ha cumplido los objetivos
previstos.
Es decir, el control de gestión tiene por
objeto comprobar de manera periódica y
sistemática si está actuando de acuerdo con
lo programado.

45. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
a.- Las funciones del control de gestión:
• Función de programación: consiste en
establecer los planes y objetivos tanto a largo
plazo (estratégicos), como a corto plazo
(operativos o presupuestarios). Constituye el
punto de partida del control de gestión.
• Función de control: trata de evaluar los
resultados alcanzados y compararlos con los
previstos presupuestos con vistas a tomar las
medidas oportunas para corregir las
desviaciones existentes.

46. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Función correctora: implanta aquellas
medidas tendentes a corregir las desviaciones
existentes o a actualizar, en función de
situaciones internas a la empresa o externas a
la misma (coyuntura económica general, del
sector, del mercado, etc), los objetivos y los
medios inicialmente programados.

47. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Función de coordinación: es ejercida
directamente por la propia dirección o por la
unidad funcional previamente designada. Esta
función es necesaria por el hecho de que las
funciones de programación estratégica y
operativa, así como las funciones de control y
correctora son desarrolladas por personas
distintas a las que es necesario coordinar.

48. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
b.- Los instrumentos del control de gestión:
• El sistema de información contable
interno (contabilidad analítica), ya que su
implantación va a permitir dividir la empresa
en centros de responsabilidad, secciones o
departamentos, canalizadores de los distintos
tipos de costes.
• El propio sistema contable externo
(contabilidad financiera).

49. Planificacióndelaauditoría
Fase de planificación
• Los presupuestos, tanto el estratégico o a largo
plazo, como el operativo o a corto plazo.
• Las desviaciones.
• Otros informes elaborados para la gerencia.

50. Planificacióndelaauditoría
Identificación de las áreas significativas
La información obtenida por el auditor en la fase
de planificación deberá permitir al mismo
establecer las áreas de trabajo mas
significativas detectadas en la empresa a
auditar, que son aquellas a las que deberá prestar
una mayor atención a la hora de confeccionar el
programa de auditoría.
Para establecer las áreas significativas el
auditor deberá prestar atención a:

51. Planificacióndelaauditoría
Identificación de las áreas significativas
• La importancia cuantitativa del área sobre el
total.
• La transcendencia para la continuidad de la
empresa.
• La mayor o menor probabilidad de que en la
misma existan o se puedan cometer errores.
• Las implicaciones legales que tenga para la
entidad auditada.

52. Planificacióndelaauditoría
Identificación de las áreas significativas
Por otra parte, tienen riesgo alto, y por lo tanto se
las debe de considerar en principio
significativas:
• Las áreas clave: aquellas que por su
naturaleza, importancia para la empresa o por
su método de contabilización tienen un difícil
seguimiento.
• Aquellas que han tenido salvedades o
excepciones en el informe de auditoria de
años anteriores.

53. Planificacióndelaauditoría
Identificación de las áreas significativas
Mientras que para determinar el riesgo del resto
de las áreas se deberá proceder a realizar pruebas
analíticas.