Informe final-auditoria

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TIPOS DE AUDITORIA
CURSO : AUDITORIA I
DOCENTE : TEJADA ARBULÚ WILFREDO
INTEGRANTES :
➢ CRUZ SANCHEZ JHON
➢ MARIÑOS CABEZA ROSA
➢ PEÑA BARRETO SOFIA
AÑO : VI – B
TRUJILLO – PERÚ
2018

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO AUDITORIA
AUDITORIA
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INTRODUCCION
OBJETIVO GENERAL
➢ Dar a conocer a nuestros compañeros los aspectos teóricos más relevantes
de los tipos de auditoria.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
➢ Explicar la definición y el proceso a seguir en una auditoria gubernamental.
➢ Conocer acerca de los objetivos y el control interno en una auditoria
informática.
➢ Conocer los tipos y ventajas de auditoria de la calidad
➢ Conocer el aspecto doctrinario y el ámbito en que se desarrolla una auditoria
forense
➢ Dar a conocer la importancia de aplicar una auditoría ambiental dentro de
las empresas para crear una cultura la cual proteja y respete el medio
ambiente.

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RESUMEN EJECUTIVO
Dependiendo de lo que se busque examinar y la forma en que se realiza podemos encontrar
diferentes tipos de auditoría entre los que podemos destacar los siguientes:
1. Auditoria gubernamental
La auditoría gubernamental es aquella clase especial de auditoría que se enmarca en el
proceso a través del cual el Estado desarrolla su función de control a fin de asegurar el
correcto, transparente, y eficiente empleo y gestión de los bienes y recursos públicos.
2. Auditoria informática
El trabajo que se realiza en la auditoría informática debe contar con un marco de
referencia metodológico, así como con gente altamente capacitada. Una auditoría mal
hecha puede acarrear consecuencias drásticas económicamente para la organización
auditada.
3. Auditoria de la calidad
La auditoría de la calidad ofrece a las organizaciones confianza sobre la eficacia de su
sistema de gestión de la calidad y su capacidad para cumplir los requisitos del cliente.
Igualmente, las organizaciones pueden acceder a la obtención de certificados de gestión
de la calidad a través de un proceso de auditoría de calidad que lleva a cabo una entidad
certificadora.
4. Auditoria forense
La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con
la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de
negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El
análisis resultante además de poder usarse en los tribunales puede servir para resolver
las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.
5. Auditoría ambiental
Es un procedimiento ordenado, que tiene por objetivos básicos el examen y evaluación,
periódica u ocasional de los aspectos legales, técnicos y administrativos relacionados a
las actividades ambientales de una empresa.
Consiste en determinar la conformidad o la no-conformidad del sistema de gestión
medio ambiental en relación a las normas y disposiciones establecidas sobre los
objetivos ambientales.
Se sustentan en los procedimientos aplicados al examen y evaluación de los proyectos,
actividades u operaciones que desarrollan las entidades sujetas al control del ente.

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AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1. CONCEPTO:
Es el examen crítico y de carácter integral que tiene por objetivo examinar las
operaciones que realizan las instituciones sujetas al sistema nacional de control
con el propósito de verificar si los estados financieros presentan
razonablemente la situación financiera, si los recursos se han usado de manera
eficiente, si los objetivos y metas se lograron de manera eficaz y congruente y si
en el desarrollo de las actividades se ha cumplido con las disposiciones legales
vigentes.
2. ALCANCE
La realización de una auditoria gubernamental implica la selección de aquellas
áreas que serán revisadas y la profundidad que tendrán los exámenes o pruebas
a realizar.
Las áreas y/o sistemas a evaluar pueden ser los siguientes:
• Contabilidad
• Administración
• Gestión financiera
• Preinversión e inversión
• Personal
• Planificación y presupuesto
• Endeudamiento interno
• Control interno
• Gestión legal
• Infraestructura publica
3. CARACTERISTICAS:
3.1. Es objetiva e independiente
• Es objetiva porque presenta la realidad encontrada, sin tratar de salvar
la responsabilidad de algún funcionario de la entidad auditada.
• Es independiente porque exige una actitud mental que permita
expresar una conclusión sin influencias que comprometan el juicio
profesional, permitiendo que un auditor actué con integridad y
escepticismo profesional.
3.2. Es sistemática y profesional
• Es sistemática porque responde a un proceso debidamente planeado y
sistematizado.

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• Es profesional por que quienes la realizan son profesionales idóneos,
sujetos a códigos de ética y normas profesionales.
3.3. Concluye con la emisión de un informe escrito
• El trabajo de auditoria concluye con la emisión de un informe en cuyo
contenido se presentan los resultados del examen realizado,
incluyendo las observaciones conclusiones y recomendaciones.
4. EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos de control, normas y
procedimientos estructurados e integrados funcionalmente, destinados a
conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma
descentralizada.
El Sistema Nacional de Control está conformado por los siguientes órganos de
control:
a) La Contraloría General, como ente técnico rector.
b) Todos los Órganos de Control Institucional de las entidades que se
mencionan en el artículo 3 de la Ley del Sistema Nacional de Control y de la
Contraloría de la República, sean éstas de carácter sectorial, regional,
institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional.
c) Las sociedades de auditoría externa independientes, cuando son
designadas por la Contraloría General y contratadas, durante un periodo
determinado, para realizar en las entidades servicios de auditoría económica,
financiera, de sistemas informáticos, de medio ambiente y otros.
El artículo 6º de la Ley N.º 27785, Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de
la Contraloría General de la República, establece que el control gubernamental
consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y resultados de la
gestión pública, en atención al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y
economía en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, así como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de
acción, evaluando los sistemas de administración, gerencia y control, con fines de su
mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas
pertinentes.
El ejercicio del control gubernamental se efectúa bajo la autoridad normativa y
funcional de la Contraloría General de la República, a quien compete dictar los

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lineamientos, disposiciones y procedimientos técnicos correspondientes a su
proceso.
La CGR a través de la resolución N.º 273-2014-CG dejo sin efecto a las normas de
auditoria gubernamental (NAGU) y emitió las Normas Generales de Control
Gubernamental son las disposiciones de obligatorio cumplimiento que regulan el
ejercicio del control gubernamental; brindando dirección y cobertura para su
realización.
Son de observancia obligatoria para los órganos y personal del Sistema Nacional de
Control, expertos que participen en el desarrollo del control gubernamental y para
los funcionarios y servidores públicos de las entidades bajo el ámbito del Sistema
Nacional de Control.
las Normas Generales de Control Gubernamental comprende lo siguiente:
I. Normas de desempeño profesional
En el ejercicio de los servicios de control y servicios relacionados, el personal
del Sistema debe guiar su desempeño profesional por las normas de
independencia, entrenamiento y competencia, diligencia profesional y
confidencialidad; teniendo en cuenta los requisitos establecidos en la
normativa vigentes. El comportamiento ético del personal se regirá de
acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética profesionales y de la función
pública, así como la normativa emitida por la Contraloría.
II. Normas de gestión de la calidad
La Contraloría establece y mantiene un sistema de gestión de la calidad, con
la finalidad de observar los requisitos y especificaciones establecidos como
estándares en la normativa específica, así como cumplir los requerimientos
de los clientes del control gubernamental.
III. Normas de servicios de control previo
Los servicios de control previo son aquellos que efectúa exclusivamente la
Contraloría con anterioridad a la ejecución de un acto u operación de una
entidad, de acuerdo a lo establecido por la Ley o norma expresa, con el objeto
de emitir un resultado según corresponda a la materia del requerimiento que
realice la entidad solicitante del servicio.

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IV. Normas de servicios de control simultáneo
Los servicios de control simultáneo son aquellos que se realizan a la(s)
actividad(es) de un proceso en curso, correspondiente a la gestión de una
entidad sujeta a control gubernamental, con el objeto de alertar a la entidad
de hechos que ponen en riesgo el resultado o logro de sus objetivos.
V. Normas de servicios de control superior
Los servicios de control posterior son aquellos que se realizan con el objeto
de efectuar la evaluación de los actos y resultados ejecutados por las
entidades en la gestión de los bienes, recursos y operaciones institucionales.
Los servicios de control posterior deben ser realizados por una comisión
auditora y se presenta los siguientes:
➢ Auditoría financiera. - es el examen a los estados financieros de las
entidades, que se practica para expresar una opinión profesional e
independiente sobre la razonabilidad de los estados financieros, de
acuerdo con el marco de información financiera aplicable para la
preparación y presentación de información financiera.
➢ La auditoría de desempeño es un examen de la eficacia, eficiencia,
economía y calidad de la producción y entrega de los bienes o servicios
que realizan las entidades con la finalidad de alcanzar resultados en
beneficio del ciudadano.
➢ La auditoría de cumplimiento es un examen objetivo y profesional que
tiene como propósito determinar en qué medida las entidades sujetas al
ámbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de
la función o la prestación del servicio público y en el uso y gestión de los
recursos del Estado.
Los servicios de control posterior se dan en tres etapas y son las siguientes:
a) Etapa de planificación. - Cada auditoría debe ser apropiadamente
planificada a fi n que sus objetivos sean alcanzados en plazo oportuno y
se permita el adecuado desarrollo de las etapas de su proceso, obteniendo
resultados de calidad e impacto.

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b) Etapa de ejecución. - Comprende el desarrollo de los procedimientos
establecidos en el Programa, con la finalidad de obtener evidencias que
sustenten las conclusiones del auditor.
c) Etapa de elaboración del informe. - Se debe preparar un informe de
auditoría por escrito para comunicar los resultados de cada acción de
control, de acuerdo con el tipo de auditoría.
AUDITORIA INFORMÁTICA
1. CONCEPTO
Es un examen que se realiza con carácter objetivo, crítico, sistemático y selectivo
con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia del uso adecuado de los recursos
informáticos, de la gestión informática y si estas han brindado el soporte
adecuado a los objetivos y metas del negocio.
2. OBJETIVOS
Los objetivos de la auditoría informática son:
• Verificar el control interno de la función informática.
• Asegurar a la alta dirección y al resto de las áreas de la empresa que la
información que les llega es la necesaria en el momento oportuno, y es fiable,
ya que les sirve de base para tomar decisiones importantes.
• Eliminar o reducir al máximo la posibilidad de pérdida de la información por
fallos en los equipos, en los procesos o por una gestión inadecuada de los
archivos de datos.
• El análisis de la eficiencia de los Sistemas Informáticos
• La verificación del cumplimiento de la Normativa en este ámbito
• La revisión de la eficaz gestión de los recursos informáticos.
3. TIPOS DE AUDITORIA INFORMATICA
3.1. Auditoria interna
Constituye una función de evaluación independiente. Sin embargo, existe
en el seno de una entidad y bajo la autorización de la dirección con el
ánimo de examinar y evaluar las actividades de la entidad.
La función principal del auditor interno es ayudar a la dirección en la
realización de sus funciones, asegurando:

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➢ La salvaguardia del inmovilizado material e inmaterial de la
entidad.
➢ La exactitud y fiabilidad de los registros contables.
➢ El fomento de la eficiencia operativa
➢ La adhesión a las políticas de la entidad y el cumplimiento de sus
obligaciones legales.
El auditor interno está casi siempre ocupado con la adecuación de los
controles sobre las actividades mecanizadas, así como con la eficiencia y
eficacia de los procedimientos empleados desde el punto de vista de los
costos.
3.2. Auditoria externa
Constituye una función de evaluación independiente y externa a la
entidad que se examina.
4. EL CONTROL INTERNO INFORMATICO
4.1. Conceptos
Es un sistema integrado al proceso administrativo, en la planeación,
organización, dirección y control de las operaciones con el objeto de
asegurar la protección de todos los recursos informáticos y mejorar los
índices de economía, eficiencia y efectividad de los procesos operativos
automatizados.
El control interno informático controla diariamente que todas las
actividades de sistemas de información sean realizadas cumpliendo los
procedimientos, estándares y normas fijados por la dirección de la
organización y/o dirección de informática, así como los requerimientos
legales.
4.2. Clasificación del control interno informático
➢ Controles Preventivos: Sirve para tratar de evitar un evento no
deseado de todas las áreas de departamento como son: Equipo de
cómputo, sistemas, telecomunicaciones.
Ejemplo: contar con un software de seguridad que impida los accesos no
autorizados al sistema.
➢ Controles Detectivos: trata de descubrir a posteriori errores o
fraudes que no haya sido posible evitarlos con controles preventivos.

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➢ Controles Correctivos: Tratan de asegurar que se subsanen todos los
errores identificados, mediante los controles preventivos; es decir
facilitan la vuelta a la normalidad ante una incidencia. Es un plan de
contingencia.
AUDITORIA DE LA CALIDAD
1. CONCEPTO
Es un examen exhaustivo, sistemático y metódico que se realiza para determinar
si las actividades y resultados relativos a la calidad satisfacen las
disposiciones previamente establecidas y que realmente se llevan a cabo.
Por otro lado, también se comprueba si estas son las adecuadas para alcanzar los
objetivos propuestos por la organización.
La auditoría de la calidad ofrece a las organizaciones confianza sobre la eficacia
de su sistema de gestión de la calidad y su capacidad para cumplir los requisitos
del cliente. Igualmente, las organizaciones pueden acceder a la obtención de
certificados de gestión de la calidad a través de un proceso de auditoría de la
calidad que lleva a cabo una entidad certificadora.
2. OBJETIVOS:
• Determinar qué tan bien o qué tan mal están implantados los elementos del
sistema de calidad.
• Determinar qué tan eficaz es el sistema de gestión de calidad implantado
para lograr los objetivos de calidad.
• Proporcionar a la organización la oportunidad de mejorar su sistema de
calidad.
• Retroalimentar el funcionamiento de nuestros procesos
• Cumplir con el paso previo indispensable para obtener la certificación.
3. TIPOS DE AUDITORIA DE LA CALIDAD
3.1. Auditoria del Sistema de Calidad
Las auditorias del Sistema de Calidad de una empresa son una actividad
que se realiza para comprobar, mediante el examen y la evaluación de
evidencias objetivas, que el Sistema de Calidad es adecuado y ha sido
desarrollado, documentado y efectivamente implantado de acuerdo con
los requisitos especificados.

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3.2. Auditoria de la Calidad del proceso
La auditoría de Calidad del proceso consiste en el examen sistemático e
independiente de los elementos de un proceso para determinar si las
actividades y los resultados relativos a la Calidad satisfacen a las
disposiciones previamente establecidas y si estas disposiciones se llevan
a cabo efectivamente y son aptas para alcanzar los objetivos.
3.3. Auditoria de la Calidad del Producto
La auditoría de Calidad del producto consiste en la estimación
cuantitativa del cumplimiento de las características requeridas en el
producto.
3.4. Auditoria interna. En este tipo de auditoría, es la misma empresa la
encargada de revisar su sistema para verificar si cumplen, o no, con lo
establecido en los estándares ISO. Los responsables de llevar a cabo las
tareas de recopilación y análisis de la información son, por tanto,
trabajadores pertenecientes a la empresa.
Para garantizar la objetividad de este proceso, es conveniente que la
persona responsable de la auditoria no tenga relación directa con las
actividades auditadas.
3.5. Auditoria externa, en la que la evaluación la lleva a cabo una persona
ajena a la empresa. Por norma general la realiza una empresa contratada
bien por la misma empresa, para que les ayude a detectar posibles
déficits, desviaciones o riesgos que puedan amenazar la eficacia del
sistema de calidad.
4. VENTAJAS DE UNA AUDITORIA DE LA CALIDAD
➢ Asegura que se cumplen con todos los requisitos legales y con las condiciones
establecidas en la normativa internacional ISO 9001 sobre Sistemas de
Gestión de la Calidad.
➢ Analiza si existe cualquier tipo de deficiencia u omisión en la descripción de
los procesos que se llevan a cabo.
➢ Identifica si las tareas se ejecutan conforme se redacta en el proceso, o si, por
el contrario, no se tienen en cuenta las instrucciones dadas.
➢ Valora la actualización de los documentos, detectando aquellos que no han
sido modificados y, por tanto, no reflejan la nueva forma de proceder.

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➢ Contribuye a la mejora continua de los procesos, al detectar los errores
cometidos y poder introducir las rectificaciones y mejoras oportunas.
➢ Permite demostrar a terceros el cumplimiento y la eficacia del Sistema de
Gestión de Calidad.
➢ Mejora la imagen de la compañía frente a clientes, proveedores e inversores
o accionistas.
➢ Favorece la obtención del certificado de calidad.
AUDITORIA FORENCE
1. INTRODUCCION
A raíz de la globalización se ha acentuado también el fenómeno de la corrupción,
especialmente en la alta dirección (crímenes de cuello blanco), con estructuras
cada vez más y en diversas modalidades.
En este contexto es particularmente importante el llamado fraude corporativo,
entendido en dos sentidos: la intención expresa de hacerle daño al negocio de la
empresa (entidad o corporación); y el daño infringido por las empresas como
tales. Las cuantías de defraudación son crecientes y los casos se repiten
reiteradamente y/o con algunos cambios. El análisis de ello ha conducido a ver
la auditoría con otra perspectiva; los supuestos de empresa en marcha y buena
fe, que conducen a la detección de irregularidades, hacen crisis frente a estos
nuevos delitos.
El incremento de la tendencia reguladora nacional e internacional en materias
relativas al control interno y a la prevención y persecución del fraude y la
corrupción, ha incrementado la preocupación de la alta dirección de las
compañías y grupos empresariales por estos asuntos. ¿Sabe cómo actuar en los
casos en que su empresa esté detectando pautas de comportamiento
sospechosas? Si éstas existieran, las políticas y procedimientos aplicados por su
empresa: ¿las estarían detectando?, ¿sabe cómo actuar si las sospechas de
confirman?
En un mundo empresarial cada vez más globalizado, las situaciones de conflicto
pueden surgir por multitud de motivos, afectando seriamente a distintas áreas
de los negocios. Las consecuencias pueden suponer incrementos sustanciales en
los costos de la empresa, el perjuicio de sus operaciones internas, una

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repercusión negativa en la imagen proyectada al mercado o incluso la
desestabilización de su equilibrio patrimonial.
El fraude es la mayor preocupación en el ambiente de los negocios en la
actualidad, por lo que combatir el flagelo del fraude y la corrupción se ha
convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel privado como
gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditoría Forense.
El objetivo general de este artículo es demostrar el rol actual del auditor forense
ante los fenómenos del fraude y la corrupción. Los objetivos específicos, en
cambio, están constituidos por clarificar el concepto, alcance, características y
etapas la auditoría forense. También es un objetivo importante mostrar de
manera general el proceso del examen forense y, algunas técnicas y
procedimientos para la prevención y detección de fraudes.
2. ANTECEDENTES
Los crímenes económicos se han incrementado dramáticamente en los años
recientes. Ello se evidencia al leer informes periodísticos que cotidianamente
reportan sobre los crímenes económicos cometidos en las comunidades a través
de todo el país. Uno puede leer sobre una persona que desfalca fondos de un
banco o de una compañía; un político que acepta sobornos por favores políticos;
un «artista de engaños» que estafa la gente mediante esquemas fraudulentos;
una persona que vende productos ilegales (drogas, alcohol, y tabaco).
La economía del crimen de fraude se puede analizar en los escenarios
microeconómico y macroeconómico (nacional e internacional).
El escenario microeconómico hace referencia a los individuos y a los negocios.
Su efecto principal está en la pérdida de dinero o de propiedades. Los principales
crímenes son: incendios provocados, fraude por bancarrota, cohecho (soborno),
estafas con préstamos, fraude con tarjetas de crédito, falsificación (de dinero,
joyas, títulos valor, tarjetas de crédito, medicamentos, licores, libros, discos, etc.),
evasión tributaria, atracos, operaciones con órdenes por correo (giros postales),
desfalcos, manipulación de acciones, y uso de narcóticos (por su efecto en los
gastos personales diarios).
El escenario macroeconómico hace referencia a los niveles nacional e
internacional.

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En el nivel nacional, la magnitud del crimen organizado, medida por sus ingresos,
continúa siendo asunto de controversia. Generalmente se le asocia con
operaciones ilegales a través de industrias específicas (construcción, remoción
de desechos, vestuario, procesamiento distribución y venta al detalle de
alimentos, hoteles, licores, entretenimiento, ventas y reparación de vehículos,
inmobiliaria, y otras manejadas en efectivo). Las drogas (heroína, cocaína,
marihuana), la prostitución, el fraude bancario, y el contrabando, ocupan
generalmente los primeros lugares. En el nivel internacional es donde el asunto
se vuelve más crítico dado sus dimensiones monumentales y cada vez más
crecientes. Cinco actividades ilícitas merecen especial atención: tráfico de
drogas, tráfico de armas, trata de blancas, narcotráfico y lavado de dinero.
Lo más preocupante de la economía del crimen no es su costo financiero, que es
extremadamente alto, sino su costo social, dadas las secuelas de degradación que
conlleva, las dificultades para romper esos círculos criminales y el largo tiempo
que conlleva regenerarse de ello.
La Auditoria Forense es una alternativa para combatir la corrupción, porque
permite que expertos emitan ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza.
En sus inicios la auditoria forense se aplicó en la investigación de fraudes en el
sector público, considerándose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria
gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilícito,
peculado, cohecho, soborno, malversación de fondos, etc., sin embargo, la
auditoria forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupción
administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para
participar en investigaciones relacionadas con crímenes fiscales, el crimen
corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre otros.
En la actividad empresarial, la auditoría forense surge con los intentos por
detectar y corregir el fraude en los estados financieros. Posteriormente ha ido
ampliando su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas
específicas para combatir el crimen y trabaja estrechamente en la aplicación de
la justicia. La auditoría forense, parte del supuesto de que no hay empresa que
no pueda estar expuesta al fraude, por lo tanto, se requiere aplicar un conjunto
completamente nuevo de técnicas para la detección y análisis de la corrupción.

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El problema de la prueba (en general), así como el de la evidencia (de auditoría)
adquieren una dimensión completamente nueva dado que son útiles en la
medida que pueden ser aceptadas en las cortes judiciales.
En ese sentido, el auditor forense puede desempeñarse tanto en el sector público
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudación de pruebas
y el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
público actúa realizando investigaciones y cálculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuantía para definir si se justifica el inicio de un
proceso; situación ésta, que aplica también para las investigaciones de crimen
corporativo que se relacionan con fraude contable ante la presentación de
información financiera inexacta por manipulación intencional, falsificación,
lavado de activos, etc.
3. DEFINICION DE AUDTORIA FORENSE
A continuación, se presentan algunas definiciones, de entre las más reconocidas
y aceptadas en el ámbito profesional de la especialidad:
«La auditoría forense es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas. Es, en términos contables, la ciencia que permite reunir y presentar
información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea
aceptada por una corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen
económico» (Miguel Cano y Danilo Lugo)
«La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en
procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los
resultados del Auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales),
es usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de
corrupción conviene señalar que la Auditoría Forense, para profesionales con
formación de Contador Público, debe orientarse a la investigación de actos
dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos.» (Milton Maldonado)
«La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la
prevención y detección del fraude financiero; por ello, generalmente los
resultados del trabajo del auditor forense son puestos a consideración de la

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justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciar los delitos cometidos
(corrupción financiera, pública o privada).» (Jorge Badillo)
«La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,
integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones,
como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse
en los tribunales puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin
llegar a sede jurisdiccional.» (Pedro Miguel Lollett R.)
«La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como
un conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos
irregulares de fraude y corrupción.» (Pablo Fudim)
Para conceptualizar de mejor manera la auditoría forense, se presenta
adicionalmente, otras definiciones, tales como las siguientes: «Es un proceso de
fiscalización, control e investigación aplicado a cierta información (financiera,
contable, legal, administrativa, impositiva, etc.) y presentado en una forma que
será aceptada por una corte de jurisprudencia contra perpetradores de crímenes
económicos y/o delitos tales como: la corrupción administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros.»
4. CARACTERISTICAS
Se pueden identificar varias características de la auditoría forense. A
continuación, se presenta las principales:
➢ Propósito: Prevención y detección del fraude financiero. Debe señalarse que
es competencia exclusiva de la justicia establecer si existe o no fraude
(delito). El auditor forense llega a establecer indicios de responsabilidades
penales que junto con la evidencia obtenida pone a consideración del juez
correspondiente para que dicte sentencia.
➢ Alcance: El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación
(auditoría).
➢ Orientación: Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y,
prospectiva a fin de recomendar la implementación de los controles
preventivos, Detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes

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financieros. Cabe señalar que todo sistema de control interno proporciona
seguridad razonable pero no absoluta de evitar errores y/o irregularidades.
➢ Normatividad: Normas de auditoría financiera e interna en lo que fuere
aplicable; normas de investigación; legislación penal; disposiciones
normativas relacionadas con fraudes financieros.
➢ Enfoque: Combatir la corrupción financiera, pública y privada.
➢ Auditor a cargo (jefe de equipo): Profesional con formación de auditor
financiero, Contador Público Autorizado.
➢ Equipo de apoyo: Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas
(auditores informáticos), investigadores (públicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de
entidades como policía o ejército, especialistas.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA
Los principales objetivos de la Auditoría Forense son los siguientes:
➢ Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este
objetivo busca identificar a los supuestos responsables de cada acción a
efectos de informar a las entidades competentes las violaciones
detectadas.
➢ Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios técnicos validos
que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos
tiempos en los cuales el crimen organizado utiliza medios más
sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar
diversos delitos.
➢ Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia en los negocios.
➢ Credibilidad de los funcionarios e instituciones públicas, al exigir a los
funcionarios corruptos la rendición de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado que se encuentran a su cargo.
6. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA FORENSE
6.1. Auditoria forense preventiva
La Auditoria Forense Preventiva está orientada a proporcionar
evaluaciones o asesoramiento a diferentes organizaciones de
características públicas y privadas respecto de su capacidad para

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disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes acciones de
fraude.
Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:
1. Programas y controles anti fraude,
2. Esquemas de alerta temprana de irregularidades,
3. Sistemas de administración de denuncias.
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar
acciones y decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.
6.2. Auditoria forense detectiva
Orientada a identificar la existencia de fraudes mediante una profunda
investigación llegando a establecer entre otros aspectos los siguientes:
✓ Determinar la cuantía del fraude
✓ Efectos directos e indirectos
✓ Posible tipificación
✓ Presuntos autores
✓ Cómplices y encubridores
Cabe destacar que, en reiteradas ocasiones, los resultados obtenidos de
un trabajo de auditoria forense detectiva son puestos a consideración de
la justicia; quien se encargará de analizar, juzgar y dictar la sentencia
respectiva, sobre todo en aquellos casos en que la ley así lo determine.
7. AUDITOR FORENCE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores
forenses, los que utilizan herramientas investigativas para conducir la búsqueda
a través de los ingresos y cuentas corrientes de las compañías o individuos. Su
habilidad va estar basada en responder inmediatamente y comunicar de manera
clara y concisa la información financiera ante la Corte. Ellos están preparados
para mirar a través de los números y determinar la situación real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y
los flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con
el fin ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
está función de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos

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procesos judiciales ya sean éstos de carácter civil, penal, de familia, comercial,
fiscal, laboral, etc., es decir, todas las ramas del derecho.
8. PERFIL DEL AUDITOR
En adición a los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales, para la
formación del auditor forense se debe incluir aspectos de investigación legal y
formación jurídica, con énfasis en la recolección de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el campo a auditar. Los
principios y las disposiciones legales vigentes, las normas internacionales de
auditoría, técnicas y procedimientos de auditoría a emplearse y experiencia en
la realización de estas labores. El auditor debe estar altamente calificado para
manejar la información y las técnicas de análisis y revisar el proceso de control
designado por la administración.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el compromiso de una
auditoría forense, tenemos:
➢ Ser perspicaz,
➢ Conocimiento de Psicología,
➢ Una mentalidad investigadora,
➢ Mucha auto motivación,
➢ Trabajo bajo presión,
➢ Mente creativa,
➢ Habilidades de comunicación y persuasión,
➢ Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
➢ Habilidades de mediación y negociación,
➢ Habilidades analíticas,
➢ Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
➢ Experiencia en el campo de la auditoría.
Actualmente, para la formación de los auditores forenses no existen programas
de tipo universitario, dado de que la formación básica es la de Contador Público.
Sin embargo, en los Estados Unidos de Norteamérica existen programas de
entrenamiento y conferencias organizadas por el Institute of Internal Auditors,
la Nacional Asociación of Certified Fraud Examiners, y la National Associations
of Accountants, con un marcado sello de tipo profesional.

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19
Según un estudioso de la Auditoría Forense, Bologna. J. and R. Lindquist (1995)
señala que la formación de un auditor forense debe cubrir por lo menos, además
de la carrera de Contador Público las siguientes áreas; legal, auditoría,
organizacional, investigativa y de administración de riesgos, como mínimo. La
mayoría de temas que tratan estas áreas son las relacionadas al fraude,
controles, sistemas de prevención, irregularidades, características psicosociales
de los ladrones y desfalcadores, tipos de robo, desfalco, etc.
9. FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
Los auditores deben hacer pruebas de confirmación para detectar fraude
utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Estas pruebas deberán
estar dirigidas hacia áreas de alto riesgo, tales como las cuentas materiales en la
información financiera que aparecen regularmente a lo largo del año, y las más
importantes, entradas no rutinarias.
Las técnicas que aplicar consisten en hacer visitas inesperadas, solicitar
confirmaciones escritas de los empleados y los clientes, y probar las cuentas que
los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado
inmateriales o de bajo riesgo.
Esta auditoria especializada está siendo utilizada por organismos
internacionales para combatir hechos fraudulentos, los crímenes de cuello
blanco y en sí todo delito económico.
9.1. Planificación de una auditoria forense
Se debe realizar una evaluación preliminar para planificar los recursos
necesarios que se deben aplicar, de acuerdo a la solicitud realizada de
alcance de la tarea a realizar y cronograma para el desarrollo de la misma.
Una referencia para el comienzo del desarrollo de una auditoria forense
puede ser una denuncia formal e informal, oral o escrita y que obliga la
ejecución de tareas forenses para la futura actuación judicial como
consecuencia de una probable futura demanda, o puede ser derivada por
alguno de los ejecutivos de la organización en un comienzo debido al
conocimiento o el resultado de una evaluación primaria del sistema de
control interno de la organización.
9.2. Metodología de investigación de la auditoria forense

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Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar
los hallazgos de irregularidades, fraude y corrupción en la administración
de organizaciones, es establecer una metodología que conste de
elementos definidos, consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y más eficientes metodologías
de investigación de fraudes o realización de auditorías forenses
consideramos adecuado el siguiente esquema.
Esta metodología está constituida por las actividades siguientes:
1. Definición y reconocimiento del problema.
2. Recopilación de evidencias de fraude.
3. Evaluación de la evidencia recolectada.
4. Elaboración del informe final con los hallazgos.
5. Evaluación del riesgo forense.
6. Detección de fraude.
7. Evaluación del Sistema de Control Interno.
AUDITORÍA AMBIENTAL
1. INTRODUCCION
La auditoría medio ambiental consiste en la revisión exhaustiva de la
instalación, procesos, almacenamientos, transporte, seguridad y riesgo, entre
otros aspectos que permitan definir planes de acción mediante los cuales se
establezcan, con plazos determinados, las obras, reparaciones, correcciones,
adquisiciones y acciones que pueden estar o no normados, pero cuya finalidad
es la protección del medio ambiente.
La protección del ambiente forma parte de la economía de mercado como un
elemento producto más, convirtiéndose en un bien añadido a considerar. Este
cambio de enfoque estratégico de los mercados, principalmente europeos y
norteamericanos posibilita la adecuación de los mismos al denominado
"desarrollo sostenido", es decir, hacer compatible la utilización de los recursos
naturales, el progreso, el desarrollo económico y la protección del ambiente.
Todo esto es lo que ocurre en el ámbito europeo, en cambio en América Latina,
aún no se ha llegado a este nivel y prácticamente estamos en una etapa de
concientización y emisión de normatividad sobre el medio ambiente.

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21
Las auditorías medio ambientales deberían realizarse en todas las industrias,
aunque actualmente sólo las grandes empresas multinacionales con sede en
países desarrollados las realizan. La implementación de dicha práctica en
empresas pequeñas o en las radicadas en países poco desarrollados o en vías de
desarrollo, no es habitual, pero no es imposible, y debería ser implementada ya
que constituye el grueso del sector. Cabe aclarar que una auditoría medio
ambiental es un instrumento interno de gestión y no un sistema de información
pública o estatal, y que por tanto el auditor debe mantener en todo momento la
confidencialidad de los datos que se manejen.
2. AUDITORÍA AMBIENTAL
Uno de los principales obstáculos con que se encuentran los directivos y
responsables del área ambiental para la implementación de una política
ambiental apropiada en sus empresas, es la identificación de sus deficiencias y
necesidades ambientales como paso previo de las etapas de planificación y
gestión.
El instrumento más adecuado para resolver dicha falencia es la denominada
auditoría medio ambiental, es decir "un examen metódico, completo,
sistemático y comprobado de las prácticas corrientes de actuación y gestión,
sistemas de proceso, operación y emergencia que conduce a la verificación del
nivel interno de exigencia de la práctica industrial con respecto al ambiente y
del cumplimiento de los requerimientos legales en materia ambiental, con el
objeto de determinar la situación actual y pasada y, aplicar las medidas
correctoras correspondientes".
Dicho de otra manera, las auditorías medio ambientales consisten en examinar
metódicamente, incluyendo análisis, cuestionarios, pruebas y confirmaciones,
los procesos y procedimientos, con el fin de verificar si cumplen los
requerimientos legales o de política interna y evaluar si son conformes con la
buena práctica ambiental. Por ello es un instrumento imprescindible de
planificación y gestión dentro de la estrategia empresarial, para que éste logre
compatibilizar su adaptación ambiental con el incremento de su nivel
competitivo.
La metodología para realizar una auditoría medio ambiental es la siguiente:

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➢ Acuerdo de realización de una auditoría medio ambiental entre la
empresa solicitante y el auditor encargado de realizarla.
➢ Preparación de la información básica, solicitada por el equipo auditor,
por parte de la empresa solicitante.
➢ Estudio de la información básica por parte del auditor.
➢ Inspección de las instalaciones, realización de controles y
comprobaciones necesarias.
➢ Contrastación de los datos obtenidos con el marco legal aplicable.
➢ Diagnóstico de la situación ambiental de la empresa.
Dictamen final y entrega de un informe completo y confidencial a la empresa
solicitante, por parte del auditor.
3. ASPECTOS GENERALES
3.1. Antecedentes históricos
En realidad, las actividades orientadas a preservar el medio ambiente
siempre se han dado, sin embargo, los primeros y fundamentales actos
destinados a la conservación del medio ambiente surgen en 1972, año en
el que se realizó en Estocolmo la Conferencia Mundial sobre el Medio
Humano de las Naciones Unidas. A partir de este evento los temas medio
ambientales calan en la conciencia del mundo y adquieren una
importancia notable.
Posteriormente y luego de transcurrido veinte años, en junio de 1992,
las Naciones Unidas celebra en Río de Janeiro (Brasil), la Conferencia
sobre el Medio Ambiente y Desarrollo, evento al que se le denominó "La
cumbre de la tierra" y en la que se aprobó una declaración sobre los
derechos y responsabilidades de los países con relación al medio
ambiente. Esta declaración contiene dos aspectos fundamentales: el
permanente deterioro del medio ambiente y su capacidad para sostener
a la vida, y la necesidad de implantar políticas a fin de que el progreso
económico deba realizarse coordinadamente con acciones de protección
del medio ambiente.
3.2. Derecho a un medio ambiente sano
Una amplia discusión doctrinaria se ha planteado en el ámbito
internacional relativa a si el derecho al medio ambiente debe o no estar

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23
consagrado como derecho fundamental, y a su vez sí tendría que dársele
una protección especial en forma autónoma, o si por el contrario dicha
protección especial sólo debe surgir cuando el problema ambiental se
encuentre en conexión con otro derecho del mismo rango.
El planteamiento se centra en definir sí el derecho al medio ambiente
tiene carácter de derecho humano fundamental, o si su protección debe
efectuarse a través de otros derechos fundamentales.
En un principio, algunas sentencias llegaron a considerar al medio
ambiente, como un derecho fundamental autónomo, y en otras
decisiones se planteó un criterio opuesto.
En nuestro país el derecho a un ambiente sano se encuentra plasmado
como un derecho colectivo, derecho fundamental, o derecho de los
pueblos. Bajo el capítulo "Del Ambiente y los Recursos Naturales", la
Constitución Política del Perú, aprobada por referéndum en 1993,
incorpora normas ambientales. La constitución no sólo confirma el
derecho a "gozar de un ambiente equilibrado y adecuado al desarrollo de
la vida", sino que establece la necesidad de proteger el ambiente,
promoviendo el uso sostenible de los recursos naturales.
3.3. La gestión ambiental
Debe entenderse por Gestión Ambiental a la administración del medio
ambiente, el uso adecuado de los recursos y la ordenación del entorno,
con el propósito de satisfacer las necesidades y la calidad de vida de una
sociedad con criterios de equidad mediante procedimientos técnicos
viables y socialmente justificables.
3.4. Desarrollo sostenible
El concepto de desarrollo sostenible ha sido una preocupación mundial,
manifestada desde la Conferencia de Estocolmo de 1972 hasta la última
Conferencia sobre Desarrollo y Medio Ambiente de Río de Janeiro en
1992.
El Informe Brundtland define el Desarrollo Sostenible como: "el
desarrollo que satisface las necesidades del presente sin comprometer la
capacidad de las futuras generaciones para satisfacer las propias”.

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24
Definimos al Desarrollo Sostenible como aquel que: "conduce al
crecimiento económico, a la elevación de la calidad de vida y al bienestar
social, sin agotar la base de recursos naturales renovables en que se
sustenta, ni deteriorar el medio ambiente o el derecho de las
generaciones futuras a utilizarlo para la satisfacción de sus propias
necesidades.
4. LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
4.1. Definición de Auditoría Medio Ambiental
➢ Una definición uniforme y de consenso sobre Auditoría Medio
Ambiental no existe, pues esto es aún motivo de amplia discusión y
estudio académico, por esta razón se presenta a continuación algunas
de las definiciones más aceptadas y difundidas en la actualidad:
• Es un procedimiento ordenado que tiene por objetivos básicos
el examen y evaluación, periódica u ocasional de los aspectos
legales, técnicos y administrativos relacionados a las
actividades ambientales de una empresa, como un
instrumento de análisis de su desempeño ambiental y de las
acciones relativas a esos aspectos.
• Es el conjunto de instrumentos voluntarios de gestión
ambiental que permiten verificar la compatibilidad de la
actividad empresarial con la mejora constante de los
estándares ambientales y con observancia de las normas
aplicables.
• Es una herramienta gerencial que comprende una evaluación
sistemática, documentada, periódica y objetiva del
desempeño de las organizaciones, gerencias y equipos
(equipamientos) con el objetivo de contribuir a salvaguardar
el medio ambiente, facilitando el control gerencial de
prácticas ambientales y evaluación del cumplimiento de
directivas de la empresa, o que contribuya a las exigencias de
los organismos reguladores y normas aplicables.
4.2. Denominaciones usuales

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El vocabulario utilizado por especialistas en medio ambiente, así como el
consignado en libros y documentos técnicos sobre la materia, para
referirse a la Auditoría Medio Ambiental es variado, así se puede
encontrar las denominaciones siguientes:
• Auditoría Medio Ambiental
• Auditoría Ambiental
• Auditoría del Medio Ambiente
• Auditoría de Gestión Medio Ambiental
• Auditoría de Control Ambiental
• Auditoría Ecológica
• Auditoría Verde
• Control de la Gestión Ambiental
4.3. Alcance
El alcance de la auditoría medio ambiental comprende la evaluación
sistemática, documentada, periódica y objetiva del funcionamiento del
sistema de gestión destinados a la protección del medio ambiente y del
cumplimiento de las disposiciones reglamentarias en vigencia.
El examen está dirigido a evaluar la situación y los resultados
financieros, económicos, cumplimiento de leyes y disposiciones que
regulan la protección y preservación del medio ambiente y la gestión de
las empresas y entidades públicas cuyas actividades y operaciones
pudieran producir impacto ambiental negativo.
La evaluación medio ambiental se considera como un estudio exhaustivo
de los problemas generales de las actividades, servicios y proyectos, y su
impacto en el medio ambiente, y de las medidas empleadas hasta ahora
para controlarlas.
4.4. Objetivos
a) El objetivo fundamental consiste en determinar la conformidad o la
no-conformidad del sistema de gestión medio ambiental en relación a
las normas y disposiciones establecidas sobre el particular en materia
de objetivos ambientales.

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b) Evaluar la gestión de las actividades vigiladas, el manejo del
patrimonio, que representan los recursos naturales del país, en sus
aspectos financieros, económicos y legales con el fin de obtener
información oportuna que permita evaluar el cumplimiento de las
metas que tal gestión se propone.
c) Verificar el cumplimiento de normas y disposiciones en materia de
protección del medio ambiente y/o administración de recursos
naturales, entendida como el manejo de los mismos, en las entidades
cuyas funciones causen impacto ambiental o en las encargadas de la
aplicación de la autoridad, en la verificación y vigilancia del
cumplimiento de terceros en aspectos ambientales.
4.5. Características
Las características de la auditoría medio ambiental se sustentan en los
procedimientos aplicados al examen y evaluación de los proyectos,
programas actividades u operaciones que desarrollan las entidades
sujetas al control del ente estatal.
El control estatal (o fiscal) ambiental incluye la evaluación de la gestión
de protección, uso, explotación, conservación de los recursos naturales y
el medio ambiente, con fundamento en los principios de eficiencia,
eficacia, equidad y economía.
La aplicación del principio de eficiencia tiene por objeto establecer si, en
igualdad de metas de cantidad y calidad, el gasto ambiental ejecutado por
las empresas y entidades se realiza al mismo costo. Dicho de otro modo,
determinar si la opción elegida entre alternativas equivalentes, para
mitigar los costos ambientales de los proyectos de inversión, es la más
económica.
El principio de eficacia determina si las metas y objetivos propuestos en
los planes, políticas y programas de la empresas y entidades, en cuanto a
recuperación, conservación, protección, ordenamiento, manejo, uso y
aprovechamiento de los recursos naturales renovables y el medio
ambiente se cumplieron en términos de cantidad, calidad y oportunidad,
y contribuyeron a garantizar el desarrollo sostenible.

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Por su parte, el principio de equidad permite identificar los receptores
de la acción económica ambiental y la distribución de gastos y beneficios
entre sectores económicos y sociales, y entre entidades territoriales.
Finalmente, el principio de economía tiene por objeto determinar si la
asignación de recursos para apoyar la gestión ambiental es la más
conveniente para maximizar sus resultados.
En nuestro país la Contraloría General de la República como organismo
superior de control estatal, ejerce el control estatal mediante la
aplicación de cuatro (4) tipos de control denominados:
➢ Control Financiero
Cuando la auditoría está encaminada a determinar si el gasto
ambiental de una entidad refleja razonablemente el resultado de los
compromisos adquiridos por las entidades en aspectos tales como el
control, manejo y conservación del medio ambiente. De igual manera
verifica si el registro de las transacciones se realiza conforme a los
métodos contables que le son aplicables.
➢ Control de Legalidad
Es aquel que comí prueba si las operaciones técnicas, financieras,
administrativas o de cualquier otra índole, orientadas al
cumplimiento de los controles y programas de protección ambiental
vigentes se haya realizado conforme a las normas que le son
aplicables.
➢ Control de Gestión
Determina los niveles de eficiencia y eficacia de las entidades en el
manejo del medio ambiente y en la administración de los recursos
públicos asignados a dicho manejo. Las empresas privadas no están
excluidas de facilitar a las entidades de control del estado, cuando así
lo requieran, los medios y la información necesaria para
complementar la evaluación de la gestión ambiental de la entidad
pública que regule y vigile el desempeño ambiental de aquella.
➢ Control de Resultados

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Es el examen que se realiza para establecer la medida en que las
entidades logran sus objetivos generales, y aquellos adoptados para
una determinada vigencia o período de tiempo.
5. TÉCNICAS
Las técnicas utilizadas en la auditoría son variadas y su elección dependerá en
general del tipo de auditoría, recayendo en el auditor de la responsabilidad de la
decisión última, que se tornará en base a la información captada en la etapa de
preauditoría.
La adopción de las técnicas de comunicación y diálogo por parte del auditor con
directivos, técnicos y trabajadores son adecuadas para obtener con mayor
facilidad la información y conocer, por ende, la situación medioambiental de la
empresa. El logro de una buena comunicación depende de una serie de
cualidades humanas que debe adoptar el auditor como son: ser educado y
amable, saber escuchar y dialogar, conocer la metodología de las auditorías y las
características técnicas generales de la empresa a auditar.
Para obtener información sobre el funcionamiento de la planta se pueden
realizar controles técnicos más o menos rigurosos según sean mayores o
menores las deficiencias o riesgos posibles. Para realizar estos controles se
suelen utilizar cuestionarios, test y encuestas, observación por parte del auditor,
inspecciones y visitas técnicas, análisis de muestra (de emisiones, de efluentes,
de vertidos o de residuos sólidos) test de verificación, etc.
Otro factor de éxito radica en el hecho de que el trabajo del auditor esté bien
estructurado. Cada auditor debe tener sus papeles de trabajo, en las cuales se
encuentren detalladas todas las observaciones y pruebas, debidamente
numeradas, fechadas y firmadas, de forma que constituyan un buen soporte para
las conclusiones y posterior seguimiento de la auditoría.
6. TIPOS
Si bien es cierto que las auditorías de gestión integral del medio ambiente en la
actualidad forman parte de la política general de la empresa, existen otros tipos
de eco auditorías que dependen de la situación e intereses específicos. La
principal característica de las eco auditorías es que proporcionan una imagen
estática de la empresa, limitada en el espacio y el tiempo a ciertos dominios de
sus actividades.

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➢ Ecoauditorías de conformidad y responsabilidad
El objetivo perseguido es comprobar que su funcionamiento se adapta y
cumple con la normativa vigente en materia de medio ambiente. El énfasis
se centra en los aspectos jurídicos derivados del tema. Este tipo de
ecoauditorías, de carácter defensivo, sirven de instrumento para cubrir
responsabilidades pasadas (ecoauditoría de siniestro o accidente),
presentes (ecoauditoría de situación administrativa o de responsabilidad)
y futuras (ecoauditorías de riesgos).
➢ Ecoauditoría de siniestros o accidentes
La auditoría se inicia corno consecuencia de una circunstancia específica
como puede ser un siniestro, catástrofe o accidente, con el objetivo de
hallar las causas, determinar responsabilidades (penales o civiles), así
como de buscar soluciones que permitan evitar la repetición en el futuro,
independientemente del proceso judicial, penal o civil que en forma
paralela sigan las autoridades correspondientes. La empresa trata así de
disponer de la auditoría como instrumento de defensa.
➢ Ecoauditoría de situación administrativa
Consiste en un simple trámite para asegurar la conformidad
administrativa o legal de la empresa. Se trata de una apreciación de la
conformidad administrativa del funcionamiento de la empresa en relación
con el medio ambiente.
➢ Ecoauditoría de responsabilidad
Es un estudio de las responsabilidades civiles o penales del
funcionamiento de la empresa en relación con el medio ambiente.
➢ Ecoauditoría de riesgo
Su objetivo al perseguir, conocer y limitar todos los riesgos
medioambientales puede traducirse en una atenuación de los posibles
riesgos jurídicos y económicos que amenazan a la empresa. El carácter de
esta auditoría es más dinámico que el de las anteriores, debido a que se
convierte en una herramienta de evaluación de los riesgos potenciales y
de decisión del tipo de gestión o estrategia para prevenir dichos riesgos.
➢ Ecoauditorías operacionales

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Estas auditorías presentan una mayor dinámica que las anteriores ya que
además de considerar la responsabilidad potencial, tienen en cuenta las
soluciones técnicas y jurídicas de protección medioambiental, sus costos
e inversiones y sus ventajas. Por lo tanto, relacionan responsabilidad con
decisión de gestión. Se trata de auditorías destinadas a preparar una
operación, una actividad o una inversión. Se pueden mencionar las
siguientes:
➢ Auditoría de gestión integral
Comprende el desarrollo general del tema medioambiental dentro de la
empresa para conocer y medir sus efectos con objeto de desarrollar una
verdadera política sobre la materia acorde con el resto de los principios
por los que se rige la actividad de la empresa. La política medioambiental
debe ser evaluada en forma continua y someterse a los cambios que
pudieran ser necesarios de acuerdo a la evolución que plantee el tema. Se
trataría en este caso, de un análisis global de la situación medioambiental
de la empresa y de su funcionamiento.
7. EL PROCESO DE LA AUDITORÍA MEDIO AMBIENTAL
El proceso de desarrollo de una auditoría medio ambiental implica una serie de
actividades comprendidas dentro de una metodología especial. Las actividades
propias de la auditoría consisten en la búsqueda y recopilación de información,
visitas, aplicación de cuestionarios, estudio de los documentos de la empresa,
entrevistas con el personal de la empresa, observación por parte del auditor,
toma de muestras y análisis de las mismas, etc. Procesada toda esta información,
se procede a su análisis para conocer la situación medioambiental de la
empresa, incluyendo aspectos jurídicos y económicos afectados; y finalmente,
se formula y elabora el informe.
El proceso, en realidad se inicia con el establecimiento de un diagnóstico previo,
con el cual se tiene una visión más o menos precisa del trabajo a realizar,
pudiéndose concretar éste a través de un contrato. El paso siguiente consistirá
en definir el contrato, firmarlo y ejecutar lo convenido. El contrato deberá
contener la misión y objetivos de los auditores, los controles técnicos y
científicos que se efectuarán, los documentos necesarios, la cronología de las
intervenciones y el presupuesto.

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En cuanto a los objetivos del examen lo que se persigue en primer lugar es la
verificación de la situación técnica y medioambiental de la empresa en función
de la información recopilada, documentos, entrevistas, cuestionarios, controles
técnicos y de la normativa y reglamentación existente. En segundo lugar, se
contempla el análisis y la discusión crítica de los resultados en función de los
objetivos planteados en un principio.
7.1. Metodología
A continuación se presenta la metodología a utilizar, que es la sugerida
por la Cámara Internacional de Comercio (CIC), y que consta de las cinco
fases siguientes:
7.1.1. Estudio de la información recopilada
El análisis de toda la información obtenida a través de
documentos, entrevistas y conversaciones, cuestionarios,
normativas, controles técnicos, visitas e inspecciones, antiguos
planes de gestión ambiental, etc., debe ser profundo y completo
a fin de conocer el funcionamiento de la empresa y su control
interno. Los resultados de los análisis se apoyaron en una sólida
base constituida por pruebas irrefutables, tanto si se trata de
aspectos positivos de la empresa como si son negativos,
deficiencias, incumplimientos de la normativa, etc.
7.1.2. Estudio de las áreas fuertes y débiles de la empresa
Se persigue en esta fase la verificación del cumplimiento por
parte de la empresa de la normativa y reglamentación
existentes, por lo que el auditor deberá ser riguroso, evaluando
objetivamente, sector por sector, los riesgos, fallos y deficiencias
detectadas. La Cámara Internacional de Comercio aconseja los
siguientes criterios de evaluación:
• Formación y experiencia del personal.
• Definición clara y precisa del reparto de tareas y
responsabilidades.
• División de las funciones para minimizar los conflictos de
poder.

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• Sistema de autorización eficaz.
• Existencia de control interno.
• Existencia de medidas de seguridad.
• Existencia de documentos que determinen las gestiones a
seguir.
• El trabajo del auditor deberá seguir dos criterios: el riesgo que
corre la empresa y la eficiencia del control interno.
7.1.3. Recopilación de evidencias
El resultado de la aplicación de las pruebas obtenidas constituye el
material de evidencia de auditoría que determina la situación legal de
la empresa y en las que se apoya el informe final de la auditoría. Por lo
tanto, las deficiencias e incumplimiento de la normativa detectados han
de fundamentarse rigurosamente sobre estas pruebas. Los métodos
para la obtención de pruebas, en general, son: cuestionarios, test,
entrevistas y reuniones, observaciones, visitas técnicas o inspecciones,
análisis de datos disponibles, análisis de muestras, de emisiones, de
residuos, etc.
7.1.4. Evaluación de las evidencias
Las evidencias obtenidas se analizan cuidadosamente para detectar
todas las fallas y deficiencias del funcionamiento de la empresa o
entidad y los riesgos que supone el no solucionar dichos problemas.
7.1.5. Informe sobre los resultados de la auditoría (o informe previo)
Una vez recopilada y analizada toda la información se estará en
condiciones de redactar un informe dirigido en principio a los
directivos de la empresa, quienes decidirán si lo hacen extensivo a los
técnicos y demás personal que crean oportuno. En el informe se
mostrarán todas las deficiencias encontradas en el funcionamiento
interno, así como los riesgos medioambientales, jurídicos, económicos
y financieros que amenazan a la empresa. Normalmente se realiza una
reunión entre el auditor y los directivos y técnicos con el objeto de
discutirlos resultados, plantear y responder interrogantes, formular
dudas o realizar críticas.

AUDITORIA
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7.2. Proceso de ejecución
Con el fin de lograr mayor comprensión, el proceso de ejecución de la
auditoría medio ambiental se ha concordado con las fases normales en el
ejercicio de toda auditoría, éstas son: de planeamiento, ejecución e
informe; en las cuales se distinguen los siguientes elementos específicos
enfocados y dirigidos al control ambiental.
I. Planeamiento
Comprende las actividades siguientes:
• Conocimiento de la entidad auditada.
• Análisis general.
• Estudio preliminar.
II. Ejecución
• Elaboración detallada del plan de auditoría.
• Preparación del programa de auditoría.
• Aplicación de pruebas y obtención de evidencias y hallazgos.
• Desarrollo de observaciones y hallazgos de auditoría.
• Recomendaciones.
• Preparación del informe preliminar.
III. Informe
• Informe por proyecto.
• Informe final.
IV. Seguimiento
• Acciones de seguimiento.
• Verificación del cumplimiento de las recomendaciones.
Este procedimiento es aplicable en forma general y ofrece flexibilidad de
acuerdo con la naturaleza de la empresa, entidad, actividad, proyecto,
obra o problema ambiental.
La planeación tiene el propósito de identificar lo que se va a examinar,
cómo, cuándo y con qué recursos, igualmente se determina el alcance,
tiempo, objetivos, criterios, y enfoque requeridos para llevar a cabo una

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labor eficiente y efectiva. La ejecución consiste en la recopilación de
pruebas y análisis de evidencias adecuadas en cuanto a calidad y
cantidad, basándose en los objetivos de la auditoría, los criterios y la
metodología desarrolladas en la fase de planeación. La elaboración del
informe incluye la comunicación de los resultados de la auditoría a las
diferentes instancias. El seguimiento es la actividad de retomar los
resultados de auditorías anteriores para tenerlos en cuenta en la
planeación de la siguiente y darle continuidad a la labor realizada.

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CRITICA AL TEMA
El tema expuesto es de gran importancia pues gracias a la auditoría se puede
identificar los errores cometidos en la organización y se puede enmendar a tiempo
cualquier falla en la ejecución de la estrategia, para tomar medidas que permitan
retomar el rumbo correcto en la empresa.
La mayoría de empresas pequeñas no tienen la obligación de hacer auditorías y no
le dan importancia. Pero una auditoría puede ayudar a las organizaciones a
optimizar sus operaciones y lograr importantes ahorros de costos.
Se recomienda hacer una auditoría al menos una vez al año, de esa forma se logrará
un mejor control sobre los procesos de gestión en la empresa, permitiendo un
crecimiento ordenado que garantice la sostenibilidad de la organización a largo
plazo.
MENSAJE DEL EQUIPO
“La clave del éxito es la preparación constante y sin final”
Las demandas del mercado laboral actual exigen profesionales competentes,
capaces de lograr un desempeño exitoso en los diferentes contextos de actuación.
Como futuros profesionales es necesario que nos preparemos día a día adquiriendo
nuevos conocimientos que permitan formar en nosotros una cultura profesional
para así enfrentar de manera positiva las demandas del mercado laboral actual y el
futuro.

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