Seminario reforma tributaria 07102014

EFECTOS DE LA REFORMA TRIBUTARIA EN LAS
FINANZAS DE LAS PYMES
Octubre 2014

Objetivos de la Reforma
2
4grandes objetivos:
• Aumento de la carga tributaria. Más recursos para financiamiento.
• Disminuir brecha de desigualdad.
• Incentivar la inversión de empresas y PYMES. Ahorro en personas.
• Reducir elusión y evasión de impuestos.

Reforma de Raíz
3
• Se eliminará el FUT.
• Opción de elección de sistema de tributación.
• Aumento de base imponible.
• Modificaciones en Tasas impositivas para empresas y personas.
• Nuevas atribuciones al SII.

¿Cómo nos afecta?
4
• Aumento del impuesto de primera categoría (empresas).
• Reducción de la tasa máxima del impuesto de segunda categoría y
global complementario (personas).
• Nuevo régimen de tributación: Atribuido y Semi integrado.
• Cambios en renta presunta.
• Modificación al 14 Ter (Actual 14 PYME).
• Ejemplos de Sistemas de Tributación.

5
¿Cómo nos afecta?

6
¿Qué porcentaje tendré que pagar?
Dependerá del sistema de tributación escogido
Evolución Impuesto 1era Categoría por sistema de tributación
Fuente: Mapa de la Reforma Tributaria. Gobierno de Chile 2014
27
26
25
24
23
22
21
20
27,0%
25,0%
2018
25,5%
25,0%
2017
24,0%
2016
22,5%
2015
21,0%
2014- Oct
20,0%
2014
Actual
Atribuida
Semi integrado
Aumento del impuesto de primera categoría (1/2)

7
N° empresas Contribución
Aumento del impuesto de primera categoría (2/2)
Número de empresas por categoría y aporte al total de recaudación del impuesto de primera categoría
600.510
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
700.000
600.000
500.000
400.000
300.000
200.000
100.000
0
81,4%
8.727
Grande
Fuente: Reforma Tributaria. Estudios y Políticas Públicas. Banco Santander.
6,6%
17.407
Mediana
119.579
9,3%
Pequeña
2,7%
Micro
Todas las empresas, sin importar tamaño, aportarán a la reforma.

8
¿Cómo nos afecta?

Reducción del impuesto a las personas
9
Sistema Actual
• Tasa del [0%-40%] que se calcula sobre las
utilidades retiradas de la empresa .
• A este monto se le puede imputar como
crédito el 100% de lo pagado en 1 era
categoría
Con Reforma
Dependiendo de sistema de tributación
Sistema Atribuido
• Tasa del [0%-35%] del total de las
ganancias atribuidas a la empresa.
• Crédito del 100% de lo pagado en 1ra
categoría.
Sistema Semi Integrado
• Tasa del [0%-35%] sobre utilidades
distribuidas.
• Crédito del 65% del impuesto de 1ra
categoría.
Rentas del trabajo dependerán del objetivo de INVERSIÓN Y
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES de cada empresa.

10
¿Cómo nos afecta?

Nuevo régimen de tributación: Atribuido y Semi integrado (1/3)
11
2Sistemas
RENTA ATRIBUIDA
SEMI INTEGRADO

12
Renta Atribuida
Característica: Para el pago de impuestos se considera la totalidad de las utilidades,
independiente si estas se retiran o no.
¿Quiénes entrarían por defecto? Sociedades de personas y comunidades, que tengan
exclusivamente personas naturales entre sus socios o dueños.
Idóneo para: Empresas con un alto nivel en retiro de utilidades.
1
2
3

13
Semi Integrado
Característica: Para el pago de impuestos se considera la utilidad distribuida.
¿Quiénes entrarían por defecto? Sociedades de personas y comunidades, que tengan entre
socios o dueños al menos una persona jurídica. Sociedades anónimas y por acciones.
Idóneo para: Empresas con política intensiva de ahorro e inversión.
1
2
3

14
Nuevo régimen de tributación: ¿Qué pasa con el FUT histórico?
Rentas acumuladas y retiros en exceso.
Posibilidad de pagar impuesto sustituto durante el 2015 de un 32%.
Imputable como crédito de impuesto de primera categoría.

15
¿Cómo nos afecta?

Cambios en renta presunta
16
Sistema Actual Con Reforma
Empresas con
Ventas Anuales de
5.260 UF
Empresas con
Ventas Anuales de
5.000 UF
Empresas con
Ventas Anuales de
14.000 UF
Empresas con
Ventas Anuales de
42.000 UF
Empresas con
Ventas Anuales de
9.000 UF
Empresas con
Ventas Anuales de
17.000 UF
Nota: 95% de las empresas que se encuentran actualmente con
renta presunta, se mantendrán. El 5% excluido, representa el 56%
de la actual recaudación de renta presunta.

17
¿Cómo nos afecta?

18
Modificación al 14 Ter: Beneficios
• Se amplía el rango de empresas con posibilidad de llevar un régimen de contabilidad
simplificado.
a.- Desde empresas con 25.000 UF de ventas anuales promedio a 50.000 UF.
b.- Se aumenta el límite del capital inicial para entrar en el régimen a 60.000 UF.
• Empresas que sean sociedades de personas o por acciones, desde el año 2017 se podrán
eximir del pago del impuesto de 1ra categoría.
• Desde 2015, empresas con ventas hasta 50.000 UF anuales, tributarán por su flujo de caja.
Desde 2017 harán lo mismo empresas con ventas hasta 100.000 UF.
• Para el pago de PPM, se considerarán solamente los ingresos percibidos de las empresas.
• Posibilidad de contar con depreciación instantánea para todo desembolso en activos (fijo y
circulante).
• Permite postergar el pago del IVA en dos meses.

19
14 Ter: Beneficios más relevantes
 IVA
 Depreciación
 Ahorro - Inversión

20
Pago del IVA
Mes 0 Mes 1 Mes 2 Mes 3
Plazo extra hasta 60 DÍAS para el pago!
Sin Reforma Se realiza
transacción
Pago IVA
Con Reforma Se realiza
transacción
Pago IVA


1

21
2 Depreciación
Ingresos Anuales UF
Requisitos
≤ 25.000
Operaciones
en 3 ejercicios
anteriores
≤ 30.000*
No registrar
operaciones
anteriormente
100.000
Depreciación
Instantánea
(1 Año)
Ingresos entre
[25.000 UF-100.000 UF]
Acelerada (1/10 de la V.U .
Nunca menos de 1 año)
Instantánea
(1 Año)
* Como empresa no registra operaciones anteriores. Las 30.000 UF
corresponden a Capital efectivo.

22
2 Depreciación
Antecedentes
Utilidad MM$ 500
Inversión en bien de capital MM$ 300
Tasa impuesto 1ra categoría (asume sistema atribuido) 25%
Vida útil del bien 30 años
Tamaño empresa <25.000 UF 25.000 - 100.000 UF >100.000 UF
Tipo depreciación Instantánea Acelerada (1/10 vida útil) Acelerada (1/3 vida útil)
Impuesto 1ra categoría (MM$) (25%*500) = 125 125 125
Vida útil 1 (30*1/10) = 3 (30*1/3) =10
Depreciación anual MM$ (300/1) = 300 (300 /3) = 100 (300 /10) = 30
Nueva utilidad (descuenta depreciación) (500 -300) = 200 (500-100) = 400 (500 – 30) = 470
Nuevo impuesto 1ra categoría (MM$) (200*25%) = 50 (400*25%) = 100 (470*25%) = 117
Tasa efectiva impuesto 1ra cat. (50/500) = 10% (100/500) = 20% (117/500) = 23,4%

23
3 Ahorro e Inversión
Sistema de tributación Descuento de la Base Imponible
Atribuido
Semi Integrado
20% de la utilidad reinvertida.
Monto máximo de inversión para obtener descuento es de 4.000 UF (≈MM$ 100)

24
¿Cómo nos afecta?

25
Ejemplos de Sistemas de Tributación
¿Qué pasa con las grandes empresas?

26
Ejemplos de Sistemas de Tributación: Grandes empresas (1/2)
Indicador Antecedentes
Ventas MM$ 10.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 1.000 (100% de utilidad)
Sistema Semi Integrado Atribuido Actual
% Impuesto Categoría 27% 25% 20%
% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categoría (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 35%) = 350 (1.000 x 40%) = 400
Crédito al IGC MM$ (65% * 270) = 176 (100% * 250) = 250 (100% * 200) = 200
IGC a pagar (2) en MM$ (350 – 176) = 174 (350 – 250) = 100 (400 – 200) = 200
Total impuestos (1) + (2) (270 + 174) = 444 (250 + 100) = 350 (200 + 200) = 400
Tasa efectiva de impuestos 44,4% 35% 40%
Grandes empresas pagarán mayor impuesto al que pagan actualmente.

27
Ejemplos de Sistemas de Tributación: Grandes empresas (2/2)
Ventas MM$ 10.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 1.000
Retiros 0 (0%)
% Global Complementario 35% 40%
Impuesto Primera Categoría (1) en MM$ (1.000 x 27%) = 270 (1.000 X 25%) = 250 (1.000 x 20%) = 200
Impuesto Global Complementario MM$ (0 x 35%) = 0 (1.000 x 35%) = 350 (0 X 35%) = 0
Crédito al IGC MM$ 0 (100% * 250) = 250 0
IGC a pagar (2) en MM$ 0 (350 – 250) = 100 0
Total impuestos (1) + (2) (270 + 0) = 270 (250 + 100) = 350 (200 + 0) = 200
Tasa efectiva de impuestos 27% 35% 20%
Sin repartición de utilidad, las empresas pueden pagar menos hoy,
posponiendo el pago de impuestos.

28
Ejemplos de Sistemas de Tributación: Comparación
Tasas efectivas: Comparativo de sistemas
Pospone
MM$ 80
Sistema Atribuido
Reinversión % 100% 0%
Tasa Efectiva 35% 35%
Independiente de si reinvierte, tasa
de impuestos es 35%
Sistema semi integrado
Utilidad MM$ 1.000 1.000
Total Impuestos
MM$ (1ra + IGC)
350 350
100% 0%
1.000 1.000
270 444
Pierde crédito de
35% * 270 =
MM$ 94
Tasa de impuestos es 44,4%*.
Se justifica si se reinvierte a largo
plazo.
* Calculo de tasa efectiva: (270 + 94 + 80 ) = 444 / 1000 = 44,4%

29
Ejemplos de Sistemas de Tributación: ¿Cuál Sistema elegir?
1 ¿Quiero reinvertir?
2 ¿A qué plazo quiero reinvertir?
¿Cuál es la tasa esperada de
retorno de mi reinversión?
3
ASESORÍA

30
¿Qué pasa con las PYMES?

RECORDANDO…
Ahorro e Inversión
(Ventas anuales hasta 100.000 UF –
Contabilidad Completa)
Sistema de tributación Descuento de la Base Imponible
Atribuido
Semi Integrado
Monto máximo de inversión para obtener descuento es de 4.000 UF (MM$ 100)

32
Ejemplos de Sistemas de Tributación: PYMES (1/2)
Ventas MM$ 2.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 20% (Reinversión de 80%)
Base imponible MM$ 200 200 200
Impuesto Primera Categoría MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversión (80%*200) = 160 (80%*200) = 160 (80%*200) = 160
Crédito por reinversión MM$* (160*50%) = 80 (160*20%) = 32 0
Nueva base imponible MM$ (200 – 80) = 120 (200 – 32) = 168 200
Impuesto final 1ra cat MM$ (120*27%) = 32,4 (168*25%) = 42 40
Ahorro en impuesto (54 – 32,4) = 21,6 (50 – 42) = 8 0
Tasa efectiva (32,4/200) = 16,2% (42/200) = 21% 20%
*Tope máximo de crédito por reinversión: 4.000 UF.
(MM$ 100 considerando UF a $25.000).

33
Ejemplos de Sistemas de Tributación: PYMES (2/2)
Ventas MM$ 2.000
Ganancia % 10%
UAI MM$ 200
Retiros % 0% (Reinversión de 100%)
Base imponible MM$ 200 200 200
Impuesto Primera Categoría MM$ (27%*200) = 54 (25% * 200) = 50 (20% * 200) = 40
Reinversión (100%*200) = 200 (100%*200) = 200 (100%*200) = 200
Crédito por reinversión MM$* (200*50%) = 100 (200*20%) = 40 0
Nueva base imponible MM$ (200 – 100) = 100 (200 – 40) = 160 200
Impuesto final 1ra cat MM$ (100*27%) = 27 (160*25%) = 40 40
Ahorro en impuesto (54 – 27) = 27 (50 – 40) = 10 0
Tasa efectiva (27/200) = 13,5% (42/200) = 20% 20%
Las PYMES pueden quedar mejor posicionadas.
Mayor crédito por reinversión Incentivo a reinvertir utilidades.
*Tope máximo de crédito por reinversión: 4.000 UF.
(MM$ 100 considerando UF a $25.000).

34
CONCLUSIONES
 Reforma que busca disminuir la desigualdad a nivel nacional.
 Sistemas de tributación en función de la política de repartos e
inversión de cada empresa.
 Se busca revertir el impacto de la eliminación del FUT a través de incentivos al
ahorro e inversión.
 Grandes empresas pagarán mayores impuestos respecto al sistema previo
reforma.
 La reforma le otorga a la PYMES nuevos beneficios.
 Menor pago de impuesto por crédito de reinversión de utilidades.
 Posibilidad de depreciar instantáneamente un bien comprado.
 Alivio en la caja por desfase en el pago del IVA.

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