Trabajo de investigación

1. TRABAJOS DE OTROS, CONCLUSIONES
E INFORME DE AUDITORIA
Integrantes:
 Carhuachin Bazan, Tania Liseth
 Esquen Lurita, Andrea Nicoll
 Flores Gonzales, Giomara Mily
 Mendoza Laynes, Yessenia Ysabel
 Rodríguez Cornejo, Martín Joshua
 Suarez Tenorio, Miguel Armando
Docente: Maglorio Acevedo Marzano
Aula: 413
Turno: Mañana
2020 – II

2. ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 3
NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR..................... 4
NIA 700 - FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE AUDITORÍA
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS................................................................................... 9
NIA 701: COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA AUDITORÍA EN EL
INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE................. 16
NIA 705: OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE ..................................................................................................................... 19
NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL
INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE .............................................. 23
NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES A
PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS..................... 26
NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados financieros auditados..................................................... 30
CASO PRÁCTICO ..................................................................................................................... 33
CASO PRÁCTICO II.................................................................................................................. 35
CONCLUSIONES ...................................................................................................................... 42
RECOMENDACIONES............................................................................................................. 43

3. INTRODUCCIÓN
Las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) se deberán aplicar en la auditoria de los
estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, con la adaptación necesaria, a la
auditoria de información de otra clase y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en letra
negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo. Los
principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el contexto del
material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando tal situación surge, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs necesitan ser aplicadas
sólo a asuntos importantes

4. NIA 620 - UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR
Introducción
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que
tiene el auditor respecto del trabajo de una persona u organización en un campo de
especialización distinto al de la contabilidad o auditoría, cuando dicho trabajo se utiliza
para facilitar al auditor la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Esta NIA no trata de:
 Situaciones en las que el equipo del encargo incluye un miembro, o
consulta a una persona u organización, especializado en un área
específica de contabilidad o de auditoría, las cuales se tratan en la NIA
2201
 Utilización por el auditor del trabajo de una persona u organización,
especializada en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría y
cuyo trabajo en dicho campo se utiliza por la entidad para facilitar la
preparación de los estados financieros (experto de la dirección), la cual
se trata en la NIA 500.
La responsabilidad del auditor respecto de la opinión de auditoría
El auditor es el único responsable de la opinión de auditoría expresada, y la
utilización por el auditor del trabajo de un experto del auditor no reduce dicha
responsabilidad. No obstante, si el auditor que utiliza el trabajo de un experto del
auditor, habiéndose atenido a lo dispuesto en esta NIA, concluye que el trabajo de dicho
experto es adecuado para los fines del auditor, puede aceptar los hallazgos o las
conclusiones del experto en su campo de especialización como evidencia de auditoría
adecuada

5. Objetivos
Los objetivos del auditor son:
 Determinar si se utiliza el trabajo de un experto del auditor
 En caso de utilizar el trabajo de un experto del auditor, determinar si
dicho trabajo es adecuado para los fines del auditor.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
 Experto del auditor: persona u organización especializada en un campo
distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese campo se
utiliza por el auditor para facilitarle la obtención de evidencia de
auditoría suficiente y adecuada. Un experto del auditor puede ser interno
(es decir, un socio o empleado, inclusive temporal, de la firma de
auditoría o de una firma de la red) o externo.
 Especialización: cualificaciones, conocimiento y experiencia en un
campo concreto.
 Experto de la dirección: persona u organización especializada en un
campo distinto al de la contabilidad o auditoría, cuyo trabajo en ese
campo se utiliza por la entidad para facilitar la preparación de los estados
financieros.
Requerimientos
Determinación de la necesidad de un experto del auditor

6. Si para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada fuera necesaria una
especialización en un campo distinto al de la contabilidad o auditoría, el auditor
determinará si debe utilizar el trabajo de un experto del auditor.
Naturaleza, momento de realización y extensión de los procedimientos de auditoría
La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos
de auditoría con respecto a los requerimientos de los apartados 9-13 de esta NIA
variarán en función de las circunstancias. Para la determinación de la naturaleza, el
momento de realización y la extensión de dichos procedimientos, el auditor tendrá en
cuenta, entre otras cuestiones:
 La naturaleza de la cuestión con la que está relacionado el trabajo de
dicho experto
 los riesgos de incorrección material en la cuestión con la que se relaciona
el trabajo de dicho experto
 la significatividad del trabajo de dicho experto en el contexto de la
auditoría
 el conocimiento y la experiencia del auditor en relación con trabajos
realizados con anterioridad por dicho experto.
 Si dicho experto está sujeto a las políticas y procedimientos de control de
calidad de la firma de auditoría.
Competencia, capacidad y objetividad del experto del auditor
El auditor evaluará si el experto del auditor tiene la competencia, la capacidad y
la objetividad necesarias para los fines del auditor. En el caso de un experto externo del
auditor, la evaluación de la objetividad incluirá indagar sobre los intereses y las
relaciones que puedan suponer una amenaza para la objetividad de dicho experto.

7. Obtención de conocimiento del campo de especialización del experto del auditor
El auditor obtendrá conocimiento suficiente del campo de especialización del
experto del auditor, que le permita:
 determinar la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto
para los fines del auditor
 evaluar la adecuación de dicho trabajo para los fines del auditor.
Acuerdo con el experto del auditor
El auditor acordará con el experto del auditor, por escrito cuando resulte
adecuado, las siguientes cuestiones:
 la naturaleza, el alcance y los objetivos del trabajo del experto
 las funciones y responsabilidades respectivas del auditor y del experto
 la naturaleza, el momento de realización y la extensión de la
comunicación entre el auditor y el experto, incluida la forma de cualquier
informe que deba proporcionar el experto
 la necesidad de que el experto del auditor cumpla los requerimientos de
confidencialidad
Evaluación de la adecuación del trabajo del experto del auditor
El auditor evaluará la adecuación del trabajo del experto del auditor para los fines del
auditor, incluido:
 la relevancia y razonabilidad de los hallazgos o conclusiones del experto,
así como su congruencia con otra evidencia de auditoría

8.  si el trabajo del experto implica la utilización de hipótesis y de métodos
significativos, la relevancia y razonabilidad de dichas hipótesis y
métodos teniendo en cuenta las circunstancias
 si el trabajo del experto implica la utilización de datos fuente
significativos para ese trabajo, la relevancia, integridad y exactitud de
dichos datos fuente.
Si el auditor determina que el trabajo del experto del auditor no es adecuado para los
fines del auditor:
 acordará con el experto la naturaleza y la extensión del trabajo adicional
que deberá realizar el experto
 aplicará procedimientos de auditoría adicionales adecuados a las
circunstancias.
Referencia al experto del auditor en el informe de auditoría
En un informe de auditoría que contenga una opinión no modificada, el auditor
no hará referencia al trabajo del experto del auditor, salvo que las disposiciones legales
o reglamentarias lo requieran. En el caso de que las disposiciones legales o
reglamentarias requieran dicha referencia, el auditor indicará en el informe de auditoría
que la mención realizada no reduce su responsabilidad en relación con su opinión.
Si el auditor hace referencia al trabajo del experto del auditor en el informe de
auditoría por ser tal mención relevante para la comprensión de una opinión modificada,
el auditor indicará en el informe de auditoría que dicha referencia no reduce su
responsabilidad con respecto a dicha opinión.

9. NIA 700 - FORMACION DE LA OPINIÓN Y EMISION DEL INFORME DE
AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Introducción
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros. También trata de
la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros.
La NIA 7051 y la NIA 7062 tratan del modo en que la estructura y el contenido
del informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en el
informe de auditoría.
La presente NIA está redactada en el contexto de un conjunto completo de
estados financieros con fines generales. (Se ha suprimido el párrafo referente a la NIA
800). La NIA 805 trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoría de
un solo estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero.
La presente NIA protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la
auditoría se realiza de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría
promueve la credibilidad en el mercado global al hacer más fácilmente identificables
aquellas auditorías que han sido realizadas de conformidad con unas normas
reconocidas a nivel mundial. También ayuda a fomentar la comprensión por parte del
usuario y a identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.
Objetivos

10. Los objetivos del auditor son:
 la formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una
evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida
 la expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito
en el que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.
Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
 Estados financieros con fines generales: los estados financieros
preparados de conformidad con un marco de información con fines
generales.
 Marco de información con fines generales: un marco de información
financiera diseñado para satisfacer las necesidades comunes de
información financiera de un amplio espectro de usuarios. El marco de
información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un marco de
cumplimiento.
 Opinión no modificada (o favorable): opinión expresada por el auditor
cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en
todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable
“Estados financieros” en esta NIA se refiere a “un conjunto completo de estados
financieros con fines generales, con notas explicativas”. Las notas explicativas
normalmente incluyen un resumen de las políticas contables significativas y otra

11. información explicativa. Los requerimientos del marco de información financiera
aplicable determinan la estructura y el contenido de los estados financieros y lo que
constituye un conjunto completo de estados financieros.
En esta NIA, las “Normas Internacionales de Información Financiera” hacen
referencia a las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.
Requerimientos
Formación de la opinión sobre los estados financieros
El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una
seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error. Dicha conclusión tendrá en cuenta:
 la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 330, sobre si se ha
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada
 la conclusión del auditor, de conformidad con la NIA 450, sobre si las
incorrecciones no corregidas son materiales, individualmente o de forma
agregada
 las evaluaciones requeridas por los apartados
El auditor evaluará si los estados financieros han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con los requerimientos del marco de información
financiera aplicable. Dicha evaluación tendrá también en consideración los aspectos

12. cualitativos de las prácticas contables de la entidad, incluidos los indicadores de posible
sesgo en los juicios de la dirección.
En especial, teniendo en cuenta los requerimientos del marco de información
financiera aplicable, el auditor evaluará si:
 los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables
significativas seleccionadas y aplicadas
 las políticas contables seleccionadas y aplicadas son congruentes con el
marco de información financiera aplicable, así como adecuadas
 las estimaciones contables realizadas por la dirección son razonables
 la información presentada en los estados financieros es relevante, fiable,
comparable y comprensible
 los estados financieros revelan información adecuada que permita a los
usuarios a quienes se destinan entender el efecto de las transacciones y
los hechos que resultan materiales sobre la información contenida en los
estados financieros
 la terminología empleada en los estados financieros, incluido el título de
cada estado financiero, es adecuada.
Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
imagen fiel, la evaluación requerida por los apartados 12-13 incluirá también la
evaluación de si los estados financieros logran la presentación fiel. Al evaluar si los
estados financieros expresan la imagen fiel, el auditor considerará:
 la presentación, estructura y contenido globales de los estados
financieros

13.  si los estados financieros, incluidas las notas explicativas, presentan las
transacciones y los hechos subyacentes de modo que logren la
presentación fiel.
El auditor evaluará si los estados financieros describen el marco de información
financiera aplicable o hacen referencia a él de manera adecuada
Tipo de opinión
El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando concluya
que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
El auditor expresará una opinión modificada en el informe de auditoría, de
conformidad con la NIA 705, cuando:
 concluya que, sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no están libres de incorrección
material
 no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material.
Si los estados financieros preparados de conformidad con los requerimientos de
un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el auditor lo discutirá con la
dirección y, dependiendo de los requerimientos del marco de información financiera
aplicable y del modo en que se resuelva la cuestión, determinará si es necesario expresar
una opinión modificada en el informe de auditoría, de conformidad con la NIA 705.

14. Cuando los estados financieros se preparen de conformidad con un marco de
cumplimiento, no se requiere que el auditor evalúe si los estados financieros logran la
presentación fiel. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el
auditor concluye que dichos estados financieros inducen a error, lo discutirá con la
dirección y, dependiendo del modo en que se resuelva dicha cuestión, determinará si ha
de ponerlo de manifiesto en el informe de auditoría y el modo en que lo ha de hacer.
Informe de auditoría
El informe de auditoría será escrito.
Informe de auditoría de cuentas
El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.
El informe de auditoría irá dirigido al destinatario correspondiente según lo
requerido por las circunstancias del encargo
Información adicional presentada junto con los estados financieros
Si junto con los estados financieros auditados se presenta información adicional
no requerida por el marco de información financiera aplicable, el auditor evaluará si
dicha información adicional se diferencia claramente de los estados financieros
auditados. Si dicha información adicional no se diferencia claramente de los estados
financieros auditados, el auditor solicitará a la dirección que modifique el modo en que
la información adicional no auditada se presenta. Si la dirección rehúsa hacerlo, el
auditor explicará en el informe de auditoría que dicha información adicional no ha sido
auditada.

15. La opinión del auditor abarcará la información adicional no requerida por el
marco de información financiera aplicable pero que, sin embargo, forme parte
integrante de los estados financieros, porque no se pueda diferenciar claramente de los
estados financieros auditados, debido a su naturaleza y al modo en que se presenta.

16. NIA 701: COMUNICACIÓN DE LAS CUESTIONES CLAVE DE LA
AUDITORÍA EN EL INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
La finalidad de esta NIA es la de tratar tanto el juicio del auditor en relación con
lo que se debe comunicar en el informe de auditoría como la estructura y contenido de
dicha comunicación.
Objetivos
Determinar las cuestiones clave de la auditoría y, una vez que se tenga una
opinión sobre los estados financieros, comunicar dichas cuestiones describiéndolas en el
informe de auditoría.
Definiciones
Cuestiones clave de la auditoría: cuestiones que han sido muy significativas en
la auditoría de los estados financieros del periodo actual. Estas se seleccionan entre las
cuestiones comunicadas a los responsables del gobierno de la entidad.
Requerimientos
Determinación de las cuestiones clave de la auditoría
El auditor debe tener en cuenta lo siguiente para determinar cuáles son las
cuestiones claves de la auditoría:
 Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección material, o los riesgos
significativos identificados.

17. o Los juicios significativos del auditor en relación con las áreas de los
estados financieros que han requerido juicios significativos de la
dirección.
o El efecto en la auditoría de hechos significativos que han tenido lugar
durante el periodo.
Comunicación de las cuestiones clave de la auditoría
El auditor describirá cada cuestión clave de la auditoría, utilizando una sección
separada del informe de auditoría titulada “Cuestiones clave de la auditoría".
Se debe tener en cuenta lo siguiente:
 Las cuestiones clave de la auditoría no suplen la expresión de una opinión
modificada por el auditor.
 La descripción de cada cuestión clave de la auditoría en dicha sección incluirá
una referencia a la información a revelar en los estados financieros.
 Las circunstancias en las que una cuestión es considerada clave no se comunican
en el informe si las disposiciones legales prohíben que se revelen públicamente.
 Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
El auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad acerca
de las cuestiones que son clave de la auditoría; o del hecho que el auditor ha
determinado que no hay cuestiones clave de la auditoría que se deban comunicar en el
informe.
Documentación
Esta incluirá:

18.  Las cuestiones que han requerido una atención significativa del auditor y el
fundamento que usó para determinar si son clave o no
 O, en su caso, el fundamento del auditor para determinar que no existen
cuestiones clave de la auditoría que se deben comunicar en el informe.

19. NIA 705: OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN
AUDITOR INDEPENDIENTE
Introducción
Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe
adecuado en función de las circunstancias cuando concluya que es necesaria una
opinión modificada sobre los estados financieros.
Objetivos
El objetivo del auditor es expresar con claridad una opinión modificada
adecuada sobre los estados financieros cuando concluya que estos no están libres de
incorrección material o cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros estén libres de incorrección material.
Definiciones
Generalizado: término utilizado para describir los efectos de las incorrecciones
en los estados financieros o los posibles efectos que no se hayan detectado debido a la
imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Requerimientos
Situaciones en las que se requiere una opinión modificada
 Cuando concluya que los estados financieros contienen incorrección
material, o
 Cuando no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros están libres de incorrección material.
Determinación del tipo de opinión modificada

20. Hay tres tipos de opinión modificada:
 Opinión con salvedades: Se expresarán cuando se concluya que las
incorrecciones o los posibles efectos sobre los estados financieros de estas
son materiales, pero no generalizadas.
 Opinión desfavorable: Se expresarán cuando se concluya que las
incorrecciones, son materiales y generalizadas en los estados financieros.
 Denegación de opinión: Se dará cuando el auditor no pueda obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y
concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las
incorrecciones no detectadas podrían ser materiales y generalizados.
Estructura y contenido del informe de auditoría cuando se expresa una opinión
modificada
 Párrafo de fundamento de la opinión modificada: Este párrafo debe contener una
descripción del hecho que da lugar a la modificación.
✓ Si existe incorrección material en los estados financieros que afecta a
cantidades concretas de estos, el auditor incluirá una descripción y
cuantificación de los efectos financieros de la incorrección, salvo que no
sea factible.
✓ Si la opinión modificada tiene su origen en la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, el auditor incluirá los motivos
de dicha imposibilidad.
 Párrafo de opinión:
✓ Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, manifestará en el
párrafo de opinión que, excepto por los efectos del fundamento de la opinión
con salvedades, los estados financieros expresan la imagen fiel de

21. conformidad con el marco de información financiera aplicable, o que han
sido preparado de conformidad con el marco de información financiera
aplicable.
✓ Cuando el auditor exprese una opinión desfavorable, manifestará en el
párrafo de opinión que, debido a la significatividad del fundamento de la
opinión desfavorable, los estados financieros no expresan la imagen fiel de
conformidad con el marco de información financiera aplicable, o que los
estados financieros no han sido preparados de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.
✓ Cuando el auditor deniegue la opinión porque no haya podido obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, debe manifestar que, debido a
la significatividad del fundamento de la denegación de opinión, no ha podido
obtener evidencia de auditoría que proporcione una base suficiente y
adecuada para expresar la opinión de auditoría.
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinión con
salvedades o una opinión desfavorable: En este caso, e auditor corregirá la
descripción de su responsabilidad para manifestar que considera que la evidencia
de auditoría que ha obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para
expresar una opinión modificada.
 Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión: En
este caso, el auditor modificará el párrafo introductorio del informe de auditoría
para manifestar que ha sido nombrado para auditar los estados financieros, así
como la descripción de la responsabilidad del auditor y la del alcance de la
auditoría.
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad

22. Cuando el auditor prevea tener que expresar una opinión modificada en el informe de
auditoría, comunicará las circunstancias que le llevan a prever dicha opinión modificada
y la redacción prevista de la modificación.

23. NIA 706: PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS
CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR
INDEPENDIENTE
Introducción
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario para:
(a) llamar la atención de los usuarios sobre una cuestión o cuestiones
presentadas o reveladas en los estados financieros, de tal importancia que sean
fundamentales para que los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) llamar la atención de los usuarios sobre cualquier cuestión o
cuestiones distintas de las presentadas o reveladas en los estados financieros que
sean relevantes para que los usuarios comprendan la auditoría, las
responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
Objetivo
El objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados
financieros, es llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por
medio de una clara comunicación adicional en el informe de auditoría, sobre:
(a) una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada
en los estados financieros, sea de tal importancia que resulte fundamental para
que los usuarios comprendan los estados financieros; o
(b) cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que
los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría.

24. Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:
(a) Párrafo de énfasis: un párrafo incluido en el informe de auditoría que
se refiere a una cuestión presentada o revelada de forma adecuada en los estados
financieros y que, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan los estados financieros.
(b) Párrafo sobre otras cuestiones: un párrafo incluido en el informe de
auditoría que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en
los estados financieros y que, a juicio del auditor, es relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría.
Requerimientos
Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario llamar la atención de los usuarios sobre una
cuestión presentada o revelada en los estados financieros que, a su juicio, es de tal
importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros, incluirá un párrafo de énfasis en el informe de auditoría, siempre que haya
obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que la cuestión no se presenta
de forma materialmente incorrecta en los estados financieros. Este párrafo se referirá
solo a la información que se presenta o se revela en los estados financieros
Párrafos sobre otras cuestiones en el informe de auditoría

25. Si el auditor considera necesario comunicar una cuestión distinta de las
presentadas o reveladas en los estados financieros que, a su juicio, sea relevante para
que los usuarios comprendan la auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe
de auditoría, y disposiciones legales o reglamentarias no lo prohíben, el auditor así lo
hará en un párrafo del informe de auditoría, con el título "Párrafo sobre otras
cuestiones" u otro título apropiado. El auditor incluirá este párrafo inmediatamente
después del párrafo de opinión y, en su caso, del párrafo de énfasis, o en otra parte del
informe de auditoría si el contenido del párrafo sobre otras cuestiones se refiere a la
sección "Otras responsabilidades de información".
Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
Si el auditor prevé incluir un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras
cuestiones en el informe de auditoría, comunicará a los responsables del gobierno de la
entidad esta previsión y la redacción propuesta para dicho párrafo.

26. NIA 710 INFORMACIÓN COMPARATIVA: CIFRAS CORRESPONDIENTES
A PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
Introducción
Esta NIA expone principalmente de las responsabilidades que tiene el auditor en
relación con la información comparativa en una auditoría de estados financieros, como,
por ejemplo, que, si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un
auditor predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la
NIA 5101 con respecto a los saldos de apertura también son de aplicación.
Es importante conocer a su vez la naturaleza de la información comparativa que
se presenta en los estados financieros de una entidad que depende de los requerimientos
del marco de información financiera aplicable. Según esta NIA existen dos enfoques
generales diferentes de las responsabilidades del auditor de dar cuenta de dicha
información comparativa que son las cifras correspondientes a periodos anteriores y
estados financieros comparativos.
Las principales diferencias entre estos enfoques son que, en el caso de las cifras
correspondientes a periodos anteriores la opinión del auditor sobre los estados
financieros se refiere únicamente al periodo actual; mientras que, en el caso de estados
financieros comparativos, la opinión del auditor se refiere a cada periodo para el que se
presentan estados financieros.
Objetivos
En esta NIA se plantean los objetivos de obtener evidencia de auditoría
suficiente en relación a la información comparativa que se incluye en los estados
financieros en conformidad con los requerimientos en el marco de información

27. financiera de la información comparativa y a su vez emitir un informe de conformidad
con las responsabilidades del auditor
Definición
 Información comparativa: importes e información a revelar incluidos en los
estados financieros y relativos a uno o más periodos anteriores, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
 Cifras correspondientes a periodos anteriores: información comparativa
consistente en importes e información revelada del periodo anterior que se
incluyen como parte integrante de los estados financieros del periodo actual, con
el objetivo de que se interpreten exclusivamente en relación con los importes e
información revelada del periodo actual (denominados “cifras del periodo
actual”). El grado de detalle de los importes y de las revelaciones comparativas
presentadas depende principalmente de su relevancia respecto a las cifras del
periodo actual.
 Estados financieros comparativos: información comparativa consistente en
importes e información a revelar del periodo anterior que se incluyen a efectos
de comparación con los estados financieros del periodo actual, y a los que, si
han sido auditados, el auditor hará referencia en su opinión. El grado de
información de estos estados financieros comparativos es equiparable al de los
estados financieros del periodo actual.
Requerimientos:
Procedimientos de auditoría
Saldos de apertura

28. El auditor a cargo deberá tener en cuenta y analizar los estados financieros más
reciente y el informe de auditoría anterior para buscar información relacionada a los
saldos de apertura. Con estos datos el auditor obtendrá la evidencia de auditoría
suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura y si contienen incorrecciones que
afecten a los estados financieros del periodo actual, como por ejemplo si:
 La determinación de si los saldos de cierre del periodo anterior han sido
correctamente traspasados al periodo actual o si fueron correctamente
reexpresados.
 Los saldos de apertura representan la aplicación de las políticas contables
adecuadas.
Además, si el auditor encuentra que estos saldos presentan errores que pueden
afectar a los estados financieros se aplicarán los procedimientos de auditoría adicionales
que resulten adecuados en las circunstancias.
Congruencia de las políticas contables
El auditor deberá obtener información de que se han aplicado de manera
congruente las políticas contables reflejadas en los saldos de apertura y si los cambios
que se efectuaron en ellas están correctamente registrados en conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
Información relevante en el informe de auditoría del auditor predecesor
Si los estados financieros fueron auditados por otro auditor en el periodo anterior
y registró una opinión modificada, el auditor deberá evaluará a su propio criterio el
efecto originó la modificación y sus consecuencias en los estados financieros del
periodo actual.

29. Conclusiones e informe de auditoría
Saldos de apertura
Si el auditor actual no pudo obtener la información y evidencia suficiente sobre
los saldos de apertura deberá expresar su opinión con salvedades. Además, si el auditor
considera que los saldos de apertura contienen una incorrección que afecta a los estados
financieros del periodo actual y este no es representado adecuadamente, el auditor debe
expresar una opinión con salvedades.
Congruencia de las políticas contables
Si las políticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en
relación a los saldos de apertura o si un cambio en las políticas contables no se registra
adecuadamente el auditor deberá expresar una opinión con salvedades.

30. NIA 720: Responsabilidad del auditor con respecto a otra información incluida en
los documentos que contienen los estados financieros auditados
Introducción
La NIA 720 incluye lineamientos sobre la responsabilidad que tiene el auditor en
relación con otra información que contienen estados financieros auditados y el
correspondiente dictamen de auditoria.
Objetivos
El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que
contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría
incluyen otra información que pueda menoscabar la credibilidad de los estados
financieros y del informe de auditoría.
Definiciones
Informe anual
Documento o conjunto de documentos preparados usualmente de manera anual
por la dirección o por las responsabilidades del gobierno de la entidad acorde a
disposiciones legales, reglamentarias o con la costumbre, con el propósito es proporcionar
a los propietarios información sobre las operaciones de la entidad y sobre sus resultados
y su situación financiera que se expone en los Estados Financieros.
Incorrección en la otra información
Existe una incorrección en la otra información cuando la otra información esta
expresada de manera incorrecta o induce a error de algún otro modo, incluido la omisión
u oculto de información necesaria para entender adecuadamente una cuestión revelada en
la otra información.

31. Otra información
Información financiera o no financiera que es distinta de la de los Estados
Financieros y del informe de auditoría correspondiente que se incluye en el informe anual
de una entidad.
Requerimientos
Examen de otra información
El auditor examinará la otra información con el fin de identificar incongruencias
materiales, si las hubiera, con los estados financieros auditados.
Otra información puede comprender, por ejemplo:
 Un informe de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad
sobre las operaciones.
 Resúmenes financieros o datos financieros destacables.
 Datos sobre la plantilla.
 Inversiones de capital previstas.
 Ratios financieros.
 Nombres de los directivos y de los administradores.
 Determinados datos trimestrales.
Incongruencias materiales
Si, en su examen de la otra información, el auditor identifica una incongruencia
material, determinará si es necesario modificar los estados financieros auditados o la otra
información.
Incongruencias materiales identificadas en la otra información obtenida antes de la
fecha del informe de auditoría

32. Si la dirección rehúsa modificar la otra información, el auditor puede basar
cualquier decisión sobre las medidas adicionales a adoptar en asesoramiento jurídico.
Incongruencias materiales identificadas en la otra información obtenida con
posterioridad a la fecha del informe de auditoría
Cuando la dirección acepta modificar la otra información, los procedimientos del
auditor pueden incluir la revisión de las medidas tomadas por la dirección para asegurarse
de que las personas que recibieron los estados financieros publicados previamente, el
informe de auditoría correspondiente y la otra información son informadas de dicha
modificación.
Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho
Si, como resultado del examen de la otra información a efectos de identificar
incongruencias materiales, el auditor detecta una manifiesta incorrección material en la
descripción de un hecho, discutirá la cuestión con la dirección.

33. CASO PRÁCTICO
La empresa ONCE S.A. se dedica a la producción y venta Concentrado, tienen
sucursales en todas las zonas del país, solicito los servicios profesionales de la firma de
auditoria Grupo 6 & Asociados, para realizar una auditoría a sus estados financieros.
El 31 de marzo de 2020, se realizó la auditoría financiera al cierre 2019, en el
transcurso del año auditado no se presenciaron anomalías que requieran ajustes, pero el
15 de febrero del 2020 tuvieron un corto entre las maquinas el cual ocasionó un
incendio en las instalaciones, causando pérdidas materiales produciendo una baja
financiera. La póliza de seguro venció el 31 de diciembre del 2019.
El incendio se propago a las instalaciones donde encontraba información muy
importante para la empresa del cual aún no se han recuperado los datos, el mismo
incidente ocasiono daño maquinarias
Se audito los estados financieros de la empresa, que comprenden el estado de
situación financiera a 31 de diciembre del 2019, el estado de resultado notas entre otros.
Emitió una opinión con salvedad, los estados financieros expresan la imagen fiel
de la situación financiera al 31 de diciembre del 2019, así como de sus resultados de
conformidad con las NIIF.
Se llama la atención sobre la Nota 12 de los estados financieros, que describe los
efectos de un incendio en las instalaciones de producción.
Como sabemos en la página 3 de la NIA 760 párrafo 4 se tiene como
objetivo del auditor, una vez formada una opinión sobre los estados financieros,
llamar la atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de
una clara comunicación adicional en el informe de auditoría

34. Otra cuestión es que los estados financieros de la empresa ONCE.S.A.
correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 2019 fueron auditados por
otro auditor que expresó una opinión no modificada sobre dichos estados financieros el
31 de marzo de 2019.
Se concluye que la administración es responsable de la preparación y
presentación razonable de los EEFF consolidados adjuntos de conformidad con las
NIFF y del control interno que la administración considere necesario para permitir la
preparación de estados financieros consolidados libres de desviación material debido a
fraude o error.
INFORME DE AUDITORIA DE GRUPO 6 & ASOCIADOS ,03 DE MAYO
DEL 2020

35. CASO PRÁCTICO II
NIA 720: Responsabilidad del auditor con relación con respecto a otra información
Informe Sobre la Auditoria de Estados Financieros con respecto a otra información:
“Informe de ventas por línea de producto”
Opinión Limpia
Hemos auditado los estados financieros de la empresa Distribuidora L y D, S.A.,
que comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 2018, el estado
del resultado global, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas
explicativas de los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables
significativas.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales, la situación financiera de la Sociedad a 31 de diciembre de 2018,
así como (de) sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado
en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de los estados financieros de nuestro informe.
Somos independientes de la empresa Distribuidora L y D. S.A. de conformidad
con los requerimientos de ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros y

36. hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos
requerimientos. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido
proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinión.
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los
estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de nuestra
opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas cuestiones.
Otra información
La dirección es responsable de la otra información. La otra información
comprende la información incluida en el “Informe de ventas por línea de producto”, pero
no incluye los estados financieros, ni nuestro informe de auditoría correspondiente.
Nuestra opinión sobre los estados financieros no cubre la otra información y no
expresamos ninguna forma de conclusión que proporcione un grado de seguridad sobre
esta. En relación con nuestra auditoría de los estados financieros, nuestra responsabilidad
es leer la otra información y, al hacerlo, considerar si existe una incongruencia material
entre la otra información y los estados financieros o el conocimiento obtenido por
nosotros en la auditoría o si parece que existe una incorrección material en la otra
información por algún otro motivo. Si, basándonos en el trabajo que hemos realizado,
concluimos que existe una incorrección material en esta otra información, estamos
obligados a informar de ello. No tenemos nada de lo que informar a este respecto.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad
en relación con los estados financieros

37. La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.
En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la
valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en
funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto
si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien
no exista otra alternativa realista.
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del
proceso de información financiera de la empresa Distribuidora L y D.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error,
y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un
alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad
con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Sociedad con
respecto a, entre otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoria y los

38. hallazgos de auditoria significativos, incluyendo cualquier deficiencia significativa en el
control interno que identificamos durante nuestra auditoria.
Informe de Auditoria con respecto a otra información: “Análisis de Saldos y
transacciones con partes relacionadas al 31 de diciembre 2018”
Opinión con Salvedades
Hemos auditado los estados financieros de la empresa Los Astutos y Subsidiarias,
que comprenden el estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2018, el estado
de resultados, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo,
correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, así como las notas explicativas a
los estados financieros que incluyen un resumen de las políticas contables significativas.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de la cuestión descrita en la sección
Fundamento de la opinión con salvedades de nuestro informe, los estados financieros
consolidados adjuntos presentan fielmente, en todos los aspectos materiales, la situación
financiera Consolidada de la Sociedad al 31 de diciembre de 2018, así como sus
resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de
conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Fundamento de la opinión con salvedades
La inversión de Grupo L&D y Subsidiarias en la Empresa Los Astutos, una
entidad asociada extranjera adquirida durante el ejercicio y contabilizada por el método
de la participación, está registrada por XXX en el estado de situación financiera
consolidado a 31 de diciembre de 2018, y la participación de la Sociedad Grupo L&D en
el resultado neto de la Empresa Los Astutos de XXX se incluye en los resultados de
Grupo L&D correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha. No hemos podido
obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre el importe registrado de la

39. inversión de Grupo L&D en los Astutos, S.A. a 31 de diciembre de 2018, ni sobre la
participación de Grupo L&D en el resultado neto de Los Astutos S.A., correspondiente al
ejercicio, debido a que se nos denegó el acceso a la información financiera, a la dirección
y a los auditores de los Astutos, S.A. Por consiguiente, no hemos podido determinar si
estos importes deben ser ajustados.
Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con dichas
normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del auditor en relación
con la auditoría de los estados financieros consolidados de nuestro informe.
Somos independientes de la Entidad de conformidad con los requerimientos de
ética aplicables a nuestra auditoría de los estados financieros consolidados y hemos
cumplido las demás responsabilidades de ética de conformidad con esos requerimientos.
Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinión con salvedades.
Cuestiones clave de la auditoría
Las cuestiones clave de la auditoría son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido de la mayor significatividad en nuestra auditoría de los
estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el contexto
de nuestra auditoría de los estados financieros en su conjunto y en la formación de
nuestra opinión sobre estos, y no expresamos una opinión por separado sobre esas
cuestiones.
Otra información
La dirección es responsable de la otra información. Comprende la otra
información incluida en el “Análisis de Saldos y Transacciones con partes relacionadas al

40. 31 de diciembre 2018”, pero no incluye los estados financieros consolidados ni nuestro
informe de auditoría correspondiente. Nuestra opinión sobre los estados financieros
consolidados no cubre la otra y no expresamos ninguna forma de conclusión que
proporcione un grado de seguridad sobre esta.
En relación con nuestra auditoria de los estados financieros consolidados, nuestra
responsabilidad es leer la otra información y, al hacerlo, considerar si existe una
incongruencia material entre la otra información y los estados financieros consolidados o
el conocimiento obtenido por nosotros en la auditoria o si parece que existe una
incorrección material en la otra información por algún otro motivo. Si basándonos en el
trabajo que hemos realizado, concluimos que existe una incorrección material en esta otra
información, estamos obligados a informa de ello.
Como se describe en la Sección Fundamento de la Opinión con Salvedades, no
hemos podido obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre el importe
registrado de la inversión de Grupo L&D en los Astutos al 31 de diciembre del 2018, ni
sobre la participación de Grupo L&D en el resultado neto de la Empresa Los Astutos,
correspondientes al ejercicio. En consecuencia, no hemos podido alcanzar una conclusión
sobre si existe una incorrección material en la otra información en relación con esta
cuestión.
Responsabilidades de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad
en relación con los estados financieros
La dirección es responsable de la preparación y presentación fiel de los estados
financieros adjuntos de conformidad con las NIIF, y del control interno que la dirección
considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

41. En la preparación de los estados financieros, la dirección es responsable de la
valoración de la capacidad de la Sociedad de continuar como empresa en funcionamiento,
revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con la Empresa en
funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en funcionamiento excepto
si la dirección tiene intención de liquidar la sociedad o de cesar sus operaciones, o bien
no exista otra alternativa realista.
Los responsables del gobierno de la entidad son responsables de la supervisión del
proceso de información financiera de la empresa Distribuidora L y D.
Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados
financieros
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, y
emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión. Seguridad razonable es un
alto grado de seguridad, pero no garantiza que una auditoría realizada de conformidad
con las NIA siempre detecte una incorrección material cuando existe. Las incorrecciones
pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si, individualmente o de forma
agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que
los usuarios toman basándose en los estados financieros.
Nos comunicamos con aquellos encargados de gobierno de la Sociedad con
respecto a, entre otros asuntos, el enfoque planeado y la oportunidad de la auditoria y los
hallazgos de auditoria significativos, incluyendo cualquier deficiencia significativa en el
control interno que identificamos durante nuestra auditoria.

42. CONCLUSIONES
 De acuerdo a la NIA 701 concluimos que esta norma toma como un factor
importante el juicio del auditor y explica con qué elementos se debe
comunicar un informe de auditoría. Además de determinar cuestiones claves
y opiniones sobre los estados financieros.
 La NIA 705 concluye en que el auditor debe emitir un informe adecuado
según las circunstancias de la empresa cuando crea que sea necesaria una
modificación en sus estados financieros.
 La norma internacional de auditoria 710 nos establece estándares del auditor
para que la auditoría de los estados financieros incluya las cifras
correspondientes para los estados financieros comparativos de acuerdo a la
norma establecida revelado con un nivel de seguridad eficiente.

43. RECOMENDACIONES
 Una auditoría conducida de acuerdo con las NIA (Normas Internacionales de
Auditoria), y los requisitos éticos relevantes, posibilita al auditor a formarse
esa opinión.
 Por lo tanto, los estados financieros sujetos a auditoría son aquellos que son
elaborados por la administración de la entidad.
 Los auditores además en el ejercicio de su trabajo deben aplicar las Normas
Internacionales de Auditoría (NIA)en las auditorías de los estados
financieros, las cuales contienen principios y procedimientos básicos y
esenciales para el auditor, que deberán ser interpretados en el contexto de su
aplicación.