1. Normas Internacionales de AuditoríaNIAs 500 - 599 27 Mayo 2011 José Barrios

2. NIA 500 Evidencia de auditoría 1 AGENDA Introducción NIA 500 Evidencia de auditoría NIA 501 Evidencia de Auditoría – Consideraciones Específicas para Partidas. NIA 505 Confirmaciones Externas NIA 510 Trabajos Iniciales – Saldos Iniciales NIA 520 Procedimientos analíticos NIA 530 Muestreo de Auditoría NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables Incluyendo Estimaciones Contables del Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas NIA 550 Partes Relacionadas NIA 560 Hechos Posteriores NIA 570 Negocio en Marcha NIA 580 Declaraciones Escritas

3. Introducción - Modelo de Dictamen Informe de los Contadores Públicos Independientes Al Accionista y a la Junta Directiva de Compañía Ejemplo, C. A. Informe sobre los Estados Financieros Hemos efectuado las auditorías de los estados financieros de Compañía Ejemplo, C.A., los cuales incluyen los balances generales al 31 de diciembre de 2010 y 2009, y los estados conexos de resultados, de movimiento de las cuentas de patrimonio y de movimiento del efectivo por los años entonces terminados, y un resumen de las políticas significativas de contabilidad y con otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Estados Financieros La gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. Dicha responsabilidad incluye: diseñar, implantar y mantener el control interno relacionado con la preparación y presentación razonable de los estados financieros, para que los mismos no contengan errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Asimismo, seleccionar y aplicar las políticas contables adecuadas y hacer estimaciones contables que sean razonables de acuerdo con las circunstancias. 2

4. NIA 700 Modelo de Dictamen Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre dichos estados financieros con base en nuestras auditorías. Efectuamos nuestras auditorías de conformidad con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos éticos y planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros están libres de error material. Una auditoría incluye realizar procedimientos para obtener evidencia de auditoría acerca de los montos y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluación de riesgos de error material en los estados financieros, ya sea por fraude o error. Al hacer estas evaluaciones de riesgos, el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros de la entidad a fin de diseñar procedimientos de auditoría que son apropiados según las circunstancias, pero no para fines de expresar una opinión acerca de la efectividad del control interno de la entidad. Una auditoría también incluye evaluar lo adecuado de las políticas contables utilizadas y la razonabilidad de los estimados hechos por la gerencia, al igual que evaluar la presentación global de los estados financieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. 3

5. NIA 700 Modelo de Dictamen Opinión En nuestra opinión, los estados financieros ofrecen una visión razonable y verdadera de (o “presentan razonablemente, en todos los aspectos substanciales”) la situación financiera de la Compañía Ejemplo, C. A. al 31 de diciembre de 2010 y 2009, el resultado de sus operaciones y sus movimientos del efectivo por los años entonces terminados de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera. [Firma del auditor] [Fecha del informe del auditor] [Dirección del Auditor] 4

6. Dictamen del Auditor 1.0 NIA 500 Evidencia de auditoría (Vigencia- Auditorías en o después del 15-12-2009)

8. Evidencia de auditoría.

9. Expertos.

11. Información para ser usada como evidencia de auditoría.

12. Selección de partidas para pruebas con el propósito de obtener evidencia de auditoría.

14. Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría.

15. Procedimientos de evaluación de riesgo,

16. Inspección.

17. Observación.

18. Confirmación externa.

19. Recálculo.

20. Reproceso.

21. Procedimientos analíticos.

23. Procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría (cont…)

24. Procedimientos adicionales de auditoría comprenden:

25. Pruebas de controles.

27. Confiabilidad: Que se va a usar como evidencia de auditoría la cual es influenciada por su fuente y su naturaleza, y las circunstancias bajo las que se obtiene:

28. Fuentes independientes fuera de la entidad.

29. La generada internamente aumenta cuando son efectivos los controles relacionados.

30. Obtenida directamente por el auditor.

31. Documentación de soporte.

32. Documentos originales. 10

34. La población constituye un pequeño número de partidas de gran valor.

35. Riesgo importante.

36. Pruebas asistidas por computadora.

37. Selección de partidas específicas.

38. Alto valor de partidas claves.

39. Todas las partidas por encima de una cierta cantidad.

40. Partidas para obtener información.

41. Muestreo de auditoría.

44. Existencia y condición del inventario.

45. Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad.

47. Presencia en el conteo físico del inventario para:

48. Evaluar las instrucciones y procedimientos de la gerencia,

49. Observar el desarrollo de los procedimientos de conteo de la gerencia,

50. Inspeccionar el inventario, y

51. Llevar a cabo pruebas de conteo.

52. Llevar a cabo procedimientos sobre los registros finales del inventario.

53. Realizado en fecha distinta de los E/F.

54. El auditor no pudo asistir al conteo. Otros procedimiento o modificar dictamen.

56. Investigaciones con la gerencia y/o asesores legales internos,

57. Revisar minutas de junta directiva y comunicaciones entre la entidad y su asesor legal externo, y

58. Revisar cuentas de gastos legales.

59. Riesgo de error material respecto de litigio: Carta de confirmación, preparada por la gerencia y enviada por el auditor. Respuestas directamente al auditor.

60. El auditor deberá solicitar representaciones escritas de todos los LR conocidos reales o posibles.

62. Entendimiento de los métodos utilizados al determinar la IS.

65. Solicitud de confirmación positiva.

66. Solicitud de confirmación negativa.

67. No-respuesta falta de respuesta a la solicitud.

69. Determinación de la información que se va a confirmar o solicitar.

70. Seleccionar la parte confirmante apropiada.

71. Diseñar las solicitudes de confirmación.

72. Enviar las solicitudes.

73. Negativa de la gerencia a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación.

74. Investigar las razones y evaluar la razonabilidad de dichas razones.

75. Evaluar las implicaciones de la negativa de la gerencia.

76. Ejecutar procedimientos alternos.

77. Modificar el dictamen (NIA 705)19

79. Confiabilidad de las respuestas a las solicitudes de confirmación:

80. Dudas sobre la confiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación. Obtener mayor evidencia.

81. Evaluar las implicaciones sobre la evaluación de los riesgos significativos.

82. No respuesta: Ejecutar procedimientos de auditoría alternos para obtener evidencia de auditoría adecuada y confiable.

83. Excepciones: Investigar las excepciones, para determinar si son o no, indicativos de errores.

84. Confirmaciones negativas, usadas como único procedimiento de auditoria.

85. Evaluación de evidencia de auditoría.20

86. NIA 510 Trabajos Iniciales de Auditoría – Saldos Iniciales ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

89. Los EF del ejercicio anterior se auditan por un auditor predecesor (AP).

90. Saldos iniciales: Los saldos de cuentas que existen al principio del ejercicio (incluyen revelaciones).

91. Auditor predecesor.22

93. Obtener evidencia sobre si los SI contienen errores significativos que afecten los EF del ejercicio actual por medio de:

94. Transferencia de saldos de manera correcta

95. Reflejan la aplicación de políticas contables apropiadas.

96. Revisión de papeles de trabajo del AP.

97. Evaluar si los procedimientos efectuados en el ejercicio actual proporcionan evidencia relevante para los SI.

98. Efectuar procedimientos específicos para obtener evidencia respecto de los SI.Consistencia de las políticas contables 23

100. NIA 520 Procedimientos Analíticos ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

103. Relaciones razonables entre datos, tanto financieros como no financieros.

104. Variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra información relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. 26

106. Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos sustantivos, ya sean independientes o con pruebas de detalle, el auditor debe:

107. Determinar adecuados procedimientos analíticos sustantivos y las pruebas de detalle (considerar los RES).

108. Evaluar la confiabilidad de la información con la que el auditor forma la expectativa sobre los importes registrados y los porcentajes.

109. Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes.

110. Determinar el importe aceptable de diferencia.27

112. Diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, próximo al final de la auditoría para evaluar si los EF son consistentes con el entendimiento de la entidad.

113. Investigación de resultados de los procedimientos analíticos.

114. Si se identifican variaciones o relaciones que sean inconsistentes con otra información relevante o que difieran de manera importante de los valores esperados, el auditor debe:

115. Investigar con la administración.

116. Llevar a cabo otros procedimientos de auditoría.28

117. NIA 530 Muestreo de Auditoría ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

119. Población.

122. Considerar el propósito del procedimiento y las características de la población.

123. Determinar un tamaño de muestra suficiente, para reducir RM a un nivel bajo.

124. Seleccionar de modo que cada unidad tenga una oportunidad de ser seleccionada.

125. Aplicación de procedimientos de auditoría.

126. Sobre cada partida seleccionada.

127. Si el procedimiento no aplica a la partida seleccionada, sustituir por otra.

128. Imposible de aplicar: desviación de control o error material.

129. Naturaleza y causa de las desviaciones y errores materiales.

130. Proyección de errores materiales.

131. Evaluación de los resultados del muestreo.31

132. NIA 540 Auditoría de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables del Valor Razonable y Revelaciones Relacionadas ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

134. Son razonables las estimaciones contables (EC), incluyendo las EC del valor razonable, en los EF, que hayan sido registradas o reveladas.

136. Incertidumbre de evaluación.

137. Sesgo de la gerencia.

138. Resultado de una estimación contable.33

140. Obtener un entendimiento de:

141. Los requerimientos del marco referencial de información financiera aplicables.

142. Cómo identifica la gerencia las operaciones, hechos y condiciones que originan una EC que se incluya en los EF.

145. Evaluar el grado de incertidumbre asociado con una EC.

146. Determinar sí, a su juicio, cualquier de las EC que se han identificado con una alta incertidumbre dan origen a riesgos importantes.

147. Respuesta a los riesgos evaluados de errores materiales.

148. Si la gerencia ha aplicado de manera apropiada el marco de referencia de información financiera.

149. Si los métodos para hacer las EC son apropiados y se han aplicado de forma consistente.

150. Si son apropiados en las circunstancias los cambios, si los hay, en EC o en el método para hacerlas respecto del ejercicio anterior.35

152. Al responder los riesgos evaluados de errores materiales, llevar a cabo uno o más de los siguientes:

153. Determinar sí los hechos que ocurran, hasta la fecha del dictamen, proporcionan evidencia de auditoría respecto de la EC.

154. Hacer una prueba sobre cómo hizo la gerencia la EC y los datos sobre la que se basan.

155. Hacer una prueba sobre la efectividad operativa de los controles sobre cómo hizo la gerencia la EC, junto con los procedimientos sustantivos apropiados.

156. Desarrollar una estimación puntual o un rango para evaluar la estimación puntual de la gerencia. 36

158. Incertidumbre de la estimación – Evaluar.

159. Las consideraciones de la gerencia sobre las alternativas de supuestos o resultados, rechazos, y el tratamiento de la incertidumbre al hacer la EC.

160. Si los supuestos importantes que utilizan la gerencia son razonables.

161. Los supuestos significativos que utiliza la gerencia para la aplicación apropiada del marco de referencia de la información financiera.

162. Criterios de reconocimiento y de evaluación:

163. La decisión de la gerencia de reconocer, o no reconocer, las EC en los EF.

164. La base de valuación seleccionada para las EC.

165. Están de acuerdo con los requisitos del marco de referencia aplicable de la información financiera.37

167. Revelaciones relacionadas con las EC.

168. Indicadores de posibles sesgos de la gerencia.

169. Declaraciones escritas (son razonables las EC).

170. Documentación.38

171. NIA 550 Partes Relacionadas ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

174. Entendimiento de los saldos y transacciones con PR de la entidad.

175. Mantenerse alerta sobre la información de PR al realizar la revisión de registros contables.

176. Compartiendo la información de las PR con el equipo de trabajo.

177. Identificación y evaluación de los riesgos de error material asociados.40

179. Identificación de PR o transacciones significativas con PR no reveladas con anterioridad.

180. Transacciones significativas con PR identificadas fuera del curso normal de las operaciones de negocio de la entidad.

181. Aseveraciones de que las transacciones con PR fueron realizadas en los términos equivalentes a los prevalecientes en una operación a valor de mercado.

182. Evaluación de la contabilización y revelaciones de saldos y transacciones con PR identificadas.

183. Confirmaciones escritas.

184. Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.

185. Documentación.41

186. NIA 560 Hechos Posteriores ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

189. Fecha de aprobación de los estados financieros.

190. Fecha del dictamen del auditor.

191. Fecha en que se emiten los EF.

192. Hechos posteriores (HP): (Para el auditor).43

194. Obtener entendimiento de los procedimientos que se han establecido para asegurar que los HP se han identificado.

195. Investigar sobre la ocurrencia de cualquier HP que pudiera afectar los EF.

196. Leer minutas de las juntas directivas, que se hayan llevado a cabo después de la fecha de los EF.

197. Obtener confirmaciones escritas.

199. NIA 570 Negocio en Marcha ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

201. Concluir, con base en la evidencia de auditoría obtenida, si existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como NM.

202. Determinar implicaciones para el dictamen.46

204. Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda de NM.

205. Determinar si la gerencia ya hizo una evaluación de NM.

206. Discutir con la gerencia la evaluación de NM y los planes para atenderlos.

207. Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intención de usar el NM.

208. Alerta durante toda la auditoría de sucesos o condiciones de NM.

209. Conclusión sobre la evaluación de la gerencia.

210. Calificar la evaluación de la gerencia sobre NM.

211. Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia.

212. Evaluar si incluye toda la información relevante obtenida por el auditor.

213. Período más allá de la evaluación de la gerencia.47

215. Pedir a la gerencia que realice evaluación de NM.

216. Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).

217. Revisión de proyección de flujos de efectivo.

218. Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluación.

219. Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.

220. Conclusión y dictamen de auditoría.

221. Utilización adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta de seguridad material. Revelación Adecuada (opinión limpia) de lo contrario (modificar opinión).

222. Utilización inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinión adversa).48

224. Comunicación con los encargados del gobierno corporativo.

225. Retrasos importantes en la aprobación de los EF.49

226. NIA 580 Declaraciones Escritas ( Vigencia – Auditorías en o después del 15-12-2009)

228. Soportar la evidencia de auditoría importante para los EF o aseveraciones específicas en los EF mediante DEG.

229. Responder apropiadamente a las DEG, si la gerencia o, donde sea apropiado, los encargados del gobierno corporativo no proporcionan las declaraciones escritas solicitadas.51

231. De sobre las responsabilidades de la administración.

232. Preparación de los EF.

233. Información proporcionada e integridad de transacciones.

234. Descripción de las responsabilidades de la gerencia en las DE.

235. Otras DE.

236. Fecha y períodos cubiertos por DE.

237. Forma de DE.

238. Dudas sobre la confiabilidad de las DEG y DEG solicitadas, no proporcionadas.52

239. Gracias Presentación hecha por José Barrios

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