NAGAS

1. FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,
FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TITULO:
“ANÁLISIS DE LAS NAGAS EN LA ADECUACIÓN DE LA AUDITORIA
OPERATIVA Y DE SERVICIO”
AUTOR:
CAMPOS ALBORNOZ, Juan Carlos
CPCC:
CASTILLO QUISPE, Elías.
HUANUCO - PERU
2014

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AUDITORIA OPERATIVA Y DE
SERVICIOS.
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El presente trabajo está elaborado en base a la investigación sobre
las normas de auditoria generalmente aceptados (NAGAS), con el
objetivo principal de adecuar dicha normas a la aplicación en la
ejecución de la auditoria operativa y de servicios, en consecuencia
are un análisis para conceptualizar precisar las adecuaciones en la
mencionada auditoria de acuerdo a mi punto de vista.
A continuación desarrollaremos el temas de manera ejemplar para
hacerlo más dinámico.

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Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estándar–SAS)
emitidos por el Comité de Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos
de los Estados Unidos de Norteamérica en el año 1948.
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II
Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso Nacional de
Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad de Arequipa. Por
lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los Contadores Públicos
que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto además les servirá como
parámetro de medición de su actuación profesional y para los estudiantes como
guías orientadoras de conducta por donde tendrán que caminar cuando sean
profesionales.
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A mis padres quienes hacen posible mi
educación, a los profesores quienes
me instruyen para ser un buen
profesional en la vida y en la sociedad
y a Dios por darme dicha y felicidad en
la vida académica.

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TÍTULO I
NORMAS INTERNACIONALES GENERALMENTE ACEPTADAS.
CAPITULO I.
A. DEFINICIÓN.
Las Norma de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la
calidad del trabajo profesional del auditor.
B. NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría operativa
impone. Son de carácter general para cualquier tipo de auditoria que el auditor realiza en
consecuencia el auditor operativa y de servicios tiene que caracterizarse por lo que
menciona la norma.
Por otra parte dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe
mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
1. ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
En muchos casos ser auditor operativo no es fácil pero tampoco difícil, para asumir la
responsabilidad en el trabajo y en su s procesos de realización el auditor operativo y de
servicios, debe tener una preparación y capacidad que lo coloquen en condiciones
de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando éstos le son solicitados. El
hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional, dentro de una rama
cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaración
pública, por lo cual esa persona se manifiesta capacitada para desempeñar
satisfactoriamente las actividades que de modo ordinario corresponden a esa

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profesión. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades de preparación y
capacidad necesarias para el desempeño de la actividad profesional, se está cometiendo,
desde el principio, un engaño al público que puede solicitar los servicios del
profesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor,
tenga previamente, un entrenamiento técnico adecuado y una capacidad que
le permita realizar las actividades normales de la autoría de modo satisfactorio para
sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo.
Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosas
diferentes, porque ésta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor que el
simple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la adquisición de los
conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajo y es, por
consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional, pero esta
última requiere, además una madurez de juicio que no se logra con el simple
entrenamiento técnico.
En síntesis el auditor operativo y de servicios tiene que reunir las cualidades necesarias
y competentes para asumir la responsabilidad en la ejecución de la misma en una
organización determinada.
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2. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL
En esta parte para el auditor operativo y de servicios no suficiente que cumpla su
compromiso implícito con su clientela y con la sociedad, que tenga la capacidad
para el desarrollo de las actividades de su profesión, sino es necesario, además, que
en el desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado, la diligencia
que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.
Ni el auditor operativo, ni ningún profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por
tanto exigírsele el acierto en todas las cosas y la resolución satisfactoria de todos
los problemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, está sujeta
a la condición general de falibilidad humana, pero los márgenes de esa falibilidad
humana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mínimo
posible. Para esto se requiere que el profesional, al desempeñar su trabajo, lo haga con
meticulosidad, con el cuidado y dedicación razonables, que puedan esperarse de una
empresa que ha asumido actividades de carácter profesional.

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Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyen las
normas que son comunes a la profesión de auditor y a todas las profesiones. Se
desprenden del carácter profesional de la actividad de auditoría. También es cierto que
el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a sus deberes
de profesional si la ausencia de éxito se debe a carencia de la capacidad necesaria para
el desempeño de las actividades profesionales o negligencia culpable en el desempeño
de esas mismas actividades.
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3. INDEPENDENCIA DE CRITERIO
La actividad profesional del auditor operativo y de servicios, tiene además de los requisitos
comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su propia naturaleza.
El auditor operativo y de servicios es llamado para dar su opinión con respecto a los
estados financieros formulados por una empresa. En este sentido el auditor actúa como
una especie de juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados
financieros para el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados
financieros.
Para que la opinión del auditor operativo sea útil en estas condiciones, es necesario,
además, que esté fundada en su capacidad profesional, que sea dada con
independencia mental.
Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuando los
juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del caso que va
a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinión o el juicio son influidos por
consideraciones de orden subjetivo.
Si la opinión del auditor operativo y de servicios va a ser útil a las personas que van
a usar los estados financieros y si ellos van a poder confiar en esa opinión
es absolutamente indispensable que el auditor mantenga, en el desempeño de su
trabajo y en la preparación y formulación del informe o dictamen en que registra los
resultados del mismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que
la opinión del auditor sea objetiva.
C. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO.

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El trabajo de campo, que viene hacer la Auditoría operativa que significa aquellas
labores de Auditoría dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la
empresa o entidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la
ejecución de la Auditoría operativa y de servicios se refieren a las medidas de calidad del
trabajo del Auditor operativo. Dichas normas son las siguientes:
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a. Planeamiento y supervisión adecuada
b. Estudio y evaluación del control interno; y
c. Evidencia suficiente
a. Planeamiento y Supervisión Adecuada.
La auditoría operativa y de servicios será planeada adecuadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor debidamente supervisados.
Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditoría
operativa y de servicios tenga un especial tratamiento en su planificación, no por la
implementación tan ampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditoría no
puede ser hecha al azar y sin sistema; requiere la preparación adecuada, aun cuando la
auditoría sea dispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los
auditores se encuentran previamente preparados en forma genérica y específica, de
acuerdo a la circunstancia requerida.
El programa que se elabora es en sí el plan de trabajo que puede ser revisado y
modificado durante la ejecución de la auditoría.
La planeación también es la determinación de los procedimientos a seguir y emplear,
buscando la estrategia para saber por dónde empezar el examen. Claro que otra cosa es
la formulación del programa y otra la ejecución del mismo, que en mucho de los casos no
se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que así exigen las circunstancias.
Labor de los asistentes. En la auditoria existen diferentes responsabilidades para ello es
necesario que el designe facultades y funciones a los demás auditores y/o equipo de
trabajo, ya que el auditor no puede realizar todas las tareas que exigen las necesidades, el
auditor tendrá la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden la confianza y la
seguridad, demostrando eficiencia en el desempeño de sus funciones, el Auditor imparte

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las órdenes e instrucciones precisas y adecuadas, así como la iniciativa en el empleo
del criterio discrecional. Una adecuada dirección de los asistentes y distribución
racional de su tareas es importante para el trabajo de auditoría. El jefe del equipo
mantendrá estrecha supervisión para que se logren los objetivos que la auditoría exige.
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b. Estudio y Evaluación del Control Interno
Estudiará y evaluará el sistema de control interno de la empresa o entidad tomando como
base para la determinación del alcance de los exámenes que deben efectuarse, señalando
que áreas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, se auditarán.
El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de la
organización. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plan de
organización tanto en la teoría como en la práctica evaluando su efectividad y solidez.
Se tiene que examinar cada uno de los métodos utilizados por la organización, así como
todas las demás normas que sirven para:
1. Formulación, aprobación y aplicación de las políticas empresariales.
2. Proteger los activos.
3. Evitar desembolsos no autorizados.
4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.
5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razón de ser.
6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos y financieros.
7. Evaluar la eficiencia administrativa.
Control Interno es de naturaleza administrativa y financiera.
Control Administrativo incluye el plan de organización, reglamentos, procedimientos,
normas y registros que conciernen a los procesos de la administración en la toma de
decisiones y/o ejecución de las actividades.

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Control Financiero, comprende el plan de organización relacionado al aspecto
financiero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y a la
confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:
a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen los
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jefes de los niveles jerárquicos de la organización.
b. Las transacciones se registran necesariamente para:
Permitir la preparación de los estados financieros de conformidad con los principios
de contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que
se relacionan a dichos estados;
Mantener la obligación de dar cuenta del uso y conservación de los bienes.
Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorización de la
administración cuando son de responsabilidad.
Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorería y de caja. Abarcan el
control a través de los registros de las operaciones y la clasificación de los datos dentro de
un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no están de
conformidad con los requisitos vigentes.
Es Importante establecer el número de empleados que intervienen en los procesos y
procedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las
transacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados de
responsabilidad teniendo en consideración la jerarquía de dicho personal.
Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trámite; y por
medio del Plan de Cuentas se llega a la clasificación de los datos.
Cuestionario de Control Interno.
Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan las
actividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;
también sirven de guía para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina “Lista de
Preguntas”, “Listas de verificación”, o “Cuestionario de Preguntas”. Tiene
significativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados por los
funcionarios y empleados que están siendo, o por el mismo auditor basado en los
exámenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que los

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auditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de “Sí” o “No”, y
contentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo vale
para el auditor), nada más; pero lo más importante o imperativo es examinar y
evaluar.
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c. Evidencia Suficiente y Competente
Norma de auditoría: “Se obtendrá evidencia adecuada en el grado suficiente,
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación que permita la
expresión de una opinión sobre los Estados Financieros”.
Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditoría Financiera y no
para otros tipos de Auditoría, es necesario que su aplicación se adecue a los fines
que persigue cada uno de ellos; no existirá contradicción con el concepto elemental de la
“evidencia suficiente”, tiene uso y propiedad en todas las instancias de la
auditoría, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener la
certeza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verídicas o
comprobados.
El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresa
bajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados y
registrados correctamente; evidencia de la veracidad matemática de los registros de las
transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta según los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad sino también en calidad
para fundamentar su opinión. Los tipos de evidencia reunidas para el auditor son las
siguientes:
1. Evidencia física.
2. Evidencia documentaria.
3. Evidencia obtenida en los registros contables.
4. Evidencia en los análisis comparativos de los documentos.
5. Evidencia por medio de las computadoras.
6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.

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Norma de “evidencia suficiente” o adecuada, también es de aplicación en las
Auditorías Administrativas, teniendo en consideración los aspectos con los que se
relacionan.
La validez de todas las pruebas dependerá de las circunstancias en las que se
obtienen.
Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa, para
lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido para poder
tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentro de la
empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendrá
legalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.
D. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIÓN DEL INFORME
El informe de auditoría operativa y de servicios es el producto de las labores del auditor; y
debido a la importancia que tiene, son las normas que regulan la calidad de él y establecen
los requisitos mínimos que deben reunir su contenido.
El auditor operativo debe tener especial cuidado en la redacción y presentación del informe,
cuya elaboración es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,
encontrándose satisfacción de la labor cumplida.
Dictamen o “Carta de Opinión del Auditor”, es una parte del informe el cual es
considerado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre la
preparación de informes tratan del contenido del dictamen y su relación con los estados
financieros.
Por medio del dictamen cuya preparación debe ceñirse a las normas, el auditor
independiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizado
de acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplicó los
procedimientos que considera necesarios en las circunstancias.
El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentemente
está en posición de llegar a la parte más importante del informe, o sea, a la expresión de
su opinión con relación a que los estados financieros presentan razonablemente la
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situación financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operaciones
por el período determinado de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicio
anterior.
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CONCLUSIÓN
Las normas internacionales de auditoria son de carácter normativo e internacional, en
consecuencia se aplican a todo tipo de auditoria, pero en este pate del trabajo se adecuo
para la auditoria operativa, dado que se realiza a toda la actividad de la empresa, verificando
la eficiencia, economía y eficacia de la gestión administrativa en las diferentes áreas de una
organización. Para ello existen estas normas, las cuales regulan todo el proceso de
auditoría y el comportamiento del auditor en el ejercicio del trabajo, desde la planeación
hasta el informe final o también llamado dictamen.
Cuando se realiza una auditoria operativa y de servicios se tiene que observar estas
normas para su correcta ejecución ya que es la fuente principal del trabajo y también cabe
señalar que las NIAS son de vital importancia en las auditorias operativas y de servicio.