Parte 3 NIIF para PYME, Material de estudio y comprensión _

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Fundación IFRS-Banco Mundial
Las NIIF para las PYMES 1
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Tema 2.4
Sección 14 Inversiones en Asociadas
Sección 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas
Sección 16 Propiedad de Inversión
Esta presentación de Power Point fue preparada por el Departamento de Educación de la Fundación
IFRS como un documento práctico para otros. No ha sido aprobada por el IASB.
La Fundación IFRS permite a individuos y organizaciones usar esta presentación para llevar a cabo
capacitación sobre las NIIF para PYMES. Sin embargo, si hacen alguna modificación a la presentación,
los cambios deben ser claramente identificables como cambios no integrantes de la presentación
preparada por el Departamento de Educación de la Fundación IFRS y los derechos de autor deben ser
quitados de cada página modificada.
Esta presentación puede ser modificada periódicamente por la Fundación IFRS. La última versión se
puede descargar de:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trainer+workshops.htm.
Los requisitos de contabilidad para las pequeñas y medianas entidades (PYMES) se encuentran en las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para las PYMES, emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés) en julio del 2009.
La Fundación IFRS, los autores, los presentadores y los editores no aceptan responsabilidad alguna
por pérdidas incurridas por cualquier persona que actúe o se abstenga de actuar basándose en el
material incluido en esta presentación de PowerPoint, ya sea porque la pérdida haya sido causada por
negligencia o por otra razón.
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La NIIF para las PYMES
Sección 14 Inversiones en Asociadas
y
Sección 15 Inversiones en Empresas
Conjuntas (entidades controladoras
conjuntas)
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Secciones 14 y 15 – Alcance
Secciones 14 y 15
– especificar la contabilidad e informes para las
inversiones en empresas asociadas e inversiones en
empresas conjuntas, respectivamente
– en sus estados financieros principales (es decir,
estados financieros consolidados y estados financieros
de un inversor que no es el principal pero que tiene una
inversión en una o más de las empresas asociadas o
empresas conjuntas).

2
Sección 14 – Asociada 5
• Una empresa asociada es una entidad
sobre la cual el inversor tiene una
influencia significativa pero no es una
subsidiaria ni tampoco una empresa
conjunta
• Influencia significativa es el poder de
participar en decisiones de la política
financiera y de operaciones de la
asociada, pero no es un control ni un
control conjunto sobre estas políticas
6
Sección 14 – Influencia significativa
continuación
Determinar si existe una influencia significativa
(IS) requiere juicio
– IS supone que el inversor mantiene, directa o
indirectamente, ≥20% del poder de voto de la
asociada, a menos que demuestre claramente
que este no es el caso
– Al contrario, si el inversor posee ≤20%..
– una propiedad mayoritaria de otro inversor no
impide que un inversor posea IS
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Sección 14 – Influencia significativa
continuación
• Determinar si existe IS requiere juicio. Esto
significa considerar todos los factores, p. ej.
– Derecho a voto potencial
– representación en la junta directiva o en su
órgano directivo equivalente
– participación en los procesos de formulación de
políticas, incluyendo la participación en las
decisiones acerca de los dividendos u otras
distribuciones
– transacciones significativas entre el inversor y
la compañía participada
– proporcionar información técnica esencial
– intercambio de personal gerencial
8
Sección 15 – Empresa conjunta
• Una empresa conjunta (EC) es un acuerdo
contractual, mediante el cual dos o más partes
emprenden una actividad económica que está
sujeta a un control conjunto
• Las EC pueden tener diferentes formas y
estructuras, sin embargo, todas comparten las
siguientes características:
– existe un acuerdo contractual entre las
partes involucradas en el negocio; y
– un acuerdo contractual que establece un
control conjunto.

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9
Sección 15 – Control conjunto
• El control conjunto es el acuerdo contractual
de compartir el control sobre una actividad
económica
– existe sólo cuando las decisiones estratégicas
financieras y de funcionamiento relacionadas
con la actividad requieren el consentimiento
unánime de las partes que comparten el control
(los partícipes).
• Control es el poder para dirigir las decisiones
de política financiera y de operación de una
entidad (véase la Sección 9).
Secciones 9, 11, 14 y 15 – Relaciones 10
• Resumen (en orden descendente de la
influencia de la relación entre los inversores y
sus participadas):
– Una casa matríz controla sus subsidiarias
(Sec 9 )
– 2 o más empresas conjuntas controlan a una
empresa conjunta (Sec 15 )
– un inversor tiene influencia significativa sobre
una asociada (Sec 14)
– un inversor tiene menos influencia significativa
sobre una inversión (Por. ej., Sec 11)
Secciones 14 y 15 -Ejemplos
11
¿En ausencia de poder evidenciar lo contrario – alcance
de S14, S15 u otra?
• Ej 1*: A posee el 75% de B.
• Ej 2*: A posee el 25% de C.
• Ej 1# A, B, C, D y E (5 entidades no relacionadas) cada
una posee el 20% de Z. Las decisiones estratégicas en Z
requieren aprobación por parte de los inversores que
representan una mayoría simple (es decir > 50%) de los
derechos de voto.
* véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 14 del material de capacitación de
la Fundación IFRS
# véase el ejemplo 1 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación
¿En ausencia de pruebas que evidencien lo
contrario – en el alcance de S14, S15 u otra?
• Ej 2 *: igual al Ej 1 *, excepto que A, B y C han
acordado contractualmente controlar
conjuntamente a Z.
• Ej 3 *: A y B (2 entidades no relacionadas) posee
cada una el 50% de Z. Las decisiones
estratégicas en Z requieren aprobación por parte
de los inversores que representan una mayoría
simple (es decir > 50%) de los derechos a voto.
* véase el ejemplo con el mismo número en el Módulo 15 del material de capacitación de la
Fundación NIIF
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4
Secciones 14 y 15 – Ejemplos continuación
¿En ausencia de evidencia que pruebe lo
contrario – en el alcance de la S14, S15 u otra?
• Ej 5 *: A y B poseen el 75% y el 25%
respectivamente de Z. Los arreglos contractuales
son tales que las decisiones estratégicas en Z
requieren el consentimiento unánime de las
entidades A y B.
* Véase ejemplo 5 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
13 Secciones 14 y 15 – Medición 14
• Un inversor/partícipe registra todas sus inversiones en
empresas asociadas/entidades conjuntamente
controladas (EA/ECC) usando uno de los siguientes:
– el modelo del costo (pero si hay una cotización del
precio publicado utiliza entonces el modelo del valor
razonable)
– el método de participación
– el modelo del valor razonable (pero usa el modelo de
costo si es impracticable para calcular el valor
razonable de forma fiable sin costo desproporcionado o
esfuerzo)
El mismo modelo no debe utilizarse para asociadas y
empresas conjuntas
15
Sección 14 y 15 – Modelo de Costo
• Un inversor/partícipe mide la inversión en
EA/ECC al costo menos las pérdidas
acumuladas por deterioro
– deterioro del valor reconocido de conformidad
con la Sección 27 Deterioro de Activos
– reconocer las distribuciones recibidas como
ingresos sin tomar en cuenta si las
distribuciones son por ganancias acumuladas
de la empresa asociada generadas antes o
después de la fecha de adquisición
• Utilice el modelo del valor razonable de las
inversiones con cotización del precio publicado
Secs 14 y 15 – Ejemplos del Modelo de
Costo
.
• Ex 12 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.
Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B
= 290,000 (es decir, valor razonable 293,000 menos el
costo de venta de 3,000).
No se publicó precio de cotización para B.
* ver ejemplo 12 en el módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
16

5
Secs 14 y 15 – Ejemplo del Modelo de
Costo
• Ej 12 adaptado: igual que Ej. 12, excepto
17 18
que hay una cotización de precio publicado
para B.
Secciones 14 y 15 – Modelo del Valor
Razonable
• Reconocimiento inicial: inversor/partícipe mide la
inversión en EA/ECC de acuerdo al precio de
transacción
– el precio de transacción excluye los costos de
transacción
• A partir de entonces (en cada fecha de presentación de
informes) mide la inversión según su valor razonable
– Utilice orientación en los párrafos 11.27–11.32
– Cambio del valor razonable, reconocido en la ganancia
o pérdida
• Utilice el Modelo de Costo para cualquier inversión si fuera
impracticable calcular el valor razonable de forma fiable sin
costo desproporcionado o esfuerzo
Secciones 14 y 15 – Ejemplos del Modelo del Valor
Razonable
• Ej.28 *: El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000.
Ganancias de B = 80,000 para el año que termina el
31/12/20 X 1. El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en
B = 290,000 (es decir valor razonable 293,000 menos el
costo de vender 3,000).
• Ej-28 adaptado: Igual como el Ej 28, excepto que no se
puede determinar el valor razonable sin...
* ver ejemplo 28 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Método de participación
19 20
• Modelo Básico
– reconocimiento de una inversión de capital
inicial: inversor/partícipe mide la inversión en
EA/ECC al precio de transacción (incluyendo
los costos de transacción)
– Posteriormente, ajustar para reflejar
–participación de la ganancia o pérdida y ORI
de la EA/ECC
–distribuciones recibidas de la EA/ECC

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Secciones 14 y 15 – Ejemplo de método de
participación
21 22
• Ej-18 *:El 3/1/20 X 1 A compra 30% de B por 300,000 (sin
asumir plusvalía implícita ni los ajustes al valor razonable).
Ganancias de B = 80,000 para el año terminado el
31/12/20 X 1 (incluyendo 66,667 desde marzo a
diciembre). El 12/31/20 X 1 B declaró un dividendo de
100,000.
El 12/31/20 X 1 el importe recuperable de la inversión en B
= 290,000 (es decir valor razonable de 293,000 menos el
costo de venta por 3,000).
* Vea el ejemplo 18 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Secciones 14 y 15 – Método de
Participación continuación
• Algunos otros temas:
– derechos potenciales de voto
– plusvalía implícita y ajustes al valor razonable
– inversor / transacciones del partícipe con
EA/ECC
– fecha de los estados financieros de EA/ECC
– políticas de contabilidad de la EA/ECC
– pérdidas por encima de la inversión
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Secciones 14 y 15 – Método de Participación
continuación
• Detenga el uso del método de participación
cuando cese la IS
– Si EA/EC se convierte en Sub (o la EA se
convierte en EC):recalcule el interés en el
capital social que tenía previamente
cambiándolo al valor razonable y reconozca la
ganancia o pérdida sobre el nuevo cálculo en la
ganancia o pérdida.
– Si se dispone, se da de baja la EA/ECC y se
reconoce en la ganancia o pérdida la diferencia
entre (i) ingresos + valor razonable del interés
retenido y (ii) valor en libros cuando se perdió la
IS/EC (empresa conjunta).
– Sino se dispone relacione VL en esa fecha
como un nuevo costo y bajo las
Secciones 11 & 12.
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Secciones 14 y 15 – Revelaciones
• Revele por separado para EA y EC
(independientemente del modelo de medición
utilizado)
– Políticas de contabilidad para las inversiones
– Valor en libros de las inversiones
• Para la EC el importe total de los compromisos del
partícipe relacionados con la EC, incluyendo su
participación en los compromisos de capital en los
que han incurrido conjuntamente con otros
partícipes, así como su participación de los
compromisos de capital de las EC en sí.

7
Secciones 14 y 15 – Revelaciones continuación 25
• Si utiliza el método de participación, revele
– el valor razonable de las inversiones en EA y
ECC respectivamente registrados utilizando el
método de participación para los cuales hay
publicadas cotizaciones de precios
– participación de la ganancia o pérdida y ORI de
EA y ECC respectivamente y la participación en
cualesquiera de las operaciones
descontinuadas
• Si utiliza el modelo de costo, revele
– la cantidad de dividendos y de otras
distribuciones reconocidas como ingresos
• Si utiliza el modelo del valor razonable
– haga la revelación como lo requieren los párrafos
11.41–11.44.
La NIIF para las PYMES 28
Sección 15 Inversiones en
Empresas Conjuntas
(activos controlados conjuntamente y las
operaciones controladas conjuntamente)

8
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Sección 15 –
Operaciones controladas conjuntamente
• Una OCC es una EC que
– implica el uso de los recursos de los partícipes (en lugar
de establecer una estructura financiera independiente)
– cada partícipe utiliza su propia PPyE, lleva sus propios
inventarios, incurre en sus propios gastos y pasivos y
plantea sus propias finanzas, que representan sus
propias obligaciones
– Las actividades de la EC pueden llevarse a cabo por
empleados del partícipe junto a actividades similares del
partícipe.
– Por lo general, el acuerdo de la EC especifica cómo se
comparten los ingresos procedentes de productos en
conjunto y cualesquiera gastos incurridos en común.
30
Sección 15 – Contabilidad de las OCC
• Un partícipe reconoce
– los activos que controla y los pasivos en que ha incurrido
– los gastos en que ha incurrido y su participación de los
ingresos que obtiene de la venta de bienes o servicios
por la empresa conjunta.
Sección 15 –Ejemplo de OCC 31
• Ej 8 *: A & B licitaron en conjunto exitosamente un
contrato de Gobierno para construir una autopista
a cambio de 14 millones.
Acuerdo contractual entre A & B:
– cada uno de ellos utilizó sus propios equipos y
empleados en la actividad de construcción
– A construye 3 puentes a un costo de 4 millones
– B construye todos los otros elementos de la
autopista a un costo de 6 millones
– A & B comparten equitativamente los 14
millones facturados y recibidos conjuntamente
del Gobierno.
* Vea el ejemplo 8 en Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
32
Sección 15 – Activos Controlados en
Conjunto
• Los ACC son empresas conjuntas que
involucran el control conjunto y a menudo la
propiedad conjunta de los partícipes en uno
o más de los activos aportados para, o
adquiridos con el fin de operar la empresa
conjunta y destinados para los propósitos de
la empresa conjunta.

9
Sección 15 – Contabilidad de los ACC 33
• Un partícipe reconoce
– su participación en el activo controlado
conjuntamente (ACC)
– cualquier pasivo que haya sido incurrido
– su participación de los pasivos incurridos
conjuntamente con los otros partícipes
– Cualquier ingreso por la venta o el uso de su
participación en las salidas (desembolsos) de la
EC, junto con su parte de los gastos incurridos
por la EC.
– cualquier gasto que haya sido incurrido respecto
a su interés en la EC.
Sección 15 – Ejemplo de ACC 34
• Ej 9 *: A y B (productores independientes de
petróleo) entran en un acuerdo contractual
para controlar y operar conjuntamente un
oleoducto.
Cada partícipe utiliza el oleoducto para
transportar su propio producto a cambio de
llevar una proporción acordada de los gastos
de funcionamiento de la tubería.
* Consulte el ejemplo 9 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación IFRS
35
La NIIF para las PYMES
Sección 16
Propiedad de Inversión
(excluyendo la propiedad de inversión cuyo valor
razonable no puede ser valorado con fiabilidad
sobre una base continua)
36
Sección 16 – Propiedad de inversión
Propiedad de inversión (PI) es la tierra o
un edificio (o parte de un edificio, o ambos)
poseídos por el propietario o por el
arrendatario en virtud de arrendamiento
financiero para obtener rentas o plusvalías o
ambas.

10
Sección 16 – Alcance 37
Sección 16 especifica la contabilidad e informes
para:
– PI cuyo valor razonable puede ser valorado con
confianza sin costo desproporcionado o esfuerzo
sobre una base continua; e
– Derechos sobre una propiedad específica
mantenida bajo arrendamiento operativo que una
entidad elige contabilizar como una PI
Sección 17 PPyE especifica la contabilidad y los
informes para la PI cuyo valor razonable no
puede ser valorado confiablemente sin costo
desproporcionado o esfuerzo sobre una base
continua.
38
Sección 16 – Alcance continuación
El derecho sobre una propiedad que es mantenida por
un arrendatario bajo un arrendamiento operativo se
puede clasificar y contabilizar como PI utilizando la
Sección 16 únicamente y solo si;
- de lo contrario cumple con la definición de la PI; y
- el arrendatario puede calcular el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad sin costo desproporcionado o
esfuerzo sobre una base continua.
Esta clasificación alternativa está disponible sobre una
base de caso por caso para una propiedad.
Sección 16 –
Ejemplo de derecho sobre una propiedad
39
Ej 10 *: ¿Puede A registrar su derecho sobre un bien
inmueble arrendado como PI a su valor razonable?
A (como el arrendatario) alquila un edificio en régimen de
arrendamiento operativo. A (como arrendador) subarrienda
el edificio en régimen de arrendamiento operativo a los
demás.
A se beneficia del derecho de arrendamiento en el
edificio al cobrar una renta superior a sus inquilinos
de lo cobrado por su propietario
*Vea ejemplo 10 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
40
Sección 16 – Medición inicial
• Medición inicial de la PI = costo
– costo = precio de compra + gastos directamente
atribuibles, Por ej., tarifas de corretaje y legal,
impuestos de transferencia de propiedad y otros
costos de transacción
– Si el pago es diferido más allá de los términos
de crédito normal, el costo = VP de pagos
futuros
– Si fue construido por si mismo, utilice los
párrafos17.10-17.14

11
Sección 16 – Medición inicial continuación 41
• El costo inicial de un inmueble mantenido bajo un
contrato de régimen de arrendamiento y clasificado
como una PI es:
– el mas bajo entre el valor razonable de los
derechos sobre la propiedad; y
– el valor presente de los pagos mínimos del
arrendamiento
• Una suma equivalente es reconocida como un
pasivo
– es decir, el derecho sobre la propiedad es
inicialmente reconocido y medido como un
arrendamiento financiero, de conformidad
con el párrafo 20.9
42
Sección 16 – Ejemplo de derecho sobre una
propiedad
Ej 17 *: A (como arrendatario) alquila un
edificio en virtud de un arrendamiento operativo. A
(como arrendador) subarrienda el edificio bajo
arrendamientos operativos a sus inquilinos.
Clasifica y registra su derecho sobre el
edificio bajo arrendamiento como PI a su valor
razonable
Cuando el derecho sobre la propiedad fue
reconocido por primera vez, el derecho más bajo
del valor razonable del inmueble y el valor
presente de los pagos mínimos del arrendamiento
fue de10, 000.
* Vea el ejemplo 17 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 16 – Medida posterior
43
• Cada fecha de presentación del informe mide la
PI a su valor razonable
– con los cambios en el valor razonable,
reconocido en la ganancia o pérdida
– Si un derecho sobre la propiedad mantenida
bajo arrendamiento está clasificado como PI, el
derecho (no la propiedad subyacente) se
contabiliza por su valor razonable.
• Los párrafos 11.27–11.32 proporcionan orientación
sobre la determinación del valor razonable.
44
Sección 16 - Transferencias
• Si un cálculo fiable del valor razonable, ya no está
disponible (sin costo desproporcionado o esfuerzo) para la
PI medida a su valor razonable:
– a partir de entonces contabilizar ese rubro como PPyE
de conformidad con la sección 17, hasta que esté
disponible una medida fiable del valor razonable;
– El valor en libros de la PI en esa fecha se convierte en
su costo, de acuerdo a la Sección 17;
– revelar la transferencia (un cambio de circunstancias, no
es un cambio en política contable).

12
45
Sección 16 – Ejemplo de transferencia
Ej 23*: El 1/1/20 X 1 adquirió una PI por 1,000.
Al 31/12/31/20 X 2 medido a su valor razonable
(VR).
El 12/31/20 X 1 VR = 1,050 y al 31/12/20X 2 =
1,200.
Para el 12/31/20X3 ya no se puede medir con
fiabilidad el VR. El importe recuperable estimado
es de 700.
Adaptado del Ejemplo 23 en el Módulo 16 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
46
Sección 16 – Revelaciones
• Revelar información sobre todas las PI al VR:
– Métodos e hipótesis relevantes en el VR.
– Alcance en que se basa el VR sobre una valoración por
un tasador independiente (profesional calificado
reconocido y sobresaliente y con experiencia reciente
en la ubicación y clase de la PI. Si no se ha producido
tal valoración, revelar este hecho.
– La existencia y los importes de las restricciones sobre la
realización de la PI o remesas de ingresos y los
recursos obtenidos por su disposición
– Obligaciones contractuales para adquirir, construir o
desarrollar la PI o para reparaciones, mantenimiento o
mejoras.
Sección 16 – Revele la reconciliación 47
• La conciliación entre el valor en libros de la PI al inicio y al
final del período, mostrando por separado:
– adiciones (revelación por separado adquisiciones a
través de combinaciones de negocios)
– ganancias o pérdidas netas derivadas de los ajustes al
valor razonable
– transferencias a PP& E cuando una medida confiable
del VR ya no está disponible
– transferencias hacia y desde inventarios e inmuebles
ocupados por el propietario (PP& E)
– otros cambios
No se necesita presentar conciliaciones para períodos posteriores
Sección 16 – Otras revelaciones 48
• De conformidad con la Sección 20
– el dueño de la PI proporciona revelaciones de
los arrendadores
– Si mantiene la PI bajo un arrendamiento
financiero o el arrendamiento operativo
proporcionar revelaciones de los arrendatarios
para arrendamientos financieros y revelaciones
de los arrendadores para cualquier
arrendamiento operativo en el cual haya
entrado.

13
50
Tema 2.5
Prueba y Debate
Activos
Secciones 13-18 y 27
puede descargar de:
51
Sección 13 – Preguntas para debate
Pregunta 9 *: Para evitar la obsolescencia un
minorista de productos perecederos organiza sus
productos en tal forma que el cliente es más
probable que compre el inventario más antiguo
primero. La fórmula de costo más apropiada para
la entidad es:
a. ¿Primero que entra – primero que sale PEPS?
b. ¿Último que entra – primero que sale UEPS?
c. ¿Promedio ponderado?
d. ¿Identificación específica?
• Véase la pregunta 9 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Sección 13 – Preguntas para debate 52
Pregunta 10 *: Un promotor de propiedades
clasifica las propiedades que están para la
venta en el curso ordinario de los negocios
como:
a. ¿inventarios?
b. ¿propiedad, planta y equipo?
c. ¿activos financieros
d. ¿propiedad de inversión?
* Ver la pregunta 10 en el Módulo 13 del material de capacitación de la Fundación IFRS

14
Pregunta 9 *: ¿Cuál de los siguientes
proporcionan pruebas para apoyar la existencia de
influencia significativa por parte de un inversor?
a. ¿representación en la junta directiva?
b. ¿transacciones significativas entre el
inversor y la empresa partícipe?
c. ¿intercambio de personal directivo?
d. ¿suministro de información técnica
esencial?
e. ¿todo lo anterior?
*Ver la pregunta 9 en el Módulo 14 del material de capacitación de la Fundación IFRS
Pregunta 10 *: ¿Cuál declaración es falsa?
a. Influencia significativa (IS) puede perderse
sin que haya cambios en los niveles de
propiedad.
b. Para determinar si existe IS, considere los
efectos de los derechos potenciales del voto
que puedan ejercerse en la actualidad.
c. Para determinar si una entidad tiene IS sobre
otra entidad, se consideran sólo intereses de
propiedad actuales. No se consideran el
ejercicio posible o la conversión de los
derechos potenciales del voto.
Pregunta 7 *: El 12/31/X 1 A adquirió el 30% de Z por
100 + 1 costos de transacciones . Z es una EC y A
es partícipe. A utiliza el modelo de costos para las
EC. Ninguna cotización de precio es publicado por
Z. El 1/5/X 2 Z declara y paga un dividendo de 20. El
31/12/X 1, X 2 y X 3, por el deterioro de pruebas con
fines de asesoramiento de la administración ésta
evaluó los valores razonables de las inversiones en
Z como 102, 110 y 90 respectivamente. Los costos
para vender = 4 en todo.
A debe medir su inversión en Z el 31/12/X 1, X 2 y 3
X respectivamente en:
* Consulte la pregunta 7 en el Módulo 15 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Pregunta 7 continuación:
a. ¿100, 100, 100?
b. ¿95, 95, 86?
c. ¿98, 106, 86?
d. ¿98, 101, 86?
e. ¿102, 110, 90?
f. ¿101, 101, 101?.

15
Pregunta 9 *: Un inversor en una empresa conjunta
que no tiene el control conjunto de cuentas para
esa inversión, de conformidad con la:
a. Sección 11¿Instrumentos Financieros
Básicos?
b. Sección 14 ¿Inversiones en Entidades
Asociadas?
c. Sección 11 Instrumentos Financieros
Básicos o, si tiene una influencia
significativa en la empresa conjunta, de
conformidad con la Sección 14 Inversiones
en Entidades Asociadas.
• Ver la pregunta 9 en el módulo 15 del material de capacitación de la Fundación
IFRS
Pregunta 3 *: A opera un negocio de alojamiento y
desayuno en un edificio de su propiedad. También
ofrece a sus huéspedes otros servicios, incluyendo
el servicio de limpieza, televisión vía satélite y
acceso a internet banda ancha. El alquiler diario de la
habitación incluye estos servicios. Por otra parte,
previa solicitud, A realiza giras en los alrededores
para sus huéspedes. Servicios de gira se cobran por
separado.
A debe tener en cuenta al edificio como:
a. ¿Inventario?
b. ¿propiedad de inversión?
c. ¿propiedad, planta y equipo?
d. ¿activo intangible?
Section 16 – Preguntas para debate 60
Pregunta 6 *: El edificio es propiedad de una
subsidiaria (arrendador) para obtener rentas bajo
un arrendamiento operativo de su Casa Matriz
(arrendatario). La Casa Matriz fabrica sus productos
en el edificio alquilado. El valor razonable de la
construcción puede ser calculado con fiabilidad
sin costo desproporcionado o esfuerzo sobre una
base contínua. El edificio es:
• Ver la pregunta 6 en el Módulo 16 del material de capacitación de la Fundación
IFRS

16
a. ¿se registra como una propiedad, planta y
equipo por la subsidiaria e inversiones por el
grupo?
b. ¿se registra como propiedad de inversión
por la subsidiaria y como propiedad, planta y
equipo por el grupo?
c. ¿se registra como propiedad de inversión
tanto por la subsidiaria como por el grupo?
d. ¿se registra como propiedad, planta y
equipo tanto por la subsidiaria como por el
grupo?
Pregunta 8: El 1/1/20 X 1 A compra de un edificio
por 100 y lo ocupa. Vida útil = 40 años. Valor
residual = 20. A espera consumir los beneficios del
edificio uniformemente por más de 40 años
Valor razonable, del edificio el 12/31/20 X 1 = 130.
¿Cuál es su valor en libros al 31/12/20 X 1?
a. 100. b. 98 c. 130 d. 127
Pregunta 10: El 1/1/20 X 1 A compra tierra para un
propósito indeterminado. El 1/1/20 X 4 A comienza a
construir el edificio de sus oficinas principales en la
tierra. El 1/1/20 X 8 El personal de A se trasladó y el
edificio se alquila en virtud de un arrendamiento
operativo. El 12/31/20 X 9 A acepta una oferta no
solicitada del inquilino para comprar el edificio de
A inmediatamente.
El valor razonable del edificio puede determinarse
de forma fiable sin costo desproporcionado o
esfuerzo sobre una base continua.
A registra el edificio como:
a. ¿propiedad de inversión del 1/1/20 X 1 al
12/31/20 X 9?
b. ¿propiedad de inversión durante 20X1–20X3
y PPyE durante 20X4–20X10?
c. ¿propiedad de inversión durante el 20X1–
20X3 - 20X8–20X9 y PPyE durante 20X4–
20X7?
d. ¿PPyE durante 20X1–20X7 y propiedad de
inversión durante 20X8–20X9?

17
Pregunta 1: El costo de un activo intangible
al reconocimiento inicial se mide en su
valor razonable cuando:
a. ¿es generado internamente?
b. ¿se adquiere por separado?
c. ¿se adquiere en una combinación de
negocios?
Sección 18 – Preguntas para Debatir 66
Pregunta 2: A compró una marca registrada. Vida
legal remanente = 5 años. Sin embargo, es
renovable cada 10 años a bajo costo. A tiene la
intención de renovar continuamente la marca
registrada y la evidencia apoya su capacidad para
hacerlo. Un análisis de (i) estudios de ciclo de vida
del producto, (ii) de mercado, tendencias
competitivas y ambientales , y (III) oportunidades
para la extensión de la marca proporcionan
pruebas de que el producto de marca registrado
genere entradas de efectivo neto para A durante un
período indefinido. La vida útil del activo intangible
es de:
a. 5 años b. 10 años c. 15 años d. 100 años
Pregunta 3: El 1/1/20 X 1 A recibió (gratis) una
licencia de taxi transferible e incondicional por 9
años de un Gobierno (valor razonable = 120). El
1/1/20 X 1 A debe reconocer:
a. ¿120 de activo intangible y 120 de ingreso?
b. ¿120 de activo intangible y 120 de pasivo?
c. ¿0 como activo intangible y 0 ingreso y 0
pasivo?
Pregunta 4: El 1/1/20 X 1 A recibió (gratis) una
licencia de taxi intransferible por 9 años de un
Gobierno (valor razonable = 90). El permiso le será
revocado inmediatamente si A no opera al menos
10 taxis en un área de escasos recursos de la
ciudad. El 1/1/20 X 1 A debe reconocer:
a. ¿90 activo intangible y 90 ingreso?
b. ¿90 activo intangible y 90 pasivo?
c. ¿0 como activo intangible y 0 ingreso y 0
pasivo?

18
Pregunta 1: A la fecha de reporte, el importe en
libros (costo) de las materias primas = 200; costo
de reposición = 130; precio de venta estimado del
producto terminado = 300; los costos estimados
para convertir la materia prima en producto
terminado = 100; costos estimados para vender el
producto terminado = 50. A debe reconocer un
gasto por deterioro de:
a. nil. b. 70 c. 50 d. 170
Pregunta 2: Al 31/12/20 X 1 Valor en libros de
activos de una unidad generadora de efectivo =
500 (es decir barco 200, licencia de pesca 200 y
plusvalía 100)
Deterioro del valor indicado e importe recuperable
estimado = 350.
Valor razonable del barco = 180.
¿Cuánto de la pérdida de deterioro por 150 se le
asigna a la licencia de pesca?
a. 25. b. 30 c. 60 d. 150
Pregunta 3: Véase la pregunta 2. El 12/31/20 X 2
Valor en libros de activos de una unidad
generadora de efectivo = 175 (es decir barco 90 y
licencia de pesca 85)
Reversión del deterioro indicado e importe
recuperable estimado= 375.
¿Cuánto del ingreso es reconocido en la reversión
de la pérdida por deterioro de unidad generadora
de efectivo?
a. 25. b. 50 c. 150 d. 200
72
Las NIIF para las PYMES
Tema 3.1(a)
Sección 21 Provisiones y
Contingencias
Sección 28 Beneficios a Empleados

19
73
puede descargar de:
Sección 21
Provisiones y Contingencias
Sección 21 – alcance 75
• La sección 21 se aplica a la contabilidad
e informes de provisiones, pasivos
contingentes y activos contingentes
excepto aquellas provisiones cubiertas por
otras secciones que incluyen:
– arrendamientos (Sección 20). Sin embargo,
esta Sección 21 cubre arrendamientos de
operaciones onerosas
– contratos de construcción (Sección 23)
– obligaciones por beneficios del empleado (Sec.
28)
– impuesto sobre la renta (Sección 29)
Sección 21 – provisiones 76
La provisiones son pasivos de tiempo y
cantidad incierta.
Un pasivo es una obligación presente…
Una obligación presente puede ser, ya
sea
–jurídica (contrato vinculante o requisito
reglamentario) o
–constructiva (se deriva de las acciones de
una entidad, en la cual la entidad no tiene
una alternativa realista de pago)

20
Sección 21 – ejemplos de provisiones 77
• Ej 1*: Desecho de la fábrica de A contaminó las
aguas subterráneas. Litigio: la comunidad
local busca compensación por los daños a la
salud debido a la contaminación. A reconoce
haber actuado mal. El tribunal está decidiendo
el alcance de la compensación. Los abogados
esperan un fallo en +2 años y la compensación
en el rango de UM1,000,000 a UM30,000,000.
* véase ejemplo 1 en el Módulo 21 del material de capacitación de la Fundación IFRS
78
Sección 21 – ejemplos de provisiones
continuación
• Ej 2*: Desecho de la fábrica de A contaminó las
aguas subterráneas. Por ley se requiere
restaurar el medio ambiente. El costo estimado
de la restauración oscila entre 1,000,000 &
15,000,000. El período para completar la
restauración es incierto.
• Ej 3*: Un fabricante da garantías de sus
productos a los compradores. Garantía = hacer
bueno, por reparación o reemplazo los defectos
de fabricación que surjan dentro de 3 años
después de la venta.
• véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la
Fundación IFRS.
79
Sección 21 – ejemplos de no provisiones
• Ej 4*: ‘provisión’ para autoseguro
• Ej 5*: Un operador de una estación de esquí
opera un negocio muy cíclico, con ‘años
buenos’ y ‘años malos’ dependiendo
principalmente del tiempo. Para reducir la
volatilidad de las ganancias, reconoce
‘provisiones’ en los ‘años buenos’ como
reserva para los ‘años malos’.
• Ej a: ‘provisión’ para depreciación
• Ej b: ‘provisión’ para cuentas de dudoso cobro
* véase ejemplo con el mismo número en el Módulo 21 del material de capacitación de la
Fundación IFRS
80
Sección 21 – reconocimiento de
provisiones
• Reconocer una provisión cuando:
– la empresa tiene una obligación a la fecha del
informe como resultado de un evento pasado;
– es probable (es decir, es más probable que no
suceda) que la empresa tendrá que transferir
beneficios económicos en pago; y
– la cantidad de la obligación se puede estimar
con seguridad.
El uso de estimados es parte esencial en la
preparación de los estados financieros y no
afecta su exactitud.

21
Sección 21 – ejemplo de oblig. constructiva 81
• Ej 12*: Desecho de la fábrica de A
contaminó las aguas subterráneas. La
ley no le exige a A que repare el
ambiente contaminado y no existe un
caso en la corte. Sin embargo, en el
periodo del informe la entidad anunció
públicamente que restauraría el
ambiente contaminado dentro de los
próximos 12 meses.
Sección 21 – medición de provisiones 82
• Mida la provisión con el mejor estimado
de la cantidad requerida para pagar la
obligación a la fecha del informe =
cantidad de la obligación que una
empresa razonablemente pagaría al final
del período del informe o transferiría a
una tercera parte en ese momento.
• Revise las provisiones en cada fecha del
informe y ajústelas para reflejar el mejor
estimado vigente a la fecha del informe.
– La compensación del descuento es un
costo financiero
Seccióntion 21 – mejor estimado 83
• Si hay gran cantidad de artículos, el mejor
estimado refleja la probabilidad de sopesar los
posibles resultados.
• Si hay una sola obligación, el mejor estimado =
ajustado al resultado individual más probable
• Valor actual usando tasa/s de descuento antes del
impuesto, que reflejen las evaluaciones vigentes
del mercado del valor del dinero en el tiempo (y
los riesgos específicos al pasivo, si no se han
reflejado ya en los estimados de flujos de caja).
Sección 21 – ejemplos de medición 84
• Ej 14*: A tiene 1,000 unidades de un producto
vendido con garantías vigentes, es decir, A
repará los defectos encontrados hasta 6 meses
después de la venta.
Probabilidades y costo de reparación: defectos
grandes = 5% cambio por reparación de UM400;
defecto menor = 20% cambio por reparación de
UM100; A 75% cambio sin defectos.
• Mejor estimado (valor esperado) = UM40,000
Cálculo: (75% x 1,000 unidades x cero) + (20% x 1,000
unidades x UM100) + (5% x 1,000 unidades x UM400)

22
Sección 21 – ejemplos de medición 85
• Ej 15*: Litigio por lesión personal interpuesto
por el cliente. Los abogados estiman 30% de
posible compensación = UM2,000,000 y 70%
cambio = UM300,000. Se espera el fallo en 2
años. Tasa de descuento = 4% por año (es
decir bonos del gobierno de 2-años = 5% menos
1% de riesgos específicos por pasivo).
Resultado individual más probable = UM300,000.
Porque solo otro resultado posible es mayor, mejor
estimado para pagar la obligación en 31/12/20X1
será mayor que el VA del resultado más probable
de UM300,000, Por ej., el VA de UM810,000 en 4%
= +UM748,890
Sección 21 – ejemplo nueva medición 86
• Ej 25*: Provisión para un litigio = UM40,000 en
31/12/20X1 y nueva medición para UM90,000
en 31/12/20X2. UM3,000 del incremento =
compensación del descuento y el resto es
para la mejor información que esté disponible.
El aumento de UM50,000 será reconocido como
un gasto en la determinación del resultado del
período de la empresa para el año que finalizó
31/12/20X2
– UM3,000 = costo financiero
– UM47,000 = cambio en el estimado
Sección 21 – revelación de la provisión 87
Por cada clase de provisión, sin comparativos
– una reconciliación muestra
–apertura y cierre del IL*
–adiciones, incluyendo ajuste a medidas
–cargados contra provisión en un período
–cantidades no usadas revertidas en un período
– naturaleza, pagos esperados (cantidad y tiempo)
– indicación de incertidumbres (cantidad y tiempo)
– cantidad de cualquier reembolso esperado y
cantidad reconocida como un activo
*IL = importe en libros
Sección 21 – pasivos contingentes 88
Un pasivo contingente es:
(i) una obligación posible pero incierta; o
(ii) una obligación actual que no se
reconoce porque no cumple los criterios
de reconocimiento según párrafo 21.4.

23
Sección 21 – pasivos contingentes 89
No reconozca un pasivo contingente como
pasivo (excepto los pasivos contingentes de
una entidad adquirida en una fusión de
negocios).
Los pasivos contingentes se divulgan, a
menos que sea remota la posibilidad de flujo
de recursos.
Cuando una entidad es conjunta y
solidariamente responsable de una obligación,
la parte de la obligación que deben cumplir
terceras partes se trata como un pasivo
contingente.
Sección 21 – ejemplo de pasivo
contingente
• Ej 29*: La comunidad busca compensación de
90
A por daños a la salud como resultado de la
contaminación, que se cree, fue causada por la
planta de A.
Es dudoso si A es la fuente de la
contaminación porque
–muchas entidades operan en la misma área
produciendo desechos similares y no está claro
cuál empresa es la fuente del escape
–A ha tomado precauciones para evitar los
escapes y está defendiendo el caso con firmeza.
contingente
91
• Ej 29 continución: Sin embargo, no está claro
si no causó el escape y sólo se sabrá
quién es el verdadero infractor después
de que se hayan realizado muchas
pruebas.
El asesor jurídico de A, espera el fallo del
tribunal en 2 años aproximadamente. Si
A pierde el caso, la compensación
probablemente esté en el rango de
UM1,000,000 hasta UM30,000,000.
92
contingente
• Ej 29 continuación:
Es posible que se cuestione si la entidad
tiene una obligación real – este es el
asunto que está determinando el tribunal.
– si se toma en cuenta toda la evidencia
disponible, es probable que la entidad
defienda el caso con éxito en el tribunal,
entonces la entidad tiene una posible
obligación y por lo tanto, un pasivo
contingente.

24
93
Sección 21 – revelación del pasivo
contingente
• Por cada clase de pasivo contingente, a
menos que la posibilidad de flujo sea
remota, divulgar una breve descripción de la
naturaleza del pasivo contingente y cuando
sea práctico:
– estimar su costo financiero (medido
como una provisión);
– indicación de incertidumbres de la
cantidad o tiempo y
– posibilidad de algún reembolso.
• Si no es posible hacer una o más de estas
revelaciones, ese hecho deberá ser
mencionado.
Sección 21 – activo contingente 94
No reconozca un activo contingente
como un activo.
Revele un activo contingente cuando sea
probable una entrada de beneficios
económicos.
Sin embargo, cuando el flujo sea casi
cierto, entonces el activo respectivo no
es un activo contingente, y su
reconocimiento es adecuado.
95
Sección 21 – revelación de activo
contingente
• Si es probable una entrada de beneficios
económicos (muy probable) pero no es
seguro, revele:
– una descripción de la naturaleza de los
activos contingentes al final del período
del informe, y
– cuando sea factible sin costo y esfuerzos
excesivos, una estimación de su efecto
financiero (medido usando los principios
establecidos para medir las provisiones).
• Si no es posible hacer esta revelación, se
hará mención de ello.
Sección 21 – revelaciones
perjudiciales
• En casos muy raros, la revelación de parte o toda
96
la información requerida según párrafos 21.14–
21.16 puede esperarse que perjudique seriamente
la posición de la empresa en una disputa con
otras partes sobre el tema de la provisión, pasivo
contingente o activo contingente.
• En estos casos, no se necesita revelar la
información, sino que se debe revelar la
naturaleza general de la disputa, junto con el
hecho y la razón por la cual la información no ha
sido revelada.
• Nota: ningún reconocimiento y medición de la
exención para provisiones.

25
Sección 28
Beneficios a los Empleados
Los beneficios para los empleados (BE)
son todas las formas de consideración
dadas por una entidad a cambio del
servicio rendido por los empleados,
incluyendo los directivos y la
administración.
La sección 28 aplica a todos los BE,
excepto las transacciones de pago
basadas en acciones, que están cubiertas
por la Sección 26 Pago basado en
Acciones.
99
Sección 28 – tipos de beneficios para los
empleados
• 4 tipos de BE:
– beneficios para los empleados a corto plazo
– beneficios para los empleados post-empleo
– otros beneficios a los empleados a largo plazo
– beneficios por terminación
Y compensación del patrimonio (véase la
Sección 26)
100
Sección 28 – criterios generales de
reconocimiento
• Reconozca el costo de los BE a los
cuales los empleados tienen derecho por
el servicio rendido a la entidad en el
período del informe
– pasivo, después de deducir las
cantidades que se han pagado. Activo,
después del pago previo del gasto de BE
– gasto, a menos que otra sección requiera
el costo incluido como un activo (por
ejemplo inventario o PPyE)

26
101
Sección 28 – beneficios para los empleados
a
corto plazo
• Los beneficios para los empleados a
corto plazo (S/TEBs, por sus siglas en
inglés) se vencen todos dentro de los 12
meses después del final del período en
que los empleados han brindado el
respectivo servicio (de ahora en adelante
límite de 12 meses).
– pero se excluyen los beneficios por
terminación.
102
Sección 28 – beneficios para los empleados
a
corto plazo (C/P)
• Ejemplos de S/TEBs incluyen:
– Sueldos, salarios y contribuciones al seguro
social;
– ausencias remuneradas a C/P (vacaciones
pagadas y enfermedad pagada) por ausencias
que se espera ocurran dentro del límite de 12
meses;
– participación en beneficios y bonos por pagar
dentro del límite de 12 meses; y
– beneficios no monetarios (seguro médico,
vivienda, auto y bienes y servicios gratis o
subsidiados para los actuales empleados.
Sección 28 – medición de BE a C/P 103
• Medición de BE a C/P que cumplen con
los criterios generales de
reconocimiento (anteriores)
– en la cantidad no descontada que se
espera pagar
Sección 28 – ejemplos BE a C/P 104
• Ej 10*: Un empleado tiene derecho a 5 días por
enfermedad remunerados al año. El tiempo no
usado se acumula durante el año. El mismo se
asigna en base al PEPS. No se espera que
pierda la licencia por enfermedad.
El empleado 1 gana 400 por día de trabajo.
Registro de licencia por enfermedad: 4.5 días
acumulados en 1/1/20X1; 2 días tomados en
20X1. Aumento salarial = 5% efectivo 1/1/20X2.
31/12/20X1 pasivo = UM2,100 (es decir UM400
tasa salarial × 1.05 aumento × 5 (máx) días
vencidos al 31/12/20X1 y se espera que se
tomen en 20X2.

27
• Ej 13*: Igual al Ej 10, excepto que los días por
enfermedad no se pueden acumular para el
siguiente año calendario y no se consolidan
(es decir, no se pagan en efectivo).
No hay pasivo al 31/12/20X1 (ho hay
obligación).
• Ej 10a: Parecido al Ej 10 y Ej 13, excepto que
los días por enfermedad se pagan en efectivo
en el 20X2 planilla en el 20X1 tasa salarial.
31/12/20X1 pasivo = UM1,200 (es decir UM400
tasa salarial × 3 (5 ganados menos dos 2
tomados) días vencidos al 31/12/20X1 y
pagados en 20X2.
• Ej 17*: A paga 3% del beneficio anual
(antes de distribuir el beneficio) a los
empleados que trabajaron todo el año
vigente y que continuarán trabajando todo
el año siguiente. A espera ahorrar 10% por
rotación del personal. El bono se pagará al
31/12/20X2.
Beneficio por 20X1 antes de distribuir el
beneficio = UM1,000,000.
Pasivo al 31/12/20X1 y gasto = UM27,000 (es
decir 3%
UM1,000,000
90%)
Seción 28 – beneficios post-empleo 107
• Los beneficios post-empleo (PEBs, por su
siglas en inglés) son beneficios para los
empleados (diferentes a los beneficios por
terminación) que se pagan después de haber
finalizado el empleo
• Ejemplos de BPE* incluyen
– beneficios por jubilación, tal como pensión
– otros BPE, tal como seguro de vida post-empleo
y seguro médico post-empleo
*BPE = beneficios post-empleo
Sección 28 – beneficios post-empleo 108
• Arreglos en donde la entidad brinda BPE
que son planes BPE.
• 2 tipos de planes BPE:
– planes de contribución definida (la
entidad paga contribuciones fijas a una
entidad separada (un fondo) y no tiene
obligaciones adicionales, es decir, todos
los riesgos con el empleado).
– planes de beneficio definido (riesgo e
inversión actual (si de dan los fondos con
la entidad).

28
Sección 28 –contribución definida de los BPE 109
• Reconocer la contribución por pagar en un
período como un gasto, a menos que otra
sección requiera que el costo sea reconocido
como parte del costo de un activo (ej
inventarios o PPyE).
• Ej 18*: El 8/1/20X2 un minorista pagó 100
contribuciones de un plan de contribución
definida a cambio de servicios realizados por
los empleados de la entidad en diciembre
20X1.
Al 31/12/20X1 reconoce pasivo de UM100
(acumulación de BPE) y UM100 gasto en el
resultado del período.
* Modificado del ejemplo 18 en el Módulo 28 del material de capacitación de la Fundación IFRS
110
Sección 28 –planes de beneficio
definido de los BPE
• Aplique el principio general de
reconocimiento, reconozca:
– un pasivo por sus obligaciones bajo los
planes de beneficio definido neto de
activos del plan— su ‘pasivo de
beneficio definido’ (ver párrafos 28.15–
28.23).
– Reconozca el cambio neto en ese pasivo
durante el período como el costo de sus
planes de beneficio definido durante el
período (ver párrafos 28.24–28.27).
Sección 28 – pasivo del beneficio definido 111
• Mida el pasivo del beneficio definido en el neto
de:
– VA de la obligación del beneficio definido
(OBD)
– VR de los activos del plan (si hubiere) de
donde se pagarán directamente las
obligaciones
– párrafos 11.27–11.32 dan la guía de
medición del valor razonable).
• Si el VA de la OBD < VR de los activos del plan, el
plan tiene un superávit. Reconozca el superávit
como un activo solamente en la medida que se
pueda recuperar mediante obligaciones futuras
reducidas o mediante refinaciamiento del plan.
112
Sección 28 – obligación del beneficio
definido (OBD)
• VA de la OBD refleja la cantidad estimada del
beneficio que los empleados han ganado a
cambio de sus servicios en los períodos
pasado y vigente
– Incluyendo los beneficios que aún no se han
conferido
– Incluyendo los efectos de las fórmulas del
beneficio que le da a los empleados mayores
beneficios por los últimos años de servicio, ej.
salario final.
• La evaluación significativa en la medición de la
OBD incluye las suposiciones actuariales.

29
Sección 28 – hipótesis actuariales de la OBD 113
• Las hipótesis actuariales comprenden:
– hipótesis demográficas, ej: (i) mortalidad
durante y post-empleo; (ii) rotación del
empleado, discapacidad y jubilación
anticipada; (iii) proporción de los miembros del
plan con los dependientes que serán elegibles
a beneficios; y (iv) tasas de reclamo bajo
planes médicos;
– hipótesis financieras, ej: (i) tasa de descuento;
(ii) salario furuto y niveles de beneficio; (iii)
beneficios médicos—costos médicos futuros,
incluyendo el costo de manejo de demanda y
pago de beneficios.
114
Sección 28 – método de valoración de la
OBD
• Mida la OBD usando el método de
crédito unitario proyectado (CUP). Sin
embargo, a menos que el costo o
esfuerzo no esté vencido, use un cálculo
simplificado.
• Bajo el cálculo simplificado:
– ignore aumentos futuros estimados de salario;
– ignore servicios futuros de empleados actuales
(es decir, asuma cierre del plan para los
existentes, así como nuevos empleados); e
– ignore posible mortalidad de empleados
actuales durante el servicio (sin embargo,
considere la mortalidad post-servicio (es decir,
expectativa de vida)).
Sección 28 – método de valoración del CUP
de la OBD
• Ej 30*: Beneficio de suma global a pagar
115
en la jubilación = 1% del salario final por
cada año de servicio. Salario en Y1 =
10,000 (aumento al 7% pa). Tasa de
descuento = 10% pa. Se espera que el
empleado se jubile al final del A5.
• Muestra cómo se acumula la obligación:
– Asuma que no hay cambios en las hipótesis
actuariales.
– para simplicidad, este ejemplo asume que
el empleado se quedará hasta el A5.
116
Sección 28 – método de valoración del CUP
de la OBD
Año 1 2 3 4 5
Atribuido a:
– años anteriores - 131 262 393 524
– año actual (1% del
salario final) 131 131 131 131 131
– años actual y anterior 131 262 393 524 655
Obligación de la apertura - 89 196 324 476
Interés al 10% - 9 20 33 48
Costo del servicio
actual 89 98 108 119 131
Obligación al cierre 89 196 324 476 655

30
117
Sección 28 – método de valoración del CUP de
la OBD
• Notas en cálculos de CUP:
Costo del servicio actual es el valor
presente del beneficio atribuido al año
vigente ej Y1—UM131
1/(1.1)4 = UM131 ÷
0.683013 = UM89.47
La obligación al cierre es el valor actual del
beneficio atribuido a los años vigentes y
anterior.
Sección 28 – método simplificado de la OBD 118
• EJ 33*: Igual que el Ej 30, excepto que se
usa el método simplificado de cálculo.
SSección 28 – método simplificado de la OBD 119
Año 1 2 3 4 5
1% del salario actual
(aumento al 7% por año) 100 107 114 123 131
Años de servicio al final del
año 1 2 3 4 5
VR de la obligación 100 214 343 490 655
Factor de descuento (10%) 0.6830 0.7513 0.8264 0.9091 1
VA de la obligación 68 161 284 445 655
Obligación de la apertura – 68 161 284 445
Interés (10%) – 7 16 28 45
Costo actual del servicio 68 80 95 111 131
Ganancia o pérdida actuarial
(cifra de equilibrio) – 5 12 22 34
Obligación al cierre 68 161 284 445 655
Sección 28 – método simplificado de la OBD 120
• Notas sobre los cálculos en el método
simplificado
Costo actual del servicio = VA del beneficio
atribuido al año vigente
– Cálculo Y1: UM100 salario
1/(1.1)4 =
UM68.30
Obligación al cierre = VA del beneficio
atribuido a los años vigente y anterior
– Cálculo Y1: UM100 × 1 años de servicio
÷ 1/(1.1)4 = UM68.30

31
Section 28 – gasto por prestaciones definidas 121
• Reconocer un cambio neto en el pasivo de las
prestaciones definidas en el período (diferente a
las prestaciones pagadas a los empleados o
contribuciones del empleador) como el costo de
los planes de prestaciones durante el período.
• Reconocer el costo, ya sea (política contable)
– totalmente en el resultado del período como un
gasto, o
– parcialmente en el resultado del período y
parcialmente como parte de ORI (solamente
los resultados actuariales pueden estar en
ORI)
a menos que sea parte del costo de un activo (Por
ej., véase Sección 17 PPyE).
122
Sección 28 – Ejemplo de gasto por
prestaciones definidas
• Ej 39*: A reconoce ganancias/pérdidas
actuariales en los resultados del período.
A los empleados se les prometió una
pensión de 0.2% del salario final por cada
año de servicio. La pensión se pagará
desde la edad de 65 años. El plan no tiene
financiamiento.
Al 31/12/20X1 CC de obligación del plan =
UM1,000 (20X0: UM900).
En 20X1 A pagó pensiones de UM40 a sus
antiguos empleados.
123
Plan de prestaciones definidas, obligación (pasivo) cuenta
1/1/20X1
Saldo
inicial
900
20X1
Pensión
pagada
40
31/12/20X1
Saldo
final
1,000 20X1
Ganancia
o
Pérdida
140
1,040 1,040
1/1/20X2
Saldo
inicial
1,000
124
• Ej 42*: Igual al Ej 39 excepto que reconoce
todas las ganancias/pérdidas actuariales en
ORI.
UM50 del costo del plan de prestaciones
definidas por 20X1 se atribuye a pérdidas
actuariales.
• Reconocer UM140 gasto por 20X1 así:
– UM50 en ORI (es decir, resultados actuariales)
– UM90 (el resto) en ganancia y pérdida.

32
• Ej 40*: Igual al Ej 39 excepto que el plan
125
está financiado
– en 20X1 pensiones pagadas del fondo
de UM40 a exempleados y
contribución de la entidad UM110 al
fondo.
– al 12/31/20X1 VR de los activos del
plan = UM980 (20X0: UM890).
126
Plan de prestaciones definidas financiado (pasivo) cuenta
1/1/20X1
Saldo
inicial
10(a)
20X1
Aumento
de
fondos
110
31/12/20X1
Saldo
final
20(b) 20X1
Ganancia
o pérdida
120(c)
130 130
1/1/20X2
Saldo
inicial
20
(a) UM900 menos obligación UM890 activos del plan
(b) UM1,000 menos obligación UM980 activos del plan
(c) Cifra de equilibrio
127
Sección 28 – otras prestaciones a largo
plazo
• Otras prestaciones a los empleados a
largo plazo (OL/TEBs) son prestaciones
a los empleados (distintas de las
prestaciones post-empleo y prestaciones
por terminación) que no se han vencido
en su totalidad dentro de 12 meses
después, al final del período en que los
empleados brindaron los respectivos
servicios.
Sección 28 – OL/TEBs 128
• Ejemplos de OL/TEBs incluyen:
– permisos remunerados a largo plazo , Por ej.,
por antigüedad o sabático
– prestaciones por antigüedad en el servicio
– prestaciones por discapacidad a largo plazo
– distribución de utilidades y bonos por pagar +
12 meses después del fin del período en que
los empleados prestaron el respectivo servicio
– compensación diferida pagada + 12 meses
después del fin del período en que se ganó

33
Sección 28 – OL/TEBs 129
• Reconozca un pasivo para OL/TEBs
medidos al neto de:
– VA de la obligación del beneficio
– VR del plan de activos (si hubiere) del
cual se pagarán directamente las
obligaciones.
• El reconocimiento del gasto es igual al
plan de beneficio definido post-empleo
– puede escoger el reconocimiento en los
resultados actuariales en ORI)
130
Sección 28 – prestaciones por
terminación
• Las prestaciones por terminación son
beneficios por pagar al empleado como
resultado de:
– la decisión de la entidad de dar por
terminado el empleo del empleado antes de
la fecha normal de jubilación, o
– la decisión del empleado de aceptar de
manera voluntaria la jubilación anticipada a
cambio de esos beneficios.
Sección 28 – prestaciones por terminación 131
• Los beneficios por terminación incluyen
compromisos por ley, por contrato, u
otros acuerdos con los empleados o sus
representantes o por obligación implícita
basada en la práctica comercial,
costumbre o deseo de actuar con
equidad, para hacer los pagos (o brindar
otros beneficios) a los empleados
cuando terminan su empleo.
132
Sección 28 – reconocimiento y
medición
• Reconozca los beneficios por
terminación como un pasivo y un gasto
sólo cuando se demuestra que la entidad
está comprometida a:
– terminar el empleo del empleado antes
de la fecha normal de retiro, o
– brindar los beneficios por terminación
como resultado de la firma voluntaria de
una oferta para retiro anticipado.
• mida el mejor estimado de gasto que se
necesitaría para pagar la obligación a la
fecha del informe (VA si > 12 meses).

34
Sección 28 – revelaciones de los BE 133
• BPE tienen muchas revelaciones.
• BE a C/P Sección 28 no especifica las
revelaciones
• Por cada categoría de OL/TEBs y
beneficios por terminación: la naturaleza
del beneficio, la cantidad de su
obligación y el grado de financiamiento a
la fecha del informe.
134
Temas 3.1(b) y 3.2
Sección 20 Arrendamientos
Sección 29 Impuesto Sobre la Renta
135
puede descargar de:

35
Un arrendamiento es un acuerdo en el
que el arrendador conviene con el
arrendatario en percibir una suma única
de dinero o una serie de pagos, por
cederle el derecho a utilizar un activo por
un período determinado.
• La Sección 20 cubre la contabilidad e
informes para la mayoría de los
arrendamientos (ver párrafos 20.1–20.3
para excepciones e inclusiones)
Sección 20 – clasificación de arrendamientos 138
• Un arrendamiento se clasifica como
– un arrendamiento financiero si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
– un arredamiento operativo si no transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
• Analice todos los hechos y circunstancias para
clasificar los arrendamientos
– Arrendamiento operativo si el arrendador
retiene los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad
– la esencia del arrendamiento financiero es
similar a la compra de un activo al crédito.
139
Sección 20 – clasificación de arrendamientos
continuación
• Situaciones que separadas o combinadas
generalmente indican un arrendamiento
financiero:
– el arrendamiento transfiere la propiedad del
activo al arrendatario
– desde el inicio el arrendatario tiene certeza
razonable para ejercer la opción de compra
– plazo del arrendamiento cubre la mayor parte
de la vida útil del activo
– al inicio VA* de los PMA* = valor razonable de
todos los activos
– activos especializados (solamente los puede
usar el arrendatario sin modificaciones
significativas) *VA = valor actual *PMA = pagos mínimos de arrendamiento
140
Sección 20 – clasificación de arrendamientos
continuación
• Situaciones que separadas o combinadas
pudieran indicar un arrendamiento financiero
– el arrendatario puede cancelar el
arrendamiento, pero compensa al arrendador
por pérdidas inherentes
– resultado del período por la fluctuación en el
valor residual del activo arrendado recae en el
arrendatario
– El arrendatario puede continuar el
arrendamiento por un segundo período en un
alquiler que sea sustancialmente menor al
alquiler en el mercado

36
Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
141 Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
Ej 1: El 1/1/20X1 se firmó un arrendamiento no
cancelable a 5-años por una maquinaria.
El costo en efectivo de la máquinaria =
100,000, vida útil = 10 años y valor residual = 0.
Pagos anuales del arrendamiento al 31/12: 4 ×
23,000 & 23,539 al final de 5 años cuando se
transfiere la propiedad al arrendatario.
La tasa de interés implícita en el
arrendamiento es 5% p.a. que se aproxima al
incremento de tasa para los préstamos del
arrendatario.
• Ej 2: Igual al Ej 1, excepto que la
propiedad de la maquinaria no se
transfiere automáticamente al
arrendatario al final del arrendamiento.
En cambio, el arrendatario tiene la
opción de adquirir la maquinaria del
arrendador el 1/1/20X6 por UM1.
• Ej 3: Igual al Ej 1, excepto que la vida útil
de la maquinaria es de cinco años y la
propiedad de la maquinaria no se
transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento.
142
143 Sección 20 – Ej - clasificación del arrendamiento
• Ej 4: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad no
se transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento. En cambio, el arrendatario
tiene la opción de continuar con el
arrendamiento del activo por 5 años
adicionales a un alquiler de UM1 por año.
• Ej 5: Igual al Ej 1, excepto que la propiedad se
transfiere al arrendatario al final del
arrendamiento por un pago variable, entonces
igual al valor razonable del activo (en vez de
23,539).
• Ej 6: Acuerdo de arrendamiento tripartito.
– El arrendador transfiere sustancialmente
todos los riesgos y ventajas a las 2 partes no
relacionadas:
–el arrendatario obtiene el derecho a usar del
activo arrendado por un plazo de tiempo y;
– la otra parte acuerda adquirir el activo
arrendado del arrendatario al final del plazo
del arrendamiento a un precio fijo.
144

37
• Ej 6 continuación:
Clasificación del Arrendamiento:
– arrendador = arrendamiento financiero
– arrendatario = arrendamiento operativo
– otra parte tiene el firme compromiso de
adquirir el activo
145 Las NIIF para las PYMES 146
Arrendamiento
(arrendamiento financiero y
arrendamiento operativo)
147
Sección 20 – arrendatario: arrendamiento
financiero
• Reconocimiento inicial y medición:
– reconocer los activos (derechos) y
pasivos (obligaciones) en el valor
razonable de la propiedad arrendada o si
es menor, el valor presente de los pagos
míninos del arrendamiento
– Agregar al activo los costos adicionales
del arrendatario que se atribuyen
directamente a la negociación y
contratación del arrendamiento
148
financiero continuación
• Medición posterior:
– prorratear los pagos mínimos de
arrendamiento entre cargos financieros y
responsabilidad usando el método de
interés efectivo
– depreciar el activo de acuerdo con la
sección respectiva (Por ej.,Sección 17
PPyE)

38
Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento
financiero
Ej 7: Igual al Ej 1.
Cuadro de amortización de la obligación del
arrendamiento financiero:
149
Ene 1 Costo
Financiero
Pago Dic 31
20X1 100,000 5,000 (23,000) 82,000
20X2 82,000 4,100 (23,000) 63,100
20X3 63,100 3,155 (23,000) 43,255
20X4 43,255 2,163 (23,000) 22,418
20X5 22,418 1,121 (23,539) –
Sección 20 – Ej - arrendatario: arrendamiento
financiero
150
Ej 7 continuación:
1/1/20X1 (reconocimiento inicial) reconocer:
– activo (PPyE) 100,000; y
– pasivo (obligación del arrendamiento financiero)
100,000
Para el año que finalizó el 31/12/20X1 reconocer:
– asignar el pago de 23,000 (5,000 costo financiero
en el resultado y 18,000 de reembolso de la
obligación del arrendamiento financiero)
– UM10,000 gasto de depreciación en el resultado y
como una reducción al activo
151
financiero continuación
Revelar:
• Para cada clase de activo, el valor neto de
la cantidad a la fecha del informe
• Total del PLGF* a la fecha del informe,
mostrando lo adeudado (i) en < 1 año; (ii)
> 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años
• Descripción general de los arreglos
importantes de arrendamiento
• Véase también Secciones 17, 18, 27 y 34.
*PLGF = Programa de Liderazgo para la Gestión Financiera
152
operativo
• Reconocimiento y medición:
– pagos por gastos de arrendamiento en
base de línea recta, a menos que:
– otra base sistemática sea más
representativa de la ventaja para el
usuario; o
– los pagos se estructuran para
aumentar en línea con la inflación
general esperada (en base a índices
publicados o estadísticas).

39
Sección 20 – ejemplos de arrendamiento
operativo
• Ej 8: El 1/1/20X1 A firmó un arrendamiento
operativo no cancelable a 5-años por un edificio.
Alquileres A1–A4 = 0. Alquiler A5 = 5,000.
• Ej 9: Igual al Ej 8 excepto que el arrendador
acuerda pagar los costos de reubicación del
arrendatario (es decir, 500) como un incentivo al
arrendatario al firmar el nuevo arrendamiento
• Ej 10: El aumento de los pagos del
arrendamiento operativo por el aumento
esperado del IPC* (5% p.a.) para compensar al
arrendador por la inflación esperada.
A1 = 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc
*IPC = Índice del Precio del Consumidor
operativo
Revelar:
• Total del PLGF para arrendamientos de
153 154
operación no cancelables, mostrando lo
vencido (i) en < 1 año;
(ii) > 1 año pero < 5 años; (iii) en > 5 años
• pagos de arrendamientos reconocidos como
gastos
• una descripción general de los arreglos
importantes del arrendamiento del arrendatario
– Incluya por ejemplo, información acerca del
alquiler contingente, renovación u opciones de
compra y cláusulas de revisión, subarriendos y
restricciones impuestas por los arreglos del
arrendamiento
Arrendador
156
Sección 20 – arrendador: arrendamiento
financiero
• Reconocimiento inicial y medición:
– reconocer los activos que están bajo un
arrendamiento financiero (por cobrar) en una
cantidad igual a la inversión neta en el
arrendamiento (es decir inversión bruta en
el arrendamiento descontada a la tasa
ímplicita en el arrendamiento). La inversión
bruta en el arrendamiento es el agregado
de:
– (a) los pagos mínimos del arrendamiento
a recibir por el arrendador bajo el
acuerdo de arrendamiento, y
– (b) cualquier valor residual no
garantizado acumulable para el
arrendador.

40
157
financiero
• Medición subsiguiente
– reconocer el resultado financiero—tasa constante
periódica de retorno sobre la inversión neta en el
arrendamiento
– aplicar los pagos del arrendamiento contra la inversión
bruta en el arrendamiento para reducir tanto el principal
y la renta financiera no ganada.
– si hay indicativo de que el estimado del valor residual no
garantizado usado para calcular la inversión bruta del
arrendador en el arrendamiento ha cambiado
significativamente, se debe revisar la asignación de la
renta durante el plazo del arrendamiento y se debe
reconocer inmediatamente la reducción con respecto a
la cantidades acumuladas reconocidas en los
resultados
158
financiero
Otros asuntos:
• Los arrendadores fabricantes o
concesionarios tienen 2 tipos de ingresos:
– resultado del período equivalente al resultado
del período que resulte de una venta al contado
del activo objeto del arrendamiento, a precios
normales de venta, que refleja cualquier
volumen aplicable de descuentos comerciales y,
– renta financiera durante el plazo del
arrendamiento.
• Revelaciones (ver párrafo 20.23)
159
Sección 20 – arrendador: arrendamiento de
operación
• Reconocimiento y medición
– pagos del arrendamiento como ingreso en
base al método de línea recta, a menos que:
– otra base sistemática sea más
representativa del beneficio del usuario; o
– los pagos esten estructurados para
aumentar en línea con la inflación general
esperada (según índices y estadísticas
publicados)
• reconocer otros costos incurridos al ganar el
ingreso del arrendamiento (Por ej.,
depreciación)
Sección 20 – arrendador: arrendamiento de
operación
Ejemplos
• Ej 11: El 1/1/20X1 A realizó un
160
arrendamiento operativo no cancelable a
5-años por un edificio.
No hay alquileres por 4 años. Alquiler
para el año-5 = 5,000.
• Ej 12: Igual al Ej 11, excepto que los
pagos del arrendamiento aumentaron
según el IPC (5% p.a.) para compensar al
arrendador por la inflación esperada. A1
= 1,000; A2 = 1,100; A3 = 1,210; etc

41
Transacciones de venta y
rearrendamiento
Sección 20 – venta y rearrendamiento 162
• Una transacción de venta y
rearrendamiento conlleva la venta de un
activo y el rearrendamiento del mismo
activo.
– el pago del arrendamiento y el precio de
venta, por lo general están relacionados
porque se negocian como un paquete
– el tratamiento contable de la transacción
de venta y rearrendamiento depende del
tipo de arrendamiento (financiero u
operativo).
163
Sección 20 – rearrendamiento
financiero
• Reconocimiento de la venta y
rearrendamiento financiero
– el vendedor-arrendatario aplaza el
reconocimiento del ingreso (es decir no
reconoce inmediatamente ningún exceso
del producto de la venta por la cantidad
que se reconoce en el resultado del
período)
– El ingreso aplazado se reconoce en el
resultado del período durante el plazo del
arrendamiento
Sección 20 – rearrendamiento
operativo
• Reconocimiento de la venta y rearrendamiento
164
operativo por el vendedor-arrendatario
– si es VR, reconocer inmediatamente en el
resultado del período
– si PdeV* < VR y pagos del arrendamiento no
ajustado, reconocer inmediatamente el resultado
del período
– si PdeV < VR y pagos del arrendamiento están
ajustados, aplazar y amortizar la pérdida en
proporción a los pagos del arrendamiento
durante el plazo para el cual se espera utilizar el
activo.
– si PdeV > VR aplazar el exceso sobre el valor
razonable y amortizarlo durante el plazo para el
cual se espera utilizar el activo. *PdeV = Precio de Venta

42
Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento
operativo
Ej 13: El 1/1/20X1 A vende un edificio (IL* =
85,000) por 100,000 (valor razonable) y lo
alquila mediante un arrendamiento
operativo por 3-años.
Alquileres del arrendamiento = 9,500
(anual a pagar en mora).
El 31 de enero 20X1 la vida útil restante
del edificio era 25 años sin valor residual.
*IL = Importe en Libros
165
Sección 20 – ejemplos de rearrendamiento
operativo
166
Ej 14: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 95,000
y alquileres = 7,800.
Ej 15: Igual al Ej 13, excepto PdeV = 80,000
y alquileres = 2,800.
Sección 29 Impuesto sobre la Renta
Sección 29 – Introducción 168
• La Sección 29 se basa en el Proyecto de
Exposición del IASB de marzo del 2009,
Impuesto sobre la Renta.
– Igual enfoque de ‘diferencia temporal’
como en IAS 12
– Explicación más sencilla
– Menos excepciones

43
Sección 29 – Alcance y definiciones 169
• Impuesto s/renta definido
– Impuesto s/renta: Todos los impuestos
nacionales y extranjeros sobre la renta gravable
– Renta gravable = ingreso gravable menos
cantidades deducibles (una cantidad neta)
– Impuesto sobre ingresos ≠ impuesto sobre la
renta
– Impuesto s/ventas, IVA*, impuesto s/capital e
impuesto s/seguro social ≠ impuesto sobre la
renta *IVA = Impuesto de Valor Agregado
– Impuesto s/renta = tasa impositiva x renta
gravable
Sección 29 – Otras definiciones 170
• Impuesto Vigente: Cantidad de impuesto a
pagar/reembolsable basado en el resultado
gravable del período vigente o períodos
pasados
• Impuesto diferido: Impuesto por pagar/por
recuperar en períodos futuros como
resultado de transacciones anteriores.
Seccción 29 – Otras definiciones 171
• Base del impuesto: Medición de activos,
pasivos o patrimonio según la ley fiscal
• Diferencia temporal: Diferencia en el valor
contable de los activos, pasivos u otros
elementos en los estados financieros y sus
bases fiscales – si la entidad espera que el
tema afectará a las futuras ganancias
sujetas al impuesto
Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el
impuesto sobre la renta
1. Reconocer el impuesto vigente
2. Identificar los activos y pasivos que afectarían la
172
renta gravable, si se recupera o se paga los valores
en libro
3. Determine la base impositiva de los elementos en
(2) más otros elementos que tienen una base
impositiva, aunque no reconocida (Por ej., costo de
préstamos o IyD* que es capitalizado para fines
fiscales) *IyD = Investigación y Desarrollo
4. Calcule las diferencias temporales, las pérdidas
fiscales no utilizadas, los créditos fiscales no
utilizados

44
173
Sección 29 – Pasos en la contabilidad para el
impuesto sobre la renta
5. Reconocer los activos o pasivos por impuestos
diferidos derivados de diferencias temporales
6. Mida los activos o pasivos por impuestos diferidos
– Use las tasas impositivas a punto de aprobarse
– Considere los posibles resultados de una revisión por
las autoridades fiscales
7. Valoración de indemnización contra activos por
impuesto diferidos (recuperación probable)
8. Asignar impuestos corrientes y diferidos para los
componentes relacionados GyP*, ORI**, patrimonio
*GyP = Ganancias y Pérdidas
**ORI = Otro Resultado Integral
174
Sección 29 – Reconocimiento del impuesto
corriente
• Impuesto Corriente
– Obligación por algún impuesto p/pagar sobre
renta gravable corriente o anterior
– Activo si el sobrepago es recuperable
– Medir usando la legislación fiscal aprobada o a
punto de aprobarse a la fecha del informe
– Gasto o ingreso del período corriente, pero si el
impuesto corriente se relaciona con un elemento
de ORI, es decir, el impuesto se presenta como
parte de ORI
175
corriente
• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente
– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
– 20,000 en ingresos por regalías está exento de
impuestos
– 5,000 en gastos por alimentación no es deducible
– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,
amortización en libros es 35,000.
¿Qué es gasto fiscal corriente?
continúa...
176
corriente
• Ejemplo: Calcular Impuesto Corriente (continuación)
Renta gravable:
Renta contable 150,000
Menos regalías no gravables (20,000)
Más alimentación no deducible 5,000
Más deudas incobrables no
deducibles 500
Menos amortización impositiva
adicional (8,000)
Renta gravable 127,500
Impuesto Corriente = 15% x 127,500 = 19,125

45
177
diferido
• Impuesto Diferido
– Basado en la diferencia entre las cantidades en
el estado de situación y la base impositiva de
esos elementos
– Si la recuperación del activo/pasivo no afectará la
renta gravable, no hay impuesto diferido,
– Base impositiva = cantidad que se deduciría si el
activo fuera vendido (o la obligación fuera
pagada) al final del período del informe
178
diferido
• Impuesto Diferido
– Medir usando las tasas impositivas
aprobadas (o a punto de aprobarse)
– Pero use la base impositiva en el ingreso
esperado, al momento de la reversión
temporal de la diferencia para calcular la
tasa impositiva efectiva prevista
179
diferido
• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido
– Renta contable 150,000, tasa impositiva 15%
– 20,000 en ingreso por regalías exento de
impuesto
– 5,000 en gasto por alimentación no es deducible
– Gasto por deuda incobrable 2,500 incluye 500
estimado no deducible hasta que se deduzca
– Amortización impositiva (acelerada) es 43,000,
amortización en libros es 35,000.
¿Qué es gasto por impuesto diferido?
continúa...
180
Sección 29 – Reconocimieno del impuesto
diferido
• Ejemplo: Calcular Impuesto Diferido
(continuación)
Activos por impuesto diferido – cuenta incobrable
no deducible:
500 x 15% = 75
Pasivo por impuesto diferido – amortización
acelerada:
8,000 x 15% = 1,200
Misma jurisdicción, derecho de compensación
Gasto por impuesto diferido = 1,200 – 75 = 1,125
Pasivo por impuesto diferido = 1,125
Total gasto por impuestos 19,125 + 1,125 = 20,250

46
181
diferido
• Ejemplo: Asiento de diario (refleja los
últimos dos ejemplos)
Gasto del impuesto diferido 20,250
Imp. corriente por pagar 19,125
Obligación imp. diferido 1,125
diferido
• Ejemplo: Tasas impositivas escalonadas
182
– Diferencia temporal surge 7,500 en 20X1, se
espera que cambie en 20X3
– Tasa impositiva 15% sobre primeros 500,000 de
renta, 25% en excedente sobre 500,000
– Renta gravable 20X1 = 400,000
– Renta gravable esperada 20X3 = 600,000
– Tasa impositiva efectiva 20X3 = (500,000 x 15%)
+ (100,000 x 25%) = 100,000/600,000 = 16.67%
– Pasivo por impuesto diferido 20X1 = 16.67%
x 7,500 = 1,250
Sección 29 – Diferencias temporales 183
• Diferencias temporales
– Pueden surgir en el reconocimiento inicial de un
activo o pasivo
– Pueden surgir después del reconocimiento inicial
porque el ingreso/gasto se reconoce en la GyP
en un período y en la renta gravable en un
período diferente
– Pueden surgir cuando la base impositiva del
activo o pasivo cambia, pero los cambios nunca
afectarán el importe en libros
184
Sección 29 – Reconocimiento de impuestos
diferidos
• Reconocer (algunas excepciones – próxima
diapositiva):
– Pasivo por impuesto diferido para todas las
diferencias temporales que aumentará la renta
gravable en el futuro
– Activo por impuesto diferido para todas las
diferencias temporales que reducirá la renta
gravable en el futuro
– Activo por impuesto diferido por pérdidas fiscales
y créditos fiscales de ejercicios anteriores

47
185
diferidos
• Excepciones a reconocer:
– No hay impuesto diferido por diferencias
temporales asociadas con las ganancias no
remitidas de subsidiarias extranjeras,
asociados, EC (empresas conjuntas)
– No hay impuesto diferido por diferencias
temporales asociadas con el
reconocimiento inicial de la plusvalía
diferidos
• Ejemplo: 25% propiedad asociada, método de
186
equidad usado en libros, tasa del impuesto
ordinaria 30%, tasa del impuesto a las ganancias
de capital 0%
– Costo 10,000
– Método de equidad ingreso año 1 = 1,000
– Diferencia temporal = 1,000
– Pasivo por impuesto diferido = 0% x 1,000 = 0
– Dividendo gravable por recibir = 200
– Gasto corriente de impuestos = 30% x 200 = 60
– Fin de año 1 importe en libros = 10,800
187
diferidos
• Cambios en pasivos/activos por impuestos
diferidos:
– Reconocido en GyP (o en ORI si se refiere a un
elemento de ORI)
• Ejemplo usando datos en diap. 14: la tasa
impositiva ahora aumenta a 20%, activo y pasivo
por impuesto diferido no revisado aún.
– Pasivo por impuesto diferido es 1,125
– Pasivo por imp. diferido debería ser 20 % x
7,500 = 1,500
– Gasto fiscal cargado a GyP = 375
Sección 29 – Medición de impuestos diferidos 188
• Use la tasa impositiva que se ha aprobado o está
a punto de aprobarse
• Si diferentes tasas aplican a diferentes tipos de
ingresos, use la tasa que la entidad espera pagar
• Valuación de la reserva contra los activos por
impuestos:
– Importe neto en libros = recuperación probable
– Revisar el importe en libros en cada período

48
• Ejemplo: Valuación de la reserva
– 31/12/X1 diferencias temporales de 120
disponible para reducir la renta futura gravable
– No se puede aplicar a años anteriores
– De 120, basada en proyecciones de renta futura,
sólo 30 tiene > 50% de probabilidad a usarse
– Tasa impositiva 20%
Registro en diario al 31/12/X1 Débito Crédito
Activo por impuesto diferido [120 x 20%] 24
Valuación de reserva [(120 - 30) x 20%] 18
Ventaja de imp. s/renta – impuesto
diferido (GyP)
6
• No descuente los impuestos corrientes o
diferidos
• Incertidumbre en la medición de tanto activos y
pasivos por impuestos diferidos:
– Use la cantidad del promedio de la probabilidad
ponderada de todos los resultados posibles,
asumiendo que las autoridades fiscales conocen
todos los hechos
• Si diferentes tasas impositivas se aplican a
ingresos no distribuidos y distribuidos, acumule
primero sobre la tasa no distribuida
– Ajuste mediante GyP cuando se distribuya
Sección 29 – Presentación 191
• Clasificación:
– Todos los activos y pasivos por impuestos
diferidos como no corrientes
• Compensación:
– No compense activos y pasivos por
impuestos corrientes o activos y pasivos
por impuestos diferidos, a menos que la
entidad esté autorizada para compensar y
pretende pagar, ya sea neto o de manera
simultánea
Sección 29 – Revelación 192
• Revele los principales componentes del gasto por
impuestos:
– Gasto por impuesto corriente (ingresos)
– Ajustes al impuesto corriente de períodos anteriores
– Gasto del impuesto diferido (ingresos) en relación a:
– Diferencias temporales nuevas o revisadas
– Cambios en las tasas impositivas o nuevas tasas
– Efectos de cambios en la incertidumbre
– Cambios en la estimación de la reserva
– Gasto por impuestos en relación con los cambios en las
políticas contables o errores

49
• Otras revelaciones:
– Impuesto corriente y diferido relativo a
elementos de ORI
– Explicación de las diferencias principales
en las cantidades en GyP y cantidades
reportadas a las autoridades fiscales
– Cambios en la tasas impositivas
continúa en la siguiente diapositiva...
• Otras revelaciones (continuación):
– Para cada tipo de diferencia temporal y pérdidas
fiscales y créditos fiscales no utilizados:
– Cantidad de impuestos diferidos y estimación de la
reserva al final del período
– Análisis de cambios en impuestos diferidos y
estimación de la reserva durante el período
– Fecha de expiración de diferencias temporales
por pérdidas fiscales y créditos fiscales no
utilizados
– Explicación si el pago de las utilidades no
distribuidas tendrá un impacto en los impuestos
196
Temas 3.3 y 3.4(b)
Preguntas para Debate
Pasivo
Secciones 20 y 29
puede descargar de:

50
Pregunta 1: Arrendamiento operativo de un
edificio a 10 años no cancelable. Arrendamiento
entre 1 y 5 años = 0 y UM5,000 cada uno entre 6 y
10 años.
En el Año1 el arrendatario debe reconocer un
gasto de:
a. ¿UM0?
b. ¿UM2,000?
c. ¿UM2,500?
d. ¿UM5,000?
Pregunta 2: El 1/1/20X1 A vendió una máquina
a un banco y la realquiló por 3 años. Detalles
sobre la máquina y el subarrendamiento: PdeV*
= UM200,000; IL** = UM70,000; VR*** =
UM200,000; vida útil restante = 3 años; valor
residual = 0; pagos de arrendamiento =
UM77,606 anual (pagadero al mes vencido);
tasa de interés implícita en el arrendamiento =
8% anual.
¿Qué reconocería A en ganancia o pérdida del
año finalizado al 31/12/20 X1?
*PdeV = Precio de Venta **IL = Importe en Libros ***VR = Valor Razonable
a. UM130,000 ganancia sobre la venta de
PPyE y UM77,606; gasto de alquiler .
b. UM23,333; gasto de depreciación y
UM16,000 costo financiero (sin ingreso).
c. UM43,333 ingreso (ganancia diferida
amortizada sobre la venta de PPyE);
UM23,333 gasto de depreciación; y
UM16,000 costo financiero.
d. UM43,333 ingreso (ganancia diferida
amortizada sobre venta de PPyE);
UM66,667 gasto de depreciación; y
UM16,000 costo financiero.

51
Pregunta 3: Igual que la pregunta 2, excepto
la vida útil restante de la máquina = 30 años
y alquiler = UM23,000 anual del plazo de
arrendamiento de tres años.
¿Qué reconocería A en ganancia o pérdida
del año finalizado al 31/12/20 X1?
a . UM130,000 ganancia sobre venta de PPyE y
UM23,000 gasto de alquiler.
b. UM23,333 gasto de depreciación y
UM16,000 costo financiero (sin ingreso).
c. UM43,333 ingreso (ganancia diferida
amortizada sobre venta de PPyE); UM23,333
gasto de depreciación; y UM16,000 costo
financiero.
d. UM43,333 ingreso (ganancia diferida
amortizada sobre venta de PPyE); UM66,667
gasto de depreciación; y UM16,000 costo
financiero.
Sección 29 Impuesto sobre la Renta
Sección 29 – Pruebas y debate 204
Pregunta 1: Una entidad tiene una pérdida fiscal de 30,000
en 20X8 y una ganancia fiscal de 20,000 en 20X7. Tasa fiscal
40%. La pérdida fiscal puede ser contabilizada sólo a un año
anterior (no en años posteriores). ¿Entrada correcta?
a. Activo del débito fiscal corriente 8,000
Crédito por ingreso corriente sujeto al impuesto 8,000
b. Activo del débito fiscal corriente 12,000
Crédito por ingreso corriente sujeto al impuesto 12,000
c. Pasivo del débito fiscal corriente 8,000
Pasivo del crédito fiscal corriente 8,000
d. Pasivo del débito fiscal corriente 12,000
Pasivo del crédito fiscal corriente 12,000

52
Pregunta 2: ¿Cuál es la secuencia correcta de los
siguientes pasos contables para impuestos
diferidos?
1. Calcular la diferencia temporal y pérdidas fiscales
no utilizadas y créditos fiscales
2. Determinar la base fiscal en la fecha del informe
3. Identificar los activos y pasivos fiscales diferidos
4. Identificar cuáles activos y pasivos afectarán la
ganancia fiscal si se recupera o se liquida para su
importe en libros.
a. 1-2-3-4 b. 4-2-1-3
c. 2-1-4-3 d. 4-1-2-3
Pregunta. 3: El 31/12/X2 una entidad tiene un interés
por cobrar de 4,000 que será gravable en X3 cuando se
reciba en efectivo. Tasa fiscal 20% de los primeros
500,000 de ingreso y 30% de excedente. Ganancia
gravable en X2 = 450,000. Ganancia gravable estimada
X3 = 550,000. ¿Cuál es el pasivo fiscal diferido al
31/12/X2 por cobrar?
a. 1,200 b. 1,000 c. 940
d. 836 e. 800
Pista: La medición está basada en la tasa
gravable efectiva estimada para el 20X3.
Pregunta 4: La tasa fiscal es 30% sobre ganancia
operativa, 0% sobre ganancias de capital. En el 20X1
una entidad tiene una ganancia operativa antes del
impuesto de 50,000 y ganancia sobre la venta de un
activo de 5,000. La entidad cree que la ganancia es la
ganancia de capital, pero existe una pequeña
posibilidad (estimado en 20%) de que la autoridad
tributaria diga que sí está funcionando. ¿Cuál es el
pasivo fiscal corriente al 31/12/X1?
a. 16,500 b. 16,200
c. 15,300 d. 15,000
Pregunta 5: ¿Cuál es el uso correcto de descontar en la medición
de impuestos a las ganancias a activos y pasivos?
Escoja Activos y pasivos
fiscales
corrientes
Activos y pasivos
fiscales
diferidos
a Descontado No Descontado
b No Descontado Descontado
c Descontado Descontado
d No Descontado No Descontado

53
Pregunta 6: La tasa gravable es 20% sobre la
ganancia no distribuida y 30% (10% extra) sobre
ganancia distribuida. En el 20X1 ganancia
gravable = 100,000. También la diferencia
temporal de 30,000 subió en el 20X1 y aumentará
las ganancias gravables futuras. ¿Al 31/12/20X1
la entidad debe reconocer...?
opciones en la siguiente diapositiva...
Pregunta 6: Opciones:
Pasivo
fiscal
corriente
y gasto
Pasivo
fiscal
diferido
y gasto
Opción a 20,000 6,000
Opción b 20,000 9,000
Opción c 22,000 6,000
Opción d 25,000 7,500
Opción e 30,000 9,000
Pregunta 7: El año fiscal termina el 30 de junio. Al 31 de
marzo la entidad debe pagar un impuesto provisional
basado en impuestos de años anteriores. La tasa gravable
es 30%. Para el a/t 30/6/X4 la ganancia gravable era
50,000, y el impuesto pagado fue 15,000. Basado en esto,
el 31/3/X5 la entidad pagó 15,000 en relación al a/e 30/6/X5.
La ganancia gravable corriente para el a/e 30/6/X5 =
40,000.
•¿Cuál es el gasto fiscal para el a/t 30/6/X5?
•¿Cuál es el activo fiscal corriente al 30/6/X5?
•¿Qué entrada al diario debe hacerse al 30/6/X5?
• véase la próxima diapositiva...
212
Tema 3.4(a)
Preguntas y Debate
Pasivo
Secciones 21 & 28

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