Guía de Costos en 40

Guía de Estudio de Administración de Costos. Manuel de Jesús Fornos©2003
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ADMINISTRACION DE COSTOS 1
Primer Parcial
1. GENERALIDADES
Contabilidad de Costos Industriales: “Es la rama de la contabilidad que
aplica los conceptos y principios generalmente aceptados y las Normas Internacionales
Reportes Financieros a entidades que se dedican a a la transformación de materias primas en
productos terminados mediante un proceso de fabricación”
La Contabilidad de Costos Industriales es el idioma empresarial por medio del cual se
expresan los resultados, la posición financiera de una entidad industrial y sus cambios, que
emerge como una necesidad indispensable de los negocios, ante los nuevos paradigmas de
cambio mundiales.
Debido a los profundos cambios que han ocurrido en el mundo, la contabilidad de Costos es
considerada un aliado estratégico para la toma de decisiones gerenciales, cuyos objetivos
son:
a) Proporcionar información relativa al costo de producción de los bienes
manufacturados por la entidad y en consecuencia, determinar las utilidades o
pérdidas (Que aparecerán en un Estado de Resultados) y el valor del inventario (Que
aparecerá en un Balance General).
b) Ser una herramienta útil para el Control interno de las operaciones de la entidad,
mediante informes de Control de Materiales, Mano de Obra y Carga Fabril,
formulación de políticas de reducción de costos mediante la identificación de
“costos controlables” (Ejemplo el desperdicio de materia prima), la definición de los
principales centros de costos, líneas de mando consistentes y la fijación estándares
de Costos de Producción elaborados conjuntamente con las partes involucradas.
c) Servir de base para la realización de las funciones administrativas (En lo referente a
presupuestos, fijación de precios, elaboración de cotizaciones, control de calidad,
reducción de costos y gastos, verificación de cumplimientos de metas u objetivos,
etc.).
La Contabilidad de Costos, se concibe como un sistema cíclico que implica la entrada
(Mediante la recopilación y análisis de la información documentada), procesamiento (A
través de los Libros diario y Mayor), y salida de información relativa a todas las
transacciones que efectúa una entidad industrial (En forma de Estados Financieros), que
sirven a usuarios internos y externos a la entidad como herramienta básica para tomar
decisiones, de ahí surgen las clasificaciones de la contabilidad como financiera o
administrativa y de manera particular Contabilidad de Costos:
• Contabilidad Financiera: Sistema de información orientado a usuarios externos, tales
como inversionistas, prestamistas, proveedores y acreedores comerciales, clientes, el
gobierno y sus organismos públicos, la cual se caracteriza por dar cumplimiento a las
Normas Internacionales de Contabilidad y el marco regulador local. Según las NIC
“Muchas empresas en el mundo entero preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos” (Prólogo Marco Conceptual de las NIC-MC)
• Contabilidad Administrativa: Sistema de información orientado a satisfacer cualquier
tipo de información requerida por usuarios internos, tales como los gerentes y todos
los que toman decisiones en la empresa.
• Contabilidad de Costos: Sistema de información orientado a usuarios internos y
externos de la entidad, que ofrece tanto información financiera que aplica las Normas
Internacionales de Contabilidad relativa a los Costos de Producción y Costos de

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Ventas; como administrativa que es utilizada para la toma de decisiones de carácter
gerencial.
DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD GENERAL Y
CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad, se cataloga como General, en el sentido que plantea un ciclo contable que
inicia con la recopilación de información, la cual es registrada en el Libro Diario y luego
clasificada en el mayor, hasta producir los estados financieros, que son utilizados para la
toma de decisiones de los distintos usuarios. “La Contabilidad General es una sola raíz (Ofrece
procedimientos Uniformes establecidos en las Leyes y en las NIC) que sustenta varias ramas;
las cuales están constituidas por campos o áreas de aplicación de la misma”; según esta
analogía, si la contabilidad se aplica a las operaciones interrelacionadas con la intermediación
financiera, se denomina Contabilidad Bancaria; si se aplica a operaciones relacionadas con la
siembra, cultivos, crianza de cerdos, aves y reces, se denomina Contabilidad Agrícola-
Ganadera; si se aplica considerando las distintas formas de constituir una entidad se llama
Contabilidad de Sociedades; si se aplica a las finanzas públicas se llama Contabilidad
Gubernamental; si se aplica a las operaciones con mercadería, se denomina Contabilidad
Comercial; pero, cuando se aplica a operaciones relacionadas con la producción, le llamamos
Contabilidad de Costos Industriales.
RAMAS DE LA CONTABILIDAD:
• Contabilidad Bancaria
• Contabilidad Agrícola
• Contabilidad Ganadera
• Contabilidad de Sociedades
• Contabilidad de Seguros
• Contabilidad Comercial
• Contabilidad de Costos
• Contabilidad de Impuestos
• Contabilidad Gubernamental, etc.
Por otro lado, enmarcamos la contabilidad General estrictamente en el campo de la
Contabilidad Financiera, dado que esta se elabora en el contexto de las Normas
Internacionales de Contabilidad. La Contabilidad General parte del Marco Conceptual de las
Normas Internacionales de Reportes Financieros, las cuales son referidas emitidas por el
International Accounting Standards Comité –IASC- que establecen los conceptos relacionados
con la preparación y presentación de los Estados Financieros elaborados con propósitos de
información general, para usuarios externos por lo menos una vez al año.
La Contabilidad General registra detallada y sucesivamente las operaciones que inciden sobre
la situación económica y financiera de la entidad a través de todo el ciclo contable,
proveyendo la información necesaria y oportuna a sus usuarios internos y externos, para la
toma de decisiones, por medio de los Estados Financieros.
Tradicionalmente los estados financieros obligatorios conocidos han sido el Estado de
Resultados y el Balance General; sin embargo, el Marco Conceptual de las NIC establece que
“Los Estados Financieros forman parte del proceso de información financiera. Normalmente,
un conjunto de completo de Estados Financieros comprende un balance de situación general,
un estado de resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser
presentado en viarias formas por ejemplo un estado de flujos de efectivo o un cuadro de
financiación), así como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que
forma parte integrante de los Estados Financieros (MC 7).
Por tanto, los principales Estados Financieros son:
(a) Balance de situación general.
(b) Estado de Resultados
(c) Un estado que muestre:
1. Todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien

Diferencia entre Contabilidad General y Contabilidad de Costos
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2. Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes delas
operaciones de aportación y reembolso de capital, así como la
distribución de dividendos a los propietarios.
(d) Estado de Flujos de Efectivo
(e) Políticas Contables utilizadas y demás notas explicativas (NIC 1.7)
El objetivo de los estados financieros es proveer información “sobre la situación y desempeño
financieros, así como los flujos de efectivo, que sea útil en un amplio espectro de usuarios al
tomar decisiones económicas”, sean Comerciantes individuales (propietarios únicos),
Sociedades de Personas (Unidas por la confianza entre ellas) o sociedades de Capital
(Vinculadas en base a sus aportaciones), ya sea persigan utilidades (Entidades lucrativas), el
beneficio social (Entidades no lucrativas) o el beneficio adicional (Entidades del Estado). “Los
estados financieros muestran los resultados de la gestión que los administradores han hecho
de los recursos que se les han confiado”. (BIRF 1.5).
Además, la Contabilidad General se da cumplimiento a los requerimientos propios de la
legislación de cada país, por tanto, el registro de operaciones y métodos utilizados deben
estar comprendidos dentro de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en cada
nación, en completa armonía con las leyes locales.
Las principales leyes que regulan el ejercicio de la profesión contable son: Ley Reguladora del
Ejercicio de la Contaduría. La cual es “un instrumento legal a fin de establecer las
regulaciones y responsabilidades fundamentales de los contadores públicos y la normativa
básica para los Contadores, así como los procedimientos de vigilancia para los que ejercen la
Contaduría” (Considerando 3 de la LREC)., El Código de Comercio, el Código de Trabajo, La
Ley del Impuesto a la transferencia de bienes muebles y la prestación de servicios., La Ley del
Impuesto sobre la Renta y otras.
En nuestro texto reconocemos que la Contabilidad de Costos, en sentido amplio, se aplica a
cualquier actividad económica relacionada con las operaciones, es decir, la producción de
bienes y servicios, como un híbrido entre la Contabilidad Financiera y la Contabilidad
Administrativa, tanto que auxilia a los usuarios internos y externos, (1) ya sea para una
adecuada gestión y coordinación de las funciones administrativas que una entidad puede
tener, como producción, mercadeo, investigación de desarrollo, servicio al cliente, y/o (2)
para la determinación del Costo de Producción y de Ventas.
Dentro de este contexto, la Contabilidad de costos reconoce y cuantifica los costos directos e
indirectos asociados a la producción y distribución de bienes y servicios. Sin embargo, nuestro
texto estará delimitado y enfocado a los Costos Industriales de aquellas entidades que
transforman materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricación,
dado que es el área donde más desarrollo ha tenido la contabilidad de costos.
1. Los Usuarios: La Contabilidad General se orienta a usuarios externos, la Contabilidad
de Costos tanto a Usuarios Internos como externos.
2. El Tipo de Empresas: La Contabilidad General se orienta a todo tipo de entidades, la
Contabilidad de Costos Industriales se orienta únicamente a empresas dedicadas a la
transformación de materias primas en productos terminados.
3. La determinación del Costo de ventas: En una empresa industrial la fijación del
Costo de Ventas implica un riguroso detalle.
4. La determinación del Valor del Inventario: En una empresa industrial la fijación del
valor del inventario implica un riguroso proceso.
5. La Presentación de Estados Financieros: A diferencia de las empresas comerciales y
de servicio, en un Balance General de una empresa industrial, la cuenta Inventarios
está constituida por Productos terminados, Productos en Proceso y Materiales y
Suministros. En un Estado de Resultados de una empresa industrial, la fórmula para
determinar el Costo de Venta es más exhaustiva.

DIFERENCIA ENTRE COSTO Y GASTO
Todas las empresas para poder operar realizan una serie de desembolsos, a los que se les
denomina costos y gastos. Los cuales se reflejan en el Estado de Resultados. De acuerdo a las
NIC no existe ninguna diferencia entre costo y gastos, no obstante si empleamos el Método de
la función de los gastos o método del costo de las ventas, los gastos se clasifican acuerdo
con su función como parte del costo de la ventas o de las actividades de distribución o
administración. Reconociendo que existen tres funciones básicas en las entidades industriales:
Función Clasificación de los Gastos
PRODUCCIÓN Costos de Producción
VENTAS Gastos de Venta
ADMINISTRACIÓN Gastos de Administración
A diferencia entre costos y gastos es que los costos, específicamente los de producción, se
capitalizan, es decir, se incorporan al valor de los productos elaborados, recuperándose
cuando estos se venden. Mientras que los gastos no se capitalizan, por tanto no se recuperan.
Los gastos son desembolsos que han producido un beneficio y que han expirado, por
consiguiente no pueden producir beneficios en el futuro
CLASIFICACIÓN DE COSTOS
PERÍODOS DE
CONTABILIDAD
FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN NATURALEZA
FORMA DE
IMPUTACIÓN A LAS
UNIDADES DE
PRODUCTO
TIPO DE
VARIABILIDAD
1.- Costos
corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2.- Costos previstos
Cargas sociales
periódicas
3.- Costos diferidos
Seguros
Alquileres
Costos de
iniciación
Depreciación
1.- Industriales
a) Centros productores
Centro de Costos A
Centro de Costos B
Centro de Costos C
b) Centros de servicios
Directos
Mantenimiento
Usina
Caldera
Indirectos
Almacenes de
materiales
Laboratorio
Administración
2.- Comerciales
3.- Financieros
1.- Materiales
Materia prima A
Materia Prima B
Materia Prima C
2.- Jornales
3.- Cargas fabriles
Fuerza motriz
Lubricantes
Regalías
Depreciación
Seguros
Sueldos
Cargas sociales.
1.- Directos
Materia prima
Jornales
Regalías
2.- Indirectos
Fuerza motriz
Lubricantes
Depreciación
Seguros
1.- Variables
2.- Fijos
3.- Semifijos
Fuente: Ada Beatriz Rodríguez
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Terminología (Ada Beatriz Rodríguez)
Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén sólo parcialmente convertidos en
productos terminados que puede haber en cualquier momento.
Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido
diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado.
Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor
compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Las cuentas de costos se aumentan con los cargos y disminuyen con los abonos. Se clasifican de la siguiente forma:
$ De acuerdo a su relación con el giro de la entidad.
$ De acuerdo al grado de Control.
$ De acuerdo a los cambios originados por cambios en la actividad.
Por su relación con el giro de la entidad, se clasifican en:
1. Costos de Operación:
Que a su vez se dividen en:
a. Costos de Venta: que son todos aquellos recursos usados con el fin de que el producto se desplace
desde la industria hasta el consumidor.
b. Costos de Producción: los recursos empleados para la fabricación de un producto y que son la suma
de todos los elementos del costo: Materia prima, mano de obra y carga fabril.
c. Costos del Servicio: son los recursos que se utilizan en la prestación de servicios y son la sumatoria
de los desembolsos que se dan en este hecho.
De acuerdo al grado de control, se clasifican en:
1. Controlables: los que son modificables mediante decisiones.
2. No controlables: dependen de variables externas a la empresa.
De acuerdo a los cambios originados, se clasifican en:
1. Diferenciales: son los cambios que se dan en materia prima, mano de obra o carga fabril.
2. Sumergidos: son los que permanecen constantes no importando si aumentan o disminuyen las operaciones
en la empresa.
En los costos de producción, las formas más usuales de analizar contablemente cada desembolso son:
$ Según los períodos de contabilidad.
$ Según la función que desempeñan.
$ Según su naturaleza.
$ Según sea su forma de imputación a las unidades de producto.
$ Según su tipo de variabilidad
1. Por períodos de Contabilidad
Los costos de producción como los registros de los consumo de ese segmento de tiempo deben respetar el principio
de lo devengado. Si así no se hiciese, se incurriría en errores que distorsionarían un sistema de costos.
El propósito de esta clasificación según los periodos de la contabilidad es el de adjudicar a la producción del mes las
erogaciones que ella exige, sin cometer omisiones o exageraciones y sin prestar atención alguna al momento en que
se cancelen los compromisos con terceros.
De acuerdo con los períodos de relevamiento los costos se subclasifican en:
1. Corrientes: son aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan. Dentro de
este grupo se incluye la materia prima despachada en un periodo por los almacenes de materiales,
independientemente de la fecha en que ella se adquirió a los proveedores.
2. Previstos: se incorporan a los costos con anticipación al momento en que efectivamente se realiza el pago
(provisiones y/o previsiones). Son importantes elementos del costo que deberán luego individualizarse por
función, naturaleza, forma de imputación a los productos y tipo de variabilidad.
3. Diferidos: rubros de aplicación diferida a los costos. Las erogaciones se efectúan antes de esa aplicación.
Incluye los gastos abonados por adelantado, los gastos de iniciación, los gastos de desarrollo, estudio e
investigación, y los desembolsos de capital. Cualquiera sea el método elegido para amortizar un bien, la
cuota que se incluye en costos no es más que la aplicación diferida de su valor activado.
Para conocer los costos globales de un período mensual hay que considerar la totalidad de los costos corrientes, la
debida porción de los previstos más una cuota de los gastos diferidos. Sin embargo, esta clasificación no se refleja en
el Plan de Cuentas.
2. Clasificación según la función que desempeñan:

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Deben desglosarse por función las cuentas “Producción en Proceso” y “Departamentos de Servicios” de manera que
posibiliten la obtención de costos unitarios precisos, que contribuyan a mejorar el control de la eficiencia operativa y
que permitan lograr reducción de costos.
3. Según la naturaleza de los Costos:
Es complementaria de la agrupación funcional y permite conocer la clase de asignación imputada a cada centro.
Es una ayuda para:
$ Presupuestar cargas fabriles de cada área productora.
$ Seleccionar la base de distribución de las secciones de servicios indirectos más adecuada
$ Elegir racionalmente, en cada centro productor, el módulo de aplicación de las cargas fabriles a
los productos mas precisos.
$ Facilitar la medición de la eficiencia operativa.
4. Clasificación según la forma de imputación a las unidades de producto:
Consiste en individualizar los costos directo e indirectos.
4.1 Directos son aquellos que guardan relación con una unidad de producto. Se puede justipreciar con justeza
su influencia en una unidad de producto. La incidencia monetaria en un articulo o en una orden de trabajo
puede establecerse con precisión.
4.2 Indirectos son aquellos que se adjudican a cada unidad de producto aproximadamente.
En el sistema de costos estándares se obvia el problema de los materiales indirectos. Permite, mediante el estudio
científicamente realizado, establecer la porción normal de cada uno de los que intervienen en la elaboración de un
articulo.
La materia prima es directa, pero hay ciertos materiales que son indirectos, se adicionan al costo unitario con
cierta imprecisión. Convertirlos en directos es una tarea imposible, porque si bien pueden ser mesurados, esto
resultaría antieconómico.
La mano de obra se divide también en directa, considerando la labor que transforma la materia prima en producto
terminado e indirecta, la retribución que contribuye con su esfuerzo a que el trabajador directo realice una tarea
mas eficaz y productiva. Es más correcto basar la clasificación en la facilidad o imposibilidad de imputar con
exactitud ese elemento al articulo.
La agrupación de las cargas fabriles en directas e indirectas puede suscitar controversias derivadas al ámbito elegido
para efectuar la imputación: el articulo producido o el sector de establecimiento encargado de elaborarlo. En la
práctica, cuando se señala que un desembolso es directo, se refiere en relación a la unidad de producto, a menos que
se aclare especialmente que es directo en relación a un departamento. En materia de gastos de fabricación, la
aplicación al costo unitario del producto en forma directa es algo que solo puede lograrse en contados casos.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION
El Costo de Producción: Es la suma de todos los desembolsos empleados para la elaboración
de un producto, los cuales se clasifican en tres elementos materiales, mano de obra y carga
fabril.
Materiales: Son todos los componentes físicos que se emplean para elaborar un
producto mediante su transformación. Los cuales pueden encontrarse en su estado
natural o procesados por el hombre
Mano de Obra: Es el esfuerzo humano, físico o mental empleado para producir un
bien, mediante la transformación de los materiales.
Carga fabril: Son todos los costos que no pueden identificarse directamente con el
producto, tales como alquileres, servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros,
depreciación de activos fijos, incluyendo los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, dependiendo del Sistema de Costos que se esté empleando.
SISTEMAS DE COSTOS:
Los Sistemas de Costos: Es la organización y disposición de los aspectos contables con objeto
de establecer el Costo de producción de las entidades industriales, la cual puede basarse en
la modalidad de producción. Entre los principales sistemas de Costos, diferenciados en la
unidad de costeo y la modalidad de producción, tenemos:
El Sistema de Costos por Ordenes de Producción: Sistema en el cual se acumulan los costos
sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción.
Este se aplica cuando la empresa trabaja en base a pedidos, tales como en Talleres Gráficos
UCA, mueblerías, etc.

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Sistema de Costos por Procesos: Es el sistema en el cual se acumulan los costos sobre el
proceso de producción dentro de un período contable específico. Los procesos de producción
se establecen de acuerdo al tipo de producto, la distribución en planta y otros factores
individuales de cada empresa. Este sistema se aplica cuando la empresa trabaja con
producción continua, de productos con similares características que pasan por diversas
etapas, por ejemplo Embotelladora Salvadoreña, La Constancia, Cigarrería Morazán, ADOC,
etc.
DOCTRINAS DE COSTOS
Las doctrinas de Costos son un conjunto de opiniones sobre como considerar los costos fijos y
variables en relación a la producción, estas son:
El Costeo Total, Integral o Absorbente (También llamado Costeo tradicional):
Doctrina en la cual se establece que todos los costos, independientemente de su
comportamiento fijo o variable, se deben cargar a los productos terminados.
El Costeo Directo o variable: Doctrina en la cual se establece que deben cargarse a
los productos terminados sólo los costos variables de producción. Los costos fijos se
tratan como gastos del período.
BASES DE COSTOS
Los elementos de los Estados Financieros industriales se miden con estas bases:
Costo Histórico: Base de Costos en la cual se establece que en un Sistema Contable,
solo deben emplearse los costos incurridos, es decir, los aquellos que ya ocurrieron,
de los cuales se tiene un documento (Costos Reales). El Sistema de Costos trabaja en
base a Costos reales o históricos, por el componente de la Contabilidad Financiera.
Costos Predeterminados: Base de Costos que permite la utilización de costos
proyectados en un Sistema Contable; por tanto, deben ajustarse las diferencias entre
los costos reales y los proyectados al final de cada período. Dentro de los Costos
predeterminados tienen relevancia los Costos estándar, por el componente de la
Contabilidad Administrativa.

2. EL SISTEMA DE COSOS POR
ORDENES DE PRODUCCION
Sistema de Costos por Ordenes de Producción: “Es el método mediante el cual se asignan
todos los costos incurridos para transformar materias primas en productos terminado,
asociados a un lote o pedido específico de producción”.
Los Costos por Ordenes de Producción son un sistema mediante el cual se acumulan los costos
sobre un lote de productos similares identificados con una determinada orden de Producción.
Este sistema se aplica a las industrias de Construcción, muebles, impresión, equipos y a
cualquier empresa que trabaje en base a pedidos.
El Sistema de Costos por órdenes de Producción posee las características siguientes:
1. Los Costos relacionados con la materia prima se clasifican en directos e indirectos.
2. Los Costos relacionados con la mano de obra se clasifican como directos e indirectos.
3. La Carga Fabril incluye la Materia Prima Indirecta y la Mano de Obra Indirecta.
4. La producción se basa en los pedidos de los Clientes, es decir, está en función de la
demanda. Para iniciar la producción en las entidades que laboran con el Sistema de
Costos por órdenes de producción es necesario que exista un pedido, previa
cotización dada al cliente en base a Costos estimados.
5. Se emplea Costeo Normal como base de Costo (Los Costos Directos se trabajan con
base Real y los Indirectos se aplican con un tasa predeterminada).
6. Puede emplear el Costeo Directo o el Costeo Tradicional.
7. Los Costos incurridos se acumulan y registran en Hojas de Costo de Producción para
cada orden en particular.
LA HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN
la Hoja de Costos por Ordenes de Producción es el formato en el cual se registran los Costos
de materia prima, mano de obra y carga fabril incurridos en la elaboración de un producto
terminado asociado a un pedido específico.
MODELO DE HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCIÓN
Hoja de Costo por Ordenes Específicas
Cliente:________________________________________________Orden No._____________
Descripción:_________________________________________________________________
Fecha Pedido:____________________Fecha Entrega:_______________________________
Costo Total:_____________ Costo Unitario:___________ Precio de Venta:_________
Fecha Concepto Materia Prima Mano de Obra Carga Fabril
Totales
Costo Total:
Costo
unitario:
Cada entidad industrial tiene un formato para específico, de acuerdo a sus necesidades, para
registrar los costos de materia prima, mano de obra y carga fabril de una orden de producción
terminada. En nuestro texto emplearemos el modelo presentado, en cuya estructura
encontramos:
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1. Un encabezado: En el cual se registra el número de orden, lote o pedido que se va a
producir, el número de unidades, la descripción específica, la fecha de pedido y la de
entrega, el costo total y el costo unitario y el precio de venta.
2. Una columna para anotar la fecha de cada movimiento relacionado con la orden de
producción.
3. Una columna para el concepto de los costos que se añaden al bien producido, es decir,
materia prima o mano de obra o carga fabril aplicada.
4. Una columna para el importe de materia prima.
5. Una columna para el importe de mano de Obra.
6. Una columna para el importe de Carga fabril.
7. El total de Costos Incurridos y el Costo Unitario.
El flujo del Sistema de Costos por órdenes de Producción que se registra en una Hoja de
Costos por Ordenes Específicas se detalla a continuación:
1. Requisición y Compra de Materiales y Suministros: En función de los pedidos de los
clientes el departamento de producción solicita al de compras la adquisición de
materiales y suministros. El departamento de Compras, previa cotización, el base a la
calidad requerida y al precio pide a un proveedor el envío de los materiales y suministros
requeridos por producción. Cuando el proveedor los hace llegar a bodega éstos son
registrados en tarjetas de inventario.
2. Utilización de Materiales y Suministros: A medida se van necesitando, producción solicita
los materiales y suministros a bodega. Estos son descargados de las tarjetas de inventario,
la materia prima directa es anotada en la columna MATERIA PRIMA de la Hoja de Costos
por Ordenes Específicas y los suministros son anotados en la columna CARGA FABRI, si se
trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de Carga Fabril (Total) por
separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes de producción.
3. Utilización de Mano de Obra: La planilla de sueldos y salarios es distribuida entre las
órdenes de producción en que fue empleada. Anotando el trabajo directo en la columna
MANO DE OBRA de la Hoja de Costos por órdenes específicas y el trabajo indirecto en la
columna CARGA FABRIL, si se trabaja con Costos Reales o se acumulan en un Registro de
Carga Fabril (Total) por separado que será distribuido posteriormente entre las órdenes
de producción.
4. Aplicación de Carga Fabril: Se emplea una tasa predeterminada para aplicar la Carga
Fabril a las distintas órdenes de Producción. La aplicación se anota en la columna CARGA
FABRIL de la Hoja de Costos por órdenes Específicas. Al final del período se establecen las
diferencias (Variaciones) entre la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada, para
aplicarla a los resultados.
5. Terminación de la Orden de Producción: Cuando se ha finalizado la Orden de Producción
se transfieren los bienes a la Bodega de Productos Terminado y se liquida la Orden de
Producción.
6. Venta del Producto Terminado.
REGISTRO CONTABLE DE MATERIALES Y SUMINISTROS
Los materiales y suministros son los elementos, partes, piezas, componentes o insumos con
que se elaboran los bienes de la entidad industrial y/u otros elementos necesarios e
inherentes a la producción pero que no necesariamente están adheridos a los bienes
producidos. Los materiales y suministros se clasifican desde el momento en que se emplean
para la producción en DIRECTOS e INDIRECTOS.
Materia Prima Directa: Son los elementos empleados para la producción asociados e
identificados directamente en la composición física del producto terminado y de fácil
cuantificación, dado que representan una parte sustancial del Costo del Producto y se cargan
directamente a la Orden de Producción en que se utilizan.

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Materia Prima indirecta: Son los elementos necesarios e inherentes a la producción que no
están asociados directamente a los bienes producidos o su cuantificación es difícil.
El Control de los Materiales y Suministros:
En el Sistema de Costos por Ordenes de Producción, los materiales y suministros tienen un
flujo determinado de circulación dentro del ciclo productivo, por lo cual requieren un
riguroso control, cuya base es la apropiada documentación de todas las operaciones
relacionadas con el ciclo productivo, para tal efecto, existen documentos y formatos
establecidos por ley y otros para los intereses de la gerencia, a continuación presentamos la
documentación requerida dentro del Ciclo productivo para los materiales y suministros:
Orden de Producción:
Es un documento en el cual se describen de manera exhaustiva los bienes solicitados por un
cliente y se lleva el control de los costos incurridos en su fabricación. Cada pedido tiene un
número correlativo asociado al mismo.
Requisición de materiales y suministros:
Es un documento en el cual se solicitan las materias primas y suministros que se van a
emplear en para la producción a la Bodega correspondiente, en el cual se detalla la cantidad,
descripción, calidad y otros. Si los materiales y suministros no están disponibles en bodega se
solicitarán a los proveedores.
Cotización:
Es un listado comparativo de los precios ofrecidos por distintos proveedores para
determinados materiales y suministros. Los cuales son obtenidos telefónicamente, por fax,
Internet o publicaciones.
Orden de Compra: Es un documento en el cual se formula un pedido Materiales y suministros
al proveedor que mejor satisfaga las expectativas de la entidad.
Nota de Remisión (Nota de envío): Es el documento que emite un proveedor a sus clientes
para hacer constar el envío de mercadería o materiales y suministros. Esta nota hace constar
solamente el envío, para su correspondiente revisión y luego formalizarlo en un Comprobante
de Crédito Fiscal o Factura.
Informe de recepción de Materiales y Suministros: Es un documento en el cual las entidades
registran los pedidos recibidos, anotando el número de la nota de Remisión, verificando
calidad y cantidad de los materiales y suministros. En caso de daños se hacen las devoluciones
pertinentes al proveedor con el informe correspondiente.
Informe de devolución a los proveedores: Documento en el cual se especifican la cantidad,
descripción y motivos por el cual se devuelven los materiales y suministros al proveedor. Este
documento es similar al anterior.
Comprobante de Crédito Fiscal y Facturas: Son los documentos que los proveedores
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado emiten a sus clientes Contribuyentes o
Consumidores Finales, respectivamente, por sus compras.
Tarjeta de Inventarios o Kárdex: Es un documento en el cual se registran las entradas,
salidas y existencias de los distintos tipos de inventarios, en nuestro caso de Materiales y
Suministros. Las entidades comerciales, industriales y de servicio emplean para el control de
cada una de sus inventarios. Esta tarjeta es conocida también como Kárdex. Cada entidad
elabora sus tarjetas de inventario de acuerdo a sus necesidades específicas. Las tarjetas de
inventario deben tener generalmente:

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1. Un encabezado, en el cual se anota el nombre de los Materiales y Suministros, el código,
unidad de medida, el precio de la unidad, el valor total de las unidades y el proveedor
usual.
2. Una columna para fecha: en la cual se anotan el día, mes y año de la operación.
3. Una columna para detalle: En ella se anotan las operaciones realizadas (compras, gastos
de compras, devoluciones sobre compra y requisiciones de materiales y suministros
empleados en la producción).
4. Una columna para entradas de Materiales y Suministros con sub-columnas para detallar
cantidad, costo unitario y costo total. En la cual se anotan el inventario inicial, las
compras y las devoluciones sobre compras con signo negativo o entre paréntesis “( )”. La
suma de esta columna representa los inventarios disponibles para la producción.
5. Una columna para salidas de Materiales y Suministros con sub columnas para detallar
cantidad, costos unitario y Costo total, en esta columna se anotas las requisiciones y las
devoluciones de materiales y suministros sobrantes con signo negativo o entre paréntesis
“( )”, cuya suma representa el Costo incurrido en la producción.
6. Una columna para existencias en Materiales y Suministros con sub columnas de cantidad,
costo unitario y costo total. La cual representa el Inventario final, debiendo ser
actualizada en cada salida. Trazando un línea en la última cifra de la columna.
Compra de
Materiales
Directos
Materiales y Suministros
Crédito Fiscal IVA
Cuentas por Pagar
Efectivo
C
C
A
A
Las materias primas y suministros, se
solicitan a través del Departamento de
Compras (La Solicitud de Materiales da
origen a la Orden de Compra).
CREDITO FISCAL-IVA
Dichos Materiales, se guardan en una
Bodega (Se les hace un Informe de
Recepción o Informe de Entrada) y se
entregan a producción mediante una
Requisición de materiales.
Consumo de
Materiales
(Directos e
Indirectos)
Producción en Proceso
Carga Fabril Real
Materiales y Suministros
C
C
A
El consumo de materiales se hace a través
de una requisición de materiales.
A los CIF irían los materiales indirectos y los
directos a Inventario de Producto en
proceso.
La cuenta de producto en proceso, se
controlaría por cada orden de producción y
los CIF, por centro de costo.
REGISTRO CONTABLE DE MANO DE OBRA
La mano de obra es el esfuerzo físico o mental empleado en actividades relacionadas con la
producción, representada en la remuneración que se paga al recursos humano de la entidad
industrial. La mano de obra se clasifica en MANO DE OBRA DIRECTA y MANO DE OBRA
INDIRECTA.
Mano de Obra Directa: Es el trabajo identificado directamente con la transformación de
materias primas en productos terminados, el cual es cargado directamente a la orden de
producción con que se asocia. La mano de obra está constituida básicamente por el tiempo
efectivo de los trabajadores; es decir, el número real de horas empleadas por los
trabajadores para la producción.
Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a las actividades de transformación de
materias primas en productos terminados, pero que no tiene relación directa alguna, por
tanto, no es asignado a una orden de producción específica. Dentro de la mano de obra

indirecta incluimos el tiempo ocioso, el trabajo indirecto de los trabajadores directos, las
horas extras y el trabajo administrativo de la entidad industrial.
• Tiempo Ocioso: Son las horas pagadas a los trabajadores por suspensión de labores
imputables a la ineficiencia de la entidad (Falta de materias primas, mal mantenimiento
de máquinas, etc) las cuales son cargadas gastos. También se incluye las horas dedicadas
a actividades no relacionadas con la producción como: ir al baño, permiso concedidos con
goce de sueldo (por matrimonio, actividades requeridas por las autoridades, casos de
emergencia, partos, etc.), las cuales son cargadas a Carga Fabril.
• Trabajo Indirecto: Horas devengadas por trabajadores del área de producción; que son
inherentes o intrínsecas a la transformación de materias primas en productos terminados,
pero no tienen relación directa con la misma, como preparación y limpieza del área de
trabajo, mantenimiento preventivo de maquinarias, auxiliares, etc.
• Horas Extras: Horas con recargo adicional devengadas por los trabajadores de manera
circunstancial no deseable para una buena gestión por el hecho de ser un tiempo
ocasional y fuera de presupuesto, motivo por el cual no se tipifican como trabajo directo.
• El trabajo Administrativo de la Entidad Industrial: Horas devengadas por los
trabajadores de áreas distintas a la producción cuyo trabajo es esencial para la entidad,
tales como secretarias, gerentes, supervisores, contadores.
El Control de la Mano de Obra
Planilla de Sueldos y Salarios
En el recuadro siguiente complete las casillas con la
información correspondiente. Fecha de Planilla
El sueldo por hora está establecido en base a Salario Básico Nominal,
equivalente a 240 Horas mensuales. Mes Año
Número de Empleados: 15 Abril 2002
Cód Empleado Cargo
Sueldo
Base
Sueldo
Hora
Reg. de
Pensión Ingreso
1Rigoberto Soto Serpas Empleado 2,220.00 9.25 Confia 05/05/2002
2José Eduardo Bonilla Empleado 4,850.00 20.21 Crecer 05/05/2002
3Nadia Carolina Jurado Rivas Empleado 4,650.00 19.38 Confia 05/05/2002
4Manuel Alexander Portillo Vela Empleado 4,200.00 17.50 Isss 05/05/2002
5William Alexander Martínez Empleado 3,900.00 16.25 Crecer 05/05/2002
6César Antonio Sariavia Empleado 3,500.00 14.58 Confia 05/05/2002
7Ulises Iván Monterrosa Empleado 3,250.00 13.54 Crecer 05/05/2002
8Julio César Campillo Empleado 3,100.00 12.92 Confia 05/05/2002 PLANILLA
9Santiago Eleazar Rodríguez Empleado 3,000.00 12.50 Crecer 05/05/2002
10Christian Jahir Castro Empleado 2,900.00 12.08 Crecer 05/05/2002
Sueldo
Base
11José Berty Rivas Empleado 2,800.00 11.67 Confia 05/05/2002 Horas Extras
12Daniel Alfredo Ramírez Rojas Empleado 2,650.00 11.04 Isss 05/05/2002
Vacaciones y Tablas de
Cotizaciones
13Nancy Elizabeth Batres Empleado 2,400.00 10.00 Confia 05/05/2002 Aguinaldos
14Gerardo Arturo Ramírez López Empleado 2,000.00 8.33 Crecer 05/05/2002 Indemnizaciones
15Raúl Antonio López Empleado 1,850.00 7.71 Confia 05/05/2002 Otros Ingresos
Manuel de Jesús Fornos Gómez ©2003 Derechos Reservados
En el Sistema de Costos por Ordenes de Producción, la mano de obra también requiere un
riguroso control, cuya base se encuentra en la adecuada documentación de las operaciones
relacionadas con la mano de obra. Por tal razón, se cuenta con documentos de carácter
interno cuyo propósito es lograr la exactitud en la asignación del trabajo en las distintas
12

13
órdenes de producción. A continuación presentamos la documentación requerida dentro del
ciclo productivo para la mano de obra.
Control de Entradas y Salidas: Es un instrumento que permite verificar que la hora de ingreso
y salida sea establecida por la entidad industrial. Existen tres alternativas para el control de
entradas y salidas:
• Libro de entradas y salidas: Este es un control manual en que cada empleado firma en un
libro de Control de Asistencia sus horas de llegada y sus horas de salida.
• Tarjeta de reloj marcador: Es un documento que contiene los datos más relevantes de
cada empleado como Nombre, Código, Cargo y Departamento; este consta de varias
columna entre las que se destacan la fecha, la hora de entrada y salida por la mañana, la
hora de entrada y salida por la tarde, la hora de entrada y salida en caso de horas extras y
el total de horas trabajadas. Cada entidad industrial escoge el formato que más se
adecua a sus necesidades. Esta tarjeta es introducida diariamente en las ranuras de un
Reloj marcador de tiempo cuando llegan por la mañana, cuando salen y cuando regresan
de almorzar, cuando toman descansos y cuando salen del trabajo. Este instrumento brinda
de manera autorizada el registro confiable de las horas reales trabajadas por cada
empleado con el objeto de elaborar planillas.
• Tarjetas electrónicas, magnéticas o Inteligentes: Cada empleado tiene asignada una
Tarjeta que le identifica como tal, la cual puede contar con una banda magnética que al
deslizarla por un lector (al igual que las tarjetas de Crédito) transfiere la información de
los flujos de ingreso y salida del empleado. Otra alternativa es contar con chip electrónico
(como las tarjetas de teléfonos públicos), o simplemente un Código de barras el cual es
expuesto a un escáner. En cualquiera de estos casos la información es recopilada en una
base de datos en una central de Computadoras constituyéndose en el registro más
confiable.
Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo: Son documentos en los cuales las entidades
registran la distribución del tiempo efectivo de cada trabajador entre las distintas órdenes de
producción, tiempo ocioso, trabajo indirecto y horas extras.
El tiempo que los empleados han destinado directamente a la transformación de materias
primas en productos terminados se carga directamente a las órdenes de producción.
Hoja de acumulación de las Tarjetas de Control de Tiempo Efectivo y distribución de la
mano de obra: Es un documento en el cual se resume la distribución del tiempo de trabajo,
entre las distintas órdenes y mano de obra indirecta, por cada trabajador. Este documento
debe elaborarse periódicamente. Debe conciliarse el trabajo registrado en las tarjetas de
Control de tiempo efectivo con los Controles de Entradas y Salidas.
PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS
La Planilla de Sueldos y Salarios: Es un documento en el cual se resumen todos los ingresos
devengados, las deducciones efectuadas y el líquido a pagar para cada uno de los
trabajadores. En nuestra legislación se establece que : “Todo patrono está obligado a llevar
planillas o recibos de pago en que consten, según el caso, los salarios ordinarios y
extraordinarios devengados por cada trabajador; las horas ordinarias y extraordinarias
laboradas en jornadas diurnas o nocturnas; y los días hábiles, de asueto y de descanso en que
laboren. También constarán los salarios que en forma de comisión se hayan devengado y toda
clase de cantidades pagadas” (Art. 138 parte primera, Código de Trabajo CT). A continuación
detallaremos algunas regulaciones que el patrono está obligado a observar en relación a las
planillas de sueldos y salarios:
■ El Salario: Constituye la retribución de dinero que el patrono está obligado a pagar al
trabajador por los servicios que éste le presta, en virtud de un contrato de trabajo.

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■ Jornadas de Trabajo y La Semana Laboral: La diurna está comprendida entre las seis y las
diecinueve horas de un mismo día y la nocturna entre las diecinueve horas de un día y las seis
horas del siguiente. La semana laboral diurna no excederá las 44 horas y la nocturna las 39
horas.
■ Horas Extras: Deberán pagarse con un recargo del 100% sobre el salario básico por hora, si
además de extras son nocturnas incluirán un recargo adicional del 25%. Si es en día de
descanso tendrán derecho a una remuneración adicional del 50% yen día de asueto
devengarán un salario extraordinario integrado por el salario ordinario más un recargo del
100% de éste.
■ Descanso Semanal: Todos los empleados tienen derecho aun día de descanso semanal
remunerado el cual será por lo general el domingo.
■ Vacación Anual: Después de un año trabajando en una misma empresa el empleado tiene
derecho a una vacación anual constituída por 15 días remunerados con su valor ordinario más
un recargo del 30%.
■ Días de Asueto: Serán los días siguientes:1 de Enero; jueves, viernes y sábado de la Semana
Santa, 1 de Mayo, 6 de Agosto, 15 de Septiembre, 2 de Noviembre y 25 de Diciembre los
cuales deberán ser remunerados.
■ El Aguinaldo: El patrono está obligado a pagar un aguinaldo cuando el trabajador tiene un
año o más de estar en la empresa, éste deberá ser pagado entre el doce y veinte de
diciembre y la cantidad se determinará de la siguiente manera:
-10 días, para quien tuviere un año o más y menos de 3 años de servicio.
-15 días, para quien tuviere entre 3 y 10 años de servicio.
-18 días, para quien tuviere 10 o más años de servicio.
■ La Indemnización: El trabajador tiene derecho a un sueldo base por cada año de trabajo
hasta un máximo de cuatro salarios mínimos, más la proporción.
■ Formación Profesional: El patrono tiene la obligación de cotizar al INSAFORP, si tiene diez
o más empleados, el 1% hasta 6,000 colones.
■ Administradoras de Fondos de Pensión: El patrono está obligado a cotizar una cuota
patronal de acuerdo a la tabla del AFP a la cual se afilie cada trabajador.
Además deberán retener a cada uno de sus empleados un porcentaje de su salario de acuerdo
a la tabla de AFP en que se encuentren afiliados.
■ Seguro Social: El patrono está obligado a cotizar una cuota patronal por cada empleado de
acuerdo a tablas del seguro vigentes y además deberá retener a cada uno se sus empleados un
porcentaje de sus salarios para cubrir riesgos comunes, tales como maternidad, enfermedad y
accidentes de trabajo. La planilla deberá ser elaborada en base a 28, 30 o 31 días e incluye la
cotización de INSAFORP e ISSS.
■ Impuesto Sobre la Renta: El patrono está obligado a retener el impuesto sobre la renta a
quienes le prestan servicio ya sea permanente o eventualmente, para el caso de trabajo
eventual deberá retener el 10% en caso de servicios pagados a profesionales con título
universitario y para el caso de trabajo permanente deberá retener el impuesto sobre la renta
de acuerdo a la respectiva tabla dependiendo de si el pago es semanal, quincenal o mensual.

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ASIGNACIÓN Y REGISTRO DE LA PLANILLA
La planilla de Sueldos y Salarios se distribuye entre las distintas órdenes de producción de
acuerdo al a información establecida en la Hoja de acumulación de las Tarjetas de Tiempo
Efectivo, relacionando la planilla de sueldos y salarios con la distribución del costo de mano
de obra que acumula las tarjetas individuales de tiempo.
Asignación de Mano de Obra (asignación de planilla):
Producción en Proceso (MOD) $ xxx (Cr)
Carga Fabril Variable Real (MOI) xxx
Gasto de Venta xxx
Gasto de Administración xxx
Provisiones $ xxx
Sueldos y salarios por pagar
Retenciones xxx
Aportes patronales xxx
Asignación
de planilla
Carga Fabril Real
Gastos Administración y Ventas
Sueldos por pagar
Retenciones
Aportes Patronales
C
C
C
A
A
A
Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de
entrada y salida) y la boleta de trabajo
(elaborada por cada empleado, o supervisor,
indicando en la orden en que laboró y por
cuanto tiempo).
El Departamento de Contabilidad, calcula la
planilla y envía los datos al Departamento de
Costo, quienes se encargan de asignar el
costo de la planilla y preparar los informes de
costos.
Controlar el Inventario en Proceso por orden
de producción y la Carga Fabril Real, por
centro de costo.
A cada trabajador se le entrega su colilla de
pago respectiva.
En la MANO DE OBRA, se realizan tres
actividades:
El control del Tiempo
El cálculo de la Nómina
La Asignación o Distribución de costos de la
planilla.
Pago de
Planillas
Sueldos y Salarios por pagar
Retenciones
Aportes Patronales
Efectivo
C
C
C
A
A cada empleado se le entrega su
comprobante de pago correspondiente o se le
pide firmar planilla.
Se cancela al ISSS, AFP, Ministerio de
Hacienda y otros las retenciones
correspondientes y los aportes patronales.
Provisión de
Prestacione
s Sociales
Carga Fabril Real
Gastos de Administración y
Ventas
Provisión para Obligaciones
Laborales
C
C
C
A
Provisión para obligaciones laborales es una
reserva que las empresas deben efectuar
para cumplir con sus empleados como
indemnizaciones, vacaciones u otras
Este valor según nuestra Ley equivale al 1%
de la planilla mensual, y debe asignarse en la
producción o buscar un tratamiento
alternativo. Polimeni, los carga a CFR.
Pago de
Prestacione
s Sociales
Provisión para Obligaciones
Laborales
Gasto Prestaciones Sociales
Efectivo
C
C
A
Las provisiones se cierran al finalizar el
período contable (31 de Diciembre) o cuando
se efectúe el pago de ellas al trabajador, en
todo caso, del ajuste, el mayor será un gasto
prestaciones más y el menor valor se cierra
contra un Ingreso por ajuste.
Al finalizar el período contable, se traslada a
la cuenta de Pasivos Laborales.

16
REGISTRO CONTABLE DE CARGA FABRIL
La Carga fabril, Costos generales de Producción, Costos Indirectos de Fabricación o Gastos de
Fábrica: Son todos los desembolsos que no pueden identificarse directamente con el bien
producido, por tanto, no pueden asociarse a la materia prima directa ni a la mano de obra
directa. En el caso de los Gastos de Operación (Gastos de Administración, Gastos de Venta y
Gastos Financieros), aunque son indirectos, no se clasifican dentro de la Carga Fabril, ni
forman parte del Costo de los Productos.
De los tres elementos del Costo de Producción, el más complejo es la Carga Fabril, dado que
incluye todos los costos indirectos indispensables para las operaciones de una industria. Por
tanto sus características son:
• Esta integrada por una gran diversidad de rubros.
• Sus cuentas son heterogéneas.
• Una diversidad de comportamiento ante distintos niveles de producción.
• No es indispensable o conveniente su asociación con el bien producido.
• Debe distribuirse o asignarse a la producción mediante estimaciones.
Desde la perspectiva de su composición, el Concepto anterior de Carga Fabril, excluye todos
los elementos empleados para la elaboración de bienes, tales como la materia prima directa y
la mano de obra directa, incluyendo sólo la clasificación siguiente:
Materia Prima Indirecta: Elementos necesarios e inherentes a la elaboración de artículos
terminados, que no están incorporados físicamente en los mismos o cuya cuantificación es
difícil.
Mano de Obra Indirecta: Es el trabajo inherente a la transformación de materias primas en
productos terminados, que no puede asociarse explícitamente a una determinada orden de
Producción.
Otros Costos Indirectos de Producción: Cualquier costo empleado para la transformación de
materias primas en bienes de consumo final, que no puedan clasificarse como materia prima
directa o indirecta, ni como mano de obra directa o indirecta. Tales como: Aportes Patronales
(Dependiendo del criterio contable que se aplique), Servicios básicos (agua, luz, teléfono y
otros –Bepeers, Internet, celulares, etc.), depreciación de activos fijos de la Planta,
mantenimiento y reparación, Seguros, etc.).
La diferencia entre Costos Directos (Materia Prima y Mano de Obra) e Indirectos (Carga
Fabril), residen en el hecho que los Costos Directos se pueden distribuir o asignar a un bien,
unidad, departamento, área o Centro de costos.
Los Costos Indirectos no pueden asociarse específicamente con un bien, unidad,
departamento, área o Centro de Costos de la entidad industrial; por tanto, deberán asignarse
o distribuirse entre la producción con bases de estimación.
El adjetivo “directo” describe la relación de un costo respecto al bien producido. En este
sentido, los materiales y las materias primas son directos respecto al bien, unidad,
departamento, área o Centro de Costos y la carga fabril es indirecta respecto a los bienes
producidos. No obstante, ciertos costos indirectos pueden ser considerados directos en cuanto
a un bien, unidad, departamento, área o Centro de Costos.
La interrelación entre el Costo y el bien producido, sea directa o no, es la base para el Costeo
de los productos terminados.

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Desde la perspectiva de su comportamiento ante la producción y el tiempo en CARGA FABRIL
FIJA, VARIABLES Y MIXTA. Por tanto, la contabilización de la Carga Fabril implica dos
problemas:
• Una porción considerable de la Carga Fabril es fija. Por tanto, la Carga Fabril Unitaria
aumenta a medida disminuye la producción y viceversa.
• La Carga Fabril es de naturaleza indirecta, por tanto es difícil su asociación o
identificación a un producto, unidad, área, departamento o centro de costos. Por lo tanto
la Carga Fabril es la causa principal por la que no puede determinarse el Costo exacto de
producir un bien, dad la imposibilidad de su asignación directa al bien producido. La
carga fabril se clasifica de la manera siguiente, desde el punto de vista de su
comportamiento:
Carga Fabril Fija: Son aquellos costos indirectos que permanecen constantes ante cualquier
variación en el volumen de producción. Estos costos no fluctúan ante la producción, dado que
dependen del factor tiempo más que el factor actividad. Hay tres tipos de Carga Fabril Fija:
• Carga Fabril Fija Comprometida
• Carga Fabril Fija de Operación.
• Carga Fabril Programada
La clasificación en costos fijos y variables ayuda a la elaboración de presupuestos para
períodos futuros.
La Carga fabril fija se subclasifica en:
• Carga Fabril Fija Comprometida: Costos indirectos generados por los activos fijos y los
activos intangibles, inversiones en inmuebles, mobiliario planta y equipo, marcas,
franquicias, etc. que brindarán beneficios a la entidad industrial por un tiempo
determinado en el largo plazo, en el cual serán depreciados o amortizados, valor que se
carga a Carga Fabril.
• Carga Fabril Fija de Operación: Costos indirectos necesarios para el funcionamiento o
ejecución de la actividad productiva de la entidad industrial, tales como luz eléctrica,
agua, teléfono y otros.
• Carga Fabril Fija Programada: Costos indirectos que dependen de la aprobación de la
gerencia como investigación y desarrollo, mejora a la calidad, etc.
Otras subclasificaciones de la Carga fabril son:
Según el tiempo.
• Carga Fabril Real o histórica: Se determina al finalizar un ejercicio y sobre la base de
Costos históricos.
• Carga Fabril Aplicada: Se determina antes del ejercicio en base a una tasa
predeterminada.
Según su aplicación.
• Sobreaplicados
• Subaplicados
Según su asignación
• Primario
• Secundario
• Terciario

Carga Fabril Variable: Son aquellos costos indirectos que fluctúan de acuerdo a las
variaciones en el volumen de producción. Estos costos cambian de acuerdo al nivel de
producción, dado que dependen del factor actividad más que del factor tiempo.
Carga Fabril Mixta o Semifija o Semivariable: Son aquellos costos indirectos que tienen un
componente fijo y otro variable.
TASA PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL
La estimación de la Carga Fabril, debe ser hecha a partir de una tasa predeterminada, que
requiere la elaboración previa de los Presupuestos de Producción y de Carga Fabril. La tasa
predeterminada de Carga Fabril se calcula mediante la fórmula que presentamos a
continuación:
Tasa Predeterminada de Presupuesto de Carga Fabril
=
Carga Fabril Presupuesto de Producción
• El presupuesto de Carga Fabril deberá determinarse mediante una fórmula presupuestal,
establecida de acuerdo al método que más convenga a la entidad industrial.
• El presupuesto de producción deberá ser expresado en las unidades que mejor reflejen la
realidad de la entidad; tales como: unidades producidas (Si fabrica solo un producto), horas
de mano de obra directa, costo de mano de obra directa, horas directas de máquinas u
otras.
• El cociente resultante de dividir el Presupuesto de Carga Fabril entre el Presupuesto de
Producción, denominado Tasa Predeterminada de Carga Fabril, nos sirve para asignar,
distribuir o cargar los costos indirectos entre las distintas ordenes de producción; es decir,
la Carga Fabril Aplicada, cuyo valor debe registrarse abonando la cuenta 513 R CARGA
FABRIL APLICADA contra un cargo a la cuenta 116 INVENTARIOS subcuenta 1160303
Producción en Proceso / Carga Fabril.
EL PRESUPUESTO DE CARGA FABRIL
Las entidades industriales deben preparar al inicio de cada período contable su Presupuesto
de Carga Fabril, basándose en la fórmula presupuestal siguiente:
FP = CF + CVU * Q
Fórmula Presupuestal= Costos Fijos+Costos Variables por unidad*Unidades
La Fórmula Presupuestal se determina con cualquiera de los métodos conocidos, tales como
el análisis de Actividades, el análisis Contable, el análisis de Ingeniería, el Método de Mínimos
y Máximos, el Método del diagrama de dispersión o ajuste visual, el Método de Regresión de
Mínimos Cuadrados.
EL PRESUPUESTO DE PRODUCCIÓN
La carga fabril se aplica cuando termina el trabajo en proceso o al final de un período para
los trabajos en proceso.
La distribución de los costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con
base a una tas de aplicación predeterminada de los costos indirectos de fabricación. Las tasas
de aplicación de los costos indirectos de fabricación se expresan en términos de las horas de
mano de obra directa, colones de la mano de obra directa, colones de materiales directos,
horas máquina, etc. cuando los costos indirectos de fabricación no se acumulan a nivel de
toda la fábrica para su distribución a los diversos departamentos, cada departamento por lo
18

19
general tendrá una tasa diferente. Además cada departamento puede utilizar bases diferentes
para determinar la tasa de aplicación.
Las tasa de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y las funciones de cada
uno de los departamento de producción.
• Tasas predeterminadas de Carga Fabril:
= Presupuesto de Carga Fabril = $
Total horas máquina
Se emplea cuando la producción es automatizada, esto significa que los costos indirectos se
distribuirán entre la producción de acuerdo al número de horas máquina en que se haya
incurrido.
Otras Bases
= Presupuesto de Carga Fabril = %
Costo de mano de obra directa
Total horas Mano de Obra Directa
Número de Unidades Producidas
= Presupuesto de Carga Fabril = %, $
Cualquier otra base
La Carga fabril se prorratea (distribuye o asigna) entre la producción con cualquier de las
bases anteriores, según este proceso: (1) Prorrateo Primario: Se incurren los costos indirectos
y se distribuyen proporcionalmente entre los departamentos de producción y servicios. (2)
Prorrateo Secundario: Los Costos acumulados en los departamentos de servicio se distribuyen
entre los departamentos de producción. (3) Prorrateo Terciario o Final: Los Costos indirectos
concentrados en los departamentos de producción se distribuyen entre los productos
terminado, según cuotas reales o predeterminadas:
Bases de Unidades Producción
Cuotas Costeo: Materiales Directos
de Real Costos Mano de Obra directa
Carga o Costo Primo
Fabril Estándar Tiempos Horas Máquina
Horas de Mano de Obra
Directa
CARGA FABRIL APLICADA
La Carga Fabril Aplicada representa una estimación de los Costos indirectos de producción en
base a una tasa predeterminada, la cual será empleada para asignar dichos costos entre las
distintas ordenes de producción.
Para la contabilización de la Carga Fabril Aplicada deben considerarse estos pasos:

1. Identificar la Estructura de Costos Indirectos de la Entidad Industrial.
2. Seleccionar la base para la asignación de Costos.
3. Determinar la Tasa Predeterminada de Carga Fabril.
4. Aplicar la tasa predeterminada de Carga Fabril para cada una de las órdenes de
producción a cada una las ordenes producidas.
Al final de cada período contable, se contrasta la Carga Fabril Aplicada con la Carga Fabril
Real para esta establecer las variaciones y efectuar el registro correspondiente.
Ortiz Industrias aplica un 15% sobre el Costo Primo como Costos Indirectos. Para la Orden de
Producción 503 se emplearon ¢ 47,700 en materiales directos y ¢ 5,891.23 en mano de obra
directa.
Cálculo de Aplicación de la Carga Fabril
Materiales directos 47,700
Mano de Obra Directa 5,891.23
Costo Primo 53,391.23
Carga Fabril (53,391.23*0.15) 8,038.68
Fecha Detalle Debe Haber
Abril 30 Partida # X1
116 Inventarios ¢ 8,038.68
11603 Producción en Proceso
1160303 Carga Fabril
513R Carga Fabril Aplicada ¢ 8,038.68
Por aplicación de costos indirectos sobre el costo
Primo.
Carga
Fabril
Aplicada
en base
a la
Tasa
Predeter
minada
Carga Fabril Aplicada
C
A
Como los Departamentos de Servicios, benefician
a los de producción, sus costos deben
contabilizarse como CIF.
Debe asignarse el total de CIF presupuestados en
los Departamentos de Servicios, a los
Departamentos de Producción, y luego,
calcularse una tasa de aplicación de CIF, para
cada departamento de producción.
La CFA se aplica a medida que la producción
avanza, cargándose a Producción en Proceso.
Dicha tasa se calcula dividiendo el Presupuesto
de Carga Fabril para el período siguiente,
calculado con bases técnicas, entre el
Presupuesto de Producción (La base de un nivel
de producción estimado, que se calcula según la
capacidad productiva, de conformidad con la
proyección de ventas. Dicha base puede ser en
Unidades Producidas, Horas MOD, Costo MOD,
costo de los materiales directos, en horas
máquina, en horas hombre, en metros
cuadrados, en costo primo, o en otras.
Para un buen presupuesto de Carga Fabril, es
necesario distinguir los costos que son variables,
fijos o mixtos.
En cuanto a los Carga Fabril Fija, es bueno darle
un tratamiento fijo, esto se logra a través de la
asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores
porcentuales).
20

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CARGA FABRIL REAL
La Carga Fabril Real es la acumulación de todos los costos indirectos incurridos, que incluye
materia prima indirecta, mano de obra indirecta y Otros Costos Indirectos, los cuales serán
asignados entre las distintas ordenes de producción.
La Carga Fabril puede acumularse según el objeto del gastos (materia prima indirecta, mano
de obra indirecta, seguros, depreciación de activos fijos, etc.) en mayores auxiliares, para
cada unidad, área, departamento o centro de Costos.
Contabil
ización
de Carga
Fabril
Real
Carga Fabril Real
Depreciaciones
Servicios Públicos (por Pagar)
Cuentas por Pagar
Efectivo
C
A
A
A
A
Los costos indirectos del período (Carga
Fabril Real), se van contabilizando
normalmente.
Cada departamento debe llevar su hoja de
Control de Carga Fabril Real, lo que indica
que se controla por centro de costos.
En Carga Fabril Real , se registra todo lo
que haya en dicha hoja, excepto los
materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, ya que estos, debieron
registrarse en los asientos anteriores.
En los CFR, se registran los fletes cuando
no hagan parte de un mayor valor de la
materia prima o del producto, y los
empaques, cuando hacen parte del
producto terminado.
La Carga Fabril Real en mano de obra la
conforman:
• El trabajo suplementario (Horas Extras),
diferente al laborado en una orden de
producción o el laborado por negligencia o
ineficiencia del trabajador.
• El tiempo ocioso justificable.
• Trabajo Indirecto y Trabajadores Indirectos
• La diferencia de lo producido por el
trabajador y el salario mínimo garantizado,
cuando no cubre la producción mínima, de
manera que obtenga el salario mínimo (es
un costo que cubre la empresa).
• Las Prestaciones Sociales (Cesantías,
Intereses a las cesantías, prima, vestido de
labor)
• Los viáticos de transporte
• Las vacaciones
Los aportes patronales de
ISSS, INSAFORP, AFP’s u
otros.
Para la contabilización de la Carga Fabril Real se siguen estos pasos:
1. Identificar los Costos indirectos reales incurridos: Los costos indirectos relacionados
directamente con un departamento, unidad, área o centro de Costos, se asignan a la
cuenta de Carga Fabril correspondiente. en el caso de costos indirectos cuyo consumo
puede observarse y calculares, éstos se asignan a las unidades, área, departamentos o
Centros de Costo, sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Cuando
esto resulta oneroso, se tratan los tales como costos indirectos y se distribuyen con un
base razonable entre las unidades, departamento, áreas o Centros de Costos que los
utilizan.
El Costos de mano de obra y maquinaria empleado en más de una unidad, departamento,
área o Centro de Costos, se considera como Costo indirecto general, en relación a los
mismos. La carga fabril debe acumularse periódicamente.
2. Prorratear los Costos reales entre las distintas ordenes de producción.

22
Maranatha Industrias ha incurrido para la orden de producción 503 en Costos Indirectos un
valor que asciende a ¢ 4,500.00 (No incluye ni materiales indirectos, ni mano de obra
indirecta).
Nota: Existen diversas partidas dentro de la Carga Fabril, los costos reales se registrarán
según el análisis de cada operación específica, tales como:
• Carga fabril real contra depreciación acumulada, por la depreciación.
• Carga fabril real contra Materiales y suministros, por la mano de obra indirecta.
• Carga fabril real contra efectivo, por operaciones que implican el desembolso de efectivo,
tales como el pago de servicios básicos y otros.
• Carga fabril real contra Seguros pagados por anticipado, por seguros vencidos.
• Carga fabril real contra Sueldos por pagar y otras, por la mano de obra indirecta
• Y otras más.
FECHA DETALLE DEBE HABER
Abril 30 Partida No. X2
512 Carga Fabril Real
51202 Materiales Indirectos
51203 Mano de Obra Indirecta
51205 Servicios Básicos
51206 Depreciaciones
51207 Mantenimiento y reparación
51208 Seguros
51209 Otros
111 Efectivo
116 Inventarios
11602 Materiales y Suministros
117 Gastos pagados por anticipado
127R Depreciación acumulada
213 Provisiones (Sueldos por pagar)
Asiento genérico ilustrativo de los distintos costos indirectos
reales que pueden incurrirse
¢ 4,500.00
¢ 4,500.00
VARIACION DE CARGA FABRIL APLICADA
Variación de Carga Fabril es la diferencia aritmética entre los Costos indirectos reales
incurridos y los Costos indirectos reales predeterminados, las cuales resultan al liquidar la
Carga Fabril Real contra la Carga Fabril Aplicada.
El análisis de las variaciones ayudan a corregir errores en el transcurso de la producción. Al
comparar la Carga Fabril Real y la Carga Fabril Aplicada pueden resultar las siguientes
situaciones:
1. La Carga Fabril Real s mayor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos
SUBVALUACION DE CARGA FABRIL.
2. La Carga Fabril Real es menor que la Carga Fabril Aplicada: Variación a la que llamamos
SOBREVALUACION DE CARGA FABRIL.
Al finalizar el período contable se liquidan las variaciones contra Costo de Venta. Por tanto
una subaplicación de Carga Fabril incrementa el Costo de Venta y una Subaplicación lo
disminuye y como una forma alternativa también se puede prorratear la variación entre el
Costo de Venta, el Inventario Final de Producción en Proceso y el Inventario Final de Producto
Terminado.
Cierre de la
Carga Fabril
Aplicada
Carga Fabril Aplicada
Carga Fabril Real
Variación Carga Fabril
C
C
A
A
La variación responde a una Subaplicación de CF
si es Cargo..
La variación responde a una Sobreaplicación de
CF si es Abono..
La variación CARGA FABRIL = CF real – CF
aplicada. Esta variación puede discriminarse en
otras tres: Gasto o precio, eficiencia y volumen.

23
Cierre de la
Variación
CFabril
(El valor No
es
Significante)
Costo de Ventas
Variación CF
C
C
A
A
Si la variación NO ES significativa, puede tratarse
como costo del período y se hace un ajuste
directo al Costo de Ventas.
Si la variación es SIGNIFICATIVA, se prorratea en
base al costo, entre el Inventario Producto en
Proceso, el Inventario Producto Terminado y El
Costo de Ventas, para que los estados
financieros se ajusten a valor real.
Terminada la orden
de trabajo
Productos Terminados
C
A
Se contabiliza en el caso de
que sea enviada al Almacén de
Productos Terminados o
estando en bodega, para
efectos del inventario.
Recordar que estos
inventarios se mueven a
valores estándar: unidades
terminadas por el valor del
costo estándar.
Despacho y entrega
del producto
Cuentas por Cobrar - Cliente
Ventas
Débito Fiscal IVA
Costo de Ventas
Productos Terminados
C
C
A
A
A
Genera una remisión de
mercancías y una factura (o
Comprobante de Crédito
Fiscal) de venta o un
documento de cobro.
DEBITO FISCAL-IVA
El Costo de Ventas debe
estar a costo estándar, ya
que el inventario de producto
terminado esta a estándar.
Este registro se hace por el
sistema de inventario
permanente o perpetuo, si
fuera el inventario periódico,
el costo de la mercancía
vendida se calcula a través del
juego de inventario= Inventario
inicial + Compras – Inventario
Final

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