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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

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Administración Tributaria tiene la facultad discrecional
de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo:
• Infracciones establecidas en el libro IV del Código
Tributario
• Normas que regulan el SPOT (Régimen de Detracciones)
• Infracciones aduaneras
FACULTAD SANCIONADORA
Principio de legalidad
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INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

  • 2. Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias, incluyendo: • Infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario • Normas que regulan el SPOT (Régimen de Detracciones) • Infracciones aduaneras FACULTAD SANCIONADORA
  • 3. Principio de legalidad Principio de tipicidad Principio non bis in idem Principio de proporcionalidad Principio de no concurrencia de infracciones PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
  • 4. INFRACCIONES Discrecionalidad / Incentivos OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SANCIONES EXTINCIÓN DE SANCIONES SE EXIME DE SANCIÓN REBAJA DE SANCIÓN SIN REBAJA DE SANCIÓN ESQUEMA GENERAL
  • 6. • Debe encontrarse descrita en la Ley. Art. 97 C. T. y siguientes. • Tipicidad genérica residual Art. 109 C. T. HACER NO HACER ..que no tenga señalada… será sancionada... ACCION OMISION
  • 7. * Elemento sustancial o antijuricidad: Incumplimiento de una obligación legalmente establecida a través de una acción u omisión. *Elemento formal o tipicidad: Infracción tributaria debe encontrarse expresamente tipificada en una norma legal. * Elemento objetivo: No se necesita acreditar dolo o culpa. Basta el incumplir con la obligación tributaria. ELEMENTOS DE LA INFRACCIÓN
  • 8. ¿INFRACCION O DELITO? INFRACCION: Toda acción u omisión que viola dolosa, culpable y aún formalmente una norma tributaria, sancionada por la ley. DELITO: Se distingue en base al dolo o a la naturaleza de la pena asignada a la infracción. TRATAMIENTO: Art. 97 C.T. y siguientes sin distinguir simples infracciones de delitos.
  • 9. Determinación de la Infracción Ámbito Determinación Sanciones Infracción Administrativo Objetiva Multa, comiso, cierre, suspensión de licencias, internamiento temporal de vehículos. Delito Judicial Subjetiva (Dolo, culpa) Principalmente, pena privativa de la libertad
  • 11. Es la consecuencia de una infracción tributaria o de una vulneración de una norma que conlleva la configuración de la infracción. TIPOS DE SANCIONES A.T
  • 12. INTRASMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Naturaleza personal No transmisible a los herederos ni a los legatarios Normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
  • 13. MULTAS Son sanciones administrativas de tipo pecuniaria que tiene como finalidad reprimir la conducta del infractor ante eventual incumplimiento de una obligación sustancial o formal. se determina en función de los siguientes parámetros:  UIT: La Unidad Impositiva Tributaria.  IN: Ingresos Netos  El tributo omitido  Saldo , crédito u otro concepto similar Perdida indebida declarada  I: Para contribuyentes del Nuevo RUS
  • 16. Es la sanción mediante la cual se afecta, el derecho de posesión o propiedad del infractor, según sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisión de las infracciones sancionadas con comiso según lo previsto en las Tablas del Código Tributario. COMISO DE BIENES
  • 18. CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTOS U OFICINAS DE PROFESIONALES
  • 19. EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES 1) Pago. 2) Compensación. 3) Condonación. 4) Consolidación. 5) Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
  • 21. TIPOS DE INFRACCIÓN De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos De presentar declaraciones y comunicaciones De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma Otras obligaciones tributarias
  • 22. ARTÍCULO 173 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.
  • 23. QUE ES EL RUC Es el punto de partida para el proceso de control de la Administración Tributaria El RUC constituye el número de identificación de todas las personas naturales, sociedades, y entidades del sector público que sean sujetos de obligaciones tributarias. DECRETO LEGISLATIVO N° 943LEY DEL REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES
  • 24. SUJETOS OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC
  • 25. SUJETOS QUE NO DEBEN INSCRIBIRSE EN EL RUC RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 210-2004/SUNAT
  • 27. Se deberá comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles de producidos los siguientes hechos: a) Afectación y/o exoneración de tributos. b) Baja de tributos. c) Cambio de régimen tributario. d) Instalación o cierre permanente de establecimientos ubicados en el país e) Cambio de denominación o razón social. f) Cambio de representantes legales. g) Cambio de nombre comercial. h) Cambio en tipo de contribuyente. i) La suscripción, rescisión, resolución, renuncia u opción por el régimen tributario común respecto de los Convenios de Estabilidad Tributaria. j) Suspensión temporal de actividades. k) Cambio de correo electrónico. l) Toda otra modificación en la información proporcionada por el deudor tributario. m) Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT COMUNICACIÓN DE MODIFICACIONES AL RUC
  • 28. SUSPENSIÓN TEMPORAL DE ACTIVIDADES
  • 30. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
  • 31. El COMPROBANTE DE PAGO Es un documento que acredita : - La transferencia de bienes, - La entrega en uso, o - La prestación de servicios. Para ser considerado como tal debe ser emitido y/o impreso conforme a las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago
  • 33. GUIA DE REMISIÓN Si transporta bienes, adicionalmente a la emisión de los Comprobantes de Pago, usted debe utilizar una GUIA DE REMISION TRANSPORTISTA y/o GUIA DE REMISION REMITENTE según corresponda.
  • 34. OPORTUNIDAD EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
  • 35. OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO
  • 36. REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
  • 41. Documentos - Actas Probatorias, - Actas Preventivas, - Notas de Devolución y/o Restitución, Y demás documentos que emite el Fedatario Fiscalizador mediante los cuales deja constancia de los hechos que comprueba en el ejercicio de sus funciones.
  • 42. A las acciones, omisiones, circunstancias y/o cualquier otra situación que el Fedatario Fiscalizador comprueba en el ejercicio de sus funciones. Ejemplo: No entregar CDP, no emitir GR, no registrar a un trabajador en planilla, etc. Hechos
  • 44. ARTÍCULO 175 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
  • 45. LIBROS Y REGISTROS QUE DEBE LLEVAR TODO NEGOCIO CLASIFICACIÓN Libros auxiliares voluntarios Libros auxiliares obligatorios Libros Principales
  • 46. PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER FORMAL 2.- Verificación de los libros que el contribuyente se encuentra obligado a llevar. • Libros Principales. • Libros Auxiliares Obligatorios. 1.-Determinación del sistema en el cual se llevarán los libros y/o registros contables, el cual deberá comunicarse a SUNAT • Manual. •Computarizado.
  • 47. PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE CARÁCTER FORMAL 3.-Legalización de los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios antes de su uso, en el caso de sistema computarizado implica la legalización de las hojas continuas en blanco. 4.-Efectuar la anotación de las operaciones e impresión de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, dentro del plazo máximo de atraso, los cuales deben observar las formalidades exigidas 5.-Efectuar el empaste de las hojas sueltas
  • 48. Forma de llevar los Libros y Registros Sistemas Manual: Mediante Libros y Registros donde se realizan anotaciones manuales Computarizado: Mediante un ordenador en hojas sueltas o continuas.
  • 49. Comunicación de Cambio de Sistema Modificación de Sistema en Libros Principales Comunicado dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al cambio No podrá variarse en el curso del ejercicio sino hasta el siguiente ejercicio.
  • 50. Legalización de los Libros y Registros ¿Quién legaliza? Notario o Juez de la Provincia en la cual se encuentra ubicado el domicilio fiscal Colocarán una Constancia en la primera hoja de los libros y registros con una información mínima. Además el notario sellará las hojas previamente foliadas.
  • 51. Legalización de los Libros y Registros Contenido de la Constancia * Número de legalización * Apellidos y nombres, razón o denominación social del deudor * Número de RUC * Denominación del libro * Número de folios * Fecha y Lugar en que se otorga * Sello y firma del Notario
  • 52. HOJAS NO UTILIZADAS Se permite su utilización para el registro de operaciones del ejercicio inmediato siguiente.
  • 53. Contenido Obligatorio de Libros y Registros Deben ser folios originales no admitiéndose la adhesión o pegado de hojas o folios. Para ser confiables, además deben ser legibles, sin espacios, ni líneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o señales de haber sido alteradas.
  • 54. EMPASTE DE LOS LIBROS Y REGISTROS b) Empaste de un ejercicio gravable. De ser posible debe empastarse hasta por un ejercicio gravable, teniendo en cuenta que el número de hojas a empastar mínimo debe contener 20 o más hojas. Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente al que correspondan las operaciones conte- nidas en dichos libros o registros. Aplicable a ambos supuestos: 1. Hojas anuladas. Se deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. 2. Empaste en varios tomos – Primera página. En el caso de hojas sobrantes utilizados para otros periodos cada tomo incluirá como primera página una fotocopia del folio que contenga la legislación del libro o registro al que corresponde. b) Empaste de dos o más ejercicios gravables. En forma excepcional se establece que cuando el número de hojas sueltas o continuas a empastar sea menor a 20, el empaste podrá comprender dos (2) o más ejercicios gravables. Dentro de los 4 primeros meses del ejercicio gravable siguiente a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas sueltas o continuas.
  • 55. PROCESO SECUENCIAL Proyección del número de hojas por cada libro o registro, así como la elección el tipo de hojas a utilizar Foliación de las hojas de cada Libro y/o registro en orden correlativo Legalización (Importante Solicitud) Impresión de las operaciones dentro del plazo de atraso Empaste 2 3 4 5 1
  • 56. REGISTRO DE COMPRAS Se anota en columnas Independientes según su Destino Se coloca en una columna de Operaciones no gravadas. Exclusivamente operaciones Gravadas y exportaciones SI La operación está gravada NO Para operaciones gravadas y no gravadas conjuntamente (*). Exclusivamente para Operaciones no gravadas En estos casos el IGV de estas operaciones se anotará también en columnas independientes.
  • 57. OBLIGACION DE LLEVAR REGISTROS DE INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS Cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso Deberán llevar un Sistema de Contabilidad de Costos, el cual incluye: -Registro de Costos -Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas -Registro de Inventario Permanente Valorizado Cuyos ingresos brutos anuales hayan sido mayores a 500 UIT y menores o iguales a 1,500 UIT del ejercicio en curso Deberán llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas Cuyos ingresos brutos anuales hayan sido inferiores a 500 UIT del ejercicio en curso Deberán practicar Inventarios Físicos de las Existencias al final del ejercicio Base Legal: Artículo 35º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
  • 58. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
  • 59. Declaración tributaria De conformidad al artículo 88º del Código Tributario, la “declaración tributaria es la manifestación de hechos comunicados a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación Tributaria”.
  • 60. Declaraciones determinativas Las declaraciones en las que el declarante determina la base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue.
  • 61. Declaraciones informativas Son las declaraciones en las que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinación de deuda tributaria.
  • 62. Los efectos de la declaración jurada sustitutoria y rectificatorias De acuerdo al artículo 88° del Código Tributario, refiere que la declaración podrá ser sustituida dentro del plazo de presentación de la misma. Vencido este, la declaración podrá ser rectificada dentro del plazo de prescripción, presentando para tal efecto la declaración rectificatoria respectiva.
  • 63. Efectos en las declaraciones sustitutorias Tal como se ha señalado, las declaraciones sustitutorias son aquellas presentadas con motivo de corrección o inclusión por omisión de diversos conceptos al presentar una declaración jurada (tales como datos informativos, bases imponibles relacionadas a ventas, compras, remuneraciones, etc.), y para que sea considerada una declaración sustitutoria debe realizarse esta como máximo hasta el último día de vencimiento para su presentación
  • 64. Efectos en las declaraciones rectificatorias relacionadas a las infracciones tributarias La declaración rectificatorias surtirá efecto con su presentación siempre que se determine igual o mayor obligación. En caso contrario, surtirá efectos si dentro de un plazo de cuarenta y cinco días hábiles siguientes a su presentación la Administración no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administración Tributaria de efectuar la verificación o fiscalización posterior
  • 65. ARTÍCULO 178 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
  • 66. Descripción de la infracción tributaria
  • 67. Las sanciones por las infracciones tributarias cometidas o detectadas por la Administración Tributaria conllevan al pago de multas que no están en función a la UIT, sino a un porcentaje del tributo omitido, o saldos y otros conceptos, pero con diferentes montos porcentuales, así podemos observarlo en las siguientes tasas: Sanción
  • 68. Reglas de cálculo de la infracción tributaria En el caso de tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se debe tener en cuenta que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida del periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso, como producto de la fiscalización
  • 69. Regla especial: IGV En el caso del IGV, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el monto de la multa será la suma del 50 % del tributo omitido y el 50 % del monto declarado indebidamente como saldo a favor. Por lo que corresponde el pago de la multa no solo es por el tributo omitido, sino que además comprende el monto declarado como saldo a favor, por la razón de constituir infracción por declarar cifras o datos falsos
  • 72. El Régimen de Gradualidad vigente ha sido aprobado por Resolución de Superintendencia N° 063-2007. (publicada el 31.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007) RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
  • 73. PARA LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO SE APLICA CRITERIO DE FRECUENCIA CRITERIOS
  • 74. PARA LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIÓN Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Acreditación Autorización expresa Frecuencia Momento en que comparece Peso bruto vehicular Pago Subsanación REGIMEN DE GRADUALIDAD CRITERIOS
  • 76. CONCEPTO Permite al deudor tributario disminuir los efectos de las sanciones aplicables exclusivamente a las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario
  • 77. INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas, y/o patrimonio, y/o actos gravados, y/o tributos tributos retenidos o percibidos; o declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinación de la obligación Tributaria. Artículo 178º numeral 01 (resumen):
  • 78. INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Artículo 178º numeral 04:
  • 79. INFRACCIONES DE LOS NUMERALES 1, 4 y 5 DEL ARTÍCULO 178º DEL CÓDIGO TRIBUTARIO No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. Artículo 178º numeral 05:
  • 80. APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE INCENTIVOS  Es de aplicación automática.  Se requiere cumplir en su oportunidad con la exigencia establecida en cada inciso y y cancelar la multa con la rebaja correspondiente.