1. Introducción
Estimado estudiante queremos darle la bienvenida a la materia y esperamos que se encuentre
motivado a leer las Unidades, como así también a realizar las actividades que le plantearemos
en el transcurso de las mismas.
Haremos una pequeña introducción al comercio internacional y la ubicación de la Aduana…
¡Comencemos a recorrer juntos este camino!
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2. Comercio internacional, intercambio de bienes y servicios entre países. Los bienes se
pueden definir como productos finales, productos intermedios necesarios para la producción
de los finales o materias primas y productos agrícolas. El comercio internacional permite a un
país especializarse en la producción de los bienes que fabrica de forma más eficiente y con
menores costes. El comercio también permite a un Estado consumir más de lo que podría, si
produjese en condiciones de autarquía. Por último, el comercio internacional aumenta el
mercado potencial de los bienes que produce determinada economía, y caracteriza las
relaciones entre países, permitiendo medir la fortaleza de sus respectivas economías.
Los orígenes del comercio internacional moderno
Aunque el comercio internacional siempre ha sido importante, a partir del siglo XVI empezó a
adquirir mayor relevancia; con la creación de los imperios coloniales europeos, el comercio se
convierte en un instrumento de política imperialista. La riqueza de un país se medía en función
de la cantidad de metales preciosos que tuviera, sobre todo oro y plata. El objetivo de un
imperio era conseguir cuanta más riqueza, mejor al menor coste posible. Esta concepción del
papel del comercio internacional, conocida como mercantilismo, predominó durante los siglos
XVI y XVII.
El comercio internacional empezó a mostrar las características actuales con la aparición de los
estados nacionales durante los siglos XVII y XVIII. Los dirigentes descubrieron que al
promocionar el comercio exterior podían aumentar la riqueza y, por lo tanto, el poder de su
país. Durante este periodo aparecieron nuevas teorías económicas relacionadas con el
comercio internacional.
Ganancias derivadas del comercio internacional
En 1776, el economista escocés Adam Smith propugnaba en su obra. La riqueza de las naciones
que la especialización productiva aumenta la producción total. Smith creía que para poder
satisfacer una demanda creciente de bienes de consumo, los recursos limitados de un país
debían asignarse de modo eficaz a los procesos productivos. Según la teoría de Smith, un país
que comercia a escala internacional debe especializarse en producir los bienes en los que tiene
ventaja absoluta, es decir, los que produce con menores costes que el resto de los países.
El país exportaría parte de estos bienes para financiar las importaciones de otros que los
demás producen con menores costes. La obra de Smith representa el punto de partida de la
escuela clásica de pensamiento económico.
Medio siglo más tarde, el economista inglés David Ricardo mejoró esta teoría del comercio
internacional. La teoría de Ricardo, que sigue siendo aceptada por casi todos los economistas
actuales, subraya la importancia del principio de la ventaja comparativa. A partir de éste, se
deduce que un país puede lograr ganancias si comercia con el resto de los países aunque todos
los demás produzcan con menores costos. Hay ventaja comparativa cuando los costes de
producción y los precios percibidos son tales que cada país produce un producto que se
venderá más caro en el exterior de lo que se vende en el mercado interior. Si cada país se
especializa en la producción de los bienes y servicios en los que tiene ventaja comparativa, el
resultado es un mayor nivel de producción mundial y mayor riqueza para todos los estados
que comercian entre sí.
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3. Además de esta ventaja fundamental hay otras ganancias económicas derivadas del comercio
internacional. Éste aumenta la producción mundial y hace que los recursos se asignen en
forma más eficiente, lo que permite a los países (y por tanto a los individuos) consumir más
bienes y más diversos. Todos los países tienen una dotación limitada de recursos naturales,
pero todos pueden producir y consumir más si se especializan y comercian entre ellos. Como
se ha señalado, la aparición del comercio internacional aumenta el número de mercados
potenciales en los que un país puede vender los bienes que produce. La mayor demanda
internacional de bienes y servicios se traduce en un incremento de la producción y en el uso
más eficiente de las materias primas y del trabajo, lo que a su vez aumenta el nivel de empleo
de un país. La competencia derivada del comercio internacional también obliga a las empresas
nacionales a producir con más eficiencia, y permite modernizarse a través de la innovación.
La importancia del comercio internacional varía en función de cada economía nacional.
Ciertos países sólo exportan bienes con el fin de aumentar su mercado nacional o para ayudar
en el aspecto económico a algunos sectores deprimidos de su economía. Otros dependen del
comercio internacional para lograr divisas y bienes para satisfacer la demanda interior.
Durante los últimos años se considera al comercio internacional como un medio para fomentar
el crecimiento de una determinada economía; los países menos desarrollados y las
organizaciones internacionales están fomentando cada vez más este patrón de comercio.
Restricciones públicas al comercio internacional
Dada la importancia del comercio internacional para una economía concreta, los gobiernos a
veces restringen la entrada de bienes foráneos para proteger los intereses nacionales. La
intervención de los gobiernos puede ser una reacción ante políticas comerciales emprendidas
por otros países, o puede responder a un interés por proteger un sector industrial nacional
poco desarrollado. Desde el surgimiento del moderno comercio internacional, los países han
intentado mantener una balanza comercial favorable, es decir, exportar más de lo que
importan.
En una economía monetaria, los bienes no se intercambian por otros bienes, sino que se
compran y venden en el mercado internacional utilizando unidades monetarias de un Estado.
Para mejorar la balanza de pagos (es decir, para aumentar las reservas de divisas y disminuir
las reservas de los demás), un país puede intentar limitar las importaciones. Esta política
intenta disminuir el flujo de divisas de un país al exterior.
Contingentes a la importación
Una de las formas más sencillas para limitar las importaciones consiste en impedir que entren
en el país bienes producidos en el extranjero. Por lo general, se establece un límite
cuantitativo a la entrada de productos foráneos. Estas restricciones cuantitativas se
denominan contingentes. También son útiles para limitar la cantidad de divisas o de moneda
nacional que puede entrar y salir del país. Los contingentes a la importación representan el
medio más rápido de frenar o revertir una tendencia negativa en la balanza de pagos de un
país. También se utilizan para proteger a la industria nacional de la competencia exterior.
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4. Aranceles
El método más común para frenar las importaciones consiste en establecer aranceles a la
importación, impuestos que gravan los bienes importados. El arancel, pagado por el
comprador del bien, eleva el precio de ese producto en el país importador. Este aumento
desincentiva la demanda de consumo de bienes importados, por lo que consigue reducir de
modo eficiente el volumen de importaciones. Los impuestos percibidos aumentan los ingresos
del Estado. Además, los aranceles constituyen un subsidio encubierto para las industrias
competidoras de productos importados; cuanto mayor sea el precio resultante de la aplicación
del arancel, mayor será el beneficio de los productores nacionales al poder vender a un precio
superior del que podrían establecer en caso de competencia internacional, lo que puede
incentivarles para aumentar su propia producción.
Ahora bien, a continuación verán el lugar que ocupa la Aduana y cuáles son las funciones que
cumple.
Desde antiguo se dijo que la Aduana por ser la puerta de entrada y de salida de un país debe
controlar todo, pero con el desarrollo y la especialización que experimentó el mundo ha hecho
que la Aduana sólo pueda controlar el tráfico internacional de mercaderías con el fin
económico-tributario para la cual fue creada. Los otros fines que se puedan perseguir
corresponden a otros organismos, por ejemplo: Sanitarios, a las reparticiones de salud,
fitosanitarios, etc.; de armas y explosivos a las reparticiones de seguridad, de control de divisas
al Banco Central, etc.
La Aduana ya ha sido estudiada por las ciencias económicas y jurídicas pero para la
interpretación y aplicación del Código de Valor del GATT debemos hacerlo desde la técnica
correspondiente.
Este estudio cuya evolución la separó de las Ciencias Económicas y Jurídica dándole vida
independiente propia, para el estudio y análisis las figuras aduaneras del fenómeno de paso,
del fenómeno tributario aduanero y del fenómeno penal aduanero que se producen con
motivo de la importación y exportación de mercaderías para lograr:
1) Los objetivos propuestos por la política económica aduanera adoptada.
2) Que la Aduana cumpla con sus tres funciones principales:
a. El control del tráfico
internacional de
mercaderías.
b. La aplicación de
prohibiciones a la
importación y a la
exportación de
mercaderías.
c. La fiscalización y
percepción de los
tributos aduaneros.
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5. 3) La aplicación de sistemas y métodos que permitan amalgamar el cumplimiento de los
objetivos propuestos por la Política Económica adoptada y el de la función asignada a la
Aduana con la fácil, ágil y rápida tramitación aduanera para facilitar el Comercio Internacional
salvaguardando la renta fiscal.
A título de introducción y como ejemplo, ésta debe estudiar y analizar los pilares que la
conforman como son:
1) los sujetos intervinientes, sus derechos y obligaciones.
2) las operaciones y las Destinaciones aduaneras, estableciendo sus diferencias, su
tramitación, etc.
3) la declaración aduanera y la mercadería, definiendo el sistema adoptado, su alcance, etc.
4) los tributos aduaneros y los estímulos aduaneros a la exportación.
5) las prohibiciones aduaneras.
6) las infracciones aduaneras y sus penas.
7) los regímenes especiales.
8) el régimen de garantías.
9) las reglas de origen de las mercaderías.
10) la clasificación arancelaria de las mercaderías, que nada tiene que ver con la alícuota que
fija el Ministerio de Economía en función de la Política Económica Aduanera adoptada;
análisis y aplicación del Código del Valor del GATT; etc.
La aduana y el sistema aduanero
Para conocer de un tema en profundidad, también es importante conocer los orígenes que
fueron dando paso a esta institución… Ahora le presentamos antecedentes históricos para que
aprecien la evolución de la misma.
Un poco de historia. Organizaciones Internacionales.
Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio (en inglés, General Agreement on Tarifs and
Trade, GATT), tratado firmado en la Conferencia Arancelaria de Ginebra en 1947 por los
representantes de 23 países no comunistas. El principal logro de este acuerdo fue la creación
de un foro internacional dedicado al aumento del comercio multilateral y a la resolución de los
conflictos comerciales internacionales. Este acuerdo sustituyó a una propuesta de creación de
una Organización Internacional de Comercio de las Naciones Unidas que no se constituyó
debido a las tensiones generadas por la Guerra fría.
El GATT entró en vigor en enero de 1948, y se fueron adhiriendo paulatinamente más países.
En 1988, 96 países, que acaparaban la mayor parte del comercio internacional, pertenecían al
GATT, mientras que otros tenían acuerdos particulares incluyendo adhesiones de facto al
tratado. Los miembros del GATT han llevado a cabo, desde 1947, ocho conferencias
arancelarias, denominadas ‘rondas’. La séptima ronda, conocida como Ronda Tokio, finalizó en
1979. La octava conferencia arancelaria, denominada Ronda Uruguay, se inició a finales de
1986 y se clausuró en 1994, con un acuerdo que incluía la sustitución del GATT por la
Organización Mundial del Comercio (OMC) a partir del 1 de enero de 1995.
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6. Políticas comerciales
Los miembros del GATT estudiaron y propusieron medidas que minimizaran las barreras
comerciales, tanto las nuevas como las ya existentes, incluyendo la reducción de los aranceles
a la importación, así como los contingentes de importación, aboliendo los acuerdos
comerciales preferentes entre los países miembros. Las concesiones arancelarias se
negociaban bajo el principio de reciprocidad.
Una concesión arancelaria respecto a un determinado producto se aplicaba a todas las partes
contratantes, aunque se podía pedir una cláusula de salvaguarda para retirar una concesión
inicial en caso de que la reducción arancelaria provocara graves problemas a la industria
nacional.
Una de las características fundamentales del GATT es el principio de no discriminación
comercial entre los países miembros. Todos los países adheridos al GATT acordaron una
política de nación más favorecida entre todos los miembros.
Las naciones integrantes acordaron tratar a todos los demás miembros de la misma manera.
Todos los aranceles, reducidos o no, se incluían en esta política.
Los miembros del GATT persiguen, en teoría, la abolición de todas las barreras proteccionistas
no arancelarias. El primer intento de supresión de estas barreras se llevó a cabo durante las
conversaciones de la Ronda Kennedy (1964-1967). Durante las rondas Tokio y Uruguay se
volvió a insistir en la necesidad de reducir estas barreras.
Reformas del GATT
Las primeras reformas importantes del Tratado se ratificaron en 1955. Los países miembros
acordaron tomar medidas más severas respecto a los subsidios a la exportación y a la
limitación de las importaciones. Durante la década de 1960, el GATT fue reformado de nuevo
con el fin de reflejar el creciente interés que los países desarrollados tenían en lo que respecta
a los problemas comerciales de los países menos desarrollados. Gracias a estas reformas, los
países más desarrollados no estaban obligados por el principio de reciprocidad a corresponder
a las concesiones arancelarias hechas por otros miembros. En la Ronda Uruguay se realizó la
reforma más importante: la sustitución del GATT por la OMC.
El GATT y la OMC
Aunque se creó para reemplazar al GATT, la OMC incorpora todas las medidas del tratado
original y las posteriores reformas, revisadas y mejoradas, denominándose GATT 1994.
La OMC amplía el mandato del GATT a nuevas áreas, como el comercio de servicios y de la
propiedad intelectual, y proporciona un marco legal a nivel internacional para reforzar las
medidas del GATT.
Puesto que la OMC desarrolla el Acta Final de la Ronda Uruguay, está, de hecho, perpetuando
la organización y decisiones del GATT bajo una nueva estructura reforzada. De hecho, el GATT
en sí no era más que un tratado provisional administrado por una secretaría improvisada, pero
ha sido transformado de manera efectiva en una organización internacional con plenos
poderes.
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7. La técnica aduanera
Antes de introducirnos en la definición y presentación: transcribiremos el Artículo 23 del
Código Aduanero a los efectos de analizar las funciones y facultades del organismo objeto de
nuestro estudio.
Funciones y facultades
ARTÍCULO 23. Son funciones y facultades de la Administración Nacional de Aduanas:
a) Ejercer el control sobre el tráfico internacional de mercadería;
b) Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y a la exportación cuya aplicación y
fiscalización le están o le fueren encomendadas;
c) Aplicar, liquidar, percibir, devolver y fiscalizar los tributos cuya aplicación, liquidación,
percepción, devolución y fiscalización le están o le fueren encomendadas;
d) Efectuar la revisión de las actuaciones y documentos aduaneros una vez concluida su
tramitación ante las aduanas y, de conformidad con las disposiciones aplicables, formular
rectificaciones y cargos, así como disponer las devoluciones que correspondieren;
e) Conceder esperas para el pago de los tributos y de sus correspondientes intereses de
cualquier índole, en los casos autorizados por ley;
f) Autorizar las operaciones y regímenes aduaneros relativos a los medios de transporte, así
como las operaciones, destinaciones y regímenes a que puede someterse la demás mercadería
involucrada en el tráfico internacional;
g) Habilitar, con carácter precario o transitorio, lugares para la realización de operaciones
aduaneras;
h) Autorizar, según los antecedentes y garantías que brindaren los peticionantes, de acuerdo
con la naturaleza de la operación y con los controles que en cada caso correspondieren, la
verificación de la mercadería en los locales o depósitos de los importadores y exportadores, o
en los lugares por ellos ofrecidos a tal fin, siempre que los mismos reunieren las condiciones y
ofrecieren las seguridades requeridas para el adecuado contralor de la operación y la debida
salvaguardia de la renta fiscal;
i) Impartir normas generales para la interpretación y aplicación de las leyes y reglamentos de
la materia;
j) Suspender o modificar, fundadamente, con carácter general o singular, aquellos requisitos
legales o reglamentarios de naturaleza meramente formal, siempre que no afectare el control
aduanero, la aplicación de prohibiciones a la importación o a la exportación o el interés fiscal;
k) Determinar, mediante normas generales, los libros, anotaciones y documentos que
deberán llevar, efectuar y conservar los despachantes de aduana, agentes de transporte
aduanero, importadores, exportadores y demás administrados cuya actividad se vinculare con
la del servicio aduanero, fijando igualmente los plazos durante los cuales éstos deberán
guardar en su poder dicha documentación y, en su caso, los respectivos comprobantes;
l) Dictar normas estableciendo requisitos con el objeto de determinar la lícita tenencia de
mercadería de origen extranjero que se encontrare en plaza, a cuyo efecto podrán exigirse
declaraciones juradas de existencia, estampillado, marcación de mercadería, contabilización en
libros especiales o todo otro medio o sistema idóneo para tal fin;
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8. m) Ejercer las atribuciones jurisdiccionales que se le acuerdan en este código;
n) Abocarse en cualquier tiempo al conocimiento y decisión de las causas aduaneras de
cualquier naturaleza, quedando a este fin investida de toda la potestad jurisdiccional del
órgano sustituido;
o) Instruir, cuando correspondiere, los sumarios de prevención en las causas por delitos
aduaneros;
p) Ejercer el poder de policía aduanera y la fuerza pública a fin de prevenir y reprimir los
delitos y las infracciones aduaneras y coordinar el ejercicio de tales funciones con los demás
organismos de la administración pública y, en especial, los de seguridad de la Nación,
provincias y municipalidades, requiriendo su colaboración como así también, en su caso, la de
las Fuerzas Armadas;
q) Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerzas de seguridad y policiales para el
cumplimiento de sus funciones y facultades, sin perjuicio del ejercicio de sus propias
atribuciones;
r) Practicar las averiguaciones, investigaciones, análisis o verificaciones pertinentes para el
cumplimiento de su cometido, como así también tomar, por sí o con la colaboración de
personas u organismos públicos o privados, las medidas necesarias para determinar el tipo,
clase, especie, naturaleza, pureza, calidad, cantidad, medida, origen, procedencia, valor, costo
de producción, manipulación, transformación, transporte y comercialización de la mercadería,
al igual que los márgenes de beneficio;
s) Solicitar y prestar colaboración e informes, en forma directa ,a administraciones aduaneras
extranjeras y a organismos internacionales competentes en la materia;
t) Realizar, directamente en el extranjero, investigaciones destinadas a reunir elementos de
juicio para prevenir, detectar, investigar, comprobar o reprimir los ilícitos aduaneros y, en
especial, el contrabando. Para el cumplimiento de misiones que superen quince (15) días se
requerirá autorización previa del Poder Ejecutivo;
u) Representar a la Nación ante los tribunales judiciales y administrativos en todos los asuntos
que de cualquier modo afectaren los intereses, funciones y facultades que este código pone a
su cargo, pudiendo también actuar como querellante, sin perjuicio de las funciones asignadas
al Ministerio Público;
v) Llevar los registros y ejercer el gobierno de las matrículas de los despachantes de aduana,
agentes de transporte aduanero, apoderados generales y dependientes de unos y otros, y de
los importadores y exportadores;
w) Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la repartición;
x) Llevar los registros siguientes:
1. de mercadería librada al consumo con liquidación provisoria;
2. de mercadería librada al consumo con facilidades para el pago de tributos;
3. de mercadería librada al consumo con franquicia condicionada, total o parcial, de
prohibiciones a la importación o a la exportación o de tributos;
4. de mercadería sometida a las diferentes destinaciones suspensivas;
5. los que fueren necesarios para la valoración de la mercadería;
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9. 6.de infractores a las disposiciones penales aduaneras así como los que resultaren
convenientes para prevenir y reprimir los delitos y las infracciones sancionadas por este
código;
7. los demás registros que estimare conveniente para el mejor cumplimiento de sus
funciones;
y) Reglamentar los servicios de recaudación de tributos a su cargo;
z) Llevar el estado general, por rubros, de las rentas que recaudaren las dependencias a su
cargo;
1. proponer al Poder Ejecutivo, por intermedio de la Secretaría de Estado de Hacienda, las
normas que complementen, modifiquen o reglamenten la legislación aduanera;
2. ejercer las demás funciones y facultades asignadas por disposiciones legales y
reglamentarias.
Como podrá ver el lector las múltiples actuaciones de la Aduana definidas en nuestro código
muestran la versatilidad en sus funciones y facultades las cuales serán expuestas y estudiadas
durante el presente curso.
Bien, a continuación le proponemos realizar la siguiente actividad…
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10. Actividades
Actividad I.
La actividad de la Aduana durante la historia, ha tenido diversas connotaciones derivadas
de la evolución en sus funciones y los ámbitos de control por la misma desarrollada.
En nuestro país el organigrama interno tiene una fuerte dependencia de la Administración
Federal de Ingresos Públicos. El organigrama de trabajo y funciones de todos y cada uno
de los agentes del servicio aduanero, suele ser muy dinámico.
Le proponemos obtener información y averiguar cuál es el organigrama actual de la
Dirección General de Aduanas, y en específico ubicar las siguientes áreas:
-Unidad de valoración aduanera
-Unidad de tributación
-Unidad de inspección de mercaderías
Le sugerimos ingresar a la web de Aduana (www.afip.gov.ar/dga), o consultar en la
aduana más próxima a su jurisdicción.
Resuelta la actividad, sigamos adelante con nuestro aprendizaje…
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11. Reglas básicas:
1) La problemática aduanera es "objetiva" y no "subjetiva", así lo demuestra el propio Código
Aduanero cuando establece que es función y facultad de la aduana el control del tráfico
internacional de mercaderías y no el control de las intenciones por las cuales se importan o
exportan las mercaderías.
2) Se debe separar el área aduanera del área comercial y bancario; los que tienen, cada uno de
ellos, finalidades distintas, esta separación es fundamental en el tema de tributos, por cuanto
la base imponible de los Derechos Aduaneros se la denomina el Valor de la Mercadería en
Aduana o Valor de transacción lo que lleva a mezclar los conceptos aduaneros con los
conceptos comerciales. Además como la aplicación de los tributos aduaneros nacen con
motivo de la importación o de la exportación se pretende aplicar las reglas del comercio
cuando las reglas aduaneras son otras y determinadas por la ley.
Por ello, es en esta metería donde mayor esfuerzo se debe poner para separar el área
aduanera del área comercial, a fin de comprender y conocer los tributos aduaneros y en
especial la base imponible. Esto se demostrará más adelante cuando se trate el tema de la
subfacturación.
3) Recordar que la terminología aduanera tiene definiciones propias, que difiere de las otras
ciencias o de los usos cotidianos, etc.
4) Tiene sus figuras aduaneras propias.
5) Respetar las reglas aduaneras.
6) Aplicar las normas legales aduaneras, principalmente el Código Aduanero (Ley 22415) y en
nuestro caso, la ley 23.311.
Ejemplo de las particularidades se pueden ver en los Tributos Aduaneros:
1) Son impuestos al consumo, es decir que se trasladan a través del precio:
a) al consumidor del país de importación, o
b) produce un aumento del precio de exportación.
2) La deuda fiscal, l está garantizada por la mercadería importada, a diferencia de otros
tributos, lo cual crea la necesidad de tener método i sistemas que permitan la pronta
disponibilidad de la mercadería pero que al mismo tiempo protejan la renta fiscal.
3) Al producirse el hecho imponible se provocan, en forma inmediata o en muy corto plazo, el
momento imponible y la cancelación de la deuda fiscal que es previa al libramiento de la
mercadería, es decir que si no se pagan los tributos aduaneros no se la dispone, impidiendo la
continuidad comercial o industrial del importador.
4) Por esto último, no es posible un régimen de anticipos o retenciones como ocurre con los
tributos interiores.
5) Es el tributo más utilizado con fines extra fiscales.
6) En la actualidad, para la liquidación de los tributos aduaneros se produce la contradicción de
seguir en la teoría y en el derecho positivo el sistema europeo o administrativo, pero que en la
práctica se aplica el sistema americano o liberal.
7) La alícuota del impuesto, a diferencia de los tributos interiores, no es posible fijarlo en el
cuerpo de la ley que establece el tributo aduanero, ya que se grava, con fines extra fiscales, a
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12. cada mercadería individualmente, es por ello que nació el Sistema Armonizado para la
clasificación arancelaria de la mercadería que permite determinar dicha alícuota.
8) Al tener real e inmediata incidencia en el comercio internacional, es que la clasificación
arancelaria (Sistema Armonizado) y la base imponible del Derecho de Importación (Código del
Valor del GATT) son establecidos por Organismos Internacionales, a diferencia de los
impuestos interiores que los establecen las legislaturas de cada país.
9) Al ser la importación una compra de mercadería, que al estar gravada con tributos, crea la
necesidad de tener métodos y sistemas que permitan la pronta disponibilidad de la mercadería
pero que al mismo tiempo protegen la renta fiscal.
Área comercial
En esta área se produce un vínculo comercial entre el importador nacional y el exportador
extranjero, o viceversa según el caso, enmarcado por las normas del comercio internacional,
en donde entre ambos pactan el precio, la forma de pago, la forma de entrega, la cantidad y la
calidad de la mercadería, los descuentos o intereses, etc. cada uno de ellos: su costo, sus
gastos, su beneficio, etc.
Bien, ahora está en condiciones de realizar una nueva actividad…
¡Suerte!
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13. Actividades
Actividad 2.
En la presente Unidad hemos desarrollado los conceptos de Aduana y los distintos sectores
y áreas que la componen. Nuestro país como otros tantos ha puesto en práctica el concepto
de zona franca. Le solicitamos proceder a realizar una investigación que determine:
a) Clases de zonas francas que existen en nuestro país.
b) Dónde se hallan ubicadas.
c)Qué actividad tiene en la actualidad (funcionamiento, operatoria, etc).
Como fuentes para el presente trabajo Ud. deberá consultar en todos los organismos
especializados en comercio exterior, pudiendo acudir entre otros a www.afip.gov/ar/dga,
www.exportar.org.ar, www.minproducción.gov.ar.
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14. Área Aduanera
Es importante aclarar que este tema puede ser estudiado desde dos puntos de vista que a
continuación se detallan:
1) La Política Económica Aduanera, tarea que corresponde al ministerio de Economía, y que
no es el objetivo de este estudio. Sin perjuicio de ello, es conveniente destacar que siempre
que se enfoca el tema aduanero dentro del contexto del comercio exterior, se lo hace desde el
punto de vista de la política económica, es decir que se opina si para la importación se debe
seguir una política librecambista o proteccionista, en qué pedida y en qué forma se aplica esta
última; si para la exportación se establecen estímulos o se aplica derecho de exportación, etc.
2) La tarea que corresponde a la Aduana y por ello es que resulta sumamente importante
desentrañar las figuras aduaneras, los vínculos que se generan en cada operación o
destinación aduanera, los sujetos intervinientes sus derechos y responsabilidades, los métodos
y sistemas a aplicar, etc. En este terreno el vínculo jurídico que se produce entre la Aduana y
uno de los otros sujetos está enmarcado por el Código Aduanero, su decreto reglamentario, las
resoluciones del ministerio de economía y de la propia Aduana. Como un mínimo y simple
ejemplo se puede analizar el caso en el cual estén en consideración sólo dos organismos: la
aduana y el Banco Central. Para el supuesto caso de la Subfacturación, desde el punto de vista
de las funciones de cada uno de ellos, se deduce.
Importación
 Aduana: recauda menos tributos a la importación, lo cual es perjudicial para la Aduana.
 BCRA: ingreso menor de divisas, lo cual es perjudicial.
Exportación con Tributo
 Aduana: menor ingreso de tributo, lo que es perjudicial.
 BCRA: menor ingreso de divisas, que es perjudicial.
Ambos fines son coincidentes. Si se analiza el supuesto de sobrefacturación, se deduce:
 Importación:
Aduana: recauda mayor tributos a la importación, lo cual es beneficioso.
BCRA: Ingresarán mayor cantidad de divisas, lo que es perjudicial.
Ambos fines son encontrados.
 Exportación Con Tributo:
Aduana: recauda más, beneficios.
BCRA: ingresa más divisas, beneficios.
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15. Ambos fines son considerados.
Como conclusión se nota que sobre 6 posibilidades, en 4 los fines de ambos organismos son
encontrados, pudiendo lógicamente preguntar ¿cómo se puede implementar los sistemas y
métodos aduaneros que satisfagan los fines de ambos organismos, cuando los mismos son
encontrados y sin perjudicar ni entorpecer el comercio exterior?
Ello agravado por las normas que rigen a ambas instituciones, las cuales están acorde a sus
funciones y facultades, a su competencia y jurisdicción, las cuales no permiten jurídicamente
ser invadidos por el otro ente. Ejemplo de ello, el Código Aduanero reglamenta la base
imponible del derecho de exportación, sin considerar la base de negociación de divisas:
mientras que el banco central reglamenta la base de negociación de divisas sin considerar la
base imponible del derecho de exportación. Así para el caso particular de las comisiones que
se pagan en el exterior se tratan en forma opuesta, para el código Aduanero se deben incluir
en la base imponible por ser un costo de la mercadería, mientras que para el BCRA no se
incluye en la base de negociación de divisas para evitar el doble juego de entrada y salida de
divisas por dicha comisión.
Como se ve, esta vieja teoría en análisis es una falacia que lleva a la Aduana a ser un obstáculo
para el comercio exterior.
Con relación al objetivo de establecer métodos y sistemas que faciliten el comercio exterior
que plasmen en la práctica la política económica aduanera adoptada y que eviten el fraude
aduanero, motivo del presente trabajo, se debe partir de los siguientes principios:
a) Despojar a la Aduana del viejo concepto analizado anteriormente, para que se concentre en
sus tareas específicas
b) Definir las bases y principios, por ejemplo si en la declaración aduanera se sigue el sistema
americano-liberal o el europeo-administrativo.
c) Analizar las normas del código Aduanero, base jurídica de la Aduana.
d) Ajustar las normas del decreto reglamentario.
e) Rever las resoluciones Aduaneras, las que deben ajustarse el código Aduanero, a la tecnicas
y a los convenios internacionales porque en la actualidad la mayoría se oponen a ellos.
f) Respetar la terminología técnica y las figuras aduaneras, las cuales tienen su propia
definición de los usos cotidianos u otras técnicas.
Además, este vínculo jurídico debe estudiarse desde cada uno de los fenómenos que
componen a la técnica aduanera, porque una misma figura aduanera puede tener distinto
actos que la configuran, por ejemplo: la introducción de mercadería a un territorio aduanero
puede ser para el fenómeno penal; mientras que para el fenómeno tributario puede ser el
cruce del límite de la zona primaria para ingresar a plazo o al circuito económico.
Le proponemos observar, en la siguiente página, los sujetos pasivos intervinientes en el
vínculo aduanero…
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16. En la tarea de establecer los métodos y sistemas se deben amalgamar dos objetivos:
a) por un lado que no entorpezcan al comercio exterior, y
b) por el otro proteger:
 la renta fiscal
 los objetivos extra fiscales
Para comprenderla, se debe tener presente los tres fenómenos que genera la actividad
aduanera, que son:
1.fenómeno de paso.
2.fenómeno tributario.
3.fenómeno penal.
Estos fenómenos pueden presentarse juntos o separados en el espacio y en el tiempo, pero se
den juntos o separados, nadie puede dudar, si los juzga desde un punto de vista natural, que
requiere condiciones de posibilidades absolutamente distintas.
LOS DISTINTOS SUJETOS PASIVOS EN EL VÍNCULO ADUANERO.
a) Fenómeno de paso: transportista, agente de transporte aduanero,
depositario, importador o exportador, despachante de aduana,
proveedores de a bordo, agentes de reparación, etc., según corres-
ponda;
b) Fenómeno tributario: el sujeto (privado o público) que realizare el
hecho imponible; el agente de transporte solidariamente responsa-
ble con el transportista; los autores, instigadores, cómplices y encu-
bridores del contrabando que son solidariamente responsable; los
infractores y las sucesiones indivisas de conformidad con el derecho
común.
c) Fenómeno penal: los autores, instigadores, cómplices y encubrido-
res del contrabando; los infractores por los hechos por el cometido
o por hechos de otros establecidos en la ley: las personas físicas o
ideal por las infracciones cometidas por sus dependientes en ejerci-
cio o en ocasión de sus funciones; el padre, guarda o tutor por las
infracciones cometidas por un menor de 14 años, los mayores de 14
años y menor de 18 años es solidariamente responsable con el pa-
dre, guarda o tutor por las infracciones que cometiere; las entida-
des estatales cualquiera fuere la forma jurídica que adopte.
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17. Si bien el fenómeno tributario y el fenómeno penal depende de la existencia del fenómeno de
paso (ya que de no producible éste último no existirán los primeros, no siendo igual en el caso
inverso, ya que el fenómeno de paso es independiente de los otros) ello no es óbice para que
cada uno de estos fenómenos tengan sus propias características. Así, el fenómeno de paso que
genera una relación jurídica- aduanera entre dos sujetos, por un lado el estado y por otro una
persona (física o jurídica) que "no hace falta que éste perfectamente determinada" para que la
relación exista y cuyas características son las siguientes:
a) Sus situaciones son permanentes por lo menos, duraderas (esto se nota en la infracción a
la legal tenencia de mercadería en plaza con fines comerciales e industriales).
b) Tiene validez frente a todo el mundo.
c) Admiten la posibilidad de sucesión en la titularidad de los derechos y obligaciones.
d) Admiten la mutabilidad en las situaciones jurídicas (y no solo su desarrollo).
e) Son procesos reversibles.
f) En la misma el territorio y la mercancía tienen valor esencial.
g) Finalmente el ejercicio del derecho por parte del sujeto no la extingue, sino que reafirma
la relación.
Por su parte, el fenómeno tributario como el fenómeno penal, también es una relación que se
da entre personas, por su lado el Estado y por el otro un sujeto (físico o jurídico)
"perfectamente determinado" que es el deudor de la obligación tributaria, o el responsable del
ilícito cuyas características son las siguientes:
a) Sus situaciones no son permanentes ni duraderas, sino que tiene una vida efímera y fugaz.
Por ejemplo en el fenómeno tributario la obligación nace con el hecho imponible y finaliza con
su cancelación, el fenómeno penal nace en el momento de producirse o de la constatación del
ilícito y finaliza con el cumplimiento de la pena.
b) No son oponibles a todo el mundo sino a determinadas personas.
c) No admiten la sucesión de los derechos y obligaciones, sino solo su desarrollo.
d) Son procesos irreversibles.
e) Ni el territorio ni las cosas tienen para ella valor esencial.
f) El ejercicio del derecho exige la relación o conduce a su extensión.
A su vez estas relaciones aparecen dentro de otras de otras estructuras jurídicas más amplias
que también son diferentes, y de cuyo modo de ser dependiente en buena medida el modo de
ser de aquellas relaciones. En efecto para que la relación tributaria o penal exista basta con
que haya un estado, un territorio y un solo sistema jurídico-económico aplicable dentro del
mismo. Por el contrario, para que la relación aduanera (fenómeno de paso) exista es preciso
que haya dos estados o cuando menos, dos territorios aduaneros distintos aplicables dentro
de estos territorios, así como la posibilidad de que las cosas pasen de uno a otro sistema. En
otro términos, mientras para la relación tributaria o penal basta con una estructura monoista,
para la relación aduanera (fenómeno de paso) es preciso, al menos una estructura duelista.
El fenómeno de paso, control del tráfico internacional de mercaderías (Inc. A, art. 23, C.A.) está
constituido por las operaciones aduaneras y las destilaciones aduaneras.
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18. Operación aduanera y destinación aduanera
El diccionario Español define:
Operación: acción a labor necesaria para hacer una cosa. Conjunto de maniobras,
encaminadas a lograr una finalidad determinada.
Así, las Operaciones aduaneras (acción de realizar algo) son: descarga, carga, depósito
provisorio, operación de tránsito, trasbordo, reembarco, operación de removido, entrada del
medio transportador, arrimada forzosa.
En las operaciones aduaneras (acción de hacer algo) la relación se produce entre la Aduana y el
sujeto que realiza dicha acción, por ejemplo: transportista, agente de transporte Aduanero,
administrador de depósito provisorio de importación, etc.
Destinación: acción y efecto de destinar.
Destinar: determinar el empleo de una persona o cosa. Tener pensado ya el empleo que se ve
a ocupar.
En las destinaciones Aduaneras (voluntad de asignarse un fin a una mercadería), la relación se
produce entre la Aduana y el importador a través del despachante de Aduana.
Son tan diferentes estas figuras que nos encontramos con las siguientes variantes:
1.A una operación aduanera le sigue otra operación aduanera; por ej.: La operación del arribo
del medio de transporte continúa con la operación de depósito provisorio de importación.
2.Una operación aduanera que empieza y termina dentro de una operación; p. ej.: la operación
de trasbordo o la operación de removido.
3.A una operación aduanera le sigue una operación aduanera: p. ej.: operación de arribo del
medio transportador de comienzo a una destinación de importación, o una operación de
tránsito se le da destinación suspensiva de tránsito.
4.A una destinación aduanera le sigue una operación aduanera: p. ej.: destinación suspensiva
de tránsito de importación de comienzo a la operación de tránsito.
5.A una destinación aduanera le sigue una destinación aduanera: p. ej.: una destinación
suspensiva de importación temporal se convierte en definitiva para consumo, o a una
destinación de tránsito de importador se le da otra destinación aduanera.
Se verá a continuación, como los términos aduaneros técnicamente tienen su propia
significación, la cual no coincide con su concepto cotidiano y por otra parte como el uso
técnico cotidiano de estos términos hacen que sean sinónimos de su propia definición, la cual
no conocemos.
Así, la definición aduanera de importación está parcializada, por cuanto es la introducción de
mercadería a un territorio aduanero, sin importar de dónde viene esta, ya que puede ser de
otro país o de otro territorio aduanero perteneciente a la soberanía del mismo país del
territorio en que se introduce.
(1) Arribado el medio transportador puede ocurrir que la mercadería:
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19. a) permanezca en el medio transportador, para continuar viaje en el mismo, o
b) sea desembarcada.
(2) Con la mercadería desembarcada puede ocurrir:
a) se realice el trasbordo (directo o indirecto) con destino al exterior;
b) se reembarque al exterior;
c) se efectúe la operación de tránsito de importación;
d) se realice el traslado a otro punto de la misma jurisdicción aduanera;
e) se retire directo a plaza (forzoso);
f) ingrese al régimen de depósito provisorio de importación.
(3) Ingresada la mercadería al régimen de depósito provisorio de importación puede ocurrir:
a) dar destinación definitiva de importación para consumo: la cual puede permanecer en plaza
o exportarse al exterior;
b) dar una destinación suspensiva de importación; la cual puede reexportarse al exterior o dar
destinación definitiva para consumo.
De este análisis se puede intentar una primera definición técnica de:
Reembarco: mercadería a la que no se dio destinación de importación y se retorna al exterior.
Figura que el código menciona pero que no reglamenta ni define, es la figura aduanera por la
cual una mercadería introducida al territorio aduanero y que estando bajo el régimen de
depósito provisorio de importación, y que no se le dio destinación suspensiva de importación.
Exportación: mercadería a la cual se le dio destinación definitiva de importación para consumo
(nacionalización) y se retorna al exterior en forma definitiva (desnacionalización).
Trasbordo: mercadería es llevada a otro punto de la distinta jurisdicción aduanera.
Traslado: la mercadería es llevada a otro punto de la misma jurisdicción aduanera.
Operación de tránsito: cuando el transportista tiene que cumplir con el contrato de
fletamiento y debe entregar la mercadería en un punto de otra aduana distinta a la entrada.
Reimportación: la reimportación de mercadería es la figura por la cual se introduce una
mercadería en el territorio aduanero y no se le da la libre circulación aduanera, porque ya la
tenía y nunca la perdió, por ejemplo: exportamos suspensivamente una mercadería, con lo
cual no se desnacionalizó, es decir que no se lo quitó la libre circulación aduanera, en
consecuencia no hay que dale una condición que ya tiene al momento de introducirla.
La figura de la operación de tránsito no fue reglamentada por el Código Aduanero, la cual es
necesaria en la realidad económica-comercial, ya que el transportista necesita cumplir con su
contrato de fletamento. En la reglamentación de esta figura aduanera se deberá definir si el
transportista presentará garantías y en caso afirmativo si esta puede ser global o particular a
cada operación y si es solidariamente responsable el importador o exportador, según el caso.
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20. Respecto a la figura aduanera del Removido deberá reverse su reglamentación y definir si es
una Destinación aduanera u otra operación aduanera, por cuanto para el código es una
destinación mientras que para la reglamentación es una operación.
Merece especial atención el Removido Terrestre al Área Aduanera Espacial, por cuanto
transgrede todas las normas del Código Aduanero.
Ahora bien, le proponemos una nueva actividad…
Lea atentamente el anunciado del ejercicio, a continuación del mismo le presentamos el texto
para su análisis.
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21. Actividades
Actividad 3.
El rol de la Aduana a lo largo y a lo ancho de nuestro territorio nacional es fundamental para
el control del tráfico internacional de mercaderías. Pero el concepto de Aduana deviene de
la historia, la evolución de los pueblos y la evolución de las economías.
Dado el texto que a continuación se adjunta, le solicitamos su análisis y lectura a efectos de
establecer:
a) ¿Qué aduana europea ha sido la más antigua de la historia?
b) ¿Cuál ha sido la evolución del término aduana a lo largo de la historia?
c) ¿Cuál es el antecedente más próximo del sistema aduanero de tributación que se conoce?
Por favor envíenos por escrito su trabajo y conclusión.
Texto
Venecia, Génova y Bizancio
La Edad Media, que suele identificarse con el sistema feudal, asentado en una economía
cerrada basada en la explotación agropecuaria, afecta en realidad con esta característica tan
sólo a un sector de Europa Continental.
En efecto, al margen de la Europa rural durante la Edad Media se repliega sobre sí mimas
algunas ciudades de este continente permanecieron abiertas al exterior y, mediante el
dominio de ciertos sectores del Mar Mediterráneo y un floreciente intercambio comercial,
lograron un desarrollo notorio.
Entre las ciudades europeas que se destacan por su actividad comercial, cabe mencionar a
Venecia y Génova, que establecen fuertes vínculo con Bizancio —ciudad que será la capital del
Imperio Romano de Oriente hasta 1453— y también se relacionan con el Imperio islámico y
con otras ciudades del norte de Europa. Incluso puede recordarse la extraordinaria expedición
de los mercaderes venecianos Nicolo, Maffeo y Marco Polo a través de la China y de la India y
que llegaron, luego de cruzar la Gran Muralla, a instalarse en la propia capital del Imperio
tártaro.
Venecia, bajo la protección inicial de Bizancio, irá afirmando su independencia gracias a una
intensa y sostenida actividad comercial y al desarrollo de su flota.
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22. Se constituye de tal forma en una ciudad-estado. Con gobierno estable y una política hábil,
oportunista y perseverante habrá de convertirse en una potencia marítima que le permitirá
consolidar un verdadero imperio económico.
El acceso a Oriente se consolidó a través de su alianza con Bizancio. Cuando el Imperio
bizantino se halló en dificultades frente a la expansión de los normandos y de los musulmanes,
obtuvo el apoyo de la flota veneciana. Bizancio se vio obligado a retribuir esa ayuda y entonces
los venecianos obtuvieron importantes franquicias aduaneras en los puertos del imperio. En
este sentido, Henri Pirenne indica que en el año 992 el Dux de Venecia, Pedro II Orseolo, había
obtenido de los emperadores bizantinos Basilio y Constantino una crisóbula, en virtud de la
cual los buques venecianos quedaban exentos de los derechos que habrían tenido que pagar
en la Aduana de Abydis.
Años más tarde, bajo el emperador bizantino Alejo I Comneno y frente al peligro normando y
turco que amenaza a Bizancio, Venecia va a consolidar sus franquicias aduaneras. Al respecto,
Heinrich Sieveking sostiene que ". . .si Bizancio pudo sostenerse frente a los normandos fue
gracias a que compró la ayuda de los venecianos mediante un privilegio comercial, la Bula
aúrea del emperador Alejo, de 1082, que otorgó a los venecianos franquicia aduanera en el
imperio griego".
Asimismo, Freddy Thiriet, refiriéndose a la alianza establecida entre Bizancio y Venecia,
destaca que "En mayo de 1082, Alejo acordaba a sus aliados, bajo la forma solemne de una
crisóbula (diploma revestido de un sello de oro imperial), la libertad de tránsito en todo el
imperio salvo en el Mar Negro, la exención de todos los impuestos y derechos de aduana y tres
escalas a lo largo del Cuerno de Oro".
Coincidentemente, Gerald A. J. Hodgett afirma que ". . .en 1082 el emperador Alejo I había
completado las numerosas concesiones alcanzadas con anterioridad con la concesión de
libertad ilimitada de comercio por todo el imperio, así como de inmunidad aduanera y el
derecho de poseer un barrio en Constantinopla" a. A su vez, Max Weber considera que "El
chrysobullon del emperador Alexios significó el fin del imperio mercantil griego y el nacimiento
del monopolio mercantil veneciano en el Oriente, a cambio de tomar a su cargo la policía
marítima y de prestar un mayor auxilio financiero a Austria".
En cuanto a las finanzas de Venecia, señala Freddy Thiriet que "Hasta mediados del siglo XV,
los principales recursos consistían en impuestos (datiá) al consumo y en derechos de aduana
percibidos por numerosos funcionarios y empleados. . . ".
Al respecto, cabe recordar que según algunos la palabra "aduana" procede de duxana por
referencia a "los derechos del Dux l5 o de dogana por referencia a los derechos sobre las
mercaderías que entraban a Venecia que percibía el Doge o Dux.
Respecto de las restricciones directas, advierte Freddy Thiriet que "Venecia debió asegurar su
abastecimiento por las importaciones y establecer un riguroso control sobre los productos
indispensables: cereales, aceite, carne, vino y leche. El mercado libre subsistió únicamente
para las frutas y las verduras, en parte suministradas por los jardineros de las lagunas".
Génova también se convirtió en una importante ciudad-estado w, mediante el equipamiento
de una considerable flota 19 y el volumen de su comercio marítimo20 derivado del
afianzamiento de sus contactos con África y, fundamentalmente, con Bizancio y otras regiones
de Oriente.
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23. Asimismo, contó con ciertas industrias 2l. Configuró así un imperio colonial.
Rivalizó con Venecia, aunque cabe advertir que en términos generales su comercio tuvo por
objeto productos distintos 23, lo que determinó una clara diferenciación en las naves que
utilizaban para su tráfico (24).
Señala John Day, en su minucioso y documentado estudio sobre las aduanas de Genova en los
años 1376 y 1377, que "La jurisdicción de las aduanas genovesas se extendía en la Edad Media
desde Monaco hasta el Cabo Corvo (Lerici). Abarcaba —además de los territorios de la
República propiamente dichos y sus aguas territoriales— las comunas federadas de las dos
Rivieras, como Savone, Albenga y Portovenere, así como los feudos sometidos a Genova, en
especial los del Del Carreto, marqués de Finale. Toda mercadería de propiedad genovesa o que
fuese transportada por buques genoveses se hallaba, por ese solo hecho, sometida a las
aduanas de Génova en muy numerosos itinerarios.
Además, se percibían derechos de aduana en las colonias de Pera, Jaffa, Famagouste y, a
partir del siglo XV, en la de Chio" 25.
Indica John Day que "Existía la costumbre de arrendar los derechos de aduana, al igual que los
otros impuestos, por períodos de un año, a partir del 3 de febrero (...) Los arrendatarios de
aduanas tenían el derecho de exigir la apertura de los bultos y de las cajas"26. Esta facultad de
ejercer el control sobre la mercadería estaba prevista en el
Regule consulum callegarum, que constituía en esencia la legislación aduanera de base
genovesa.
Génova también mantuvo un intercambio comercial intenso con Bizancio. Señala John Day que
los genoveses gozaron en el imperio bizantino de la exención de los derechos de aduana
(denominados Kommerkion), pero el Estado genovés gravaba con un derecho (Kara-tipeyre) a
los comerciantes que arribaban a sus puertos. Al respecto, afirma este autor que "Uno de los
rasgos distintivos del régimen aduanero de Génova en la Edad Media consiste en la percepción
de derechos sobre el tráfico genovés entre puertos extranjeros". Y agrega que "El carácter
mercantil del Estado genovés y los intereses de sus numerosos acreedores explican que en el
siglo XIV las franquicias de derechos de aduana hubieran sido limitadas al máximo:
efectivamente, habían sido reducidas en la práctica a los objetos de consumo personal".
Bizancio, la antigua colonia griega, se va a convertir en la capital del Imperio romano por
decisión de Constantino, adoptando entonces la denominación de Constantinopla. Producida
la caída del Imperio Romano de Occidente, esta ciudad regirá los destinos del Imperio Romano
de Oriente hasta 1453, cuando sucumbirá ante el embate de los turcos.
El Imperio bizantino, al igual que Venecia y Génova, constituye una potencia marítima (28),
pero a diferencia de estas ciudades se extiende por vastos territorios y cuenta además con una
actividad industrial importante 29. Emplazado geográficamente en una región que lo convierte
en un centro de intercambio entre Oriente y Occidente30, este imperio bajo un régimen de
gobierno absolutista facilita el acceso de los comerciantes extranjeros, quienes acuden ante las
condiciones de seguridad y otras facilidades que se les brinda así como frente a la gran
variedad y cantidad de productos que allí convergen.
Señala Juan Blacker Ayala que las principales exportaciones del Imperio bizantino fueron:
tejidos diversos y artículos de lujo, joyas, objetos de metal y de cuero fabricados por los
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24. bizantinos; productos del Lejano Oriente reexportados desde Constantinopla y otras ciudades
comerciales importantes".
Con relación a las importaciones de los bizantinos indica este autor que: ". . .eran muy variadas
y numerosas. De Rusia y el Norte llegaban pieles, cera, sebo, ámbar, pescado salado, caviar,
miel y esclavos; los búlgaros les suministraban cáñamo y miel; de Arabia, el Asia Central y el
Lejano Oriente sacaban las especias más importantes: pimienta, drogas, esencias aromáticas,
perfumes, piedras preciosas y maderas finas; de Siria obtenían telas y paños de seda,
alfombras, tapices y maderas de cedro; recibían tejidos muy finos de la región del Ponto y de
Cerasus en las costas del sudeste del Mar Negro".
Héléne Antoniadis-Bibicou afirma que a través de un período de muchos años —partiendo del
reino de Anastasio I (491-518) y prolongándose incluso más allá del reino de Justiniaño I (565)
—, el Imperio abandona, en muchos campos, el aspecto romano, para adoptar su aspecto
bizantino propio. Así, en lo que se refiere a la administración aduanera, “. . .el sistema de los
derechos en arriendo cede su lugar al sistema de la percepción directa por el Estado".
Durante esos años se percibían diversos tributos, que nos describe Antoniadis-Bibicou del
siguiente modo: ". . .el portorium indicaría los derechos de aduana simplemente para los casos
previstos por la ley y, pienso, lo más frecuente para la exportación, en la que un derecho de
venta no debía ser percibido, mientras que el venalicium es el impuesto sobre la operación
comercial misma; la "octava" indicaría los derechos de la aduana aumentados de un derecho
sobre la licencia de venta y sería, tal vez, percibida solamente a la importación de los objetos.
Todos ellos pertenecen a la categoría de los vectigalia. Puntualiza que "la octava, instaurada
antes de la mitad del siglo IV, no es un simple derecho de aduana, sino un impuesto que
reviste un doble carácter, ya que el deudor, con su pago, adquiere el derecho de hacer del
artículo gravado por el impuesto un objeto de comercio. El kommerkion, que sucederá a la
"octava", y su equivalente, la dékate, conservarán ese doble carácter".
Gerald A. J. Hodgett nos cuenta que "La economía bizantina era próspera y estaba
fuertemente controlada. Su pujanza puede calibrarse por la salud que gozaba la moneda
imperial y, al mismo tiempo, atribuirse a la misma. Se impusieron las más estrictas
restricciones a la exportación de oro. Se había convertido en una política usual el embargo
sobre la exportación de ciertos productos, por ejemplo, vino, aceite, sal. maíz, salsa de
pescado, piedras de afilar, herramientas o armas, que pudieran servir para fortalecer a un
posible enemigo; y esta prohibición se estableció de modo más expreso durante el reinado de
León VI (886-912), que prohibió la exportación de oro, incluso para la compra de esclavos. Se
ordenó a los mercaderes que pagaran los esclavos importados mediante la exportación de
otros productos.
El control gubernamental sobre la economía se aplicaba en forma rigurosa, ya que la
supervisión aduanera estaba establecida de forma eficaz, con puestos que cubrían los accesos
a Constantinopla, en Abydis y Hieron, y que funcionaron desde la antigua mitad del siglo v, por
lo menos" (33).
Refiriéndose a las restricciones directas, Norman J. G. Pounds indica que "El tejido y el tinte de
la seda estaban estrictamente controlados y su exportación prohibida.
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25. Francia
Con anterioridad a la conquista romana, ya existían en la Galia impuestos indirectos, como lo
atestigua Julio César en sus Comentarios de la guerra de las Galios tributos que individualiza
como equivalentes a los portoria y a los vectigalia, y que según Albert A. Algoud debían
considerarse derechos de aduana o peajes'.Establecida la dominación romana sobre la Galia,
sabemos que en el siglo i una administración aduanera dirigida por un procurador cobraba en
Boulogne el impuesto de la cuadragésima, es decir la cuarentava parte del valor de los
productos intercambiados con el ultramar.
Las provincias que componían la Galia no constituían circunscripciones diferentes sino una
región Aduanera única. Los derechos de entrada y de salida eran del 2,5 por ciento entre las
provincias de la Galia y el resto del Imperio. Señala Albert A. Algoud que ". . .el portorium,
vectigal o teloneum (témyno que encontramos bajo el nombre de tonlieu durante toda la Edad
Media) subsistió bajo estas tres denominaciones a través del Imperio y durante la Galia
romana, con el nombre de quadragésima galliarum5.
La Galia era exportadora, especialmente hacia Italia, a la que enviaba aceite y los jabones de
Marsella, las lanas de la Narbonaise, las telas de lino de Quercy, las salazones de la Sequanaise.
Además, constituía un lugar de tránsito activo para las mercaderías de Italia y de otros
orígenes, que eran encaminadas por rutas y por ríos hacia el Norte, en especial a Gran
Bretaña6.
Como ya lo hemos visto, luego de la caída del Imperio Romano de Occidente el sistema
aduanero no desapareció en Europa continental. En efecto, como lo señala Algoud "Esta
organización administrativa de las aduanas y peajes firmemente implantada después de
Nerón, va a subsistir luego de la muerte de Teodosio, luego de producida la caída del Imperio
Romano de Occidente, a través de los trescientos veinticuatro años del reinado de los
Merovingios y durante la mayor parte de la época carolingea.
Será necesario nada menos que la espantosa anarquía que se impuso desde la segunda mitad
del siglo IX hasta el fin del siglo X para dislocarla y destruirla".
En los siglos VIII y IX, la villa desaparecida de Quentovic, cerca de Montreuil-sur-Mer, era el
lugar de residencia del alto funcionario encargado de la dirección de las aduanas en los
puertos del norte del imperio carolingeo, en donde se percibían los tonlieux más productivos
de este imperio.
Durante la Edad Media, Francia no escapa a las características comunes al régimen Feudal
vigentes en la Europa continental, que ya hemos visto precedentemente.
Con el advenimiento del rey San Luis IX (1226) la situación puede resumirse de la siguiente
forma: en las fronteras del reino, aduanas reales, aparejando únicamente derechos de
exportación qué, progresivamente, habían reemplazado casi todas las prohibiciones; en los
límites de los feudos y del dominio real, prohibiciones o derechos de salida; en fin, en el
interior del niño, peajes y arbitrios (octrois). Luis IX dispuso por edicto la libertad del comercio
de cereales. No suprimió ni siquiera modificó los peajes y los arbitrios, que continuaron siendo
su principal recurso fiscal. Rajo su reino, las prohibiciones de exportación hacia el extranjero se
limitaban a ciertos objetos escasos. Así lo atestigua la Ordenanza de 1254, el documento más
antiguo qué, según Algoud, poseen los franceses sobre sus aduanas exteriores.
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26. Felipe IV el Hermoso, mediante ordenanza del 1? de febrero de 1305, generalizó las
prohibiciones de exportación. Los numerosos productos afectados por las prohibiciones de
exportación podían, sin embargo, exportarse obteniendo la correspondiente licencia.
La tasa de licencia consiste precisamente en el derecho aduanero de exportación denominado
droit de haut-passage.
En el siglo XIV se produce una situación que marcará profunda y prolongadamente el sistema
aduanero de Francia. En efecto, en 1360, el rey Juan II para cumplir con el Tratado de Bretigny-
Calais y pagar su rescate M de tres millones de escudos de oro propuso establecer, en el
conjunto del reino, un impuesto sobre las ventas de las mercaderías, con excepción de las
bebidas y de la sal, cada uno de los cuales tenía un régimen tributario propio.
Muchas provincias aceptaron este nuevo impuesto l2 pero otras lo rechazaron B invocando el
principio de independencia de los feudos, en virtud del cual todo impuesto que no fuere feudal
—es decir, no comprendido en las cartas y las costumbres— podía ser rechazado por los
señores. Juan II adoptó entonces medidas de retorsión y declaró que las provincias que
rechazaron Lis; tyudas {ardes) financieras solicitadas serían reputadas territorios extranjeros.
Como consecuencia de ello toda mercadería que saliera de una provincia sometida a las
ayudas expedidas con destino a una provincia reputada extranjera debía pagar un nuevo
impuesto de salida denominado imposición foránea (imposition foraine), a abonarse en el
punto de salida.
A su vez, las mercaderías expedidas desde el extranjero o desde las provincias "reputadas
extranjeras" hacia las provincias sometidas a las ayudas debían circular provistas de una guía
(acquit-a-caution) librada fuere en la frontera o fuere a la salida; aquellas mercaderías que
provenían del extranjero o de las provincias disidentes y que atravesaban los territorios
sometidos a las ayudas con el fin de ser reexportadas debían abonar un derecho de tránsito,
salvo que fueran propiedad de personas que gozaran de un privilegio de inmunidad 15. Tal fue
el origen de las aduanas interiores en Francia.
Como consecuencia de la situación aduanera sobreviniente, la Francia del Antiguo Régimen se
hallaba dividida en tres ámbitos espaciales netamente diferenciados: las provincias que se
sometieron a las ayudas, cuya percepción fue adjudicada a particulares mediante el sistema de
arrendamiento 16 y que se denominaron las provincias de los cinco grandes arrendamientos
(Cinq grosses fermes; las provincias reputadas extranjeras; las provincias que habían obtenido
un estatuto especial en materia aduanera (provinces a l'instar de V Hranger effecti), en virtud
del cual podían comerciar libremente con el extranjero y que las asemejaba a zonas francas.
Se trataba de ciertas regiones o ciudades ubicadas en zonas fronterizas —a veces
recientemente conquistadas— como Alsacia, Lorraine, los países de Gexo los puertos francos
de Marsella, Dunkerke, Bayona, San Juan de Luz y Lorient.
Cada uno de estos ámbitos constituía una unidad aduanera independiente, que determinó la
existencia de distintas tarifas aduaneras y la multiplicación de las barreras aduaneras
destinadas a controlar el paso de las mercaderías y, en su caso, la percepción de los derechos
inscriptos en esas tarifas o de las prohibiciones establecidas.
Muchas veces se intentó que las provincias disidentes se integraran al sistema de los cinco
grandes arrendamientos. Menciona Jean-Claude Boy entre estos intentos el emprendido por
Sully. el ministro de Enrique IV, con el dictado del Reglamento general sobre los derechos
aduaneros (traites) en fecha 31 de mayo de 1607, que constituyó un reordenamiento de las
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27. disposiciones en vigencia para asegurar la percepción de los derechos aduaneros. En este
aspecto, se previo la recaudación por parte de un único adjudicatario, mediante el
procedimiento de licitación pública. De tal forma, los cinco grandes arrendamientos se
transformaron en el "Arrendamiento general" (Ferme Genérale).
En el mencionado reglamento se otorgó un plazo de seis meses a las provincias reputadas
extranjeras para unirse a las provincias de los cinco grandes arrendamientos o, en caso
contrario, conservar su estatuto anterior. Pero las provincias invitadas se mantuvieron en su
posición 17.
No obstante, la necesidad de suprimir las aduanas interiores fue haciéndose cada vez más
manifiesta.
Resulta ilustrativa en este sentido la solicitud efectuada por los Estados generales reunidos
en1614, que textualmente puntualizaba:
Supresión de las aduanas interiores.
Prohibición absoluta de importar todos los objetos extranjeros manufacturados que podemos
fabricar nosotros mismos.
Franquicia aduanera para todas las materias primas necesarias a la industria.
Interdicción de exportar los productos franceses que pueden servir como materias a las
industrias extranjeras.
Bajo el reinado de Luis XIV, el mercantilismo llega a su apogeo con su ministro Colbert. La
preocupación por la centralización y la organización racional del Estado lo llevó a luchar contra
las prerrogativas de los señores y procurar que los tributos aduaneros fueran establecidos
únicamente por el rey. Consecuentemente, Colbert intenta nuevamente suprimir las aduanas
interiores y el 18-9-1664 propone una tarifa aplicable en todas las fronteras exteriores del
reino.
Pero esta tarifa también fue rechazada por las provincias reputadas extranjeras. No obstante,
la aplicación de la Tarifa de 1664 en el ámbito de las provincias de los cinco grandes
arrendamientos logró simplificar considerablemente el sistema tributario aduanero,
sustituyendo los antiguos derechos por una tarifa única a la importación y a la exportación y
conformando en ese espacio una verdadera unión aduanera. Sin embargo, cabe aclarar que la
desaparición de los derechos aduaneros en su interior no significó también la supresión de los
derechos de peaje, que subsistieron.
Siguiendo la doctrina de la época, la Tarifa de 1664 favoreció la introducción de materias
primas y gravó la importación de productos terminados. Por otra parte, favoreció la
exportación de productos terminados y gravó la exportación de productos agrícolas.
Asimismo, prohibió la exportación de ciertas materias primas.
El 11 de abril de 1667 entra en vigencia una nueva tarifa también preparada por Colbert, pero
se trata ahora de una tarifa de derechos más elevados, dictada para proteger la industria
francesa —especialmente, la textil— contra la concurrencia de Holanda e Inglaterra. La misma
también constituye un avance en la simplificación aduanera. Se contempla en ella una
reglamentación nueva denominada de los "derechos uniformes". Toda mercadería inscripta en
la nueva tarifa paga, al importarse a Francia, los derechos uniformes. Con ello queda
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28. exceptuada de todo otro derecho: los de la tarifa de 1664 si se dirige a las provincias de los
finco glandes arrendamientos o bien de las innumerables tarifas locales si es transportada en
las provincias reputadas extranjeras. Se trata de una verdadera tarifa nacional, aplicada
únicamente en las fronteras exteriores del reino y que dispensa de todo otro derecho de
aduana interior.
Se dicta posteriormente la Ordenanza de julio de 1681, que constituye una regulación común
para todos los arrendamientos de impuestos adjudicados o a adjudicarse.
Poco después de la muerte de Colbert y siempre bajo el reinado de Luis XIV, se dicta la
ordenanza de febrero de 1687, que ha sido calificada como el primer código de aduanas de
Francia 2I.Dicha ordenanza está constituida por ciento sesenta y dos artículos reagrupados en
catorce títulos. Estimamos ilustrativo y útil para nuestra investigación indicar la materia
aduanera contemplada por la misma y, en especial, analizar el contenido de sus dos primeros
títulos.
En el título I se regula lo atinente a la percepción de los derechos de entrada y de salida. La
obligación de pagarlos incumbía a todos, a pesar de los privilegios de que hasta entonces
gozaran, siempre que no resultaran exceptuadas por la propia ordenanza. Incluso, se preveía
que no serían exceptuadas las mercaderías destinadas al uso y servicio del rey (Art. I) 22. Se
preveía un régimen especial semejante al régimen aduanero denominado generalmente como
"removido" (Art. IV) 23. Se establece la obligación de los capitanes de buques de efectuar la
declaración de las mercaderías que transportan dentro de las veinticuatro horas de la llegada,
la cual debe ser respaldada con los libros de a borbo, conocimiento, etc.
Libro: “Introducción al Derecho Aduanero, Concepto y Contenido”.
Basaldua Ricardo Xavier. Buenos Aires.
Luego de lo visto durante esta Unidad llegamos a la siguiente conclusión…
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29. Conclusión
En la presente Unidad hemos analizado la importancia de la existencia de la Aduana, como así
también de las normas que le han dado origen y que hoy justifican su funcionamiento.
Hemos hecho una descripción y profundización de todas y cada una de las funciones que
cumple la aduana en el comercio y tráfico internacional, no solo estudiando aquellas funciones
administrativas, sino también y fundamentalmente las del control del tráfico internacional.
Finalmente hemos comprendido que la Aduana constituye un órgano central y específico del
Estado en su rol y función de controlador y recaudador, fundamentalmente en su dependencia
directa con la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
¡Muy bien, ya está en condiciones de realizar las actividades de repaso y el autotest
correspondiente a esta unidad!
¡Suerte!
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30. Actividades
Actividad de repaso
1. Identifique cada uno de los siguientes conceptos básicos de la técnica de Aduanas, escriba la
letra del término correcto en el espacio en blanco junto a la descripción correspondiente:
1. ..........Fenómeno de paso
2. ..........Fenómeno tributario
3. ..........Fenómeno penal
4. ..........Trasbordo
5. ..........Traslado
a. Mercadería llevada a otro punto de distinta jurisdicción aduanera.
b. Mercadería es llevada a otro punto de la misma jurisdicción aduanera
c. Son procesos reversibles.
d. Responsable del ilícito.
e. Deudor de la obligación tributaria.
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