1. Cuenta 57: Excedente de Revaluación
1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE
ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse
inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese
momento, la entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su
valor revaluado.
Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un proceso
destinado a ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su
valor revaluado (valor razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable,
debe en todos los casos, estar sustentado con una tasación de profesional independiente y
competente.
2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR
A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el
valor contable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste
correspondiente.
En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de
manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su
importe revaluado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa
es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación,
éstas se tratan de la siguiente forma:
Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación,
este aumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de
Revaluación. Sin embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una
disminución en el valor del activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la
medida en que existiera saldo acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se
explica porque el excedente de revaluación se origina en una expectativa futura de
ganancia marginal, por lo que sus efectos incrementales se reconocen en el patrimonio
neto y no en los resultados del período en que se revalúa.
Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con
posterioridad a este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se
reconocerá en el resultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión
de un decremento por una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el
resultado del período.
2. SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIÓN
SE AFECTA A:
• Si la revaluación incrementa el valor en
libros.
Excedente de Revaluación
• Si con posterioridad, se produjese una
disminución en el valor del activo.
• Si la revaluación reduce el valor en libros.
• Si con posterioridad, se produjese un
incremento en el valor del activo.
Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)
3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno
de analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el
cuadro resumen anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones
en los inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido
objeto de revaluación*.
* En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo
contrario, los efectos de la misma se incluyen en resultados.
Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas
recibidas, y la participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en
empresas bajo control o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación
patrimonial.
4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y
divisionarias:
571 Excedente de revaluación
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación – Inv. en entidades relacionadas
En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:
• Subcuenta 571 Excedente de revaluación:
En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de
inmuebles, maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando
su medición es al costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de
revaluación, hasta el límite de los incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
• Subcuenta 572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de
actualizaciones de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
• Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación – Inversiones en entidades
relacionadas:
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación
patrimonial, de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia
significativa (grupos económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones
patrimoniales por actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha
invertido (aplicación del método de participación patrimonial).
5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA
3. Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se
descuentan en el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este
impuesto cuando se recupere este mayor valor.
6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59
Resultados Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas
del mismo, lo que podría suceder por:
• La venta del activo
• El uso por parte de la entidad.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del
perito tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros
es de S/. 210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar
el tratamiento contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión
proporcional de la depreciación.
SOLUCIÓN:
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la
depreciación del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:
VALOR
HISTÓRICO
%
VALOR
REVALUADO
% REAJUSTE
Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000
Depreciación acumulada
90,000 30% 342,857 30% 252,857
Costo Adquisición 300,000 100% 1’142,857 100% 842,857
De ser así, los registros contables a realizar serían:
4. CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
La empresa “CELL PHONT” S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor
en libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito
tasador, el bien está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa
nos pide ayuda a efectos de registrar este mayor valor, considerando el método de la
eliminación de la depreciación.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación
sería:
DETALLE
VALOR
HISTÓRICO
ELIMINACIÓN
VALOR
HISTÓRICO
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
Valor en
libros
4,000 4,000 18,000 14,000
Depreciación
acumulada
16,000 (16,000) 0 0 0
Valor de
adquisición
20,000 (16,000) 0 0 0
5. Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/.
18,000, no teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del
registro de la revaluación.
En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo
valor en libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/.
14,000 – S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del
Impuesto a la Renta Diferido.
