lectura 1 estados contables o balance de publicación mod 1

Módulo 1
Unidad 1
Lectura 1
Materia: Contabilidad Superior
Profesor: José Estévez

Contabilidad Superior – José Estévez | 2

Unidad 1: Forma y Contenido de
los Estados Contables. Normas
de Exposición, RT 8, RT9 y RT11
Estados contables o balance de
publicación
Usuarios: Inversores, bancos, organismos de recaudación, proveedores o
prestamistas financieros.
Reglamentación de la profesión:
• RT 8: Normas generales de presentación de estados contables para
todo tipo de entes,
• RT 9: Normas particulares de presentación de estados contables
para sociedades comerciales, industriales o de servicios (Excepto
bancos y seguros),
Antes de abordar específicamente estas resoluciones técnicas vamos a
recordar algunos conceptos vinculados con la presentación de los estados
contables.
El Articulo primero de la Ley de Sociedades Comerciales establece que
“habrá sociedad comercial cuando dos o más personas en forma
organizada, conforme a uno de los tipos previstos en la Ley, se obliguen a
realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o
servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas”.
La constitución de una sociedad se hace a través del contrato social o
estatuto, el cual debe ser inscripto en el Registro Público de Comercio.


Las Sociedades de Responsabilidad Limitada cuyo capital alcance el monto
determinado por ley y las sociedades por acciones deberán presentar los
estados contables anuales.
Al respecto debemos diferenciar los balances anuales o de cierre de ejercicio
de aquellos balances requeridos a algunas sociedades correspondientes a
periodos intermedios.
Por ejemplo aquellas sociedades que realice oferta pública de acciones o
títulos o hayan solicitado autorización para hacerlo se encuentran dentro
del régimen informativo establecido por la Comisión Nacional de Valores,
deberán presentar con periodicidad trimestral estados contables
correspondientes a periodos intermedios.
A la fecha de cierre del ejercicio social la deben fijar los socios en el contrato
social.
También merece destacarse la normativa referida a la constitución de la
Reserva Legal, la que establece que las SRL y las Sociedades por Acciones
deben efectuar una reserva no menor al 5% de las ganancias realizadas y
liquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar el
20% del capital social.
A continuación se presenta un resumen de las Resoluciones Técnicas Nº 8 y
9 con las modificaciones introducidas por la Resolución Técnica Nº 19.
1.1 RESOLUCION TECNICA N° 8
Regulan la presentación de estados contables para todo tipo de entes.
A – Cuestiones validas para todos los
estados contables:
Estados básicos (Se enuncian cuales son):


1. Estado de situación patrimonial,
2. Estado de resultados (Estado de recursos y gastos en el caso de
entidades sin fines de lucro),
3. Estado de evolución del patrimonio neto,
4. Estado de flujo de efectivo,
Estados complementarios (Se enuncian cuales son):
Son los estados consolidados, los cuales en caso de corresponder por
aplicación de la RT 21 se deben presentar como información
complementaria.
1. Estado de situación patrimonial consolidado,
2. Estado de resultados consolidado,
3. Estado de flujo de efectivo consolidado,
Nótese que no hay un consolidado para el Estado de evolución del
patrimonio neto.
Información comparativa:
Los estados contables se presentarán en dos columnas, en la primera van
las cifras del período actual, y en la segunda las del ejercicio anterior. En el
caso que sea un balance correspondiente a un período intermedio en el
comparativo se pone para el Estado de situación patrimonial los saldos al
inicio del ejercicio y para los restantes tres estados básicos, se expone la
información del mismo período del año anterior.
Negocios estacionales: En este caso, en los períodos intermedios se pondrá
una tercera columna en el ESP con los datos del mismo período del ejercicio
anterior como se hace con las cuentas de resultado.
El mismo criterio se utiliza para la información complementaria que
desagregue datos de los estados básicos.
Vamos a clarificar lo dicho con un ejemplo;


Supongamos que la Sociedad “AA” cierra su ejercicio económico el 30 de
junio de cada año y está preparando los estados contables correspondientes
al periodo intermedio al 30 de setiembre de 2008 (período intermedio)
Los estados contables deberán ser presentados de la siguiente manera.
Estados Datos Actuales Comparativo
Estado de Situación Patrimonial 30/09/2008 30/06/2008
Resto de los estados 30/09/2008 30/09/2007
Excepción:
Por otra parte la Resolución Técnica Nº 8 establece que no se requiere la
presentación de información comparativa, cuando el ente no hubiera tenido
la obligación de emitir el estado donde se hubiere encontrado la
información con la que se requiere comparación.
Por ejemplo puede suceder que al elaborar los estados contables de una
sociedad al 31 de diciembre de 2006, algunos entes no cuenten con el
Estado de Flujo de efectivo al 31 de diciembre de 2005 (Porque no era
obligatorio), en este caso no será obligatorio realizar la comparación con
este estado dado que no debió presentarse en el ejercicio anterior.
Adecuación de la información comparativa:
La información que se presente en los estados comparativos puede diferir
de la presentada oportunamente a fin de adecuarla a los mismos criterios
que la del cierre actual, por lo cual puede diferir por las siguientes
cuestiones:
• Modificación de la información de ejercicios anteriores (AREA).
• Se produzcan cambios en las normas de exposición.
• Modificaciones en los contenidos de la información, por ejemplo
operaciones en discontinuación.
Modificación de la información de ejercicios anteriores:


Según la RT 17 (punto 4.10.) corresponde registrar un AREA en las
siguientes circunstancias:
a) Corrección de errores.
b) Aplicación de un cambio de normas (excepto que la nueva norma
indique lo contrario).
No es AREA un cambio de estimación porque aparecen nuevos elementos
de juicio o si hay un cambio en las situaciones o condiciones respecto de las
existentes a la fecha de los estados contables anteriores.
Tratamiento:
a) deberá exponerse su efecto sobre los saldos iniciales que se presenten en
el EEPN, detallando, los saldos iniciales por su valor anterior tal como se
publicó oportunamente y el valor corregido (ambos re-expresados),
b) deberá adecuar el resto de las cifras que se expongan en la información
comparativa. Estas adecuaciones NO afectan a los estados contables
correspondientes a esos ejercicios ni a las decisiones tomadas en base a
ellos.
Ejemplo:
Estados contables de Errada S.A. al 31/12/2005
Estado de Situación Patrimonial
Activo $
Caja y bancos 12.000
Bienes de Uso (1) 9.800
Total Activo 21.800
Patrimonio Neto


Capital 10.000
Resultados No Asignados 11.800
Total Patrimonio Neto 21.800
Estado de Resultados
$
Ingresos 15.000
Egresos (10.000)
Depreciaciones (1) (100)
Resultado 4.900
Estado de evolución del Patrimonio Neto
Capital Resultados No
Asignados
Total
Saldo al inicio 10.000 6.900 16.900
Resultados 4.900 4.900
Total al cierre 10.000 11.800 21.800
En el análisis del ejercicio 2006 se corrigen las depreciaciones del rodado
dado que se deprecio el 1% anual y correspondía el 10% anual.
El ajuste es el siguiente:
AREA 1.800
Depreciaciones Acumuladas 1.800
Corresponde $ 900 al 2004 y $ 900 al 2005.


Por lo tanto la presentación de los estados contables al 31/12/2006 es la
siguiente:
Estado de situación patrimonial al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio
anterior
Activo 31/12/2006 31/12/2005
Caja y bancos 11.000 12.000
Bienes de Uso (1) 7.000 8.000
Total Activo 18.000 20.000
Patrimonio Neto
Capital 10.000 10.000
Resultados No Asignados 8.000 10.000
Total Patrimonio Neto 18.000 20.000
(1) Rodados
Valor de Origen 10.000)
Depreciación 2004 (1.000)
Neto al 31/12/2005 8.000
Neto al 31/12/2006 7.000
Estado de Resultados al 31/12/2006 comparativo con el ejercicio anterior


31/12/2006 31/12/2005
Ingresos 16.000 15.000
Egresos (17.000) (10.000)
Depreciaciones (1) (1.000) (1.000)
Resultado (2.000) 4.000
Estado de evolución del patrimonio neto al 31/12/2006 comparativo con el
ejercicio anterior
Capital Resultados No
Asignados
Total
31/12/2006
Total al
31/12/2005
Saldo al
inicio
10.000 11.800 21.800 16.900
AREA (1.800) (1.800) (900)
Al inicio
modificados
10.000 10.000 20.000 16.000
Resultados (2.000) (2.000) 4.000
Total al
cierre
10.000 8.000 18.000 20.000
Como podemos observar, el total de saldo al inicio al 31/12/2006 de $
21.800 no coincide con el final al 31/12/2005 de $ 20.000. Esto sucede
porque la columna con los saldos al 31/12/2005 esta corregida mientras la
del corriente ejercicio no lo está. La corrección de $ 1.800 se realiza en la
segunda fila, por lo que en la tercera fila se exponen los saldos iniciales
corregidos y es en estas celdas donde deben coincidir los saldos.
Síntesis y flexibilidad:
En este punto la RT otorga cierta flexibilidad, por un lado la de suprimir la
presentación de información al detalle de conceptos no materiales (ej., no
abrir por nota el saldo de un rubro de escasa materialidad), así mismo en
ese punto se permite introducir cambios en la denominación de las cuentas
permitiendo con esto la utilización de algunos términos que el emisor de los
estados contables pudiera considerar mas explicativos.


Elementos de los Estados Contables:
La Resolución Técnica Nº 16 resume cuales son los principales elementos
que la contabilidad debe revelar con el fin de brindar información a los
usuarios de los estados contables. Estos son:
a) Situación Patrimonial a la fecha de dichos estados (estado de
Situación Patrimonial).
b) Evolución de su patrimonio durante el periodo (estado de evolución
del patrimonio neto), incluyendo un resumen de las causas del
resultado de ese lapso (estado de resultados o de recursos y gastos).
c) La evolución de la situación financiera por el mismo periodo,
expuesta de modo que permita conocer los resultados de las
actividades de inversión y financiación (estado de flujo de efectivo).
Información complementaria:
Es la información que debe exponerse y no se encuentra en los estados
básicos. En los estados básicos debe hacerse referencia a la información que
se presenta desagregada en nota o anexos.
Integran la información complementaria:
Carátula (Identificación de los estados contables),
Notas de texto (Criterios de valuación, detalle de bienes con disponibilidad
restringida, nota de plazos de vencimiento de activos y pasivos, operaciones
significativas, saldos y operaciones relacionadas, hechos posteriores,
descripción de un AREA, etc.),
Notas numéricas (Apertura de saldos de los estados básicos),
Anexos (Presentan la composición o evolución de determinados rubros).
Anexo Rubro sobre el cual informan
A Bienes de uso
B Intangibles
C Inversiones permanentes


D Otras inversiones
E Previsiones
F Costo de ventas
G Moneda extranjera
H Gastos
B - Desarrollo de las cuestiones
correspondientes a cada uno de los
estados básicos:
B.1. - Estado de situación patrimonial:
Concepto y contenido:
Es un cuadro que muestra los saldos de activo, pasivo y patrimonio neto a
una fecha determinada. Si es el estado consolidado incluirá además una
línea denominada participación de 3° (*).
(*) Representa la participación de los socios no controlantes en el
patrimonio de las sociedades controladas.
Activo:
En el marco conceptual de ( RT 16 ) se señala que un ente tiene un activo
cuando, debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios económicos
que produce un bien ( un objeto material o inmaterial con valor de cambio o
de uso para el ente).
Se considera que un bien tiene valor de cambio cuando puede canjearse por
otro activo, cancelar un pasivo, o distribuirlo entre los propietarios del ente.


El valor de uso implica la posibilidad de emplearlo en una actividad que
genere ingresos.
El carácter de activo no depende de su tangibilidad, ni de su forma de
adquisición, ni de su identificabilidad, ni de la erogación previa al costo, ni
del hecho que su propiedad esté protegida legalmente.
Para que algo pueda considerarse un activo y asignársele un valor para el
ente, es necesario que represente fondos o equivalentes o tenga la
posibilidad (solo o en combinación con otros recursos) de generar un flujo
de fondos positivo. De lo contrario, aun en el caso de un bien o derecho, no
constituye un activo para el ente en cuestión.
Por ejemplo los créditos totalmente incobrables que no podemos
considerarlo como un activo, dado que no será posible que genere ingreso
de fondos en el futuro.
Pasivo:
El pasivo incluye las obligaciones ciertas del ente y las contingencias que
deban contabilizarse.
El marco conceptual indicado señale que un ente tiene un pasivo en los
casos que muestra a continuación.
1) debido a un hecho ya ocurrido un ente está obligado a entregar
activos o prestar servicios a otra persona.
2) La cancelación de la obligación es ineludible y deberá efectuarse en
fecha determinada o determinable.
Clasificación y ordenamiento:
El activo y pasivo se exponen discriminados en corriente y no corriente y los
rubros se ordenan de la siguiente forma:


Activos: En función decreciente de su liquidez.
Pasivos: Primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
Activos corrientes: Se espera que se conviertan en efectivo o equivalente
dentro del plazo de un año de la fecha a la cual se refieren los estados
contables.
También se consideran corrientes los activos que evitarán erogaciones
dentro de los próximos 12 meses, como por ejemplo un seguro pagado por
adelantado, así como también lo serán los bienes que se estima que se
enajenarán dentro de los próximos 12 meses siguientes a la fecha a la cual
se refieren los estados contables, siempre y cuando no entre en
contrapartida de la salida de estos bienes otro bien que sea no corriente.
Activo no corriente: Por defecto, lo que no se clasificó como corriente.
Pasivos corrientes: Son los exigibles al cierre de los estados contables o lo
serán dentro de los 12 meses siguientes. Para las previsiones se tendrá en
cuenta cuando se espera que deban afrontarse.
Pasivo no corriente: Por defecto igual que para el activo, lo que no se
clasificó como corriente.
Para esta clasificación se tendrá en cuenta:
• Intención de los órganos del ente,
• Información de índices de rotación si es posible,
• Para bienes de uso, Inversiones permanentes u otro activo que por
su naturaleza en principio es no corriente, si se fueran a vender en el
período siguiente pueden considerarse como corrientes, pero debe
haber elementos de juicio validos y suficientes y la venta no debe
significar un reemplazo por bienes de naturaleza no corriente.
• Toda información relevante que pudiera obtenerse a la fecha de
emisión de los estados contables.


Partidas de ajuste de valuación:
Amortización acumulada, previsión por dudoso cobro intereses implícitos
no devengados, se exponen neteando al rubro al cual regularizan.
Compensación de partidas:
Las partidas relacionadas cuya compensación futura sea legalmente posible
y exista la intención u obligación de realizarla se exponen por el importe
neto. Ejemplos:
• Sueldos a pagar va neto de anticipos de sueldos,
• Provisión de honorarios a Directores y Síndicos va neto de los
anticipos ya pagados,
• Crédito fiscal IVA y Debito Fiscal IVA se exponen por el importe
neto como activo o pasivo según sea la posición al cierre.
• Provisión I. Ganancias de los anticipos ya ingresados al cierre.
Modificación de la información de ejercicios anteriores en este
estado:
Los comparativos se arman con las cifras del Estado de situación
patrimonial ya corregido.
B.2. - Estado de resultado:
Informa las causas que generaron el resultado de un período.
Clasificación de los resultados:
Resultados ordinarios: Todos los que no son extraordinarios.
Resultados extraordinarios: resultados atípicos y excepcionales de suceso
infrecuente en el pasado y comportamiento similar esperado para el futuro.


Estructura de los resultados ordinarios:
• Ingresos provenientes de la actividad principal del ente,
• Costo incurrido para lograr esos ingresos,
• Gastos operativos (administración y comercialización)
• Resultados de Inversiones Permanentes,
• Otros ingresos y egresos provenientes de actividades secundarias,
• Resultados financieros y por tenencia, (Siempre se ponen separando
en generados por activos vs. generados por pasivos aunque la norma
da la alternativa de presentarlos sin desagregación)
• Impuesto a las ganancias,
• Participación minoritaria (Para el caso del estado de resultados
consolidado).
estado:
Los comparativos se arman con las cifras del Estado de resultados ya
corregido.
B.3. - Estado de evolución del
patrimonio neto:
Indica la composición del patrimonio neto y las causas de su variación
durante un período.
Estructura:
Las partidas se exponen clasificadas en:
• Aportes de los propietarios (Capital nominal, ajuste del capital
nominal, aportes irrevocables y prima de emisión):
• Resultados acumulados (Reservas (legal, voluntarias, estatutarias),
resultados no asignados).
estado:


En este estado es donde hay diferencias, en este caso se debe exponer el
saldo al inicio tal cual salió en el balance anterior, adicionarle el ajuste y
mostrando el saldo al inicio corregido.
En nota a los estados contables debe describirse la causa del ajuste y
explicar su determinación.
B.4. - Estado de flujo de efectivo:
Informa la variación del efectivo y sus equivalentes durante un período de
tiempo.
Equivalentes: Inversión de muy corto plazo (realizable en plazos de hasta 3
meses) y escaso riesgo de que su valor fluctúe.
Estructura:
a) Variación del monto de efectivo y sus equivalentes.
b) Explicación de las causas que determinaron esa variación,
discriminándolas de la siguiente forma:
Actividades operativas:
Son las actividades principales del ente y las que no están comprendidas
en las otras dos categorías.
El efecto de estas actividades puede ser expuesto por el método directo
o por el indirecto.
Actividades de inversión:
Relacionadas con la compra y venta de activos de largo plazo (Bs.de uso
e Inversiones permanentes)
Actividades de financiación:


Movimientos de efectivos con los propietarios del ente o proveedores de
préstamos (Dividendos, capitalizaciones, contratación o cancelaciones
de préstamos).
Comentario: Para la confección de este estado existen dos métodos, son los
llamados el directo y el indirecto.
C - Información complementaria
Información necesaria para comprender la situación patrimonial,
económica y financiera del ente que no se encuentra incluida en los estados
básicos, se compone de carátula, encabezados, notas y cuadros anexos.
Información a incluir:
Clase de Información Detalle Forma de
Exposición
Identificación de los estados
contables.
• Fecha de cierre
• Periodo comprendido por los estados
contables
Encabezamien
to.
Carátula
Identificación de la moneda en
la que están expresados los
estados contables.
• Moneda de cierre
• Supresión de ceros (Ejemplo: miles de
pesos)
Encabezamien
to
Carátula
Identificación del ente. • Denominación
• Domicilio Legal
• Forma Legal
• Fecha de vencimiento del contrato social
• Nº de inscripción en Organismo de
control
• Integración de grupo económico en caso
de corresponder. Cambios en la
composición del ente.
• Numero de CUIT
Encabezamien
to
Carátula
Capital del ente. • Monto del capital
• Composición ( cantidad y características
de las acciones)
Carátula
Operaciones del ente, de las
entidades sobre las que ejerce
• Actividades principales y secundarias del
ente y entidades del grupo económico.
Carátula
Notas


control, control conjunto o
influencia significativa y los
negocios conjuntos en los que
participa.
• Disposiciones legales y contractuales de
importancia del ente y entidades del
grupo.
• Transacciones con entidades del mismo
grupo, por tipo de transacción y entidad,
saldos en cuentas patrimoniales y en
resultados.
Comparabilidad • Modificaciones que afecten la
comparabilidad con periodos anteriores
o futuros.
• En estados contables anuales que
modifiquen significativamente a los
correspondientes a periodos intermedios.
• Naturaleza y efecto contable de los
cambios.
Notas


Exposición
Unidad de medida • Información sobre normas contables
aplicadas con relación a la unidad de
medida. Índices de precios utilizados.
• Procedimiento de conversión de los Estados
contables que originalmente estuvieren
preparados en otras monedas.
Notas
Criterios de medición contable
de activos y pasivos.
• Explicación de criterios de medición
utilizados para valuar los diferentes
componentes del patrimonio.
• Costos financieros activados, desagregando
por rubro del activo.
• Valor neto de realización y diferencia con el
importe contabilizado de las inversiones en
títulos de deuda con cotización a ser
mantenidos hasta su vencimiento.
• Métodos seguidos para la determinación del
valor corriente de créditos, inversiones y
deudas, valuados de esta forma.
• Detalle de las causas y criterios utilizados
para reflejar desvalorizaciones o su
reversión.
• En el caso de no haber hecho la comparación
con los valores recuperables de los bienes de
uso e intangibles que se utilizan en la
producción o venta de bienes y servicios que
no generan un flujo de fondo propio, explicar
las razones que impiden hacerlo.
• Cuando los componentes financieros
implícitos significativos no fueran
segregados, explicitar las limitaciones a las
que está sujeta la exposición de las causas del
resultado del ejercicio.
Notas
Composición y evolución de los
rubros
• Detalle de la composición de los rubros, así
como exposición de la evolución de los de
mayor significación y permanencia.
Notas
Anexos
Clasificación de colocaciones de
fondos, prestamos, créditos y
pasivos a cobrar o pagar en
moneda.
• Apertura según plazo en:
Plazo vencido
Sin plazo establecido
A vencer ( con subtotales por trimestre
para el primer año y por año por los
siguientes)
Pautas de actualización
Tipos de Interés
Notas


Exposición
Bienes de disponibilidad
restringida.
• Deben aclararse las restricciones a la libre
disponibilidad de los bienes
Notas
Gravámenes sobre activos. • Deberá informarse la existencia de bienes
gravados con hipotecas, prendas u otro
derecho real. Deberá indicarse, respecto de
la obligación que garantizan: naturaleza del
gravamen, rubro del pasivo en el que está
incluida, y monto. Respecto del activo
gravado: rubro del activo en el cual está
expuesto y valor de libros.
Notas
Contingencias contabilizadas • Exposición de las situaciones contingentes,
no remotas y que no se encuentren
contabilizadas. Especificar: su naturaleza,
sus efectos patrimoniales cuando sea posible
cuantificarlas e indicación de las
incertidumbres relativas a su importe y fecha
de cancelación. Posibilidad de obtener
reembolsos de contingencias desfavorables.
• Deben diferenciarse aquellas disminuciones
provenientes de reversiones por no
utilización, de aquellas originadas en el uso.
• Deben poder individualizarse los
incrementos producidos por el transcurso
del tiempo en los casos que originalmente se
hayan valuado a su valor actual.
• Contingencias reconocidas contablemente,
debe informarse: su naturaleza, indicación
de las incertidumbres relativas a su importe
y fecha de cancelación. Saldos iniciales,
movimientos del periodo y saldos al cierre.
Posibilidad de obtener reembolsos de la
obligación a cancelar y el importe de los
activos reconocidos para el reembolso.
• Las contingencias remotas no se exponen
• Cabe aclarar que la RT 17 modifica la RT 10
con relación al tratamiento simétrico que
daba a las contingencias favorables y
desfavorables, ya que solo se admite, en el
caso de los quebrantos impositivos surgidos
por aplicación de método del impuesto
diferido, la contabilización de las
contingencias favorables.
Notas
Anexos
Restricciones a la distribución
de dividendos
• Deben informarse cuestiones
reglamentarias, estatutarias, contractuales y
legales que limitan la libre distribución de
utilidades. Por ejemplo: la necesidad de
crear o aumentar la reserva legal.
Notas


Exposición
Modificación a la información
de ejercicios anteriores
• Deberá consignarse los motivos que originaron
modificaciones en los saldos de ejercicios
anteriores (AREA), y la cuantificación de sus
efectos sobre los componentes de los estados
contables.
• En el caso de modificaciones originadas en
cambios en las normas contables aplicadas, se
deberá exponer los criterios modificados, así
como también las razones que indujeron al
cambio.
Notas
Hechos relacionados con el
futuro
• Este período es el comprendido entre la fecha
de cierre y la aprobación de los estados
contables por parte del órgano de
administración.
• Se deben exponer los hechos posteriores al
cierre que no requieran ajustes de los estados
contables, pero que resulten una información
que deba ser tenida en cuenta por los usuarios
de los estados contables, desde el momento
que puedan afectar significativamente la
situación patrimonial, económica o financiera
del ente.
• Compromisos futuros de significatividad
asumidos por el ente que no se encentren
contabilizados.
Notas
Participación en negocios
conjuntos
• Detalle de la parte correspondiente a su
participación en negocios conjuntos incluidos
en cada caso los rubros de los estados
contables, podrá presentarse según el tipo de
actividad.
• Operaciones del ente con entidades
controladas o vinculadas y los negocios
conjuntos en los que participa.
• Actividades principales del ente. Actividades
principales de las entidades controladas o
vinculadas y de los negocios conjuntos.
Disposiciones legales y contractuales.
Notas
Pasivos por costos laborales • Se trata de erogaciones en el corto plazo,
originadas en el pago de derechos de los
empleados por servicios ya prestados y las
correspondientes a cargas sociales. Se incluyen
desde las erogaciones regulares como sueldos,
comisiones, sueldo anual complementario,
indemnizaciones por despidos, etc., hasta
aquellas como participaciones en utilidades,
gratificaciones, pensiones de retiro, seguros de
vida, servicio médico, etc.


Exposición
• Deberá exponerse el pasivo pendiente de
reconocimiento y el cargo a resultado del
ejercicio.
• El punto 5.2. de la RT 23 indica que el
empleador debe brindar una descripción
general del plan y los grupos de empleados
alcanzados, las bases para determinar las
contribuciones y el importe reconocido en cada
período como gasto ( o en su caso, activado
como costo de conversión)
Notas
Aplicación del VPP • Inversiones en sociedades en las que se aplico
el método.
• Porcentaje de participación
• Diferencias significativas por fecha de cierre
distinta.
• Indicación si se utilizan criterios contables
similares, de lo contrario debe brindarse
información sobre las diferencias.
Notas
Información sobre el estado de
flujo de efectivo
• Conciliación entre el importe considerado
como efectivo y sus equivalentes en este estado
y los expuestos en estado de situación
patrimonial.
• Partidas que ajustan los resultados que afectan
las actividades operativas, cuando se aplique el
método indirecto.
• Transacciones significativas correspondientes
a las actividades de inversión o financiación
que no afecten al efectivo y sus equivalentes.
Notas
Resultado por acción Se presentará conciliación entre:
• El resultado empleado como numerador y el
que surge del estado de resultados.
• El número promedio de acciones en
circulación y el de acciones diluidas.
• Hechos posteriores que modifiquen el número
de acciones en circulación
Notas


1.2 RESOLUCION TECNICA N° 9
Normas particulares de exposición para estados contables de sociedades
comerciales, industriales o de servicios, excepto entidades financieras y de
seguros dado que estas últimas tienen regulación específica por parte de sus
organismos de contralor BCRA y SSN.
Estas normas son un complemento de las normas generales que prevé la RT
8.
Normas común para todos los estados básicos de un balance:
Se hace referencia al “Anexo A” de la RT donde hay un cuadro ejemplo para
cada uno de los estados básicos. Pero también se aclara que su aplicación es
flexible, es decir que se puede realizar algunas modificaciones en tanto se
mantenga la estructura general del modelo.
Los estados básicos deben presentarse en forma sintética para una
adecuada visión en conjunto de la situación patrimonial y el resultado del
ente (Es decir se permita “ver el bosque y no los árboles de uno en uno”).
Información por segmentos:
Las empresas que están en CNV obligatoriamente deben presentar como
información complementaria la “información por segmentos”, esta
información es optativa para el resto de los entes. La definición y
tratamiento de esta información está reglada por la RT 18, básicamente
consiste en presentar como información complementaria la apertura de los
saldos contables y de resultado discriminada por:
a) segmentos de negocio, sería el caso de que existan dos líneas de
actividad sujetas a riesgos y rentabilidades diferentes,
b) segmentos geográficos distintos, considerando para realizar esta
distinción el hecho de que existan rentabilidades o riesgos diferentes
entre mismas actividades pero que se realizan en diferentes áreas
geográficas, ya sea considerando como un área a una región del país,
a un país determinado o a un grupo de países.


Información sobre operaciones discontinuadas o en
discontinuación:
Se considera en discontinuación un componente que cumple con las
siguientes condiciones:
• Se resuelve su enajenación o abandono a partir de un plan detallado
aprobado por el Directorio y sustentado por hechos concretos (por
ejemplo un compromiso de venta de una línea de producto del ente),
• Constituye una línea separada de negocios o un área geográfica
separada,
• Puede ser distinguido a los fines de preparar la información
contable (Cuando los activos, pasivos, ingresos y gastos operativos
involucrados le puedan ser asignados directamente).
No se presentará información sobre las actividades en discontinuación
cuando se den las siguientes situaciones:
• Retirada gradual de una línea,
• Suspensión de producción o venta de algunos productos dentro de
una línea en marcha,
• Cambio de un lugar a otro en las actividades de producción,
• Cierre de instalaciones para mejorar productividad,
• Venta de una controlada con actividad similar a la de la controlante
o a la de otras controladas,


1 – ESTADO DE SITUACION
PATRIMONIAL
A. ACTIVO
A.1. Caja y bancos,
Efectivo, saldo en bancos y otros activos de poder cancelatorio y liquidez
similar.
A.2. Inversiones
Colocaciones realizadas para obtener una renta y no integran los activos
dedicados a la actividad principal del ente (Plazo fijo, títulos, inmuebles).
También se consideran inversiones las participaciones en otros entes, así
como las “llaves de negocios” generadas en la compra de acciones de otras
entidades.
A.3. Créditos
Representa el derecho del ente a recibir dinero, bienes o servicios.
Deben distinguirse de la siguiente forma:
• Créditos por ventas: Son los originados por las operaciones
habituales del ente relacionadas con el cumplimiento de su objeto
social,
• Otros créditos: Son los que no tienen el origen de los expuestos en la
clasificación anterior (Ej. Seguros pagados por adelantado, un
préstamo otorgado a otra sociedad, gastos anticipados, créditos con
el fisco).
El crédito por impuesto diferido se expone como Otros créditos no
corrientes.
A.4. Bienes de cambio
Bienes destinados a la venta como actividad habitual del ente. Incluye los
que están en proceso, los insumos para producirlos y los anticipos por
compra de alguno de ellos.


A.5. Bienes de uso
Son los bienes destinados a la actividad habitual del ente pero no a la venta.
Incluye los que están en proceso de producción y los anticipos a
proveedores.
Excepción prevista en la norma: Bienes afectados a un alquiler se incluyen
como inversiones, excepto que esa sea la actividad principal del ente.
A.6.Activos intangibles
Representan franquicias, marcas o privilegios, no son tangibles ni derechos
contra terceros. Su valor se relaciona con la posibilidad de producir
ingresos. (También se incluyen en este punto los gastos pre operativos).
A.7. Otros activos
Activos que no van en las otras categorías, por ejemplo los bienes de uso
desafectados.
A.8. Llave de negocio
Si se originan en la incorporación de una empresa que se consolida, el total
del rubro, sea positivo o negativo, en el ESP consolidado se exponen en una
línea especifica al final del activo denominando este rubro “Llave de
negocio”.
En el ESP básico se exponen dentro del rubro Inversiones como lo
habíamos dicho.


B. PASIVO
B.1. Deudas
Obligaciones ciertas del ente determinadas o determinables.
La RT no dice nada, pero las deudas se abren en los siguientes rubros
• Comerciales: Son las deudas con proveedores generadas en el desarrollo
de la actividad habitual del ente. (Proveedores de mercadería para
reventa o de servicios habituales relacionados con la actividad operativa
como seguros, honorarios asesores legales o impositivos).
• Préstamos: Deuda por toma de préstamos financieros,
• Remuneraciones y cargas sociales,
• Fiscales,
• Anticipos de clientes,
• Otras deudas: Las que no encuadran en las categorías anteriores, en este
rubro se registra el pasivo por impuesto diferido en el caso de que arroje
una posición acreedora,
En los activos había que ordenar por liquidez, en el pasivo solo se ordena
poniendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes, es decir
las previsiones.
B.2. Previsiones
Importes estimados para cubrir situaciones contingentes.
C. Participación de terceros en sociedades controladas
Es una línea en el Estado de situación patrimonial consolidado luego del
pasivo que muestra la participación de 3° en el patrimonio de las sociedades
controladas.
D. Patrimonio neto
Se expone en una línea y se referencia al Estado de evolución del
patrimonio neto.


2 – ESTADO DE RESULTADOS
Primera clasificación:
Los resultados se presentan discriminando:
A. Operaciones que continúan,
B. Operaciones en discontinuación, en este caso hay de dos tipos:
Lo que producía la actividad en sí misma, que puede exponerse en una
nota,
Lo que se produjo por la venta de los activos y pasivos relacionados con
esa actividad.
Segunda clasificación:
A. Resultados ordinarios: Los que no son extraordinarios.
B. Resultados extraordinarios: Son los resultados atípicos y
excepcionales de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento
similar esperado para el futuro.
Así mismo, los resultados ordinarios se desagregan de la siguiente forma:
1. Ventas netas: Son las ventas de bienes y servicios relacionadas con el
ingreso de la actividad operativa. Se exponen netas de devoluciones y
descuentos.
2. Costo de ventas: Son los costos asociados con las ventas netas, deben
medirse a valores corrientes del mes en que se reconocen el cual está
asociado a las “Ventas netas”, descriptas en el punto 1. anterior.


3. Resultado bruto sobre ventas: Es el neto de los conceptos
anteriores.
4. Resultado por valuación de bienes de cambio a VNR: En esta
línea se expone el resultado por valuar los bienes de cambio a VNR (Es el
resultado por aplicación de los puntos 5.5.1., 5.5.2. y 2.5.3. de la RT 17). En
el caso de que se aplique este método, en la información complementaria
debe exponerse el costo de las ventas a costo de reposición a fin de que se
pueda conocer el margen bruto de las operaciones.
5. Gastos de comercialización: Gastos relacionados directamente con
la venta y distribución de los bienes o servicios que comercializa.
Nota: Los impuestos directos sobre ventas son considerados un gasto de
comercialización (Por ejemplo el impuesto provincial a los ingresos brutos).
6. Gastos de administración: Son los gastos del área administrativa,
pero prácticamente se definen por defecto ya que se dice que son los gastos
incurridos en la actividad habitual pero no son de comercialización, de
producción, de investigación o desarrollo o de financiación.
7. Otros gastos: Son los gastos operativos no tipificados en otras líneas.
(Por ejemplo amortización de intangibles).
8. Resultado de inversiones en entes relacionados (RIP):
Resultado por valuación de inversiones a VPP.
9. Depreciación llave de negocio: En el estado de resultados básico se
pone dentro de la línea del RIP (Resultado descrito en el punto 8.anterior),
pero en el consolidado, como la línea RIP se elimina por aplicación del
método, la depreciación de la llave de negocio se pone como un rubro
separado.
10. Resultados financieros y por tenencia: Se presentan separando
en generados por activos y generados por pasivos, dentro de cada clase se
agrupan por su naturaleza, es decir, por ejemplo intereses, diferencias de
cambio, resultados por tenencia, ajuste por inflación.


Si los componentes financieros implícitos no están correctamente
segregados, los resultados financieros y por tenencia pueden presentarse en
una sola línea.
Las previsiones y recuperos de previsiones por ajustar los activos a fin de
que no excedan su valor recuperable se exponen en esta línea indicando el
rubro de origen. Sin embargo, es muy común que actualmente todavía
veamos el cargo a resultados por la constitución de una previsión por
incobrabilidad de un crédito como un gasto comercial en el caso de que
corresponda a un crédito por ventas, o como un gasto de administración si
se genera por la incobrabilidad de otro tipo de créditos.
10. Otros ingresos y egresos
Son los provenientes de actividades secundarias y no contemplados en los
puntos anteriores.
11. Impuesto a las ganancias
El efecto del impuesto a las ganancias se expone en una línea específica.
Aclaración: La parte este impuesto que afecte a los resultados
extraordinarios debe exponerse por separado del resto del impuesto a las
ganancias, quedando este cargo a resultados en la misma sección donde se
muestre el resultado extraordinario que lo genera.
12. Participación minoritaria en los resultados
Es una línea del Estado de resultados consolidado donde se expone la
participación de 3° en el resultado de las entidades controladas.
Resultados por acción ordinaria:
Las empresas que están en CNV deben exponer en el Estado de resultados
el resultado por acción.


3 – ESTADO DE EVOLUCION DEL
PATRIMONIO NETO
Se discriminan en función de su origen entre aportes de los propietarios (A)
y resultados acumulados (B).
A. Aportes de los propietarios
A.1. Capital suscripto (a valor nominal),
A.2. Aportes irrevocables (Aportes de los accionistas a cuenta de futura
suscripción de acciones)
A.3. Prima de emisión (diferencia entre aporte del socio y el capital que
suscribió)
B. Resultados acumulados
B.1 Ganancias reservadas (Voluntarias, estatutarias y la legal),
B2. Resultados no asignados (Resultados sin asignación específica).
4 – INFORMACION COMPLEMENTARIA
4.A. Composición y evolución de los rubros (Parte va en notas y
parte va en los anexos)
4.A.1. Depósitos a plazo, créditos inversiones en títulos:
Debe informarse sobre su composición incluyendo:
• Naturaleza de su instrumentación jurídica,
• Moneda,
• Desagregación por vencimiento (Nota de plazos),


• Saldos con entidades vinculadas.
4.A.2. Bienes de cambio:
Indicar componentes (Productos terminados, en proceso, anticipos a
proveedores, etc.)
4.A.3. Bienes de uso:
Debe exponerse la evolución del valor de origen y de la depreciación
acumulada abierta por cada partida del rubro y la evolución de estos
conceptos durante el período al cual se refieren los estados contables
(Anexo A).
4.A.4. Inversiones permanentes:
Principales datos de las sociedades sobre las cuales hay participación
permanente (Nombre, actividad, % de participación, patrimonio neto,
resultado, etc.) esto se pone en el anexo C.
También existe el anexo D donde se expone información correspondiente a
el resto de las inversiones, es decir la que no corresponde a participación en
otro ente, por ejemplo inversión en un plazo fijo o inversión en un FCI., en
dicho anexo se abre por inversión y se expone el valor de costo de cada uno
y el valor al cierre de los estados contables.
4.A.5. Bienes de disponibilidad restringida:
Se deben detallar en nota.
4.A.6. Activos intangibles:
Debe presentarse información de la misma manera que para los bienes de
uso, para ello se utiliza el anexo B, que tiene gran similitud con el anexo A
(Bs.de uso).
4.A.7. Previsiones:
Se expondrá la evolución del rubro durante el período al cual se refieren los
estados contables, para ello se utiliza el anexo E.
4.A.8. Costo de ventas y servicios:


Debe exponerse apertura del costo de las ventas de bienes o servicios
incurrido en el período al cual se refieren los estados contables, para ello se
utiliza el anexo F donde se desglosa la ecuación del costo de ventas: (E.
Inicial + compras + gastos de producción +- RxT – E. Final = Costo de
ventas).
4.B. Criterios de medición contable de activos y pasivos
En las notas de texto debe explicarse los criterios y métodos de medición
contable aplicados para los rubros más significativos. Ej.: Caja y bancos: El
rubro se valúa a su valor nominal. Bienes de cambio: han sido valuados a su
valor corriente, determinado sobre la base del costo de reposición a la fecha
de cierre, en su conjunto no superan al valor neto de realización. Pasivo en
moneda extranjera: ha sido valuado al tipo de cambio comprador del Banco
de la Nación Argentina vigente al cierre.
4.C. Cuestiones diversas
Se menciona otra información que debe incluirse según algunas situaciones
puntuales que puedan presentarse, como por ejemplo, la necesidad de
exponer información por segmentos o de discriminar en operaciones
discontinuadas u operaciones en discontinuación. También se indica sobre
información a incluir sobre el Impuesto a las ganancias, la cual en gran
parte se relaciona con la aplicación del método del diferido, esta
información se plasma en una nota de texto, es decir no cuenta con un
anexo especifico.
5 – INFORMACION COMPLEMENTARIA
ANEXOS
La RT presenta un modelo para cada uno de los estados básicos (Ver los
cuadros directamente de la RT)
ENTES PEQUEÑOS (EPEQ)
El anexo A de la Resolución Técnica Nº 17 a cuya lectura nos remitimos
establece que tipo entes son considerados EPEQ y que particularidades
tiene la presentación de sus estados contables.


Bibliografía Lectura 1
Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas.
Compendio de Resoluciones Técnicas.
www.uesiglo21.edu.ar

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