1. GUIA DE ORIENTACIÓN PARA PRACTICAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS EN
EL MARCO DE LAS VEN NIF PYMES
Introducción
La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) mediante la
emisión y aprobación de la Versión N° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 0 (BA VEN-NIF
0 V5), “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información
Financiera”, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado
Trujillo los días 18 y 19 de marzo de 2011, oficializó la aplicación del conjunto de principios
contables VEN-NIF para las pequeñas y medianas entidades (VEN-NIF PYME) a partir de los
ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011, permitiendo la aplicación anticipada para el
ejercicio económico inmediato anterior.
El conjunto de principios VEN-NIF PYME, como principios de contabilidad generalmente
aceptados en nuestro país, ha sido identificado en la Versión N° 0 del Boletín de Aplicación
VEN-NIF N° 8 (BA VEN-NIF 8 V0), “Principios de Cont abilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF)”, aprobado por el DNA realizado en marzo de 2011 en el Estado Trujillo
y mencionado anteriormente. El BA VEN-NIF 8 V0 enuncia los siguientes pronunciamientos
como los VEN-NIF aplicables para las PYME1 ubicadas en Venezuela, los cuales deben ser
adoptados de manera conjunta:
1. Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF): vigentes a la fecha el BA VEN-NIF N° 0, BA VEN-NIF
N° 2, BA VENNIF N° 4, BA VEN-NIF N° 5, BA VEN-N IF N° 6, BA VEN-NIF N° 7 y BA
1
VEN-NIF N° 8.
2. NIIF para las PYME: Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), versión 2009, aprobada en el Directorio
Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el 17 de octubre de 2009.
La aplicación de las VEN-NIF PYME introduce nuevos elementos a considerar, entre ellos, lo
relacionado con asuntos tributarios y, en particular, con el impuesto sobre la renta. En este
último caso, es necesario tener presente que el nuevo modelo contable contiene bases de
reconocimiento y medición que difieren de los establecidos en la normativa que se deroga,
VenPCGA (Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Técnicas
(PT)) Las nuevas bases de reconocimiento y medición conllevan importes distintos para medir
activos, pasivos, ingresos y gastos.
La contabilidad es de fundamental importancia para la determinación de la obligación
tributaria y para el control que la Administración Tributaria ejerce sobre los contribuyentes. Si
la contabilidad se lleva de acuerdo a las disposiciones legales (artículos 145 COT, 90 LISLR y
P-2º art. 209 RLISLR), constituye un registro cronológico, sistemático, documentado y
verificable de las operaciones realizadas por los contribuyentes, y un medio confiable para la
determinación y el control de los tributos.
La Ley de Impuesto Sobre la Renta (LISLR) requiere determinar el resultado fiscal que sirve
de base para cuantificar el importe del impuesto a pagar (impuesto corriente) Con ese
propósito contiene normas que difieren de la normativa contable para determinar el resultado
financiero. Adicionalmente, la normativa tributaria establece tratamientos diferenciados para
gravar la ganancia de los contribuyentes. La primera diferencia consiste en desagregar la
ganancia en dos grupos: los que se gravan y los que no. Los enriquecimientos que se gravan
pueden serlo a través de tarifas progresivas o mediante impuestos proporcionales

2. En la siguiente ilustración podemos apreciar de manera gráfica esta situación. Salvo contadas
excepciones, las rentas territoriales y extraterritoriales reciben el mismo tratamiento, razón por
la que centramos nuestra atención en las primeras.
Clasificación del enriquecimiento a los fines del Impuesto Sobre la Renta
2
Enriquecimientos
Territoriales
Gravables
Tarifas I y II
Gan. fortuitas
Dividendos
Vta acc. bolsa
Extraterritoriales
Eximidos No sujetos
I. proporcion.
Tarifa III
Exentos Exonerados Dividendos
Art. 14 ley Decretos s/ util. dic 2000
s/ util. gravadas
Otras
Para fines del impuesto sobre la renta, la ganancia (enriquecimiento) requiere ser
desagregada a los fines de su gravamen. Para el propósito de esta guía de orientación,
(archivo de Excel que se acompaña), centraremos nuestra atención en cómo determinar el
enriquecimiento neto sujeto a las tarifas 1, 2 y 3, según se trate de personas naturales,
personas jurídicas distintas a las que explotan minas e hidrocarburos y contribuyentes que se
dedican a la explotación minera y de los hidrocarburos. En este último caso no se trata de una
tarifa progresiva sino de impuestos proporcionales.
Observamos entonces, que la ganancia (enriquecimiento) total de un sujeto (entidad), debe
desagregarse la que está gravada con las tarifas 1, 2 y 3, según corresponda, de la que está
sujeta a impuestos proporcionales, rentas eximidas (exentas y exoneradas) y aquellas que no
están sujetas al impuesto. A este procedimiento se le llama conciliación fiscal de rentas.
¿A que se denomina conciliación fiscal de rentas?
Al procedimiento mediante el cual se determina el enriquecimiento neto sujeto a la aplicación
de las tarifas I, 2 y 3 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, a partir de la utilidad o pérdida del
ejercicio contable según los libros legales del contribuyente y de conformidad con VEN NIF
PYME, antes del ajuste por inflación financiero.
La conciliación se practica sobre la base de la información contable en bolívares históricos de
los enriquecimientos de fuente tanto territorial como extraterritorial de forma separada, pero
incluye el resultado del reajuste por inflación de acuerdo al título IX de la Ley de Impuesto
Sobre la Renta para la renta territorial. En efecto, los formularios disponibles en el portal
fiscal, están diseñados para que los ingresos, costos y deducciones se trascriban en bolívares
históricos, a pesar de que los libros de contabilidad deben incluir el ajuste financiero, Sección
31 de NIIF para las PYMES, porque así lo establece la misma ley:

3. 3
Artículo 90, L.I.S.L.R: Los contribuyentes están obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la República Bolivariana
de Venezuela, los libros y registros que esta Ley, su Reglamento y las demás Leyes
especiales determinen….
Por su parte, la letra f del artículo 192 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta que se transcribe
a continuación así lo señala. Similar disposición está contenida en el ordinal 18 del artículo
123 del Reglamento de la Ley.
Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajuste y reajuste por efectos de la
inflación, previsto en este Título, deberán llevar un libro adicional fiscal donde se registran
todas las operaciones que sean necesarias, de conformidad con las normas, condiciones y
requisitos previstos en el Reglamento de esta Ley y en especial las siguientes:
f. Una conciliación entre los resultados Históricos del ejercicio y la renta gravable.
¿Por qué es necesario practicar la conciliación fiscal de rentas?
Los ingresos, costos y gastos que reconocen la contabilidad con base en las hipótesis
fundamentales del devengo o acumulación y en los criterios establecidos en las distintas
secciones de las VEN NIF PYME para tal fin, difieren de los que se consideran disponibles
para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, por lo que es necesario ajustar el resultado
contable para adecuarlo a las disposiciones de la ley.
En el artículo 5, la Ley de Impuesto Sobre la Renta establece normas que difieren de las
contables, con relación al momento en que los ingresos, costos y gastos están disponibles.
También la norma tributaria establece, además de las exenciones, exoneraciones, no
sujeciones y rentas presuntas, prohibiciones, límites y condiciones para el reconocimiento de
los conceptos determinantes del enriquecimiento neto. De igual manera, algunos
enriquecimientos están sujetos a impuestos proporcionales por lo que se excluyen a los fines
de determinar el enriquecimiento neto sujeto a las tarifas de la Ley. En términos prácticos, la
conciliación fiscal de rentas consiste en:
Utilidad o pérdida del ejercicio contable
más: Ingresos gravables no contabilizados
Costos no imputables contabilizados
Gastos no deducibles contabilizados
Ganancia por Inflación (de ser el caso)
menos: Ingresos contabilizados no gravables
Costos imputables no contabilizados
Gastos deducibles no contabilizados
Pérdida por inflación (de ser el caso)
Enriquecimiento neto o pérdida fiscal
En la hoja de trabajo (archivo Excel) que se acompaña, se establece la guía para llegar al
resultado fiscal a partir del resultado contable (Conciliación Fiscal de Rentas) Es importante
señalar, en principio, que el resultado fiscal no debería ser distinto por la aplicación de
cualquier modelo contable, ya que se determina con base en las disposiciones de la Ley de
Impuesto Sobre la Renta. De lo anteriormente señalado podemos concluir que la adopción de
las VEN NIF PYME introduce nuevos elementos e importes a considerar al practicar la
conciliación fiscal de rentas, pero no en el resultado fiscal.