Presentacion operaciones vinculadas, precios de transferencia, documentación, fases del proyecto

1. AXE
AXEL
AXE
AXEL
ALEX E-LAW
ALEX E-LAW
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y FISCALIDAD INTERNACIONAL
An intelligent way of doing Law
An intelligent way of doing Law.
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2. AXE
AXEL ÍNDICE
ALEX E-LAW
INTRODUCCIÓN.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES Y SU REGLAMENTO.
FASES DE UN PROYECTO DE DOCUMENTACIÓN.
CONCLUSIÓN.
An intelligent way of doing Law. 2

3. AXE
AXEL INTRODUCCIÓN
ALEX E-LAW
An intelligent way of doing Law. 3

4. AXE
AXEL INTRODUCCIÓN
ALEX E-LAW
MATRIZ
FILIAL “A” FILIAL “B” FILIAL “C” FILIAL “D”
• Los Grupos de empresas realizan diferentes operaciones entre sus miembros.
• Dichas operaciones son generalmente clasificables en:
– operaciones de intangibles,
– operaciones de tangibles,
– operaciones de servicios y
– operaciones financieras.
• La Ley 36/2006 obliga a los Grupo de empresas a valorar sus operaciones vinculadas a condiciones de mercado.
• El Real Decreto 1793/2008, en línea con el Código de Conducta de la UE, impone la obligación de desarrollar
una documentación obligatoria que permita a la Administración tributaria el adecuado control de las operaciones
vinculadas.
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5. AXE
AXEL EVOLUCIÓN
ALEX E-LAW
• Desarrollo inicial en Estados Unidos.
• OCDE:
– Artículo 9 del Modelo de Convenio de la OCDE.
– Comentarios al Modelo de Convenio de la OCDE.
– 1978 Transfer Pricing Report.
– Transfer Pricing Guidelines for Multinational Companies and Tax Administrations (1995).
– The Taxation of Global Trading of Financial Instruments (1997).
– Report on the attribution of income to permanent establishments.(en desarrollo).
– Report on business restructuring (en desarrollo).
• 2000 European Union Joint Transfer Pricing Forum.
• 2005 NIC 24.
• 2006 Código de Conducta de la UE: Documentación.
• 2006 Reforma del art. 16 del TRLIS (Ley 36/2006).
– Valoración a mercado de las operaciones vinculadas.
– Obligaciones de documentación.
– Régimen específico sancionador.
• 2007 Reforma mercantil y contable: NIC NIFF.
– PGC: Norma de registro y valoración 21º.
– PGC: Normas de elaboración de cuentas anuales 15º
– PGC: Contenido de la Memora. Norma de registro y valoración 19.
– PGC: Contenido de la Memoria 23 y 12 (Abreviada) Operaciones con partes vinculadas.
• 2008 Reforma Reglamento IS: Requisitos de documentación y sanciones.
• 2008 Reforma Reglamento IS: Procedimientos amistosos y convenio de arbitraje.
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6. AXE
AXEL NORMATIVA FISCAL vs NORMATIVA MERCANTIL
ALEX E-LAW
CAMINOS-
UN OBJETIVO - DOS CAMINOS- UNA METODOLOGÍA
NORMATIVA NORMATIVA
MERCANTIL FISCAL
• OECD.
• Código de Comercio.
• Foro Europeo de Precios de
• IASB: NIC/NIIF.
Transferencia.
• Nuevo PGC.
• Artículo 16 TRLIS.
VALORACIÓN A MERCADO DE LAS OPERACIONES INTRAGRUPO
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7. AXE
AXEL
ALEX E-LAW
LEY DEL IMPUESTO SOBRE
SOCIEDADES
Y SU REGLAMENTO.
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8. AXE
AXEL VALOR DE MERCADO Y SUPUESTOS DE VINCULACIÓN
ALEX E-LAW
VALOR DE MERCADO
Valor de mercado es aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones
de libre competencia.
SUPUESTOS DE VINCULACIÓN
• Una entidad y sus socios o partícipes y los familiares de estos con una participación superior al 5% o 1%
en caso de sociedades cotizadas.
• Una entidad y sus consejeros o administradores y los familiares de estos.
• Dos entidades que pertenezcan a un grupo (unidad de decisión según artículo 42 CdC).
• Una entidad, los socios y consejeros o administradores de otra entidad y sus familiares, cuando ambas
entidades pertenezcan a un mismo grupo.
• Una entidad y otra entidad participada por la primera indirectamente, en al menos, el 25% del capital
social o de los fondos propios.
• Dos entidades en las cuales los mismos socios partícipes o sus cónyuges o sus familiares participen
directa o indirectamente en, al menos, el 25% del capital social o de los fondos propios.
• Una entidad residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
• Una entidad no residente en territorio español y sus establecimientos permanentes en el mencionado
territorio.
• Dos entidades que formen parte de un Grupo que tribute en el régimen de los grupos de sociedades
cooperativas.
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9. AXE
AXEL METODOLOGÍA DE VALORACIÓN.
ALEX E-LAW
MÉTODO DEL PRECIO LIBRE COMPARABLE (CUP).
Método de más directa aplicación. Su implementación requiere un alto grado de comparabilidad tanto en las
MÉTODOS TRADICIONALES
características del producto como en el resto de factores que determinan la comparabilidad (ej. mismas funciones
desarrolladas, mismo eslabón en la cadena de valor, mismas condiciones contractuales, mismo entorno económico y
similares estrategias comerciales).
MÉTODO DEL PRECIO DE REVENTA (RPM).
Requiere menor grado de comparación de producto. Requiere un alto grado de comparabilidad en funciones, activos
y riesgos. Similar entorno económico y estrategias comerciales. Muy aplicado en operaciones de reventa de bienes.
MÉTODO DEL COSTE INCREMENTADO (COST PLUS).
Requiere menor grado de comparación de producto. Requiere un alto grado de comparabilidad en funciones, activos
y riesgos. Similar entorno económico y estrategias comerciales. Muy aplicado en operaciones de producción de
bienes y servicios.
MÉTODO DE LA DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO (PS y RPS).
Reparto de beneficio (bruto o neto) mediante la implementación de “profit allocation keys”. Implementado en
MÉTODOS DEL
BENEFICIO
operaciones muy interrelacionadas y con activos intangibles de difícil separación y valoración. Sus dos versiones son
el “contribution” y el “residual profit split”.
MÉTODO DEL MARGEN NETO DEL CONJUNTO DE LAS OPERACIONES (TNMM).
Atribución de un margen de beneficio neto a una operación vinculada. Menor grado de comparabilidad. La
redacción española podría justificar la aplicación del CPM (comparable profits method) recogido por la normativa
norteamericana.
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10. AXE
AXEL SERVICIOS
ALEX E-LAW
• Los servicios intragrupo son un aspecto clave en el desarrollo del negocio
de grupos de empresas.
• La normativa exige que los cargos por servicios, además de valorarse
conforme a los métodos anteriormente descritos, se justifique que
producen o pueden producir una ventaja o utilidad para su destinatario.
• Adicionalmente, cuando los servicios se realicen de forma conjunta a
favor de varias entidades vinculadas, y en caso de que no fuera posible su
individualización, se permite distribuir su cargo entre dichas entidades, a
través de reglas de reparto (allocation keys) atendiendo a criterios de
racionalidad.
PRESTADOR DEL SERVICIO RECEPTOR DEL SERVICIO
SERVICIO
•VALORACIÓN A MERCADO.
•CARGO DIRECTO O A TRAVÉS DE •DOCUMENTACIÓN JUSTIFICATIVA
CLAVES DE REPARTO DE LA REALIDAD Y UTILIDAD DEL
SERVICIO.
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11. AXE
AXEL ACUERDOS DE REPARTO DE COSTES (CCA)
ALEX E-LAW
• Supuestos en los que varias entidades acuerdan contribuir de forma conjunta en
la consecución de un fin común.
• El supuesto más típico es la inversión conjunta en I+D recibiendo a cambio
parte del derecho de uso del intangible obtenido.
• En ocasiones puede utilizarse para el reparto de costes de prestación de
servicios intragrupo.
• La normativa española requiere para la deducción de estos costes, que el
contribuyente se vea beneficiado del producto del acuerdo en la proporción de
lo aportado.
ENTIDAD 2
I+D
ENTIDAD 1 ENTIDAD 3
CCA
ENTIDAD 4
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12. AXE
AXEL APA’S Y MAPS
ALEX E-LAW
• A través de los APAs (Advanced Pricing Agreement) el contribuyente
tiene la oportunidad de ganar seguridad jurídica en operaciones
especialmente sensibles, llegando a un acuerdo con una o varias
administraciones tributarias.
APAS
• Los APAs pueden tener carácter unilateral (con una administración
tributaria), bilateral (con dos administraciones tributarias), o
plurilateral (con varias administraciones tributarias).
• La interposición de un APA es altamente recomendable en
transacciones de alto riesgo de ajuste fiscal e importes significativos.
• MAPs (Mutual Agreement Procedures): en una gran parte de los casos
son la mejor alternativa para eliminar la doble imposición causada por
un ajuste de precios de transferencia en operaciones transfronterizas.
MAPS
• Existen dos tipos de MAPS, aquellos derivados de un convenio para
evitar la doble imposición, y el existente con diversos países de la UE a
través del Convenio de Arbitraje.
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13. AXE
AXEL REQUISITOS DE DOCUMENTACIÓN
ALEX E-LAW
DOCUMENTACIÓN DEL GRUPO DOCUMENTACIÓN DEL OBLIGADO TRIBUTARIO
a) Descripción general de la estructura organizativa, jurídica y operativa del a) Nombre y apellidos o razón social o denominación completa, domicilio
grupo . fiscal y número de identificación fiscal del obligado tributario y de las
b) Identificación de las distintas entidades que, formando parte del grupo, personas o entidades con las que se realice la operación, así como
descripción detallada de su naturaleza, características e importe.
realicen operaciones vinculadas.
Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con personas o
c) Descripción general de la naturaleza, importes y flujos de las operaciones entidades residentes en países o territorios considerados como paraísos
vinculadas. fiscales, deberá identificarse a las personas que, en nombre de dichas
d) Descripción general de las funciones ejercidas y de los riesgos asumidos personas o entidades, hayan intervenido en la operación y, en caso de
por las distintas entidades del grupo. que se trate de operaciones con entidades, la identificación de los
administradores de las mismas.
e) Una relación de la titularidad de las patentes, marcas, nombres
comerciales y demás activos intangibles, así como el importe de las b) Análisis de comparabilidad en los términos descritos en el artículo 16.2
contraprestaciones derivadas de su utilización. de este Reglamento.
f) Una descripción de la política del grupo en materia de precios de c) Una explicación relativa a la selección del método de valoración elegido,
transferencia que incluya el método o métodos de fijación de los precios incluyendo una descripción de las razones que justificaron la elección
adoptado por el grupo, que justifique su adecuación al principio de libre del mismo, así como su forma de aplicación, y la especificación del valor
competencia. o intervalo de valores derivados del mismo.
g) Relación de los acuerdos de reparto de costes y contratos de prestación d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios prestados
de servicios entre entidades del grupo. conjuntamente en favor de varias personas o entidades vinculadas, así
como los correspondientes acuerdos previos de valoración, si los
h) Relación de los acuerdos previos de valoración o procedimientos hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere el artículo 17
amistosos celebrados o en curso. de este Reglamento.
i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual equivalente. e) Cualquier otra información relevante de la que haya dispuesto el
obligado tributario para determinar la valoración de sus operaciones
vinculadas, así como los pactos para-sociales suscritos con otros socios.
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14. AXE
AXEL RÉGIMEN SANCIONADOR ESPECIAL
ALEX E-LAW
Constituye infracción tributaria no aportar o aportar de forma incompleta, inexacta o con datos falsos
la documentación que debe mantener a disposición de la Administración tributaria las entidades o
personas vinculadas.
También constituye infracción tributaria que el valor normal de mercado que se derive de la
documentación no sea el declarado. Esta infracción será grave y se sancionará de acuerdo con las
siguientes normas:
• Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria respecto
de las operaciones vinculadas, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 1.500 euros por
cada dato y 15.000 euros por cada conjunto de datos omitidos, inexactos o falsos, referidos a
cada una de las obligaciones de documentación anteriormente señaladas.
• Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la Administración tributaria respecto de
las operaciones vinculadas, la sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 15 por
ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de las correcciones valorativas de cada
operación, con un mínimo del doble de la sanción que correspondería por aplicación del
punto anterior.
Aquellas operaciones realizadas con anterioridad a febrero de 2009, podrán ser sancionadas conforme
al régimen sancionador general.
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15. AXE
AXEL
ALEX E-LAW
FASES DE UN PROYECTO
DE DOCUMENTACIÓN.
An intelligent way of doing Law. 15

16. AXE
AXEL MILESTONES DEL PROYECTO.
ALEX E-LAW
FASE III
Definición de
los elementos
FASE I críticos de la
Identificación estructura de
de las flujos del
operaciones Grupo, FASE V
vinculadas, identificación Desarrollo del
recopilación y de riesgos, y análisis
análisis de la potenciales económico de
información del áreas de las
Grupo. mejora. operaciones.
FASE II FASE IV FASE VI
Desarrollo Definición de Construcción de la
de las documentación de
entrevistas directrices de Precios de
con personal la política de Transferencia.
clave del precios de
Grupo. transferencia
del Grupo.
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17. AXE
AXEL GESTIÓN DEL PROYECTO
ALEX E-LAW
Es determinante a la hora de enfocar el inicio de un proyecto de precios de transferencia, identificar
de manera eficiente las operaciones vinculadas, ALEX E-LAW cuenta con herramientas adaptables
que facilitarán la identificación de las operaciones del Grupo.
NUM TIPO DE TRANSACCIÓN PARTE ACTIVA PARTE PASIVA IMPORTE DESCRIPCIÓN
1 INTANGIBLES ENTIDAD A ENTIDAD B 10.000 € CESIÓN DE PATENTE DE CONSTRUCCIÓN.
2 TANGIBLES ENTIDAD C ENTIDAD A 30.000 € VENTA DE CEMENTO.
3 SERVICIOS ENTIDAD B ENTIDAD C 15.000 € PRESTACIÓN DE SERVICIOS JURÍDICOS.
4 FINANCIEROS ENTIDAD A ENTIDAD D 30.000 € PRÉSTAMO PARTICIPATIVO.
ALEX E-LAW desarrolla este tipo de proyectos con una alta implicación del cliente. Durante el
desarrollo del proyecto será conveniente que el Comité de Dirección tome decisiones de carácter
estratégico que afectarán, no solo a la empresa desde un punto de vista fiscal, sino también económico y
financiero.
COMITÉ DE DIRECCIÓN DIRECCIÓN FINANCIERA Y TRIBUTARIA ALEX E-LAW
MANAGEMENT DE LA INFORMACIÓN.
ORGANIZACIÓN Y DESARROLLO DE ENTREVISTAS.
DEFINICIÓN DE ESTRUCTURA DE FLUJOS, IDENTIFICACIÓN DE RIESGOS Y OPORTUNIDADES.
DEFINICIÓN DE LAS DIRECTRICES DE LA POLÍTICA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA DEL GRUPO.
ANÁLISIS ECONÓMICO.
CONSTRUCCIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN.
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18. AXE
AXEL
ALEX E-LAW
CONCLUSIÓN.
An intelligent way of doing Law. 18

19. AXE
AXEL LOGROS DEL PROYECTO.
ALEX E-LAW
• Minimización de riesgos de ajuste fiscal en materia de precios de transferencia.
CUMPLIMIENTO
• Minimización de riesgo de sanciones fiscales en materia de precios de transferencia.
NORMATIVA FISCAL
• Coherencia entre el valor normal de mercado fiscal y el establecido por la normativa
contable.
COHERENCIA CON • Minimización del riesgo de salvedades en los procesos de auditoría en relación con las
LAS OPERACIONES
MERCANTILES operaciones intra-grupo.
• Identificación de potenciales áreas de mejora y oportunidad de la eficiencia fiscal del
grupo a través de las políticas de precios de transferencia.
OPTIMIZACIÓN
FISCAL DE LA • Minimización de riesgos fiscales encontrados.
CADENA DE VALOR
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20. AXE
AXEL
ALEX E-LAW
AXE
AXEL
ALEX E-LAW
Law.
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