Reforma propuesta al salario base de cotización al IMSS

© 2013 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.
25 de abril, 2013 / Impuestos y Servicios Legales
Proyecto de reforma del salario base para el
pago de cuotas al IMSS

Contenido
• Análisis al proyecto de reforma al Art. 27 de la Ley del Seguro Social
• Ejemplo de Salario Base de Cotización
• Contactos

Exposición de motivos
3 DComentarios - Proyecto de reforma del salario base para el pago de cuotas al IMSS
El proyecto se presenta en la Cámara de Diputados el 19 de Marzo 2013.
La Mesa Directiva lo turna a la Comisión de Hacienda y Crédito Público quien aprobó su
texto el pasado 22 de abril para que el mismo se discuta y apruebe, en su caso, por el
pleno de la Cámara de Diputados.
De acuerdo con el proyecto de dictamen de la Comisión se fortalecerán las herramientas
de fiscalización del IMSS, sin aumentar las COP se incrementarán los recursos de los que
podrá disponer dicho organismo para cumplir con su finalidad como garante de la
seguridad social.
Hay beneficio para los trabajadores al tener mayores recursos para la adquisición de
vivienda y para su retiro.
Lo cierto es que se aumenta la base gravable en ciertos casos
y por tanto las COP.

Homologación del SBC a ingreso ISR
Así también, se justifica la reforma ya que con los cambios propuestos se facilitará el
cálculo de las bases gravables y la fiscalización de las autoridades (IMSS – Infonavit –
SAT), dado que a través del intercambio de información éstas podrán constatar si el patrón
está declarando la misma base para la determinación de las respectivas contribuciones o
aportaciones.
La Comisión señala que se deben homologar las bases porque no hay razón (?) para que
exista un tratamiento distinto, ya que ambas están basadas en la totalidad del ingreso y las
prestaciones que obtiene un trabajador derivado de su relación laboral.

Comparativo primer párrafo
Art. 27 LSS Texto Actual Texto Iniciativa Proyecto de Reforma
El salario base de cotización se integra
con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y
cualquier otra cantidad o prestación que
se entregue al trabajador por su
trabajo. Se excluyen como integrantes del
salario base de cotización, dada su
naturaleza, los siguientes conceptos:
El salario base de cotización se integra
con los pagos hechos en efectivo por
cuota diaria, gratificaciones, percepciones,
alimentación, habitación, primas,
comisiones, prestaciones en especie y
cualquier otra cantidad o prestación que
se entregue al trabajador derivada de
su relación laboral. Se excluyen como
integrantes del salario base de cotización
dada su naturaleza, los siguientes
conceptos:

Disocia el SBC del salario laboral
Según la Comisión se debe diferenciar el SBC del concepto de salario en estricto sentido.
El salario per se es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo,
según el artículo 82 de la LFT. En tanto que el SBC es la base gravable de las
contribuciones de seguridad social.
Disocia el concepto laboral y lo asemeja a ingreso en términos de LISR (el cual excede al
salario).
Por ello modifica el primer párrafo del artículo 27 de la LSS, en el sentido de que el SBC se
integra por cualquier cantidad o prestación que se entregue al trabajador derivada de su
relación laboral y con ello se evita la interpretación de limitar la integración del SBC a
componentes retributivos, como actualmente sucede.

¿Es válido homologar las bases?
Con la propuesta de reforma se intenta homologar el SBC con el ingreso gravable en
términos del ISR, con lo cual el concepto “salario” para fines laborales resulta irrelevante.
Si bien el ISR y las aportaciones de seguridad social son contribuciones y se destinan al
gasto público, el objeto es diferente.
La seguridad social tiene un contexto eminentemente laboral y deriva del artículo 123 de la
Constitución Política. Por esta razón la Ley vigente prevé, como base de la contribución, el
salario para fines laborales.
La finalidad de las contribuciones de seguridad social es soportar la carga financiera del
Estado para proporcionar seguridad social (servicio público), de ahí que sea razonable que
los patrones soporten la carga a partir de los salarios pagados a sus empleados, mas no
por el ingreso que éstos perciban.
El artículo 5-A de la LSS señala que para los efectos de dicha Ley, se entiende por:
− “XVIII Salarios o Salario: la retribución que la LFT define como tal.”

Excepciones de Integración
Con la reforma, al ser integrante del SBC, cualquier cantidad o prestación que se
entregue al trabajador derivada de su relación laboral, se elimina del texto del art. 27
LSS lo siguiente:
… Se excluyen como integrantes del SBC dada su naturaleza, los siguientes conceptos.
Y se homologan las fracciones I a V y VII a IX del artículo 27 que contemplan las
excepciones de integración al SBC, a ingresos exentos o no gravables en términos de la
LISR para el trabajador.
El SBC continúa con el límite máximo de 25 VSMGDF.

Excepciones Comparativo Instrumentos de Trabajo
I. Los instrumentos de trabajo tales
como herramientas, ropa y otros
similares;
I. Los bienes que el patrón proporcione a
los trabajadores para el desempeño de
sus actividades, siempre que los
mismos estén de acuerdo con la
naturaleza del trabajo prestado y hasta
por el monto en que se encuentren
exentos o no sean considerados
ingresos gravados para el trabajador
en términos de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.

Fondo de Ahorro
II. El ahorro, cuando se integre por un
depósito de cantidad semanaria,
quincenal o mensual igual del
trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede
el trabajador retirarlo más de dos
veces al año, integrará salario;
tampoco se tomarán en cuenta las
cantidades otorgadas por el patrón
para fines sociales de carácter
sindical;
II. Las aportaciones a los fondos de
ahorro establecidos para los
trabajadores y las cuotas sindicales,
siempre que los ingresos obtenidos de
dichos fondos y las referidas cuotas,
se encuentren exentos o no sean
considerados ingresos gravados para
el trabajador en términos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.

Fondo de Ahorro
Requisitos Adicionales
• En la LSS actual, los requisitos para su no acumulación son:
‒ Depósitos iguales de patrón y trabajador
‒ No más de 2 retiros al año
• Con la reforma se exigen los requisitos previstos en la LISR para su exención,
siendo éstos los mismos que para su deducibilidad (Art. 31 XII y 42 RLISR) y que
son:
‒ Generalidad
‒ Aportaciones iguales de patrón y trabajador
‒ Límite del 13% del salario sin exceder de 1.3 VSMG del área geográfica elevado al año
‒ Retiro de la aportación 1 vez al año o al término de la relación laboral
‒ Que se destine a préstamos y el remanente se invierta en Cetes, renta variable o fija
que el SAT determine
‒ Que el préstamo no exceda del ahorro y uno al año; se permite otro una vez que se
liquide el primero y transcurran más de 6 meses

Cuotas Sindicales
Se exceptúa de integración del SBC las cuotas sindicales, con esto se aclara las diferentes
interpretaciones de la anterior redacción que se referían a las “cantidades aportadas por el
patrón para fin social de carácter sindical”.

Aportaciones a la Subcuenta de RCV
III. Las aportaciones adicionales que el
patrón convenga otorgar a favor de
sus trabajadores por concepto de
cuotas del seguro de retiro, cesantía
en edad avanzada y vejez;
III. Las cuotas destinadas a la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez de la cuenta individual de los
trabajadores, y las demás cuotas
que en términos de esta ley le
corresponde cubrir al patrón, cada
una de ellas hasta por el monto en que
se encuentren exentas o no sean
consideradas ingresos gravados para
el trabajador en términos de la Ley del

Aportaciones a RCV y demás cuotas que en términos de la LSS
cubre el patrón
En la Ley del Seguro Social actual se excluye expresamente las aportaciones adicionales
que efectúe el patrón a la cuenta de RCV. Así también, se exceptúan las cuotas que en
términos de esta Ley le corresponde cubrir al patrón. (Cuota obrera que absorbe el patrón
tratándose de trabajadores de S.M.)
En la propuesta se exceptúan las cuotas (sin distinción) de la subcuenta de RCV, y “las
demás cuotas que en términos de esta ley” le corresponde cubrir al patrón hasta por el
monto exento o que no sean ingreso de acuerdo a ISR.
En el artículo 109 Fracción XXVIII están exentas las aportaciones que efectúen los
patrones a la subcuenta RCV.

Aportaciones a RCV y demás cuotas que en términos de la LSS
cubre el patrón
Sigue siendo desafortunada la redacción, ya que al señalar:
“… y las demás las cuotas que en términos de esta ley le corresponde cubrir al patrón”
Sería la cuota obrera tratándose de trabajadores de SM (Art. 36 LSS). Cuando en la LISR
de manera expresa se exenta la cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por
los patrones.

Aportaciones al Infonavit y Reparto de Utilidades
IV. Las cuotas que en términos de esta
Ley le corresponde cubrir al patrón,
las aportaciones al Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores, y las participaciones en
las utilidades de la empresa;
IV. Las aportaciones a la subcuenta de
vivienda de la cuenta individual de los
trabajadores que se efectúen en
términos de la Ley del Instituto del
Fondo Nacional de la Vivienda para
los Trabajadores, y las participaciones
en las utilidades de las empresas,
hasta por el monto en que cada una
de dichas prestaciones se encuentren
exentas o no se consideren ingresos
gravados para el trabajador en
términos de la Ley del Impuesto sobre
la Renta.

Aportaciones al Infonavit y PTU
Al igual que en la Ley actual, en la propuesta se exceptúan de integración las aportaciones
al Infonavit.
Tratándose de la PTU, la Ley del Seguro Social la excluye actualmente.
Con la reforma se homologa su tratamiento al previsto en la LISR y este ordenamiento
exenta sólo el equivalente a 15 días de SMG del área geográfica ($971.40 zona A).
Se incrementa la base para aquellas empresas que pagan más de este límite.

Alimentación y Habitación
V. La alimentación y la habitación
cuando se entreguen en forma
onerosa a los trabajadores; se
entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando el trabajador
pague por cada una de ellas, como
mínimo, el veinte por ciento del
salario mínimo general diario que rija
en el Distrito Federal;
V. La alimentación y la habitación que
se entreguen en especie, hasta por
el monto en que cada una de dichas
prestaciones se encuentren exentas o
no se consideren ingresos gravados
para el trabajador en términos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta.

Alimentación
Se elimina el requisito previsto en la LSS de que se tenga que cobrar al trabajador
el 20% del SMGDF para su no integración.
Se exceptúa la alimentación en especie hasta por el monto en que se encuentre exenta o
no sea ingreso gravado para el trabajador en términos del ISR.
Para ISR está exento el servicio de comedor.
No habla de vales para restaurante.

Despensa, vales restaurante y vales transporte
VI. Las despensas en especie o en
dinero, siempre y cuando su importe
no rebase el cuarenta por ciento del
salario mínimo general diario vigente
en el Distrito Federal;
VI. Las despensas en especie o en
vales, los vales para restaurante y
para transporte hasta por el monto
equivalente, en su conjunto, al
cuarenta por ciento de un salario
mínimo general diario del Distrito
Federal.

Despensa y otros, un solo límite
No remite a la LISR.
Se exceptúa la despensa en especie o en vales, así
como los vales para restaurante y para transporte
con el límite en su conjunto al 40% de un SMGDF.
Se elimina la despensa en dinero.
Anteriormente la excepción de integración era por el
mismo límite, pero exclusivamente por despensa.
Actualmente muchos patrones otorgan vale
restaurante (con cobro al trabajador) y despensa en
vales 40% SMGDF; con la reforma integrarían el vale
restaurante en este supuesto.

Incentivo por Asistencia y Puntualidad
VII. Los premios por asistencia y
puntualidad, siempre que el importe
de cada uno de estos conceptos no
rebase el 10% del salario base de
cotización;
VII. Los premios por asistencia y
puntualidad, hasta por el monto en que
se encuentren exentos o no se
consideren ingresos gravados para el
trabajador en los términos de la Ley
del Impuesto sobre la Renta.

Premios por Asistencia y Puntualidad, ingresos gravados
Actualmente se acumula al SBC lo que exceda del 10% del SBC por cada uno de estos
conceptos.
Con la reforma se establece que se exceptúan de integración, siempre que estén exentos
o no se consideren ingresos para el trabajador en términos de la LISR.
Estos conceptos no se exceptúan en la LISR.

Fondo de Pensiones
VIII.Las cantidades aportadas para fines
sociales, considerándose como tales
las entregadas para constituir fondos
de algún plan de pensiones
establecido por el patrón o derivado
de contratación colectiva.
Los planes de pensiones serán sólo
los que reúnan los requisitos que
establezca la CONSAR.
VIII.Las cantidades aportadas por el
patrón para constituir fondos de algún
plan de pensiones establecido por el
patrón o derivado de contratación
colectiva, hasta por el monto en que
dichas cantidades se encuentren
exentos o no sean consideradas
ingresos gravados para el trabajador
para los efectos de la Ley del
Los planes de pensiones serán sólo
los que reúnan los requisitos que
establezca la CONSAR.

Plan de Pensiones
Se elimina la discusión anterior que hace referencia a que si esta fracción VIII era limitativa
o ejemplificativa, ya que en la propuesta únicamente se excluye de integración a las
cantidades aportadas por los patrones para constituir fondo de algún plan de pensiones
establecido por el patrón, hasta por el monto en que dichas cantidades estén exentas o no
sean ingresos gravados para efectos de ISR.
Permanece el requisito de que deben estar autorizados por la CONSAR.

Prolongación de jornada ordinaria
IX. El tiempo extraordinario dentro de
los márgenes señalados en la Ley
Federal del Trabajo. Para que los
conceptos mencionados en este
precepto se excluyan como
integrantes del salario base de
cotización, deberán estar
debidamente registrados en la
contabilidad del patrón.
IX. Las remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario laborado dentro
de los márgenes señalados en la
legislación laboral, hasta por el
monto en que dichas
remuneraciones se encuentren
exentas o no se consideren
ingresos gravados para el
trabajador en los términos de la
Ley del Impuesto
sobre la Renta.

Tiempo Extra
Actualmente la LSS exceptúa de integración el tiempo extra siempre que esté dentro de los
márgenes de la LFT.
Con la reforma se establece que el tiempo extra no se acumula siempre que esté dentro de
dicho margen hasta por el monto exento o no gravado para el trabajador en términos de la
LISR.
Y de acuerdo a la LISR la exención, tratándose de trabajadores de salario mínimo, es
cuando no exceden del límite de la LFT.
Tratándose de los demás trabajadores, está exento tan sólo el 50% de las remuneraciones
por tiempo extra que no exceda del límite de la ley laboral y siempre que no exceda del
equivalente a 5 veces el SMG del área geográfica (323.80) del trabajador por cada semana
de servicios, lo que impacta la base gravable actual.

Vigencia
La entrada en vigor está prevista para el primer día natural del tercer mes calendario
siguiente a su publicación.

Ejemplo de Salario Base
de Cotización

Ejemplo SBC
Percepciones Importe
Importe
diario
Determinación del SBC
Actual Reforma
Sueldo 7,771.20 259.04 259.04 259.04
Aguinaldo (15 días) 319.50 10.65 10.65 10.65
Sueldo Diario 259.04 X 15 días / 365
Prima Vacacional (25%) 31.80 1.06 1.06 1.06
Sueldo Diario 259.04 X 6 días de vacaciones X 25% /
365
Despensa en Vales (*) 689.40 22.98 0.00
22.74
Ticket Restaurante (*) 770.00 31.67 0.00
* Al exceder los vales de despensa y ticket restaurante en su
conjunto el 40% del SMGDF, se integra el excedente de dicho tope
Total de percepciones fijas $270.75 $293.49
Trabajador con 1 año de antigüedad
Salario $259.04 al día y prestaciones de Ley
Despensa en Vales $22.98 diarios
Ticket Restaurante $770.00 al mes
Premio de asistencia y puntualidad $777.12 al bimestre c/u

Ejemplo SBC – (2)
Importe
Importe
diario
Determinación del SBC
Actual Reforma
Mas:
Percepciones Variables (Nov - Dic)
Premio de Asistencia 777.12 12.74 0.00 12.74
Premio de Puntualidad 777.12 12.74 0.00 12.74
Compensación 7,661.80 125.60 125.60 125.60
Promedio de percepciones variables 125.60 151.08
Salario Base de Cotización (Fijo + Variable) $396.35 $444.57
.

Ejemplo SBC – (3)
Concepto Determinación del SBC Incremento
Actual Reforma
SBC Determinado $396.35 $444.57
Cuota Patronal mensual 2,463.61 2,721.57 10%
Cuota Obrera mensual 316.85 358.33 13%
Total Cuotas IMSS, RCV, Infonavit $2,780.46 $3,079.90 11%

Contactos

Contactos
Contacte a nuestros especialistas para recibir más información sobre el tema.
Lourdes Hernández
Socia de Impuestos y Servicios Legales
lohernandez@deloittemx.com
+52 (55) 5080 7049
Hugo Romero
Director de Impuestos y Servicios Legales
hromero@deloittemx.com
+52 (55) 5080 6331

Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas
miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada
de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.
Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos, consultoría y asesoría financiera, a clientes públicos y privados de diversas
industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a
sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de los negocios. Cuenta con alrededor de 200,000
profesionales, todos comprometidos a ser el modelo de excelencia.
Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de
involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría financiera y otros servicios
profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.
Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus respectivas
afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida
que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será
responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.

Reforma propuesta al salario base de cotización al IMSS

Recomendados

Recomendados

Más contenido relacionado

La actualidad más candente

La actualidad más candente (19)

Similar a Reforma propuesta al salario base de cotización al IMSS

Similar a Reforma propuesta al salario base de cotización al IMSS (20)

Más de El Conta Puntocom

Más de El Conta Puntocom (20)

Reforma propuesta al salario base de cotización al IMSS