Aspectos Controvertidos del Impuesto a las Ganancias (Argentina). XLII Jornadas Tributarias

COMISIÓN N° 1. ASPECTOS
CONTROVERTIDOS DEL IMPUESTO A
LAS GANANCIAS

La renta gravada y algunas presunciones

Expositor: Dr. Luis Omar Fernández

http://losalierisdejarach.com.ar

Concepto de renta
 Teoría económica: incremento patrimonial

 Las dificultades de aplicación dan lugar al concepto
fiscal de renta.

 Definiciones, presunciones y hasta ficciones con el
objeto de facilitar la aplicación práctica e impedir la
elusión.


Resultados
Se facilita la aplicación al precio de:

a) Oscurecer el sentido del texto.
b) Apartarse de la capacidad contributiva.


Capacidad contributiva
 Esta expresada por la renta neta:

Renta bruta – costos directos – gastos = Renta neta
 Las presunciones y ficciones del primer miembro
afectan al segundo y lo apartan del concepto de
capacidad contributiva como aptitud económica para
contribuir a los gastos del Estado.


Presunciones
 Concepto fiscal de renta:
- Presunciones de ingreso.
- Presunciones de gasto.

 Medidas antifraude: erosionan la capacidad
contributiva.
 Presunción perfecta es igual al hecho
presumido: innecesaria.


Efectos
 La limitación al cómputo de gastos cambia la
naturaleza del tributo:

a) Impuesto a la renta bruta.

b) Impuesto al gasto no deducido.


Cesión de inmuebles
 1ª categoría: a titulo gratuito o precio indeterminado;
para todos los sujetos.

 3ª categoría: disposición de bienes, para ciertos sujetos
(art. 49 inc.a)


Algunas rentas presuntas
 Se apartan del concepto económico de renta.
 Propósitos antifraude.
 Erosionan la capacidad contributiva.


Cesión gratuita de inmuebles
 A titulo gratuito o precio indeterminado.
 Renta de 1ª categoría: valor locativo.
 Concepto de gratuidad: pueden existir
contraprestaciones no manifiestas, ocultas.
 Cesión temporaria con propósitos de alquiler.
 Cesión para obtener otras rentas.


 ¿La gratuidad es respecto de la persona o de la
actividad?
 Si el inmueble esta afectado a rentas de otra categoría
no juega la presunción.
 Si el inmueble esta desafectado se aplica la norma.
 Cómputo de los gastos atribuibles a la renta presunta:
los del periodo de la cesión.


 Bien afectado a recreo o veraneo, que se cede
gratuitamente: se computan los gastos de todo el
período fiscal.


Cesión gratuita de bienes muebles
 En 1ª categoría solo se incluyen rentas de inmuebles.
 En 2ª categoría el art. 48 grava los préstamos.
 Las cesiones de bienes están incluidas en el art. 48?
 La locación de cosas esta alcanzada por el art. 45 inc.
b).
 En 4ª categoría no hay normas aplicables.


Préstamos y disposiciones de
fondos
 El capital prestado tiene la potencialidad de producir
intereses.

 El art. 45 inc. a) también los grava.


Prestamos sin determinación del
tipo de interés
 Presunción juris tantum.
 Demostración de que no hay interés oculto: préstamos
entre familiares.
 Pacto expreso, excepto compraventa de inmuebles.
 El régimen aplicable lo determina el bien vendido.


Disposición de fondos art. 73
 Presunción juris et te jure.
 Sujetos entes comerciales, se presume la intención de
lucro.
 Se excluyen: entregas a socios de SRL, SCS y
comanditados de SCA, situaciones en las que se
aplican los párrafos 3° y 4° del art. 14 de la ley, anticipos
de honorarios a directores y liberalidades, art. 88, inc.
i).


Concepto de tercero
 Persona diferente del contribuyente y del fisco.
 Receptor del bien dispuesto a su favor.
 Caso del grupo económico:
- control total, pareciera que el grupo no es tercero.
- accionistas minoritarios diversos, pareciera que
el grupo es tercero.
- para el resto de los casos: cuestión de hecho y
prueba


Interés de la empresa
 CSJN: Fallos Fiat Concord SA y BJ Service SRL: el
interés es el del acreedor.

 Puede haber modalidades comerciales peculiares.

 Ponderación de causas que originaron la entrega de
fondos.


Decreto reglamentario
 El DR extiende indebidamente el alcance al
comprender a operaciones con renta inferior a la
presunta.
 El régimen de cómputo de las devoluciones de fondos,
cuando haya nuevas disposiciones dentro del año,
debe modificarse para gravar el saldo neto.


Necesariedad del gasto
 Factor teleológico.
 Indicios externos observables.
 Debe considerarse a priori no por los resultados.
 No interesa el tipo de gasto, sino la intención.
 No requiere que sea obligatorio.
 Debe determinarlo el contribuyente, no el fisco.


Gastos personales y de sustento
 Un mismo gasto puede ser o no de consumo.

 Distintas situaciones alternativas posibles.


Gastos personales
 Gastos de sustento del contribuyente y familia.
 Expresan el consumo, por ello no se deducen.
 Son gastos para disponer no para adquirir renta.
 Elemento de diferenciación con los gastos necesarios:
la intención del contribuyente.


Gastos necesarios
 Limites:

 Intención del contribuyente.

 Art. 88, deducciones prohibidas.


Resumen
Para que un gasto sea deducible es preciso que:
 Sea hecho para obtener renta.
 Ello lo juzgue en contribuyente ex ante.
 Su deducción no se encuentre prohibida.
Además:
- no interesan los resultados obtenidos.
- no interesa su obligatoriedad, aunque es un indicio.
El fisco no esta en capacidad de juzgarlo, sólo controlar
aplicación a la obtención de renta gravada.


Indumentaria
 Especifica para una profesión o actividad: es deducible.
 Apta para la utilización particular del contribuyente:
- aplicación exclusiva a la obtención de renta: debe
probarse.
- Aplicación no exclusiva a la obtención de renta: debe
probarse la afectación y la proporción a ambos
destinos. ¿Prorrateo?

 Ver fallos: Gelblung, Samuel, TFN sala D, 15/06/2010 y
CNACAF sala IV 14/02/2012


Donaciones y otras liberalidades
 Concepto de donación.
 La ley presume que no tiene motivación económica
por ello no afecta la base imponible.


Donaciones exentas
 Art. 2º inc. u)
 Se aplica a quienes utilizan la teoría del balance.
 Para los demás sujetos constituyen una exclusión de
objeto.
 Otras liberalidades están alcanzadas con ganancia:
condonaciones de saldos deudores o por moratorias.


Procesos concursales
 Las quitas no son adquisiciones a título gratuito, están
reguladas en el art. 30 del DR.

 Los créditos no verificados no son ganancia hasta que
venzan los plazos legales otorgados al acreedor para
reclamar. Luego tienen el tratamiento de las quitas.


Donaciones deducibles
 Art. 81 inc. c), tiene un limite del 5% de la ganancia
neta del ejercicio.
 El porcentaje se aplica a todas las donaciones, incluso
al Estado como donatario.
 Empresas unipersonales: el limite se aplica a la
ganancia de la empresa o de la persona?


Liberalidades no deducibles
 Art. 88 inc. i). Incluye:
 Donaciones no comprendidas en el art. 81 inc. c).
 Prestaciones de alimentos.
 Otras liberalidades, en dinero o en especie.
 La ley presume que no son erogaciones realizadas para
obtener ganancias gravadas.


Liberalidades no deducibles
 Erogaciones cuyo fin no evidente o indirecto sea la
obtención de renta. Importancia de la documentación.
 Incobrables cuya ejecución no se realice por razones
económicas: la deducción tiene un régimen específico.


MUCHAS GRACIAS


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