asientos de cierrre

1. IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-11Actualidad EmpresarialN° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Cierre de las cuentas de resultados - Elemento 8
Saldos Intermediarios de Gestión y Determinación
del Resultado del Ejercicio
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Cierre de las cuentas de resultados -
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 229 - Segunda
Quincena de Abril 2011
Ficha Técnica
1. Introducción
El uso de sistemas informáticos, software
contables, entre otros aplicativos infor-
máticos, tienen la finalidad de solucionar
el trabajo de cierre contable al finalizar
cada ejercicio económico; es por ello que
muchos de nosotros nos olvidamos del uso
y de la dinámica de la Clase 8, así denomi-
nada en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), actualmente Elemento 8 en el
Plan Contable General Empresarial (PCGE);
las cuentas que contiene este elemento
identifican los rubros tales como Margen
Comercial; Producción del Ejercicio, Valor
Agregado, entre otros contenidos en el Es-
tado de Resultados cuando son elaborados
por la naturaleza del gasto.
Este informe nos permite un repaso refe-
rido al uso y dinámica de las cuentas de
este elemento así como los procedimien-
tos que debe realizar una entidad para un
adecuado cierre contable.
2. Aspectos generales
2.1. Registro de Cierre de Libros Con-
tables - consideraciones previas
Las entidades al finalizar cada ejerci-
cio económico deberán establecer un
conjunto de procedimientos tomando
en consideración las NIIF’s, normas
tributarias, laborales, societarias, de ser
el caso, cuya finalidad se atribuye a la
cancelación de los saldos de las cuentas
contables que hayan generado movi-
miento durante el ejercicio económico
utilizando las cuentas del Elemento 8
“Saldos Intermediarios de Gestión y
Determinación del Resultado del Ejer-
cicio”; y finalmente se realiza el cierre
de libros contables, este último implica
el cierre de los libros principales tales
como el Libro de Inventarios y Balances,
Libro Diario y Libro Mayor al finalizar
un ejercicio.
Los procedimientos que las entidades
deben considerar son:
a. Análisis de cuentas contables
Este análisis debe realizarse contem-
plando las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF; siendo
que los estados financieros contienen
información fehaciente y confiable, los
saldos de las cuentas del activo, pasivo,
patrimonio, gastos e ingresos que los
conforman deben reflejar dicha veracidad
y certeza. Por ende, se deberá comprobar
los saldos mostrados en el balance de
comprobación al cierre del ejercicio me-
diante arqueos de efectivo y equivalente
de efectivo; conciliaciones bancarias;
inventarios físicos de existencias y activos
inmovilizados, entre otros.
En muchas entidades se practica análisis
mensuales, el mismos que permite re-
conocer y realizar las reclasificaciones o
ajustes pertinentes a las cuentas que así
lo ameriten.
b. Reconocimiento contable de los
ajustes anuales
La entidad debe de verificar las provisio-
nes mensuales realizadas, considerando
factores internos o externos que pudieran
alterar los registros contables ya realizados
y de ser necesario realizar ajustes a dichos
rubros al final del ejercicio en el Libro
Diario; los ajustes pueden referirse a los
siguientes conceptos:
- Estimación de cuentas de cobranza
dudosa.
- Desvalorización de existencias (mer-
mas, desmedros, reducción a su VNR).
- Desvalorización de activos inmoviliza-
dos (Deterioro del valor de los activos).
- Depreciación de inmuebles, maqui-
naria y equipo.
- Amortización de Intangibles.
- Agotamiento de reservas de recursos
extraíbles (recursos naturales).
- Provisión de cargas y beneficios socia-
les devengados en el ejercicio de los
trabajadores.
- Aplicación de las cargas diferidas y
gastos anticipados reconocidas ante-
riormente.
- Realización de los ingresos diferidos.
- Ajustes por variación de tipos de
cambio en operaciones realizadas en
moneda extranjera.
- Provisiones contingentes (litigios,
garantías, etc.).
- Efectos de la medición a valor razo-
nable de los activos no financieros
(ganancias o pérdidas).
- Entre otros.

2. IV
IV-12 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicación Práctica
c. Conciliación del resultado contable
y tributario (NIC 12)
El artículo 223º de la Ley General de So-
ciedades (Ley N° 26887) precisa que los
Estados Financieros se preparan y presen-
tan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
Asimismo, la Dirección de Contabilidad
Pública, mediante la Resolución CNC
N° 013-98-EF/94.10, señala que los
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados comprenden las Normas In-
ternacionales de Información Financiera
(NIIF’s / NICs) oficializadas por el Consejo
Normativo de Contabilidad, y normas
establecidas por Organismos de Super-
visión y Control (CONASEV, SBS, etc.) y
en el caso de operaciones que no estén
normados en las NIIF’s, supletoriamente,
se podrá emplear los Principios de Con-
tabilidad aplicados en los Estados Unidos
de Norteamérica (USGAAP).
Asimismo, la Administración Tributaria
recoge en el Reglamento del Impuesto a
la Renta, en su artículo 33°, que la conta-
bilización de operaciones bajo principios
de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicación de las
normas contenidas en la Ley del Impuesto
a la Renta, diferencias temporales y per-
manentes en la determinación de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o
el Reglamento condicionen la deducción
al registro contable, la forma de contabi-
lización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Las diferencias temporales y permanentes
obligarán al ajuste del resultado según los
registroscontables,enladeclaraciónjurada.
Por ende, las entidades deberán revisar
aquellas partidas a conciliar en aplicación
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
con la finalidad de reflejar contablemente
las diferencias temporales y permanentes
que se identifiquen como diferencias
entre el resultado contable y tributario al
cierre del año.
2.2. Cierre de las cuentas de resulta-
dos
Una vez que la entidad ha llevado a
cabo los procedimientos previos al cierre
contable, podrá elaborar su Balance de
80 MARGEN COMERCIAL
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediación comercial de una
entidad.
El saldo de esta cuenta 80 Margen comercial se cancela, con abono a la cuenta
82 Valor agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de Compras de mercaderías
(subcuentas 601 y divisionaria
6091).
- Saldo deudor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
Se ACREDITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de ventas de mercaderías -
subcuenta 701.
- Saldo acreedor de la variación de
mercaderías - subcuenta 611.
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
Representa el valor de la producción realizada en ejercicio (de bienes, servicios
y producción de activos para uso de la empresa); sea que se haya vendido,
almacenado o inmovilizado.
El saldo acreedor de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 82 Valor
agregado.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Producción de bienes.
- Saldo deudor de la subcuenta 715,
a la subcuenta 812 Producción de
servicios.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de subcuentas 702, 703 y
704.
- Saldo acreedor de las subcuentas
711, 712, 713 y 714, a la sub-
cuenta 811 Producción de bienes.
- Saldo de la cuenta 72, a la sub-
cuenta 813.
82 VALOR AGREGADO
Se refiere a la creación del valor; esto quiere decir lo que la empresa añade
en su proceso de producción, tales como la mano de obra, consumo de
suministros entre otros.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono a la cuenta 83 Excedente Bruto
(insuficiencia bruta) de Explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de las subcuentas 602, 603
y 604, y divisionarias 6092, 6093
y 6094.
- Saldo deudor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variación de
existencias).
- Saldo de la cuenta 63 Gastos de
servicios prestados por terceros.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 80 Margen
comercial y 81 Producción del
ejercicio.
- Saldo acreedor de las subcuentas
612, 613 y 614 (Variación de
existencias).
Comprobación recogiendo los saldos
contables del Libro Mayor, e iniciar con
el cierre de las cuentas de resultados,
aplicando la dinámica de las cuentas del
Elemento 8 Saldos Intermediarios de
Gestión y Determinación del Resultado
del Ejercicio, la misma que permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos
acumulados por su naturaleza.
Las cuentas de este elemento mantienen
el mismo propósito establecido en el
PCGR del año 1984, que es la acumula-
ción de los gastos por su naturaleza así
mismo permite proveer información a
ser presentada al Instituto Nacional de
Estadística e Informática - INEI, utilizada
para los censos nacionales económicos
que ésta efectúa. Sólo las cuentas 87 y
88, recogen directamente los efectos de
las participaciones de los trabajadores
cuando se calcula sobre la base de renta
tributaria y del Impuesto a la Renta.
Ambas cuentas incorporan los gastos o
ingresos (ahorros) por participaciones
de los trabajadores y por Impuesto a
la Renta, originados por las diferencias
entre las bases de cálculo contables y
tributarias.
3. Dinámica de las cuentas del Elemento 8 83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
Mide el resultado que se deriva de la actividad productiva de la empresa;
de ser excedente, representa la generación de recursos financieros nuevos
procedentes de la explotación, y en caso de ser insuficiencia, representa
el consumo de recursos financieros antes generados.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 84 Resulta-
do de Explotación.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo de las cuentas 62 Gastos de
personal, directores y gerentes, y
64 Gastos por tributos.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo de la cuenta 82 Valor agre-
gado.
- Los subsidios recibidos.
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
Muestra el resultado obtenido por la empresa al cierre del período sin
considerar los efectos de la financiación externa de sus operaciones,
ni de otras partidas ajenas a la explotación.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 85 Resulta-
do antes de participaciones e impuestos.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
- Saldo de las cuentas 65 Otros
gastos de gestión y 68 Valuación y
deterioro de activos y provisiones.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 83
Excedente bruto (insuficiencia
bruta) de explotación.
- Saldo de las cuentas 75 Otros
ingresos de gestión (excepto
la divisionaria 7591 Subsidios
gubernamentales), 76 Ganancia
por medición de activos no
financieros al valor razonable,
y 78 Cargas cubiertas por provi-
siones.
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
Muestra el resultado del período antes de las participaciones de los traba-
jadores y del Impuesto a la Renta.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por la cancelación de los
saldos siguientes:
- Saldo deudor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
- Saldo de la cta. 67 Gastos finan-
cieros.
Se ACREDITA por la cancelación de
los saldos siguientes:
- Saldo acreedor de la cuenta 84
Resultado de explotación.
- Saldo de la cta. 77 Ingresos finan-
cieros.

3. IVÁrea Contabilidad y Costos
IV-13Actualidad EmpresarialN° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
Incluye la participación de utilidades de los trabajadores, cuando se calcula
a partir de una renta tributaria (impositiva). A partir del 2011, el reco-
nocimiento de este gasto se realiza en el ejercicio en que devengue según
lo establece la NIC 19.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El gasto generado por diferencias
temporales gravables con a abono a
4922 Participaciones de los trabaja-
dores diferidas – Resultado.
- El importe de las participaciones
corrientes con abono a 413 Participa-
ciones de los trabajadores por pagar.
Se ACREDITA por:
- El ingreso o ahorro reconocido
en diferencias temporales de-
ducibles o pérdidas tributarias,
con cargo a la subcuenta 372.
- La participación de utilidades.
88 IMPUESTO A LA RENTA
En esta cuenta se reconoce el impuesto calculado sobre la renta imponible
del ejercicio, por ende identifica el impuesto corriente así como diferido.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 89 Determi-
nación del Resultado del Ejercicio.
Se DEBITA por:
- El importe del IR corriente con abono a
la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta.
- El importe del gasto contable por
Impuesto a la Renta originado en di-
ferencias temporales gravables (gasto
por impuesto diferido) con abono a la
divisionaria 4912.
- El importe del Impuesto a la Renta dife-
rido activo, relacionado con la reversión
de diferencias temporales deducibles,
reconocidas en períodos anteriores
Se ACREDITA por:
- El importe del Impuesto a
la Renta diferido pasivo,
relacionado con la reversión
de diferencias temporales
gravables, reconocidas en
períodos anteriores.
- El importe del ingreso (aho-
rro) contable reconocido
en diferencias temporales
deducibles o pérdidas tri-
butarias, con cargo a la
subcuenta 371.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Muestra el resultado neto total que corresponde a un período determinado. Por
su naturaleza, al cierre de operaciones, se integra al balance ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.
El saldo de esta cuenta se cancela, con abono o cargo a la cuenta 59 Resultados
Acumulados.
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
Se DEBITA por:
- Saldo deudor de la cuenta 85 Resultado
antes de participaciones e impuestos.
- La distribución legal de la renta, cta. 87.
- El Impuesto a la Renta, cuenta 88.
Se ACREDITA por:
- El saldo acreedor de la
cuenta 85 Resultado antes
de participaciones e im-
puestos.
4. Opciones de cierre contable
La CONASEV ha establecido 3 opciones para realizar el cierre
contable de las cuentas de resultados, utilizando las cuentas del
Elemento 8, y son:
- Uso de las cuentas 80 a 85 – Resolución CONASEV Nº 006-
84-EF/94.10
- Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando todas las cuentas del elemento 8, desde
la cuenta 80 a la 85.
- Uso de la cuenta 87 - Resolución CONASEV Nº 252-85-
EF/94.10
Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados
se realizan utilizando directamente la cuenta 87 Saldos In-
termediarios de Gestión; esta opción sólo se utilizará hasta
el año 2010, siempre que la entidad utilice el PCGR, siendo
que en el nuevo PCGE esta denominación ha sido eliminada
y la cuenta renombrada (ahora se denomina Participaciones
de los Trabajadores).
- Uso de la cuenta 89 - Resolución CONASEV Nº 285-86-
EF/94.10
Mediante esta opción, el cierre de las cuentas de resultados se
realizan utilizando directamente la cuenta 89 Determinación
del Resultado del Ejercicio.
5. Aplicación práctica
La Distribuidora América SAC, dedicada a la venta de abarrotes,
al cierre del ejercicio económico 2010, ha presentado el siguiente
Balance de Comprobación:
BALANCE DE COMPROBACIÓN
Cta. Denominación
Saldos de Mayor Balance Resultados
Debe Haber Activo Pasivo Pérdida Ganancia
10 Efectivo y equivalente de efectivo 30,000 30,000 -
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 32,180 32,180 -
162 Reclamaciones a terceros 2,600 2,600 -
201 Mercaderías manufacturadas 35,200 35,200 -
331 Terrenos 35,000 35,000 -
332 Edificaciones 65,400 65,400 -
335 Muebles y enseres 15,600 15,600 -
336 Equipos diversos 8,900 8,900 -
371 Impuesto a la Renta diferido 2,877 2,877 -
391 Depreciación acumulada 19,853 - 19,853
4017 Impuesto a la Renta 15,614 - 15,614
4115 Vacaciones por pagar 9,590 - 9,590
413 Participación de trabajadores x pagar 3,573 3,573
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 65,870 - 65,870
46 Cuentas por pagar diversas - terceros 26,100 - 26,100
50 Capital 50,000 - 50,000
58 Reservas 2,000 - 2,000
591 Utilidades no distribuidas 12,900 - 12,900
601 Mercaderías 146,770 - -
611 Mercaderías 146,770 - -
62 Gastos de personal, directores y otros 31,065 - -
63 Gastos por servicios prestados por tercero 16,334 - -
64 Gastos por tributos 970 - -
65 Otros gastos de gestión 6,430 - -
67 Gastos financieros 2,840 2,840 -
68 Valuación y deterioro de activos 6,850 - -
69 Costo de ventas 180,640 180,640 -
701 Mercaderías 225,800 - 225,800
74 Dsctos.,rebajas y bonificaciones concedidos 18,064 18,064 -
75 Otros ingresos de gestión 66,300 - 66,300
77 Ingresos financieros 6,820 - 6,820
79 Cargas imputables a la cta. de costos y gastos 64,489 - -
91 Gastos de administración 24,660 24,660 -
92 Gastos de ventas 36,989 36,989 -
94 Gastos financieros 2,840 -
87 Participación de los trabajadores 3,573 3,573 -
88 Impuesto a la Renta 9,897 9,897 -
Sumatorias 715,678 715,678 227,757 205,499 276,662 298,920
Resultado del Ejercicio - 22,258 22,258

4. IV
IV-14 Instituto Pacífico N° 229 Segunda Quincena - Abril 2011
Aplicación Práctica
Se requiere generar los asientos de cie-
rre, por cancelación de las cuentas de
resultados, aplicando la opción indicada
en la Resolución CONASEV Nº 006-84-
EF/94.10 (Uso de las cuentas 80 a 85).
Desarrollo:
61 VARIACIÓN DE EXIST. 180,640
611Mercaderías
69 COSTO DE VENTAS 180,640
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 69.
——————1 —————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 27,096
82 VALOR AGREGADO 27,096
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 80.
——————4 —————— DEBE HABER
80 MARGEN COMERCIAL 146,770
60 COMPRAS 146,770
601 Mercaderías
x/x Por la cancelación del saldo de la
subcuenta 601.
——————2 —————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 16,334
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCERO 16,334
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 63.
——————5 —————— DEBE HABER
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 32,035
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y OTROS 31,065
64 GASTOS POR TRIBUTOS 970
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 62 y 64.
——————7 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 13,280
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 6,430
68 VALUACIÓN Y DETER. DE
ACTIVOS Y PROVIS. 6,850
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 65 y 68.
——————9 —————— DEBE HABER
70 VENTAS 225,800
701 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE EXIST. 33,870
611 Mercaderías
74 DESCUENTOS,REBAJAS Y
BONIFIC. CONCEDIDOS 18,064
80 MARGEN COMERCIAL 173,866
x/x Por la cancelación del saldo de la
subcuenta 611 y 701 y cta. 74.
——————3 —————— DEBE HABER
82 VALOR AGREGADO 10,762
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 10,762
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 82.
——————6 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 21,273
83 EXCEDENTE BRUTO
(INSUF. BRUTA) DE EXPLOT. 21,273
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 83.
——————8 —————— DEBE HABER
75 OTROS INGR. DE GESTIóN 66,300
84 RESULTADO DE EXPLOT. 66,300
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 75.
——————10 —————— DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 2,840
67 GASTOS FINANCIEROS 2,840
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 67.
——————12 —————— DEBE HABER
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 35,727
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 35,727
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 85.
——————14 —————— DEBE HABER
89 DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 9,897
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,897
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 88.
——————16 —————— DEBE HABER
84 RESULTADO DE EXPLOT. 31,747
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 31,747
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 84.
——————11 —————— DEBE HABER
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,820
85 RESULT. ANTES DE PARTIC.
E IMPUESTOS 6,820
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 77.
——————13 —————— DEBE HABER
89 DETERM. DEL RESULTADO
DEL EJERCICIo 3,573
87 PARTIC. DE LOS TRABAJ. 3,573
x/x Por la cancelación del saldo de la
cuenta 87.
——————15 —————— DEBE HABER
89 DETERMINACIóN DEL
RESULTADO DEL EJERCICIo 22,258
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,258
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a la cuenta 59 y cancelación
de la cuenta 89.
——————17 —————— DEBE HABER