3.1 Aspectos tributarios constructoras-convertido.pdf

1. ASPECTOS TRIBUTARIOS DE UNA
EMPRESA CONSTRUCTORA
WILBER DIAZ – LIMA
WILBERDR@HOTMAIL.COM
936889329

2. • REGIMEN TRIBUTARIO EMPRESA CONSTRUCTORA
• REGIMEN DE EMPRESAS TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA – CASO PRACTICO
• IGV
TEMAS

3. REGÍMENES TRIBUTARIOS

4. REGIMEN CONSTRUCCION
• Empresa que se dedica exclusivamente a la construcción de inmuebles por encargo de
un tercero, se encuentra en el rubro de las empresas constructoras.
• Empresa que se dedica a vender inmuebles que ha construido o que ha mandado
construir sobre terreno propio, está en el rubro inmobiliario.
Se recomienda crear dos empresas para que se dediquen a cada rubro indicado arriba,
en caso la empresa se dedique a ambos rubros (construir y vender) no podrás acogerte
al régimen de construcción)

5. CONCEPTO NUEVO RUS RÉGIMEN ESPECIAL
RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO
RÉGIMEN GENERAL
PERSONAS
NATURALES
SI SI SI SI
PERSONAS JURÍDICAS NO SI SI SI
LÍMITE DE INGRESOS
Mensual 8,000 Anual
96,000
525,000 Hasta 1700 UIT (7,310,000) NO
LÍMITE DE COMPRAS
Mensual 8,000 Anual
96,000
525,000 NO NO
COMPROBANTES
Ticket, Boleta de venta,
guías de remisión
Facturas, BV, GR, LC, NC,
ND
Facturas, BV, GR, LC, NC,
ND
Facturas, BV, GR, LC, NC,
ND
REGÍMENES TRIBUTARIOS
CPC obligatorio CPC obligatorio

6. CONCEPTO NUEVO RUS RÉGIMEN ESPECIAL
RÉGIMEN MYPE
TRIBUTARIO
RÉGIMEN GENERAL
PAGOS MENSUALES
I.RTA= 1.5%
IGV= 18%
PAGO A CTA IRENTA = 1%
IGV = 18%
SUPERAN 300 UIT = 1.5% O
EL COEFICIENTE
PAGO A CTA IRENTA = 1.5%
O EL COEFICIENTE
IGV = 18%
DECLARACIÓN JURADA
Y PAGO ANUAL IR
NO NO
SI SI - 29.5% SOBRE LA
GANANCIA
LIBROS CONTABLES NO
Registro compra y
registro ventas
- HASTA 300 UIT =
R.COMPRAS/R.VENTAS
/LIBRO DIARIO D F
SIMPLIFICADO
HASTA 300 UIT =
R.COMPRAS/R.VENTAS/LIB
RO DIARIO D F
SIMPLIFICADO
TRABAJADORES Sin límite 10 por turno Sin límite Sin límite
ACTIVO FIJO 70,000 126,000 NO NO

7. IMPUESTO A LA RENTA
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS
El método que se adopte deberá aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute
la empresa y no podrá ser variado sin la autorización de SUNAT, la que determinará a
partir de que año podrá efectuarse el cambio (*).
1. Método de lo percibido: se reconoce el ingreso cuando se cobra.
2. Método de lo devengado: se reconoce cuando sucede.
3. Método diferido (vigente hasta el 2012)
(*) Art 63 LIR – Procedimiento 44 del TUPA 2013 SUNAT

8. CASO PRÁCTICO
CONSTRUCTORA PICHIHUA S.A. realizará un contrato de obra que tiene los siguientes
datos :
• Valor total de la obra (VT): S/ 1,000,000
• Costo total de la obra (CT) : S/ 700,000
• Margen (M): 30%
• Duración: 3 años
• Inicio: Setiembre 2010
• Cobranza: 30% 2010 y 2011, 20% 2012 y 2013
• Ejecución: 20% 2010 y 2011, 30% 2012 y 2013

9. CASO PRÁCTICO
• Determinación de la renta – Método percibido : Cobrado x %M (se toma en cuenta el
cobro y lo más recomendado)
Ejercicio Renta Base para IR mensual
2010 300,000 x 30% 90,000
2011 300,000 x 30% 90,000
2012 200,000 x 30% 60,000
2013 200,000 x 30% 60,000

10. CASO PRÁCTICO
• Determinación de la renta – Método devengado : [VT * %M] – [CT*M] (se toman en
cuenta lo avanzado) no conviene porque voy a pagar por algo que aún no he recibido
Ejercicio Renta Base para IR mensual
2010 200,000 – 140,000 90,000
2011 300,000 – 140,000 90,000
2012 200,000 – 210,000 60,000
2013 200,000 – 210,000 60,000

11. CASO PRÁCTICO
• Determinación de la renta – Método diferido : DEROGADO
Ejercicio Renta IR
2010 0 0
2011 0 0
2012 0 0
2013 1,000,000 – 700,000 300,000

12. DEDUCCIÓN DEL GASTO
• Principio de causalidad (debe ser necesario para la actividad productiva)
• Principio del devengo
• Debidamente acreditado
• Bancarización
IGV: La detracción (4%) en la actividad de construcción e inmobiliaria:
1. En la primera venta de inmueble
2. En el contrato de construcción

13. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
BASE IMPONIBLE
• Se encuentra gravado con el IGV los contratos de construcción y la primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de estos.
• Se define como constructor a quien se dedique de forma habitual a la venta de inmuebles
construidos totalmente por ellos, o hayan sido construidos parcial o totalmente por un tercero
para estos, de lo cual se desprende que no solamente constructor es el que ejecuta la obra,
sino también quien terceriza total o parcialmente la misma con el objeto de vender los
inmuebles producto de la edificación.
• Se presume la habitualidad cuando el enajenante realice la venta de por lo menos dos
inmuebles dentro de un periodo de doce meses, debiéndose aplicar IGV a partir de la
segunda transferencia.
• Cuando has mandado a construir un inmueble con el objetivo de venderlo y de manera rápida
lo vendes gravas con IGV ésa venta (no has debido ocuparlo o usado antes)

14. Enajenación de
inmuebles gravados
con el IGV
Primera enajenación
realizada por el
constructor del
mismo
Posterior enajenación
del inmueble, cuando:
Se realicen por empresas vinculadas al constructor
* Sea adquirido directamente por el contructor o por empresas
vinculadas a él.
* La venta se realice a un precio inferior al valor de mercado.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
EXONERACIONES Y BASE IMPONIBLE

15. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
EXONERACIONES Y BASE IMPONIBLE

16. ¿LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS
CONSTRUCTORES SIEMPRE ESTÁN AFECTOS A IGV?
• No, ya que estarán exoneradas del IGV la primera venta de inmuebles que realicen
los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UITs, siempre
que sean destinadas exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de
la solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente,de conformidad a lo señalado por la Ley N° 27157 y su reglamento;
para el valor de venta, se tomara también en cuenta el valor del terreno que equivale
al 50% del precio del inmueble.
• Base Legal: Literal B) del Apéndice I de la Ley del Impuesto General a lasVentas.

17. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)
EXONERACIONES Y BASE IMPONIBLE
• ¿Y las ventas de departamentos en planos? → Afecto al IGV
• ¿Si construye y vende un inmueble una empresa que no es del giro inmobiliario? → No afecto a IGV porque debe ser
constructor y habitual.
• ¿Si vendo un departamento que compré y lo remodelé? → No afecto al IGV porque no es primera venta.
• La venta de terrenos no afecto al IGV, cuidado con el IGV compras (crédito fiscal)!!
• Habitualidad en IGV: A partir de la segunda venta en 12 meses (periodo año es para renta)
• Constructor para IGV es también los inmobiliarios así sean puro contratistas.
• Ventas de aires no gravado con IGV!!