Determinación de costos estándar

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad EmpresarialN° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014
IV
C o n t e n i d o
InformeEspecial
InformE especial Determinación de costos estándar y cálculo de variaciones IV-1
aplicación práctica
Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I) IV-5
Preparándonos para una adecuada adopción por primera vez de las NIIF IV-8
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias IV-11
Determinación de costos estándar y cálculo de
variaciones
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Determinación de costos estándar y cálculo de variaciones
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 311 - Segunda Quincena de Setiembre 2014
Introducción
Elobjetivodelpresenteartículoesanalizarlosprocedimientosdela
determinación de los costos estándar y el cálculo de las variaciones
que permitan compararlos con los costos reales de producción.
1. Naturaleza de los costos estándar
1.1. Costos estándar
“Los costos estándar son costos científicamente predetermi-
nados que sirven de base para medir la actuación real. Los
costos estándar contables no necesitan incorporarse al sistema
de contabilidad. Esta es una práctica común con respecto a los
estándares de distribución de costos. Los estándares de costos
de fabricación generalmente están integrados de manera formal
dentro de las cuentas de costos. Cuando ocurre esto los sistemas
se conocen como sistema de contabilidad de costos estándar…”1.
Los costos estándar constituyen un mecanismo de costos para
medir la eficiencia de la gestión productiva de la empresa, los
cuales se deben aplicar en épocas normales de la economía del
país. Los costos estándar se procesan a partir de la obtención
de la información de los costos de la empresa entre los cuales
está el estudio de tiempos y movimiento que se emplea en el
proceso productivo y la información que proporciona la plani-
ficación empresarial de la producción. A continuación, se ilustra
los componentes de una estructura general de costos estándar
para la fabricación de un producto.
Costo unitario estándar
Cantidad Concepto Valor unitario Valor total
10 unidades Material “A” S/.20.00 S/.200.00
20 unidades Material “B” 30.00 600.00
10 horas Mano de obra directa 10.00 100.00
20 horas Maquina 50.00 1,000.00
Costo unitario total S/.1,900.00
Fuente: Elaboración propia.
1 BACKER, Morton, Lyle Jacobsen y David Noel Ramirez Padilla. Contabilidad de costos: Un enfoque
administrativo para la toma de decisiones. 2.a Edición. Editorial McGraw-Hill. México 1997. p 316.
1.2. Costos estándar reales
“Los costos estándar son los contrario de los costos reales. Estos
últimos son costos históricos que se han incurrido en un periodo
anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la
producción. Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto
los costos estándar como los reales se reflejan en las cuentas de
costos. La diferencia entre el costo estándar y el costo real se
llama variación”2.
Costo estándar total de producción 1,000 productos
Costo estándar Costo real Variación
Material “A” S/.18,000 Material “A” S/.19,000 1,000 desfavorable
Material “B” 25,000 Material “B” 24,000 1,000 favorable
Mano obra 30,000 Mano obra 29,000 1,000 favorable
Costo indirecto 40,000 Costo indirecto 41,000 1,000 desfavorable
La variación desfavorable significa que se ha gastado más de lo
calculado, y la variación favorable implica que se ha gastado
menos de lo previsto.
“Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un de-
terminado nivel de actuación establecido por la gerencia. Las
variaciones pueden agruparse por departamentos, por costo o
por elemento del costo como, por ejemplo, precio y cantidad.
El grado en que puede controlarse una variación depende de
la naturaleza del estándar, del costo implicado y de las circuns-
tancias particulares que originaron la variación”3.
“Los costos estándar son ampliamente usados porque represen-
tan una herramienta efectiva de control administrativo. Mediante
un sistema de costo estándar, la dirección puede analizar las va-
riaciones en los costos de los materiales y en los costos de la mano
de obra tanto en cuanto a la base de la cantidad o eficiencia
como en cuanto a la base del costo. Las variaciones de los costos
reales respecto de los costos estándar pueden ser adicionalmente
analizadas sobre la base de la fábrica o la maquinaria inactiva,
la mano de obra ociosa, los productos defectuosos excesivos o
la reconstrucción de los trabajos hechos, los costos de inspección
exagerados o, simplemente, el volumen insuficiente de produc-
ción de la fábrica. No debe pasarse por alto que los estándares
o patrones y los costos estándares se aplican a las industrias de
2 Idem.
3 Idem.

IV
IV-2 Instituto Pacífico N° 311 Segunda Quincena - Setiembre 2014
Informe Especial
costos por procesos, como también a las fábricas que operan a
base de órdenes de producción especificas”4.
1.3. Ventajas de los sistemas de costos estándar
“Hay dos razones primordiales para usar los costos estándar.
La primera de ellas ha sido mencionada ya, esto es: el análisis
efectivo de los datos de costos. Mediante el uso de patrones,
puede determinarse por que los costos no son los que debieron
haber sido, ya que el patrón sirve como un instrumento de me-
dición que concentra su atención en las variaciones del costo...
La segunda razón para usar los costos estándar es que el empleo
de patrones reduce la labor y los gastos de oficina, que en los
últimos años han sido factores importantes que restringen el uso
por los hombres de negocios de la contabilidad de costos. Un
sistema completo de costos estándar está de ordinario acom-
pañado de la estandarización de las operaciones productivas, y
cuando se emplea, se prepara con anticipación a la producción
real una orden estándar de producción solicitando una cantidad
estándar de producto”5.
En la ilustración siguiente se presenta un informe diario del ex-
ceso de costo de mano de obra usado por una compañía para
determinar las causas de la ineficiencia del trabajo y para hacer
ver a la dirección que la tiene a su cargo la responsabilidad de
realinear la fuerza laboral o ajustar los programas de producción
para lograr la más alta eficiencia posible.
Informe diario del exceso de costo de mano de obra
No. Del reloj y nombre
Minutos
en
exceso
Exceso
de
costo
Total
Causa o
explicación
701- espera ajuste de maquina 10 S/. 2.00 S/.20.00
702 – rotura de la máquina 20 3.00 60.00
703 – en espera de material 15 2.00 30.00
704 – en espera de la orden 10 2.00 20.00
705 – revisión del trabajo 15 2.00 30.00
710 – otras causas 20 3.00 60.00
1.4. Diferentes tipos de estándares
“Las dos consideraciones principales que afectan a la clasificación
de los estándares son: 1) la posibilidad de lograr el estándar
o patrón, esto es, la facilidad con que es posible alcanzar los
estándares o patrones establecidos, y 2) la frecuencia con que
se revisan los mismos. Sobre la base de estos dos factores, es
posible clasificar los estándares en ideales, normales, previstos
y básicos”6.
Estándar ideal. Se establece sin referencia a los cambios en
las condiciones de funcionamiento en el mejor escenario del
proceso productivo.
Estándar normal. El costo se fundamenta en las condiciones
normales de gestión de una compañía durante un ejercicio
económico completo.
Estándar real. Se basan en las condiciones económicas actuales
y representan el nivel de logro de la gerencia.
Estándar básico. Representa un patrón especial de corte es-
tadístico.
A continuación, ilustramos la clasificación de los costos están-
dares, suponiendo condiciones ideales, la capacidad máxima
de producción que permitirá un volumen mayor de compras,
con el resultado de una reducción por debajo del precio
regular. Los costos de mano de obra directa por unidad no
cambia con el volumen de producción aumentado, pero los
costos del tiempo ocioso se eliminan de los costos indirectos
4 NEUNER, J.W. John. Contabilidad de costos. Principios y práctica. Tomo I. Editorial Uteha. México 1970.
2.a Edición. P. 617,
5 Ibídem. P. 617-618
6 Ibídem. P. 619
de fabricación. Sobre estos supuestos, los costos estándar
comparativos podrían ser:
Tipo estándar
Costo de
material
Costo de
mano de
obra
Costo
indirecto
Costo total
Estándar ideal 36 20 14 70
Estándar normal 38 22 16 76
Estándar real 40 24 18 82
2. Determinación del costo estándar
“Los sistemas para la determinación del coste de las existencias,
tales como el método del coste estándar o el método de los
minoristas, podrán ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al coste. Los costes están-
dares se establecerán a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y uti-
lización de la capacidad. En este caso, las condiciones de cálculo
se revisarán de forma regular y, si es preciso, se cambiarán los
estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado”7.
2.1. Estándar de materiales directos
“Al establecer los estándares para los costos de los materiales
directos de un producto determinado, tiene que considerarse
dos factores: (1) cantidad de material que se va usar y (2) el
precio o costo de ese material”8.
2.1.1. Estándar de cantidad de materiales. Estos estándares
pueden ser establecidos con los datos que constan en los
registros de la experiencia pasada; de la fabricación de
los lotes de prueba; por medio de cálculos matemáticos
o mediante el uso de lista estándares de materiales.
2.1.2. Estándar de precio de materiales. El tipo de estándar
que se usará para determinar el precio de los materiales
es determinado por el tipo de costo estándar que se
utilizará.
Hoja de costos estándar de materiales para la
fabricación de dulces
Hoja de costo estándar
Producto: Bombones variados
Materiales Cantidad Precio Total
Jarabe 100 S/.0.26 S/.26.00
Azúcar 60 0.16 9.60
Chocolate 20 0.60 12.00
Coco 40 1.20 48.00
Sabores y colorantes 2 2.00 4.00
Total material 222 4.22 99.60
Desperdicio (22) 0.76
Total material 200 4.98 S/.99.60
Caso N° 1
Variación de los materiales
Para fabricar 100 unidades del producto X en un lote se ne-
cesitan 200 kilos del material A, según se indica en la hoja de
costos estándar a un costo estándar de S/.2.00 el kilo. Durante
el presente mes, se completaron diez (10) órdenes de trabajo.
El material usado realmente, según consta en las solicitudes fue
de 2,250 kilos. Las últimas facturas indicaban que el material
cuesta S/.2.10 el kilo.
7 Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) <http://www.hacienda.go.cr/cifh/sidovih/spaw2/uploads/
images/file/NIC%202.pdf>.
8 Ibídem. P. 624

Solución
Variación de cantidad o de uso
Cantidad real de material usado 2,250 kilos
Cantidad estándar de material presupuestado (10 lotes x
200 kilos) 2,000 kilos
Cantidad en exceso del material usado, con incidencia des-
favorable 250 kilos
Mayor costo del presupuestado: 200 kilos x S/.2.00 S/.500.00
Variación del costo o precio del material:
Costo real del material usado: 2,250 kilos x S/.2.10 S/.4,725.00
Costo estándar del material usado: 2,250 kilos x S/.2.00 4,500.00
Diferencia desfavorable que representa la variación en el
precio del material S/.225.00
2.2. Estándar de mano de obra directa
Los estándares de mano de obra son establecidos tanto para el
costo como para la cantidad.
2.2.1. Estándar de cantidad o eficiencia de mano de obra
directa. La determinación de cuánto tiempo se tomarán
los trabajadores para llevar a cabo las diferentes opera-
ciones de fabricación representa una de las fases más
importantes del control administrativo. Los estándares
de cantidad o eficiencia de la mano de obra pueden ser
desarrollados de la manera siguiente:
- Promedio del tiempo pasado de los trabajos realizados
- Mediante la producción de prueba de los productos
- Mediante el estudio de tiempos y movimientos.
- Estimación razonable sobre la base de la experiencia.
Para mostrar un modelo de costos usado para establecer están-
dares de tiempo de la mano de obra directa:
Hoja de ruta
Nombre del artículo : Eje de motor Pieza N° : 001
Material : Acero Fecha : 30.09.14
Aprobado : Gómez
N° Descripción
Horas
por 100
piezas
Piezas
por hora
Herramientas
necesarias
01 Poner la pieza y ponerla en el
taladro
2.00 50 Guía taladro
02 Taladrar un agujero de ½” 4.00 25 Taladro ½”
03 Sacar la pieza de la guía de taladro 1.00 100
04 Limpiar la viruta 0.50 200
Total tiempo básico 7.50
Tolerancia por demora del personal 1.00
Estándar 8.50
2.2.2. Determinación de los estándares del costo de la mano
de obra. La tarifa del costo estándar para la mano de
obra puede determinarse teniendo en cuenta:
- Acuerdos con los contratos salariales.
- La información del costo de la mano de obra pasada.
- Cálculo del costo actual.
- El salario estimado.
Sistema salarial por día o por hora. “Cuando se usan sistemas
salariales por día o por hora, los costos estándar de la mano de
obra pueden ser afectados por los contratos con el sindicato.
Esto simplifica los problemas, especialmente cuando se trata de
contratos de largo plazo, porque habrán pocas variaciones en
las tarifas durante este periodo”9.
9 Ibídem. P. 633
Parte de una hoja estándar que muestra los costos de mano de obra
para fabricar un eje de motor
Operac.
N°
Descripción de la
operación
Horas
estándares
Tarifa
Costo estándar
de la mano de
obra
1 Colocar en el taladro 1.00 S/.10.00 S/.10.00
2 Taladrar agujero ¼” 2.00 10.00 20.00
3 Quitar del taladro 0.40 10.00 4.00
4 Limpiar las virutas 0.60 10.00 6.00
Costo total de mano
de obra 4.00 10.00 S/.40.00
2.2.3. Tarifa directa por piezas. En este caso el pago es un
monto fijo por unidad de producción. Sujeta a corrección
por efecto de las regulaciones de los montos salariales y la
jornada laboral que se aplique a los señores trabajadores.
2.2.4. Tarifas múltiples por piezas o sistema de bonificación.
Estas generalmente implican varias tarifas de salarios
dependientes del volumen de producción del trabajador.
EntrelosplanessalarialesestándeHalsey,Gantt,Benedaux.
Caso N° 2
Cálculo de las variaciones de la mano de obra directa
En la hoja de costos estándar para fabricar 100 unidades del
producto X, se necesitan 35 horas de mano de obra directa al
costo estándar de S/.2.40 la hora. Durante el mes completaron
diez (10) órdenes, en los cuales se emplearon 360 horas de
mano de obra directa a un costo promedio de S/.2.25 por hora.
Solución
Variación de la eficiencia de la mano de obra:
Cantidad estándar de horas: 10 órdenes x 35 horas 350 horas
Cantidad real de horas utilizadas 360 horas
Horas en exceso o variación de tiempo ineficiente 10 horas
10 horas en exceso a S/.2.40 cada hora, que representa un
costo desfavorable S/.24.00
Variación del costo de la mano de obra:
Costo real: 360 horas a S/.2.25 S/.810.00
Costo estándar: 360 horas a S/.2.40 864.00
Variación favorable: 360 horas a S/.0.15 S/.54.00
2.3. Estándar de costos indirectos de fabricación
2.3.1. Naturaleza. “Los estándares de costos de la carga fabril
son mucho más complejos que los de la mano de obra
directa y materiales directos. Los estándares de materiales
y los costos de la mano de obra de cada artículo producido
son mucho más definidos debido a que estos costos no
varían grandemente con los cambios en la capacidad de
la fábrica ni con el volumen de producción. El volumen
total de producción de la fábrica tiene que tenerse en
cuenta al computar los estándares de la carga fabril.
Los costos de la carga fabril incluyen muchas partidas
definidas, pero todas estas no siguen el mismo patrón.
Algunas están estrechamente relacionadas con las ope-
raciones de fabricación. La fuerza motriz, los materiales
indirectos, los suministros y el seguro contra accidentes
del trabajo varían de la misma manera que el volumen
de producción. Estos son los costos variables de carga
fabril y usualmente solo tienen lugar cuando existe alguna
actividad en la fábrica. Otros costos de carga fabril no
tienen relación directa con el volumen de las operaciones
de fabricación sino que se incurre en ellos en el periodo,

IV
Informe Especial
haya o no producción, haya un volumen de producción
grande o pequeño. Estos se clasifican como costos fijos y
se relacionan específicamente con toda la fábrica…”10.
2.3.2. Tasa predeterminada. Las tasas predeterminadas de
los costos indirectos de fabricación o carga fabril, están
relacionadas con los costos históricos, pero el concepto de
predeterminar los costos de carga fabril inició el desarrollo
de los costos estándar con fines de control administrativo.
Hay una creciente tendencia a usar tasas predeterminadas
de carga fabril separadas por los costos indirectos fijos,
los costos indirectos variables y los costos indirectos de la
administración general. El propósito de esta separación es
permitir un análisis yun controlmás efectivo de lasvariacio-
nes por funciones. Para calcular la tasa de costos indirectos
de fabricación o carga fabril se hace la siguiente relación:
Tasa =
Costo indirecto de fabricación presupuestado
Base de distribución
Caso N° 3
Variación de los costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación presupuestados para el pe-
riodo económico al 80 % de capacidad fueron: costos indirectos
fijos, S/.150,000 y costos indirectos variables, S/.100,000. La
tasa estándar se calculó en S/.2.00 la hora. Las horas estándar
de mano de obra directa para la producción del periodo fueron
126,000 horas. Las horas reales trabajadas en la producción del
periodo fueron 126,710 horas. Los costos reales del periodo
fueron: fijos, S/.150,000 y variables, S/.103,200.
Solución
Variación de la eficiencia
Horas estándares 126,000
Horas reales 126,710
Horas en exceso, que representan un costo desfavorable 710
Costo de la deficiencia: 710 horas a S/.2.00 S/.1,420.00
Variación de presupuesto
Presupuesto real o ejecutado S/.253,200.00
Monto presupuestado 250,000.00
Variación de presupuesto en exceso de desfavorable S/. 3,200.00
Variación de la capacidad
Horas presupuestadas 126,000
Horas reales 126,710
Horas reales en exceso, que minimiza el costo 710
Costo favorable de capacidad S/.2.00 x 710 horas S/.1,420.00
Caso N° 4
La compañía Reuter SAC utiliza un sistema de costos estándar en
sus operaciones. El costo estándar para su producto es:
Materia prima directa, 1.5 kilos a S/.20.00 por kilo S/.30.00
Mano de obra directa, 10 horas a S/.3.00 la hora 30.00
Cosos indirectos de fabricación, 10 horas a S/.1.25 la hora 12.50
Total costo estándar por lote de 200 unidades S/.72.50
10 Ibídem. P 647.
La producción del presente mes fue de 500 lotes:
Producción estándar por mes 92,000 unidades
Materia prima utilizada 700 kilos
Costo de la materia prima utilizada S/.15,400.00
Costo de la mano de obra directa, 5,100 horas reales 16,575
Costos indirectos reales 7,375
Costos indirectos fijos para la producción estándar 1,840
Solución
a) Variación de la materia prima directa
Variación en precio = (precio unitario real – precio unitario estándar) x
cantidad real
= (S/.22.00 - S/.20.00) x 700
= S/.1,400.00 desfavorable
Cálculo:
Costo unitario real = S/.15,400 / 700 = S/.22.00 por kilo
Variación de la cantidad = (cantidad real utilizada – cantidad estándar
asignada)
= (700 kilos – 750 kilos) x S/.20.00
= S/. 1,000 favorable
Cálculo
Cantidad estándar asignada = 500 lotes x 1.5 kilos = 750 kilos
b) Variación de la mano de obra directa
Variación de la tasa = (tasa real – tasa estándar) x horas reales trabajadas
= (S/.3.25 – S/. 3.00) x 5,100
= S/.1,275 desfavorable
c) Variación de los costos indirectos
Variación en el desembolso
Costos indirectos reales S/.7,375
(-) Asignación presupuestal basada en horas reales
S/.1,840 fijos + S/.4,335 variables (5,100 horas x S/. 0.85) 6,175
Variación en el desembolso (desfavorable) S/.1,200
Variación en la capacidad ociosa
Asignación presupuestal basada en las horas reales S/.6.175
(-) Horas reales x tasa de costos indirectos (5,100 horas x
S/.1.25) 6,375
Variación en la capacidad ociosa (favorable) 200
Variación en la eficiencia fija
Horas reales x tasa de costos indirectos fijos (5,100 horas x
S/.0.40) S/.2,040
Horas estándar x tasa de costos indirectos fijos (4,600 horas
x S/.0.40) 1,840
Variación en la eficiencia fija (desfavorable) S/.200
Variación en la eficiencia variable
Horas reales x tasa de costos indirectos variables (5,100 horas
x 0.85) S/.4,335
Horas estándar x tasa de costos indirectos variables (4,600
horas x S/.0.85) 3,910
Variación en la eficiencia variable (desfavorable) S/.425
Cálculos:
Horas estándar: 92,000 unidades / 200 unidades = 460 lotes estándar
10 horas estándar por lote x 460 lotes estándar = 4,600 horas estándar
Tasa de costos indirectos: tasa total S/.1.25
Tasa fija: S/.1,840/ 4,600 horas = 0.40
Tasa variable 0.85

Caso N° 1
Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título : Revisando la NIC 2: Inventarios (Parte I)
AplicaciónPráctica
Objetivos
• Establecer el tratamiento contable de las existencias o bienes reali-
zables.
• Reconocimiento como activo y consideraciones con el costo de ventas
cuando son vendidos.
• Existencias de servicios cuyos ingresos no han devengado.
• Medición a su valor razonable
• Revelaciones sobre políticas contables adoptadas
Alcance
La norma NIC 2 no es aplicable a :
Norma
Procesos de contratos de construcción NIC 11
Productos ganaderos, agrícolas, forestales NIC 41
Minerales y productos mineros NIIF 6
Características
Son activos que:
• Se adquieren, producen y destinan a la venta en el curso normal de
las operaciones: Mercaderías y productos terminados.
• Se encuentran en proceso de producción para la venta: Productos
en proceso.
• Son materiales o suministros diversos para su consumo en el proce-
so de producción o en la prestación de servicios: Materias primas,
envases y embalajes y suministros diversos.
Costo de compra
Comercial
La NIC 2 señala los componentes:
Costo
Valor de compra x
+ Derechos de importación
(Póliza de aduanas) x
+ Otros impuestos no recuperables x
+ Otros directamente atribuibles x
- Descuentos y bonificaciones (x)
Costo de compra (medición inicial) x
+ Costo adicional (condicional) x (*)
Costo de compra (medición condicional) x
(*) Determinadas circunstancias permiten incluir los costos por préstamos (NIC 23); y estar sujeto al ajuste por
exposición a la inflación (NIC 29)
Compra de existencias con descuento posterior
Enunciado
La empresa Mercantila el 1 de abril de 2X13 adquiere al contado
mil unidades de lapiceros a S/.10 cada uno más 18 % de IGV
por S/.1,800 a la compañía Mayorista.
———————————1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas 10,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV por pagar 1,800
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
421 Facturas, boletas y otros comprob.
4212 Emitidas 11,800
(*) Se efectuará el asiento por destino : 201/611 S/.10,000
———————————2 ——————————— DEBE HABER
421 Facturas, Boletas y Otros Comprob.
4212 Emitidas 11,800
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes Instituc. Financieras
104.1 Cuentas corrientes operativas 11,800
2. Por la cancelación (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades a S/.10 c/u más 18 % de IGV )
———————————3 ——————————— DEBE HABER
421 Facturas, boletas y otros comprob.
4213 Nota de crédito (cuenta sugerida) 1,180
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40111 IGV por pagar 180
3. Por la recepción de la nota de crédito (16 Abr. 2X13)
(10 % de S/.11,800 c/u = S/.1,180)
Transcurridos quince días de la compra, la compañía Mayorista
remite nota de crédito a Mercantila por S/.1,180 incluído 18 %
de IGV, correspondiente al 10 % de descuento concedido por
ser un cliente frecuente.
A la fecha de recepción del citado beneficio, Mercantila había
logrado vender 350 lapiceros a sus clientes.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Por la compra (1 Abr. 2X13)
(1,000 unidades de S/.10 c/u más 18 % de IGV)
4. Distribución del descuento obtenido
PCGE Cuenta
Nº de
unidades
Valor original Descto. 10 % Valor neto
2011 650 6,500 (650) 5,850
6911 350 3,500 (350) 3,150
1,000 10,000 (1,000) 9,000

IV
Aplicación Práctica
———————————4 ——————————— DEBE HABER
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo 650
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
69111 Terceros 350
X/x Por consiguiente en aplicación de la NIC 2 Inventarios,
el costo de adquisición de cada unidad es S/.9.
Costo de transformación
Manufactura
Para la obtención de un producto final destinado para la venta,
los elementos del costo son:
Siendo esencial determinar el valor de unitario de cada producto:
BIEN o SERVICIO es necesario establecer una CONTABILIDAD
DE COSTOS por la cual se van integrando los valores de los
componentes del producto fabricado.
Costo de identificación específica
• Costo atribuible a los BIENES o SERVICIOS producidos de-
bidamente identificados.
• Propios de los costos por óRDENES DE TRABAJO que ordi-
nariamente se usan para una sola actividad.
No constituyen costo
(Excluir)
• Gastos de almacenaje.
• Gastos administrativos (no relacionados con la adquisición
o producción).
• Gastos de venta.
• Pérdidas extraordinarias.
• Diferencia de cambio.
Fórmulas de entradas y salidas de existencias
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
• En caso de venta o consumo, los primeros artículos adqui-
ridos o producidos serán los primeros en ser vendidos o
consumidos; por consiguiente, los que quedan como inven-
tario, al cierre del ejercicio, fueron adquiridos o producidos
últimamente.
Últimas entradas, primeras salidas (UEPS)
• En caso de venta o consumo, los últimos artículos adquiridos o
producidos serán los primeros en ser vendidos o consumidos;
por consiguiente, los que quedan como inventario, al cierre
del ejercicio, fueron adquiridos o producidos inicialmente.
El UEPS ha sido excluido de la NIC 2 Inventarios
Costo promedio ponderado (CPP)
• El costo de cada artículo se determinará a partir del promedio
ponderado del costo de los artículos similares en existencia al
inicio del periodo del costo de los producidos o adquiridos
durante el periodo (diario, mensual o anual).
• En caso de que el promedio del costo se obtenga después de
cada momento (entrada o salida) de existencias, la fórmula
toma el nombre de Costo Promedio Móvil (CPM).
Compras con pago diferido
La adquisición de inventarios con pago diferido sin pago de
intereses, se presume que el precio que se pague finalmente
contiene un costo financiero implícito; por lo que la compra
será reconocida a valor presente y la diferencia como intereses
no devengados a lo largo del plazo (párrafo 18).
Caso N° 2
Compra de existencias con pago diferido
Enunciado
La empresa Industria Gráfica el 1 de marzo compra a precio
de contado 600 resmas de papel bond al valor de S/.100 cada
una más 18 % de IGV para ser pagada en tres cuotas mensuales
iguales a partir del 31 de marzo.
En condiciones normales dicha operación se efectúa con un
interés efectivo del 1 % mensual.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Solución
1. Transacción acordada (1 de marzo)
S/.
600 resmas a S/.100 c/u 60,000
IGV 18 % 10,800
Total a pagar: 70,800
Fecha de pago Importe S/.
1 marzo 0
31 marzo 23,600
30 abril 23,600
31 mayo 23,600
70,800
2. Forma de pago (3 cuotas iguales)
3. Determinación del valor presente de cada cuota
(S/.60,000 : 3 meses = S/.20,000 c/u)
VP =
P 1
+
P 2
+
P 3m
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3
5. Reconocimiento del descuento obtenido
Costo de
transformación
(o de
producción)
Costos
directos
Materias primas
Mano de obra
Fijos
Variables
Costos
indirectos

Caso N° 3
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————4 ——————————— DEBE HABER
———————————x ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS
6021 Materias primas para productos
manufacturados 58,819.70
37 ACTIVO DIFERIDO
3732 Intereses no devengados en
medición a valor descontado 1,180.30
4011 IGV por pagar 10,800.00
421 Facturas por pagar 70,800.00
70,800.00 70,800.00
24 MATERIAS PRIMAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. – TERC.
421 Facturas por pagar 23,600
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 23,600
67 GASTOS FINANCIEROS
6792 Gastos financieros en medición a
valor descontado 198.02
37 ACTIVO DIFERIDO
medición a valor descontado 198.02
69 COSTO DE VENTA
692 Productos terminados 4,250
6927 Costos de producción no absorbido
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos terminados - Buzos 4,250
S/.
Total costo de producción fijo 17,000
Costo de producción fijo imputable (12,750)
Aplicable a resultados 4,250
De donde:
De donde:
Luego:
2. Costo no absorbido por la producción normal
3. Ajuste contable
Intereses = = 60 000.00 - 58 819.70
= 1 180.30
S/.17,000
= S/.2.125 c/u
8,000 unidades
Costo de producción fijo
unitario
x N° unidades producidas
S/.2.125 c/u x 6,000 Un. = S/.12,750
VP =
P 1
+
P 2
+
P 3
(1 + i)1 (1 + i)2 (1 + i)3
VP =
20,000
+
20,000
+
20,000
(1 + 0.01)1 (1 + 0.01)2 (1 + 0.01)3
VP = 19,801.98 + 19,605.92 + 19,411.80
VP = 58,819.70
Mes vencimiento Valor presente
Intereses no
devengado
Total cuota
31 marzo 19,801.98 198.02 20 000
30 abril 19,605.92 394.08 20 000
31 mayo 19,411.80 588.20 20 000
58,819.70 1180.30 60 000
4. Compra de insumos (1 marzo)
5. Transferencia al almacén (1 marzo)
(600 resmas de papel bond)
6. Pago de cuota vencida (31 marzo)
(S/.70,800 : 3 cuotas = S/.23,600 )
7. Intereses devengados (31 marzo)
Asignación de los costos indirectos fijos
El valor de los costos indirectos fijos por productos no se debe
aumentar como consecuencia de una baja de la producción
normal o de la inactividad de la planta (párrafo 13).
Producción normal es la que se espera obtener en promedio durante
un número de periodos o épocas
Asignación del costo indirecto fijo no absorbido
Enunciado
Industria Textil Campeones confecciona y vende buzos juveniles.
Su producción normal es 8,000 unidades mensuales; en tanto
que su costo indirecto de producción fijo es S/.17,000 por mes.
En el último mes de diciembre, la producción de buzos fue 6,000
unidades las cuales se encuentran en el almacén disponibles para
la venta por un costo total de S/.100,200.
La empresa industrial por práctica contable basado en el crite-
rio tributario el íntegro del costo indirecto de producción fijo
lo aplicó a los buzos producidos en diciembre, empleando la
Cuenta 21- Productos Terminados.
¿Cuál es el efecto en los resultados del costo de producción
fijo no absorbido por la producción normal?
Solución
1. Asignación del costo indirecto de producción fijo
Costo indirecto de producción fijo
N° Unidades producción normal
Continuara en la siguiente edición

IV
Preparándonos para una adecuada adopción por
primera vez de las NIIF
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Preparándonos para una adecuada adopción por primera vez de las NIIF
1. Introducción
La profesión contable viene experimentando de manera
acelerada una reingeniería intelectual acorde a las exigencias
internacionales para una adecuada aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), cuyo objetivo
primordial es la uniformización de las bases de preparación de la
información financiera, conllevando su aplicación, la fiabilidad
y comparabilidad de la información financiera.
Es necesario precisar que en Perú, el Consejo Normativo de Con-
tabilidad es el ente encargado de oficializar las normas contable
emitidas y/o revisadas por el IASB; su difusión no se ha desarrolla-
do de manera muy activa, ello debido a que desde el año 1998
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
comprenden las NIC, SIC, NIIF Y CINIIF; hecho que ha pasado
por alto y desapercibido por miles de profesionales contables.
Actualmente, la preocupación de la adopción de las NIIF por pri-
mera vez, se genera debido a que aquellas sociedades constituidas
bajo el ámbito de la Ley General de Sociedades que no cotizan en
la bolsa de valores (denominadas “empresas no supervisadas”)
cuyos ingresos por venta de bienes o prestación de servicios o
activos totales sean iguales o mayores a 3,000 UIT (S/.11.4MM) al
cierredel2014,estaránobligadasapresentarestados financieros
auditados comparativos ante la Superintendencia de Mercado
de Valores - SMV (ex Conasev), de conformidad con el artículo 5°
de la Ley N° 29720 y su reglamento; cuyo plazo de presentación
corresponde al mes de Junio 2015. Su incumplimiento conlleva
a sanciones ascendentes entre 6 UIT hasta 25 UIT.
El proceso de adopción de las NIIF, involucra a todas las áreas
de la empresa en general; siendo la gerencia y contabilidad los
que desarrollen los lineamientos pertinentes con miras a emitir
sus Primeros estados financieros conforme a NIIF.
El presente informe tiene como finalidad, brindar las pautas
generales que permitan sobrellevar dicho proceso en la empresa,
desde la identificación del periodo de transición de los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados anteriores (a 1998)
y las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
2. Marco Normativo – NIIF 1 Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera
La norma contable que desarrolla los procedimientos a tener
en consideración en el proceso de adopción es la NIIF 1, cuyo
objetivo es asegurar que los primeros estados financieros que
emita una entidad conforme a las NIIF contengan lo siguiente:
• Información transparente para los usuarios
(fiable) y comparable para todos los periodos
en que se presenten.
• Suministre un punto de partida adecuado para
la contabilización según las NIIF (adecuación
de las políticas contables de la entidad).
• Se obtenga a un costo que no exceda a sus
beneficios.
a. Alcance de la NIIF 1
El alcance de la NIIF 1, es aplicable a toda entidad, en:
• sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
• en cada informe financiero intermedio que, en su caso,
presente de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por
sus primeros estados financieros conforme a las NIIF.
b. Los primeros estados financieros conforme a las NIIF
La aplicación de la NIIF 1 se realizará cuando una entidad emite
sus primeros estados financieros conforme a NIIF, siempre que
se encuentre en las siguientes situaciones:
Según requerimientos nacionales no coherentes en todos los
aspectos con las NIIF.
De conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que
tales estados financieros no hayan contenido una declaración,
explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
Con una declaración explícita de cumplimiento con algunas
NIIF, pero no con todas.
Según requerimientos nacionales que no son coherentes con las
NIIF, pero aplicando algunas NIIF individuales para contabilizar
partidas para las que no existe normativa nacional.
Según requerimientos nacionales, aportando una conciliación
de algunos importes con los mismos determinados según
las NIIF.
(a) Presentó sus estados financieros previos más recientes:
(b) Preparó los estados financieros conforme a las NIIF
únicamente para uso interno, sin ponerlos a disposición
de los propietarios de la entidad o de otros usuarios
externos.
(c) Preparó un paquete de información de acuerdo con
las NIIF, para su empleo en la consolidación, sin haber
preparado un juego completo de estados financieros,
según se define en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
(d) No presentó estados financieros en periodos anteriores.
Una entidad NO podrá aplicar la NIIF 1, en los siguientes
casos:
a. Abandona la presentación de los estados financieros según
los requerimientos nacionales, si los ha presentado ante-
riormente junto con otro conjunto de estados financieros
que contenían una declaración, explícita y sin reservas, de
cumplimiento con las NIIF.
Son los primeros estados financie-
ros anuales emitidos por la entidad
en los que adopta las NIIF, mediante
una declaración, explícita y sin reser-
vas, contenida en tales estados finan-
cieros del cumplimiento con las NIIF.

b. Cuando en el ejercicio anterior presentó estados financieros
con la declaración explicita y sin reservas de cumplimiento
con las NIIF.
c. Cuando presentó en el año anterior estados financieros que
contenían una declaración explicita y sin reservas de cum-
plimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su
opinión con salvedad en el informe de auditoría sobre tales
estados financieros.
c. Terminología de la NIIF 1
Es necesario tener en cuenta las siguientes definiciones desarro-
lladas en el Apéndice A de la NIIF 1:
Entidad que adopta por
primera vez las NIIF
La entidad que presenta sus primeros estados
financieros conforme a las NIIF.
Primer PERIODO sobre
el que se informa con-
forme a las NIIF
Es el PERIODO más reciente sobre el que se infor-
ma, el mismo que cubre los primeros estados
financieros conforme a las NIIF de una entidad.
Fecha de TRANSICIÓN a
las NIIF
Es el comienzo del primer periodo para el que
una entidad presenta información comparativa
completa conforme a las NIIF, dentro de sus
primeros estados financieros presentados
conforme a las NIIF.
Estado de situación
financiera de apertura
conforme a las NIIF
El Estado de situación financiera de una entidad
en la fecha de transición a las NIIF.
Costo atribuido
Corresponde a aquel importe usado como sustituto
del costo o del costo depreciado en una fecha
determinada. En la depreciación o amortización
posterior se supone que la entidad había reco-
nocido inicialmente el activo o pasivo en la fecha
determinada, y que este costo era equivalente al
costo atribuido.
PCGA anteriores
Son las bases de contabilización que la entidad
que adopta por primera vez las NIIF, utilizaba
inmediatamente antes de aplicar las NIIF.
d. Principios contables generalmente aceptados anteriores
Los PCGA (Principios de contabilidad generalmente aceptados)
son un conjunto de reglas generales y normas que sirven de
guía contable para formular criterios referidos a la medición del
patrimonio y a la información de los elementos patrimoniales y
económicos de un ente. Los PCGA constituyen parámetros para
que la confección de los estados financieros sea sobre la base
de métodos uniformes de técnica contable1.
La aprobación del Plan Contable General Revisado (PCGR)
mediante Resolución Conasev N° 006-84-EF, vigente desde el
año 1985, reconoce como PCGA los siguientes 15 principios:
Equidad Partida doble Ente
Bienes económicos
Moneda común
denominador
Empresa en marcha
Valuación al costo Período Devengado
Objetividad Realización Prudencia
Uniformidad
Significación o
importancia relativa
Exposición
Los cuales fueron aprobados en la VII Conferencia Interameri-
cana de Contabilidad realizada en Mar de Plata, Argentina, en
el año 1965.
En el año 1998, mediante Resolución N° 013-98-EF/93.01
emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC), se
precisa que los PCGA bajo los cuales se elaboran los estados
financieros son las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) oficializadas por el CNC y demás normas establecidas
por organismos de supervisión y control (Conasev, SBS) para las
entidades de su competencia; siempre que se encuentren dentro
del Marco Teórico en que se apoyan las NIC, y que por excepción
en aquellas circunstancias que no se encuentren normadas, se
aplicarán los principios de contabilidad aplicados en los Estados
Unidos de América (USGAAP).
1 Definición desarrollada por el CPC. Jorge Gavelán Izaguirre; en su publicación denominada Quipukamayoc”
<http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibVirtual/publicaciones/quipukamayoc/2000/primer/princi_conta.htm>.
En el artículo 223° de la Ley General de Sociedades, referido a
la preparación y presentación de estados financieros; señala
que se preparan y presentan de conformidad con las disposi-
ciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país, remitiéndonos para dicho
cumplimiento a la Resolución N° 013-98-EF/93.01.
Bajo este contexto posteriormente fue necesaria la aprobación
del Plan Contable General Empresarial (PCGE), el mismo que
es desarrollado sobre los PCGA vigentes conforme al modelo
de las NIC/NIIF:
3. Estados financieros conforme a NIIF
Se considerarán estados financieros conforme a NIIF, a aquellos
reportes financieros emitidos por la entidad de conformidad
con las exigencias de reconocimiento, medición, presentación
y revelación establecidas por las NIIF.
De coherencia con lo señalado en la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros, el juego de estados financieros emitidos
por una entidad comprende:
Estado de situación financiera
Estado de resultado integral
Estado de cambios en el patrimonio
+ =
Estado de flujos de efectivo
Notas a los EEFF
4. Procedimiento de adopción de las NIIF
El planeamiento del proceso de adopción de las NIIF por primera
vez en una entidad, implicará tener en consideración en orden
de prelación los siguientes eventos:
Paso 1 - Identificar los primeros estados financieros emiti-
dos conforme a NIIF
Recordemos que estos comprenden los primeros estados fi-
nancieros anuales emitidos por la entidad de conformidad con
las NIIF. Por cuanto, corresponde a aquellos que espera emitir
respecto de un periodo aún no informado.
Ejemplo: La empresa Tornasol SAC, emitirá sus primeros estados
financieros conforme a NIIF al 31.12.14.
Paso 2 - Identificar la fecha de transición a las NIIF
Recordemos que la fecha de transición es aquella correspon-
diente al inicio del primer periodo para el que se presenta
información comparativa completa en conformidad a las NIIF.
Ejemplo: Si los primeros estados financieros conforme a NIIF se
emiten al 31.12.14; el inicio del primer periodo comparativo a
Estados
financieros
conforme a NIIF
PCGA Anteriores 15 principios
PCGA NIIF
Ejercicios previos a la
adopción de las NIIF
Ejercicios a partir de la
adopción de las NIIF

IV
este será el 01.01.13; en ese sentido, la fecha de transición es el
01.01.13.
Paso 3 - Elaboración del Estado de situación financiera de
apertura en la fecha de la transición a las NIIF
La elaboración de este estado de apertura, se desarrolla en la
fecha de transición a las NIIF, por ende este será el punto de
partida para la contabilización según las NIIF.
Para la elaboración de este estado, la entidad deberá de utilizar
uniformemente las mismas políticas contables en cumplimiento
con la versión vigente de las NIIF al final del periodo sobre el
que se informa.
No es posible la utilización de versiones diferentes de las NIIF,
vigentes con anterioridad; siendo posible la aplicación de una
nueva NIIF no obligatoria, siempre que la norma permita su
aplicación anticipada.
Este estado financiero deberá considerar lo siguiente:
• Reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por las NIIF (ejemplo: Activos realizables,
inmovilizados, pasivos financieros, provisiones, etc.).
• NO reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no
lo permiten (ejemplo: Gastos preoperativos).
• Reclasificar partidas reconocidas según los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimo-
nio, pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de
activo, pasivo o componente del patrimonio.
• Aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos recono-
cidos en la entidad.
El reconocimiento de los AJUSTES que resulten de sucesos y
transacciones anteriores a la fecha de transición a las NIIF, se
deberán reconocer directamente en RESULTADOS ACUMULA-
DOS (o en su defecto en otra categoría del patrimonio de ser
apropiado) en la fecha de transición.
Ejemplo: La empresa Tornasol SAC emitirá su estado de situación
financiera de apertura al 01.01.13, aplicando uniformemente las
políticas contables y versión de las NIIF vigentes al 31.12.14.
Paso 4 - Identificación de las excepciones obligatorias re-
feridas a la aplicación retroactiva de algunos aspectos de
otras NIIF (Apéndice B)
Una entidad aplicará las siguientes excepciones:
- Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros (párrafo
B2 y B3);
- Contabilidad de coberturas (párrafos B4 a B6);
- Participaciones no controladoras (párrafo B7);
- Clasificación y medición de activos financieros (párrafo B8);
- Derivados implícitos (párrafo B9); y
- Préstamos del Gobierno (párrafos B10 a B12).
Paso 5 - Identificación de las exenciones para ciertos re-
querimientos contenidos en otras NIIF (Apéndices C al E)
• Exenciones referidas a combinación de negocios
• Exenciones en la aplicación de otras NIIF:
- transacciones con pagos basados en acciones;
- contratos de seguro;
- costo atribuido;
- arrendamientos;
- diferencias de conversión acumuladas;
- inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas;
- activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos;
- instrumentos financieros compuestos;
- designación de instrumentos financieros reconocidos previamente;
- la medición a valor razonable de activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial;
- pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propieda-
des, planta y equipo;
- activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo
con la CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios;
- costos por préstamos;
- transferencias de activos procedentes de clientes;
- cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio;
- hiperinflación grave;
- acuerdos conjuntos;
- costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo
abierto; y
- designación de contratos para comprar o vender una partida no
financiera.
• Exenciones a corto plazo de las NIIF:
- Exención del requerimiento de reexpresar información compara-
tiva para la NIIF 9.
- Información a revelar sobre instrumentos financieros.
- Beneficios a los empleados.
- Entidades de inversión.
Paso 6 - Explicación del impacto de la transición a las NIIF
por primera vez
La entidad deberá de explicar cómo la transición de los PCGA
anteriores a las NIIF ha afectado a su situación financiera, resul-
tados y flujos de efectivo previamente informados.
La mencionada explicación incluirá una conciliación de su pa-
trimonio y su resultado integral total incluyendo lo siguiente:
• Conciliación de su PATRIMONIO, según los PCGA anteriores y la
aplicación de las NIIF, en las siguientes fechas:
- Fecha de transición a las NIIF (01.01.13)
- Final del último periodo incluido en los estados financieros anuales
más recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA
anteriores (al 31.12.13).
- Conciliación del RESULTADO INTEGRAL total según las NIIF para
el último periodo en los estados financieros anuales más recientes
de la entidad (31.12.14), siendo el punto de partida el resultado
integral total según PCGA anteriores.
Estas conciliaciones deben proveer detalle suficiente que permita
a los usuarios de la información financiera la comprensión de
los ajustes significativos realizados a los estados de situación
financiera, resultado integral y estado de flujo de efectivo.
Reconocimiento activos y
pasivos cuyo reconocimien-
to es requerido por las NIIF
Estado de situación financiera de apertura
Identificación de activos
o pasivos NO permiti-
dos por las NIIF
Se aplica políticas
contables conforme
a las NIIF, y las ver-
siones vigentes de
las NIIF a la fecha
de la adopción
Medición de los activos
y pasivos, de acuerdo a
las NIIF
Reclasificación de las partidas
a su rubro respectivo según lo
señalen las NIIF

NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Técnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
El párrafo 14 de la NIC 18 Establece que, los ingresos de acti-
vidades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
a. la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo
significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b. la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión
corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado
con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c. el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse
con fiabilidad;
d. es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados
con la transacción; y
e. los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción
pueden ser medidos con fiabilidad.
Asimismo, el párrafo 15 de la NIC establece que el proceso de
evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador los
riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad requiere
un examen de las circunstancias de la transacción. En la mayoría de
los casos, la transferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad
coincidirá con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso
de la posesión al comprador. Este es el caso en la mayor parte de
las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario, la trans-
ferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad tendrá lugar
en un momento diferente del correspondiente a la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesión de los bienes.
A fin de explicar en forma práctica estos párrafos de la NIC hemos
elaborado 4 casos prácticos que lo mostramos a continuación:
Caso práctico
Venta de productos con retención insignificante de riesgo
Enunciado
La empresa Electra SA vende un equipo de sonido marca
Philips al contado por S/.19,000.00 y de acuerdo a su política
comercial se compromete a responder por cualquier desperfecto
que provenga de fabrica la garantía ofrecida por la mercadería
vendida es de un periodo de uno año, los costos reconocidos
de la mercadería son de S/.10,000.00
La empresa tiene la política de efectuar provisiones de garantía
por un valor del 10 % sobre el valor de venta, porcentaje que
se determinó sobre la base de la experiencia lograda de casos
similares anteriores.
En el transcurso del año siguiente, el cliente presentó un reclamo
por un desperfecto de la mercadería, la misma que fue atendido,
cuyo costo de repuestos y servicios pagados a terceros fueron
de S/.1,750.00.
Desarrollo
Enestecaso,elriesgodereclamosdelosclientesporlasventasdefec-
tuosasesmínimo;porlotanto,latransferenciadelactivoproductode
laventa,debeserregistradacomouningresodelasiguientemanera:
Asientos contables
El registro de la provisión de garantía sobre las ventas, se con-
tabilizan con una cuenta de gastos conformándose un pasivo,
que servirá para los desembolsos en el caso que se tenga que
atender los reclamos de los clientes.
Caso N° 1
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ———————————
———————————4 ———————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 22,610.00
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderías 19,000.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 3,610.00
4011 IGV
x/x Por la venta de la mercadería más IGV.
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 1,900.00
686 Provisiones
6869 Otras provisiones
48 PROVISIONES 1,900.00
486 Provisiones para garantías
x/x Por las provisiones de la garantía de ventas 10 % sobre
el valor de las ventas.
69 COSTO DE VENTAS 10,000.00
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 10,000.00
201 Mercaderías manufacturados
x/x Por el costo de la mercadería vendida.
94 GASTOS DE VENTAS 1,900.00
941 Gastos de Ventas
79 CARGAS IMPUT. A CTA. DE CTOS. Y GTOS. 1,900.00
791 Cargas imputables a ctas. de gtos. y ctos.
x/x Asiento por destino de la garantía sobre ventas.
Una vez contabilizada las ventas y las provisiones de garantía
sobre las ventas los estados de resultado integral del primer
ejercicio quedarán de la siguiente manera:
por función
Ejercicio 1
Ventas 19,000.00
Costo de ventas (10,000.00)
9,000.00
Gastos de ventas (1,900.00)
Utilidad 7,100.00
por naturaleza
Ejercicio 1
Ventas 19,000.00
Variación de existencias (10,000.00)
9,000.00
Provisiones del ejercicio (1,900.00)
Utilidad 7,100.00
En el segundo ejercicio, una vez que se atiendan los reclamos
presentados por los clientes se procederá a su contabilización
de la siguiente manera:

IV
por función
Ejercicio 2
por naturaleza
Ejercicio 2
Ventas 19,000.00
Costo de ventas (10,000.00)
9,000.00
Gastos de ventas (1,900.00)
Utilidad 7,100.00
Ventas 19,000.00
Variación de existencias (10,000.00)
9,000.00
Servicios prestados por terceros (1,750.00)
Provisiones del ejercicio (1,900.00)
Cargas cubiertas por
Provisiones 1,750.00
Utilidad 7,100.00
Al final del ejercicio el estado de resultados integrales presentaran
la siguiente información:
———————————5 ——————————— DEBE HABER
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————5 ———————————
———————————4 ———————————
———————————3 ———————————
———————————2 ——————————— DEBE HABER
———————————7 ——————————— DEBE HABER
———————————6 ———————————
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,750.00
631 Transporte , correos y gastos de viaje
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 332.50
401 Gobierno central
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC. 2,082.50
421 Facturas boletas y otros comprobantes por pagar
x/x Por los gastos de reparación de la mercadería vendida.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 89,250.00
104 Cuentas corrientes
122 Anticipos recibidos
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 14,250.00
4011 Impuesto general las ventas
x/x Por el 30 % del contrato recibido del cliente por la
venta de una maquinaria.
69 COSTO DE VENTA 175,000.00
691 Mercaderías
x/x Por el costo de la mercadería vendida.
122 Anticipos recibidos
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Para regularizar el anticipo recibido y el IGV corres-
pondiente.
101 Caja
121 Fact. , bol. y otros comprob. por cobrar
x/x Por el efectivo recibido proveniente la cancelación de
la venta efectuada.
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
70 VENTAS
701 Mercaderías 250,000.00
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central 47,500.00
x/x Por la venta registrada una vez instalada la maquinaria
con la aprobación correspondiente.
48 PROVISIONES 150.00
481 Provisión para litigios
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 150.00
759 Otros Ingresos de gestión
x/x Por la anulación de la provisión de las garantías sobre
ventas, por haberse cumplido el plazo de la garantía.
48 PROVISIONES 1,750.00
481 Provisión para litigios
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 1,750.00
781 Cargas cubiertas por provisiones
x/x Asiento por destino de los gastos cubiertos por
provisiones.
Caso N° 2
Venta de productos con retención de riesgos significativos
de propiedad
La empresa Maquinarias SA ha realizado un contrato de venta
de una maquina industrial para ser instalada en la ciudad de
Pucallpa a su cliente Yanahuara SA por S/.250,000; al momento
del contrato Yanahuara SA entrega el 30 % del precio convenido,
siendo el costo de la mercadería de S/.175,000
El contrato que se realiza consiste en que la empresa proveedora
se encargará de la instalación de la maquinaria y de realizar las
pruebas necesarias hasta su total funcionamiento.
Una vez instalada la maquinaria y efectuadas las pruebas que
son necesarias de parte del departamento producción y, con
Una vez efectuado la instalación definitiva y realizada todas las
pruebas, el gerente del departamento de producción de la em-
presa Yanahuara SA confirma su aprobación. Es recién en este mo-
mento cuando se debe reconocer el ingreso producto de la venta.
el informe favorable del Gerente del área correspondiente, la
empresa Yacumama SA procederá a cancelar el saldo convenido.
Desarrollo
Al haberse efectuado el contrato y recibido el adelanto del precio
de venta, la empresa Maquinarias SA no registra el ingreso por
la venta, debido a que esta empresa todavía no ha culminado
con la transferencia del producto materia del contrato, al en-
contrarse pendiente de instalación que representa una parte
significativa del contrato.
Este caso la operación se considera como de retención de riesgo
significativo de propiedad; por tanto, el ingreso no debe reco-
nocerse, debiéndose presentar el anticipo como un pasivo en
el estado de situación financiera.
Asiento contable

El valor de venta es de S/. 30,000.00
Cuota Inicial 10 % 3,000.00
Costo por financiar 27,000.00
Costo de la mercadería S/. 18,500.00
Interés anual del 12 %
1.er año ................... 37,500.00
2.do año .................. 66,000.00
3.er año ................... 29,000.00
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ———————————
101 Caja
123 Letras por cobrar
70 VENTAS 30,000.00
701 Mercaderías
49 PASIVO DIFERIDO 6,724.26
493 Intereses diferidos
x/x Para contabilizar la venta al crédito de la mercadería,
considerando la cuota inicial y las letras pendientes de
acuerdo con los cálculos efectuados:
Valor de venta 30,000.00
Intereses 6,724.26
IGV 6,407.61
43,131.87
69 COSTO DE VENTAS 18,500.00
691 Mercaderías
x/x Por el costo de las mercaderías vendidas al crédito.
Caso N° 3
10 Efectivo y equivalentes
de efectivo
122 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
89,250 75,000 75,000
208,250
297,500 75,000 75,000
40 Tributos, contra. y aport.
Sist. de pens. y de salud por
pagar
12 Cuentas por cobrar
comerciales - Terceros
14,250 14,250 297,500 89,250
47,500 208,250
14,250 61,750 297,500 297,500
70 Ventas
250,000
250,000
En el ejemplo desarrollado, se puede observar cómo se registra
una operación cuando los riesgos y beneficios no son transferidos
en su totalidad, una vez transferidos los riesgos significativos y
los beneficios de propiedad, recién la transacción es considerada
como una venta y el ingreso es reconocido.
Venta de productos a plazos
La empresa Automóvil Flores SA ha realizado la venta de un
automóvil a su cliente Juan Pérez para ser pagados en 3 años,
quien ha entregado una cuota inicial del 10 % y por el resto
ha firmado letras
De acuerdo a los datos se determina las cuotas en cada periodo
utilizando las fórmulas financieras del Excel.
De acuerdo a los cálculos efectuados, se determina que la cuota
anualserádeS/.11,241.42conloqueseelaboraelsiguientecuadro.
Saldos Intereses Amortz. Cuotas Igv Total
1.er año 27,000.00 3,240.00 8,001.42 11,241.42 2,135.87 13,377.29
2.do año 18,998.58 2,279.82 8,961.60 11,241.42 2,135.87 13,377.29
3.er año 10,036.98 1,204.44 10,036.98 11,241.42 2,135.87 13,377.29
6,724.26 27,000.00 33,724.26 6,407.61 40,131.87
Desarrollo
1.er año
A fines del año 1, el cobro de la primera letra se contabilizara
de la siguiente manera:
———————————3 ——————————— DEBE HABER
101 Caja
x/x Por la cobranza de la primera letra.
———————————4 ———————————
77 INGRESOS FINANCIEROS 3,240.00
772 Rendimientos ganados
x/x Para registrar el interés devengado y cobrado en el
ejercicio.
A fin de desarrollar el enunciado, vamos a suponer que durante
los 3 periodos, la empresa ha obtenido los siguientes resultados
contables:
Efecto tributario
Ventas % Costo de ventas
1.er año 11,001.42 36.67 6,784.21
2.do año 8,961.60 29.87 5,526.32
3.er año 10,036.98 33.46 6,189.47
30,000.00 100.00 18,500.00

IV
Resumen de las diferencias temporales
1.er Año 2.do Año 3.er Año Totales
Resultado contable 37,500.00 66,000.00 29,000.00 132,500.00
Resultado tributario 30,217.21 69,435.28 32,847.51 132,500.00
7,282.79 (3,435.28) (3,847.51) 0.00
Efecto en los resultados
Resultado contable Resultado tributario
Diferencias
Ventas Costos Ventas Costos
1.er año 30,000.00 (18,500.00) 11,001.42 (6,784.21) 7,282.79
2.do año 8,961.60 (5,526.32) (3,435.28)
3.er año 10,036.98 (6,189.47) (3,847.51)
30,000.00 (18,500.00) 30,000.00 (18,500.00) 0.00
———————————5 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————1 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————3 ——————————— DEBE HABER
———————————2 ———————————
———————————4 ———————————
88 IMPUESTO A LA RENTA 11,250
881 Impuesto a la renta
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el registro de la diferencia temporaria entre el pago
delimpuestoalarentatributariayelimpuestodeterminado
en la contabilidad financiera.
88 IMPUESTO A LA RENTA 19,800.00
x/x Por el registro del impuesto a la renta y el pago de más
por la diferencia temporal compensada.
101 Caja
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
101 Caja
x/x Por la cobranza de la segunda letra.
88 IMPUESTO A LA RENTA 8,700.00
Por el registro del impuesto a la renta y el pago demás por
la diferencia temporal compensada.
transacciones con terceros
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
ejercicio.
transacciones con terceros
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
ejercicio.
30 %
impuesto a
la renta
Reparos tributarios
Resultados contables 37,500.00 11,250.00
Menos:
Ingresos contabilizados 30,000.00
Cuota inicial (3,000.00)
Cobranza exigible en el año (8,001.42) (18,998.58)
Mas:
Costo registrado contable (18,500.00)
Costo tributario. 6,784.21 11,715.79
Resultado imponible tributario 30,217.21 9,065.16
30 % impuesto a
la renta
Resultado contable 66,000.00 19,800.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Más:
Ingresos no reconocidos 8,961.60
Menos:
Costo no reconocidos (5,526.32)
Resultado imponible tributario 69,435.28 20,830.58
Resultado contable 29,000.00 8,700.00
Reparos por el ingreso y costo no
reconocido en el registro inicial
Más:
Ingresos no reconocidos 10,036.98
Menos:
Costo no reconocidos (6,189.47)
32,847.51 9,854.25
2.º Año
3.er Año
Efectos tributarios
Igual al primer año, se debe realizar el reparo correspondiente
de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Efectos tributarios
Igual al primer y segundo año, se debe realizar el reparo co-
rrespondiente para ser tratado de acuerdo con la NIC No 12
Impuesto a la renta.
49 Pasivo diferido
1,030.58 2,184.84
1,154.25
2,184.84 2,184.84

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