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UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES
ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
PRESENTADO POR:
ROQUE CALIZAYA JOSE MANUEL 2013-38345
QUENTA CABRERA WILY GROVER 2013-38344
GONZALES MACHACA LIDIA VANESA 2013-38335
CHOQUEGONZA MITA MARCO ANTONIO 2013-38289
PUMA VELASQUEZ BRIGIDA TANIA 2012-36688
INTRODUCCIÓN
 Las NICSP pretenden Contribuir en la elaboración
y adopción de criterios de contabilidad que sean
apropiados, equilibrados y comparables
internacionalmente.
 La NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo,
establece el tratamiento contable de las
propiedades planta y equipo incluyendo la base y
fecha de su reconocimiento inicial y la
determinación de sus sucesivos valores de
registro y la depreciación relacionada. No requiere
ni prohíbe el reconocimiento de activos que
representan el patrimonio nacional.
CAPITULO I
 Normas Internacionales De Contabilidad Para El Sector Público
– Nicsp
 Resolución Nº 011-2013-Ef/51.01
 Ley Nº 28708 Ley General Del Sistema Nacional De
Contabilidad Y Su Modificatoria Ley Nº 29537.
 Resolución Del Consejo Normativo De Contabilidad N 029-2002-
Ef/93.01, Aprueban Las Nic-Sp.
 Norma Internacional De Contabilidad NicSp 16 – Propiedades
De Inversión
 Marco Conceptual del IASB
 Marco Conceptual de las NICSP
MARCO TEORICO
1.Base Legal
Antecedentes
1.Antecedentes de las NICSP
Considerando que existía un gran numero de criterios y practicas
contables en las agencias o entidades del Sector Público, es decir,
del gobierno nacional, descentralizado y local. Con fines de la
presentación de su información financiera, el Consejo de la
Federación Internacional de Contadores – IFAC, siglas provenientes
de la International Federation of Accountants (IFAC), a través de su
Comité del Sector Público, ha considerado necesario emitir las
Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público
(NICSP) estandarizando los criterios en materia financiera, contable
y auditoría. De esta forma, incrementarán tanto la calidad como la
comparabilidad de la información financiera presentada por las
entidades del Sector Público de los diversos países del mundo.
1.Antecedente de la NICSP 17
Propiedades, Planta y Equipo
La presente NICSP ha sido elaborada a partir de la NIC 16 (revisada en
1998), Propiedad, planta y equipo, publicada (IASC). En 2001, en
sustitución del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundación para el Comité de
Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC
permanecerán en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el
IASB.
La NICSP 17, emitida en diciembre de 2001 se basó en la NIC 16
(revisada en 1998) Propiedades Planta y Equipo que fue emitida
nuevamente en diciembre de 2003. Al final de 2003 el Comité del Sector
Público (PSC).
El PSC se convirtió en el IPSASB cuando el Consejo de la IFAC cambió el
mandato del PSC para pasar a ser un consejo emisor de normas
independiente en noviembre de 2004.
Disposiciones transitorias
 Las entidades no están obligadas a
reconocer los elementos de la
propiedad, planta y equipo para los
periodos sobre los que se informe que
comiencen en una fecha dentro de los
cinco años siguientes a la fecha en
que se adopte por primera vez la
contabilidad sobre la base contable de
acumulación (o devengo) de acuerdo
con las NICSP
Disposiciones transitorias
 Esta Norma requiere que el costo de un elemento
de propiedades, planta y equipo se reconocerá
como activo si, y sólo si:
a) es probable que la entidad reciba beneficios
económicos o potencial de servicio asociados al activo;
y
b) el valor razonable o el costo del activo puedan ser
medidos de forma fiable
Fecha de vigencia
 Una entidad aplicará esta Norma
para los estados financieros anuales
que cubran periodos que comiencen
a partir del 1 de enero de 2008. Se
aconseja su aplicación anticipada.
Si una entidad aplica esta Norma en
periodos que comiencen antes del 1
de enero de 2008, se revelará este
hecho.
Importancia de la NICSP 17
 El IPSASB desarrolló esta NICSP 17 revisada como
respuesta al proyecto del IASB de Mejorar a las NIC y su
propia política de convergencia de las normas de contabilidad
de sector público con las del sector privado hasta el punto en
que sea apropiado.
 Para el desarrollo de esta NICSP 17 revisada el IPSASB
adoptó la política de modificar la NICSP para incorporar los
cambios realizados en la NIC 16 anterior Propiedades, Planta
y Equipo llevados a cabo como consecuencia del proyecto de
mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera
variado con respecto a lo previsto en la NIC 16 por razones
específicas del sector público, estas variaciones se
mantienen en esta NICSP 17 y se señalan en la Comparación
con la NIC 16. Todo cambio en la NIC 16 realizado con
posterioridad al proyecto de mejoras del IASB no se ha
incorporado a la NICSP 17.
CAPITULO II
• Generalidades
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1.Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca de la
inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así
como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades,
planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinación de su importe en libros
c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que
deben reconocerse con relación a los mismos.
Alcance
 Una entidad que prepara y presenta los estados financieros sobre
la base contable de acumulación (o devengo) aplicará esta Norma
para la contabilización de las propiedades, planta y equipo,
excepto:
a) Cuando se haya adoptado un tratamiento contable
diferente de acuerdo con otra NICSP; y
b) En relación a los activos de bienes de patrimonio
histórico artístico y/o cultural.
La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector
público, excepto a las Empresas Públicas.
Esta Norma se aplica a las propiedades, planta y equipo
incluyendo:
a) equipamiento militar especializado; e
b) Infraestructura.
Las disposiciones transitorias de los párrafos 95 al 104
relajan el requerimiento de reconocer todos los elementos de la
propiedad, planta y equipo durante el periodo transitorio de cinco
años.
Esta Norma no será de aplicación a:
 los activos biológicos relacionados
con la actividad agrícola (véase la
NICSP 27 Agricultura); o
 Los derechos mineros y reservas
minerales tales como petróleo, gas
natural y recursos no renovables
similares (véase la norma de
contabilidad pertinente, internacional
o nacional, que trate sobre derechos
mineros, reservas minerales y
recursos no renovables similares).
Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural
 Esta Norma no requiere que una entidad reconozca los bienes del
patrimonio histórico artístico y/o cultural que satisfagan de otra
forma la definición y los criterios de reconocimiento de los
elementos de la propiedad, planta y equipo. Si una entidad
reconoce los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural,
debe aplicar los requerimientos de revelación de la información de
esta Norma y puede, pero no se requiere, aplicar los
requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
◦ Ejemplos de bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural,
son: los edificios y monumentos históricos, lugares arqueológicos, las
áreas de conservación y reservas naturales y las obras de arte.
 Los bienes del patrimonio histórico-artístico y/o cultural
presentan, en general, determinadas características, incluidas las
siguientes (aunque estas características no son exclusivas de
estos activos):
Los bienes del patrimonio histórico-artístico y/o
cultural presentan, en general, determinadas
características, incluidas las siguientes (aunque estas
características no son exclusivas de estos activos):
 Es poco probable que su valor en
términos culturales, medioambientales,
educacionales e histórico artísticos quede
perfectamente reflejado en un valor financiero basado
puramente en un precio de mercado;
 las obligaciones legales y/o estatutarias pueden
imponer prohibiciones o severas restricciones a su
disposición por venta;
 son a menudo irreemplazables y su valor puede
incrementarse con el tiempo incluso si sus
condiciones físicas se deterioran; y
 puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos
casos puede ser de cientos de años.
Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural
 Las entidades del sector público pueden tener grandes
cantidades de bienes del patrimonio histórico artístico y/o
cultural que pueden haber adquirido a través de muchos
años y de diferentes maneras, incluyendo la compra,
donación, legado y embargo o confiscación. Estos
activos rara vez se conservan por su capacidad de generar
entradas de efectivo, y puede haber impedimentos legales o
sociales para su utilización con esta finalidad.
 Algunos bienes del patrimonio histórico artístico y/o
cultural tienen un potencial de servicios distinto a su valor
intrínseco, por ejemplo un edificio histórico artístico puede
ser utilizado para oficinas. En estos casos, pueden ser
reconocidos y medidos sobre la misma base que otras
partidas pertenecientes a las propiedades, planta y equipo.
 En el caso de otros bienes del patrimonio histórico artístico
y/o cultural, su potencial de servicio está limitado por sus
características.
Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural
 Por ejemplo: monumentos y ruinas. La existencia de beneficios
económicos y potencial de servicio futuros puede afectar a la
elección de la base de medición.
 La información a revelar requiere que las entidades revelen
información sobre los activos reconocidos. Por lo tanto, a las
entidades que reconocen bienes del patrimonio histórico artístico
y/o cultural se les requiere que revelen, en relación a dichos
bienes, puntos tales como por ejemplo los siguientes:
a) la base de medición utilizada;
b) el método de depreciación utilizado, si lo hubiere;
c) el valor en libros bruto;
d) la depreciación acumulada al final del periodo, si la hubiere; y
e) una conciliación entre el valor en libros al comienzo y al final del
periodo mostrando determinados componentes de la misma.
Definiciones
 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los
significados que a continuación se especifican:
 Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un
activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las
pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
 Clase de propiedades, planta y equipo: es un grupo de
activos de naturaleza o función similar en las operaciones de
una entidad, que se muestra como una partida única a efectos
de revelación en los estados financieros.
 Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe
que lo haya sustituido, menos su valor residual.
 Depreciación: es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
 Valor específico para una entidad: es el valor presente de los
flujos de efectivo que una entidad espera obtener del uso
continuado de un activo y de su disposición al término de su
vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
 Pérdida por deterioro de un activo generador de
efectivo: es la cantidad en que el importe en libros de un
activo excede a su importe recuperable.
 Una pérdida por deterioro de un activo no generador
de efectivo: es la cantidad en que el importe en libros de
un activo excede a su importe de servicio recuperable.
 Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:
 Posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos.
 Se espera que serán utilizados durante más de un periodo
contable.
 Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable
de un activo generador de efectivo menos los costos
necesarios para la venta y su valor en uso.
Definiciones
Definiciones
 Importe de servicio recuperable: es el mayor entre el valor
razonable de un activo no generador de efectivo menos los
costos necesarios para la venta y su valor en uso.
 El valor residual: de un activo es el importe estimado que
una entidad podría obtener en el momento presente de la
disposición del activo, después de deducir los costos
estimados por dicha disposición, si el activo hubiera
alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
 Vida útil es:
◦ El periodo durante el cual se espera que un activo esté
disponible para su uso por una entidad; o bien
◦ El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del activo por parte de la entidad.
El párrafo 4.37 del Marco Conceptual del IASB,
define el reconocimiento de los elementos de los
Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio,
ingresos y gastos) de la siguiente manera:
“Se denomina reconocimiento al proceso de
incorporación, en el balance o en el estado de
resultados, de una partida que cumpla la
definición del elemento correspondiente,
satisfaciendo además los criterios para su
reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38”.
Concepto de reconocimiento
Definición
del
elemento
(identifica
ción)
Criterios
de
reconocim
iento
Reconoci
miento
Componentes del reconocimiento
Definición del elemento (identificación)
Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo -
PPE
Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de
PPE de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo,
inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de
la entidad que informa, luego si ese activo es un activo de
Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente, determinar si el activo
de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y
Equipo.
• ¿Recurso Controlado por la entidad?
• ¿Consecuencia de hechos pasados?
• ¿Se espera obtener en el futuro, beneficios económicos o
potencial de servicios?
Paso 1 – determinar si se
cumple con la definición de
activo
• ¿Activo tangible?
• ¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos?
• ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo
contable?
Paso 2 – determinar si el
activo reconocido en el paso
1. cumple con la definición
de activo de PPE
• Revisar las excepciones del párrafo 6. de la NICSP 17
Paso 3 – Determinar si está
dentro del alcance de la
NICSP 17
Adquisición de generador de respaldo (grupo electrógeno)
Un hospital público ha adquirido e instalado dos generadores de
respaldo idénticos. El primer generador de respaldo genera
electricidad cuando se interrumpe el suministro normal. El
segundo generador de respaldo será utilizado en el improbable
caso de que el primer generador de respaldo falle igualmente. Se
firmó un contrato y se canceló la totalidad del costo; el proveedor
emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20 000.
Ejemplo:
¿Recurs
o
controla
do por la
entidad?
En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los
equipos (propiedad legal) asimismo, los ha
destinado para su utilización como respaldo frente
a cualquier eventualidad de falta de energía de
hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo
al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad.
Los equipos generadores de respaldo son
controlados por la entidad.
¿Consec
uencia
de
hechos
pasados
?
Los generadores han sido adquiridos a través de
un proceso de selección (adjudicación de menor
cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los
equipos están totalmente cancelados, habiéndose
emitido la factura respectiva.
Los equipos generadores provienen de hechos
pasados
La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de
una falla eléctrica puede muy seguramente resultar en una entrada
de efectivo para la entidad, dado que aumentaría el número de
pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementaría
los cargos por sus servicios, o ambas opciones. Adicionalmente, los
generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una
pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o
muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En
otras palabras, aunque los generadores de respaldo no aumentan
necesariamente los beneficios económicos futuros, sí que permiten
a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos
relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen
adquirido los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar
produce efecto disuasivo).
Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios
económicos o potencial de servicios.
¿La entidad
espera obtener,
en el futuro,
beneficios
económicos o
potencial de
servicios?
¿Activos Tangibles?
Los equipos generadores de respaldo son
activos tangibles, es decir, tienen presencia
corpórea o física.
¿Uso en la
producción o
suministro de
bienes y servicios,
para arrendarlos a
terceros o para
propósitos
administrativos?
Los equipos generadores de respaldo, serán
utilizados para el suministro de servicios a
través de la generación de energía eléctrica,
contribuyendo a que no se interrumpa la
operatividad normal de los servicios del hospital.
¿Se espera que
serán utilizados
durante más de un
periodo contable?
Se pronostica utilizar los equipos durante más
de un periodo contable, aunque en momentos
impredecibles.
En esta última parte,
determinaremos si el activo
identificado en el paso anterior
como activo de Propiedades,
Planta y Equipo, está dentro del
alcance de la NICSP 17, para lo
cual debemos revisar el párrafo
6 la referida NICSP, la misma
que indica lo siguiente:
Esta norma no será de aplicación a:
a) Los activos biológicos relacionados con la
actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura)
b) Los derechos mineros y reservas minerales
tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares (véase la norma de
contabilidad pertinente, internacional o nacional,
que trate sobre derechos mineros, reservas
minerales y recursos no renovables similares).
Criterio de reconocimiento
MARCO CONCEPTUAL DEL IASB NICSP 17
Debe ser objeto de reconocimiento toda
partida que cumpla la definición de
elemento siempre que:
El costo de una partida de propiedades,
planta y equipo se reconocerá como activo
si, y sólo si:
(a) Sea probable que cualquier beneficio
económico asociado con la partida
llegue a la entidad o salga de ésta; y
(a) Es probable que la entidad reciba
beneficios económicos o potencial de
servicio asociados al activo; y
(a) El elemento tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad (*).
(a) El valor razonable o el costo del activo
puedan ser medidos de forma fiable.
Concepto más general que abarca a todos
los elementos de los Estados Financieros
(activo, pasivo, patrimonio, ingresos y
gastos)
Concepto más específico, dirigido a activos
de Propiedades, Planta y Equipo PPE.
Primer
criterio
El primer criterio de reconocimiento se
configura generalmente cuando el
elemento de PPE cumple con la
definición de un activo de la entidad,
puesto que el propósito final por el cual
la entidad adquiere PPE es generar
ingresos directos o indirectos o potencial
de servicios, a partir de su uso. Las
entidades no adquirirían PPE si no fuera
probable que, a partir de su uso, se
generaran beneficios económicos
futuros o potencial de servicios para la
entidad.
Segundo
criterio
La fiabilidad es tan importante, que una
partida o elemento cuyo valor no pueda
ser estimado razonablemente, no puede
reconocerse como tal en los Estados
Financieros de la entidad.
Criterio de reconocimiento
Infraestructuras
Determinados activos se denominan comúnmente infraestructuras. Si bien no
existe una definición universalmente aceptada para estos activos, los mismos
presentan, por lo general, alguna de las siguientes características (o todas
ellas):
a) son parte de un sistema o red;
b)son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos;
c) no pueden moverse; y
d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición.
Aunque la titularidad de las infraestructuras no está limitada a entidades del
sector público, con frecuencia las infraestructuras importantes se encuentran
en el sector público. Las infraestructuras cumplen con la definición de
propiedades, planta y equipo y deberán contabilizarse según la presente
Norma.
Costos iniciales
• Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden ser
adquiridos por razones de seguridad o de índole
medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de
propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios
económicos o potencial de servicio que proporcionan las
partidas de propiedades, planta y equipo existentes en
particular, puede ser necesaria para que la entidad logre
obtener los beneficios económicos o potencial de servicio
derivados del resto de los activos. Dichos elementos de
propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su
reconocimiento como activos porque permiten a la entidad
obtener beneficios económicos o potenciales de servicio
adicionales del resto de sus activos, respecto a los que
hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.
Costos Posteriores
• De acuerdo con el criterio de reconocimiento, una entidad no
reconocerá, en el importe en libros de un elemento de
propiedades, planta y equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario del elemento. Tales costos se
reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los
costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden
incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de
estos desembolsos se describe a menudo como
“reparaciones y conservación” del elemento de propiedades,
planta y equipo.
• Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades,
planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a
intervalos regulares.
“El proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y
llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en
el estado de situación financiera y el estado del resultado integral. Para realizarla
es necesaria la selección de una base o método particular de medición”
Marco Conceptual del IASB
“Seleccionar las Bases de Medición que mejor reflejen el
costo de los servicios, la capacidad operativa y la
capacidad financiera de la entidad de una manera que sea
útil para que la entidad rinda cuentas, y para propósitos de
toma de decisión”
Marco Conceptual de las NICSP, (publicado en
inglés) define el objetivo de la medición como:
Concepto de Medición
Medición En El Reconocimiento Inicial
Por ejemplo
Pueden aportarse por un promotor a un gobierno local unos
terrenos con contraprestación cero o simbólica, para permitir al
gobierno local desarrollar parques, carreteras o caminos. Se
puede adquirir un activo también por una transacción sin
contraprestación mediante el ejercicio de los poderes de
embargo o confiscación. En estas circunstancias, el costo de la
partida es su valor razonable en la fecha que es adquirido.
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones
para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo.
Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin
contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de
adquisición.
Un elemento de propiedades, planta y equipo podría ser adquirido a través
de una transacción sin contraprestación.
 Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
 Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia
 La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del
lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de
producción de inventarios durante tal periodo.
 Costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un
elemento de Propiedades, planta y equipo;
 Los costos de preparación del emplazamiento físico,
 Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
 Los costos de instalación y montaje;
 Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes
netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a
punto del activo,
 Los honorarios profesionales.
Componentes del Costo
El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede
medirse con fiabilidad si:
La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable
del activo no es significativa para ese activo, o
Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese
rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la
estimación del valor razonable.
Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si:
la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de
efectivo o potencial de servicio del activo recibido difiere de la
configuración de los flujos de efectivo o potencial de servicio del
activo transferido;
El valor específico para la entidad, de la parte de sus
actividades afectadas por la transacción de intercambio, se ve
modificado como consecuencia del intercambio.
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que:
La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o
No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo
recibido ni el del activo entregado.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al
contado o a su valor razonable en la fecha de reconocimiento.
Medición del costo
 CASO 1:
Una entidad pública (proyecto) cuyo
presupuesto total se formula por la
genérica de gastos 2.6 Adquisición de
activos no financieros, se dedica a la
construcción de obras públicas las cuales
finalizadas, son transferidas a sus
beneficiarios, de acuerdo con las funciones
asignadas a esta entidad. La entidad carga
en el costo de las obras los gastos
directamente imputados a la obra, y
también otros gastos tales como sueldos
del personal administrativo, servicios
básicos de la entidad (luz, agua, teléfono,
internet, seguros, etc.). ¿Es adecuado el
cargo de estos gastos administrativos como
parte del costo inicial de las obras
públicas?
La respuesta es negativa, ya que estos
son gastos indirectos, que no están
directamente relacionados con el objeto
de costo que es la obra.
 CASO 2:
Una entidad pública, para la realización de una obra
pública de infraestructura, ha expropiado viviendas
ubicadas en lugares donde está planeado construir la
obra. Hasta que estas familias puedan adquirir una
nueva vivienda con el importe asignado por el gobierno
por la expropiación, esta entidad pagará alquileres por
un año a las familias afectadas. ¿Estos gastos deberán
incorporarse en el costo de la obra pública?
La respuesta es positiva, ya que estos desembolsos
son necesarios para la ejecución de la obra.
Asiento al 01 de enero de 2012 DEBE HABER
Activo de PPE 100 000
Cuentas por pagar 100 000
Por la adquisición del activo de PPE registrado a su precio de contado.
Cuentas por pagar 50 000
Caja 50 000
Por el pago del 50% en la entrega del activo.
Asiento al 31 de diciembre de 2012 DEBE HABER
Gastos Financieros 5 000
Cuentas por pagar 50 000
Caja 55 000
Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.
 CASO 3:
El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100
000. El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50 000) en el momento que la entidad recibe la
entrega el 1 de enero de 2012, y un último pago de S/. 55 000 el 31 de diciembre de 2012. A fin de compensar
los efectos del valor temporal del dinero, el pago diferido final incluye adicionalmente S/. 5 000.
Solución: Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, el costo de un elemento de PP&E
será el precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito
comercial, la diferencia entre el precio equivalente de contado y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se reconozcan en el importe en
libros del elemento de PP&E de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 5 Costos de
Préstamos (para activos aptos). En tal sentido, el registro contable será como sigue:
Clases Medición Posterior
Terrenos Revaluación
Edificios Revaluación
Vehículos Costo
Carreteras Costo
Maquinarias Costo
La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial que elija la entidad, dependerá de la
política contable que esta determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE.
Modelo del Costo: Se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor. Párrafo 43 NICSP 17
Modelo de Revaluación: Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la depreciación y deterioro de valor acumulados. Párrafo 44 NICSP 17.
•Ejemplo:
El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser
acreditado directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados)
Medición posterior al reconocimiento
Modelo del Costo
 Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de
propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta
y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido.
Para muchos activos, su valor razonable será fácilmente determinable por referencia a precios
establecidos en un mercado líquido y activo.
 Por ejemplo:
Pueden obtenerse precios de mercado actuales de tierras, edificios no
especializados, vehículos, y muchos tipos de planta y equipo. Para algunos activos
del sector público, puede ser difícil establecer su valor de mercado debido a la
ausencia de transacciones de mercado para estos activos. Algunas entidades del
sector público pueden poseer cantidades importantes de estos activos.
 Si no existe ninguna evidencia del valor razonable basada en el mercado, debido a la naturaleza
especializada del elemento de propiedades, planta y equipo, una entidad podría necesitar estimar
el valor razonable utilizando.
Por ejemplo: el costo de reconstrucción, el costo de reposición depreciado, o el costo de rehabilitación o
los enfoques de las unidades de servicio. El costo de reposición depreciado de un elemento de planta y
equipo puede establecerse por referencia al precio de compra del mercado de los componentes utilizados
para producir el activo o el precio indexado del activo o uno similar, basado en un precio para el periodo
anterior. Cuando se utiliza el método del precio indexado, se precisa realizar juicios profesionales para
determinar si la tecnología de producción ha cambiado significativamente durante el periodo, y si
la capacidad del activo de referencia es la misma que la del activo que se está evaluando.
 Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de mercado de un elemento de
propiedad en un mercado líquido y activo, el valor razonable puede establecerse en referencia a
otros elementos de características similares, en circunstancias y ubicación similares.
Por ejemplo: el valor razonable de terrenos desocupados poseídos por el gobierno durante un periodo
muy largo durante el cual ha habido muy pocas transacciones, puede estimarse con referencia al valor
de mercado de terrenos con características y topografía similares en una ubicación similar para los
cuales exista un valor disponible de mercado. En el caso de edificios especializados y otras estructuras
construidas, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reposición depreciado, el costo
de rehabilitación o los enfoques de las unidades de servicio.
 Terrenos
 Edificios Operativos
 Carreteras;
 Maquinaria;
 Redes Eléctricas De Distribución;
 Buques;
 Aeronaves;
 Equipamiento Militar Especializado;
 Vehículos De Motor
 Mobiliario Y Útiles;
 Equipamiento De Oficina; Y
 Plataforma Petrolífera.
Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un
conjunto de activos de similar naturaleza o función en las operaciones de
una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
 CASO 4:
La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia
a una tasa de 10% anual. Siendo su valor residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina
que el valor en libros del activo es de S/. 120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operación.
Solución: Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, cuando se revalúe un elemento de
propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
 Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos serían como sigue:
Importes al
final del año 2
% Revaluación
Excedente
Revaluación
Costo 100,000 100% 150,000 50,000
Depreciación
acumulada
20,000 20% 30,000 10,000
Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000
Cuentas Denominación DEBE HABER
1503 Maquinaria 50,000
1508 Depreciación acumulada 10,000
3001
Excedente de
revaluación 40,000
El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el
incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se registra en la cuenta de patrimonio 3001
Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
El principio de reconocimiento más importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre activos, es decir, el reconocimiento se da
únicamente cuando:
 Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicio futuros.
 El costo del activo se puede medir de forma fiable.
Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su lugar, se reconocen dentro de desembolsos
operativos. Los desembolsos posteriores solo puede capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo más allá de su estado original.
Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento
 El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del activo no corriente. Esto dará un importe neto en libros
incrementado (es decir, costo incrementado menos depreciación acumulada a la fecha), y esta es la base para la depreciación en períodos
futuros. El cargo por depreciación se calcula dividiendo el nuevo importe neto en libros por el resto de la vida útil del activo.
Costo inicial 20,000
(-) Depreciación acumulada -4,000
Valor libros 16,000
(+) Mejora 10,000
Nuevo importe del activo PPE 26,000
El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años.
Vida útil 8 años
Tasa deprec. Anual 100%/8 = 12.5%
Importe depreciación
12.5% X 26 000 = S/. 3
250
Caso 5. Se tiene un activo que costó S/.20.000 con una vida útil de 10 años. Luego de dos años, se realiza una
mejora por un costo de S/.10.000. El activo ha sido depreciado en S/. 4.000.
Calcular el nuevo cargo por depreciación: (20.000 + 10.000 – 4.000) / 8 = 3.250
Desembolsos Posteriores
Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento.
Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de inmovilizado material
entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.
 Por ejemplo: en la mayoría de casos sería obligatorio depreciar de manera separada los pavimentos, estructuras,
bordes y canales, senderos, puentes e iluminación dentro de un sistema de carreteras. También podría ser
adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si
se tiene en arrendamiento financiero.
Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de
depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En
tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación.
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado (ahorro o desahorro). Sin
embargo, en ocasiones los beneficios económicos o potenciales de servicio futuros incorporados a un activo se
incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del
otro activo y se incluirá en su importe en libros.
Por ejemplo: la depreciación del equipo de manufactura se incluirá similar, la depreciación de las propiedades,
planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible
reconocido de acuerdo con la NIC 31 Activos Intangibles.
 El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.
 La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en
libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. El importe
depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual
de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.
 La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la
gerencia. La depreciación de un activo cesará cuando el activo sea dado de baja.
Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se
tendrán en cuenta todos los factores siguientes:
 La utilización prevista del activo.
 El desgaste físico esperado.
 La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción.
 Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.
 La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La
política de gestión de activos de una entidad puede implicar la disposición de activos después de un tiempo
específico de uso, o tras haber consumido una cierta proporción de beneficios económicos o potencial de
servicio inherente al activo. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La
estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad
tenga con activos similares.
 Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido
adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los
terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por
tanto, son activos depreciables.
 El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros o potencial de servicio del activo.
 El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual
sobre el que se informe y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros o potenciales de servicio incorporados al activo, se cambiará para reflejar el
nuevo patrón.
 Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de
forma sistemática a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el método lineal, el de depreciación
decreciente y el de las unidades de producción.
La depreciación lineal:
dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
El método de depreciación decreciente:
Función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
El método de las unidades :
de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos o potencial de servicio futuros incorporados al activo.
Importe del activo – Depreciación - Deterioro = Importe o valor en libros
S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000
Ejemplo del ejercicio anterior determinar el valor en libros:
•Ejemplo: Compramos un camión de reparto
Los activos fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo plazo. La posesión de un camión de reparto por ejemplo puede
proporcionar 100 000 millas de transporte. El costo del camión se registra en una cuenta del activo que, en esencia, representa la compra
adelantada de estos servicios de transporte. A medida que se reciben estos servicios, el costo del camión se descuenta gradualmente del balance
general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN
•Solución:
a)Correlación de ingresos y gastos - Asociación
La finalidad básica de la depreciación es aplicar el principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un periodo contable con los costos
de los bienes y servicios que son consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso.
Existen varios métodos de calcular la depreciación, a continuación veremos dos:
•Unidades de Producción
Adquisición De Proyector
Costo : S/. 4 500
Horas de utilidad : 5 000
Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación.
Solución:
S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por hora.
Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de depreciación.
Importe o Valor en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro
del valor acumuladas.
•Línea Recta
Vida útil: 50 años
Periodo depreciado: 15 años
Costo adquirido: S/.100,000
Método depreciación: Línea recta
Solución:
100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL)
2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
Deterioro del valor
Es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe de
servicio recuperable.
Ejemplo:
Determinación del importe de servicio recuperable: Un auto usado como taxi
Valor razonable : S/. 15 000
Costo de venta : S/. 1 000
Valor en uso : S/. 10 000
Si lo vendo (valor razonable-C.Venta) : S/. 15 000 – S/. 1000 = S/. 14 000
Si lo trabajo (valor de uso) : S/. 10 000 (valor presente)
Compensación por deterioro
del valor
a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se
reconocerá según la NICSP 21;
b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o
dispuestos se determinará según lo establecido en esta Norma;
c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o abandonado se
incluirá en la determinación del resultado, en el momento en que la
compensación sea exigible; y
d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados,
adquiridos o construidos como sustitución de otros se determinará de acuerdo
con esta Norma.
Baja en cuentas
La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a
cabo de diversas maneras.
Por ejemplo: mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato
de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha
en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicará los criterios
establecidos en la NICSP 9 para el reconocimiento de ingresos por
ventas de bienes. La NICSP 13 se aplicará a las disposiciones por una
venta con arrendamiento posterior.
Baja en cuentas
Ejemplo. Se tiene un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego
de cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe
del motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. Calcular el
nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo.
Importe
Vida
útil
Tasa anual
depreciac.
Monto
anual
depreciac.
Monto
acum.
depreciac.
Valor
Libros
Motor 3,500 5 20% 700 3,500 0
Resto
del aut
16,500 10 10% 1,650 8,250 8,250
20,000 2,350 11,750 8,250
Solución: En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la
instalación del motor nuevo:
Costo Depreciación acumulada Valor en Libros
Motor 3,500 3,500 0
Resto del auto
16,500 8,250 8,250
Costo inicial
20 000 11 750 8 250
Baja motor
(3,500) (3,500) 0 asiento 1
Alta motor
5,000 0 5,000 asiento 2
Nuevo costo
21,500 8,250 13,250
Solución: En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la
instalación del motor nuevo:
o ASIENTO 1 Registro contable por la baja del motor antiguo:
Cta Denominación DEBE HABER
1508 Depreciación Acum. 3 500
1503 Vehículos - motor 3 500
o ASIENTO 2 Registro contable por el alta del motor nuevo:
Cta Denominación DEBE HABER
1503 Vehículos-motor 5000
1101 Caja 5000
Información a revelar
Los estados financieros deberán revelar, para cada clase de elementos pertenecientes
a las propiedades, planta y equipo reconocido en los mismos:
a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
b) Los métodos de depreciación utilizados;
c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados;
d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al
principio como al final de cada periodo;
e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
I. inversiones;
II. las disposiciones;
III. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
Información a revelar
IV. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones,
de acuerdo con los párrafos 44, 54 y 55, así como las pérdidas por deterioro
del valor (si las hubiera) reconocidas, o revertidas directamente a los activos
netos/patrimonio, en función de lo establecido en la NICSP 21;
V. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado,
aplicando la NICSP 21;
VI. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido
reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NICSP 21;
VII. depreciación;
VIII.las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados
financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación
diferente (incluyendo también las diferencias de conversión de un
operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que
informa);
Información a revelar
Si una clase de propiedad, planta y equipo se registra por importes revaluados,
deberá informarse lo siguiente:
a) la fecha efectiva de la revaluación;
b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
c) los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable
de los activos;
d) En qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo
fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado
activo o a transacciones de mercado recientes entre sujetos debidamente informados
en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de
valoración;
e) el resultado de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como
cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo a los propietarios o
tenedores de cuotas participativas;
f) la suma de todos los superávit de revaluación para los elementos individuales de la
propiedad, planta y equipo dentro de cada clase; y
g) la suma de todos los déficit de revaluación para los elementos individuales de la
propiedad, planta y equipo dentro de cada clase.
NICSP 17 Comparación Con La
NIC16
Las principales diferencias entre la NICSP 17 y la NIC 16 (2003) son las siguientes:
ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003)
1 ni exige ni prohíbe el reconocimiento de los
bienes patrimonio histórico artístico y/o
cultural.
no tiene una exclusión similar
2 establece que cuando un elemento se
adquiere sin costo alguno, o por un costo
simbólico, su costo es su valor razonable en
la fecha de su adquisición.
requiere que los elementos pertenecientes a
propiedades, planta y equipo se midan
inicialmente al costo.
ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003)
3 los incrementos o disminuciones de
revaluación pueden compensarse para cada
clase de activo.
los incrementos o disminuciones de
revaluación sólo pueden compensarse para
cada elemento individualmente.
4 contiene disposiciones transitorias para la
adopción por primera vez y para las
actualizaciones de la versión anterior de la
NICSP 17.
La NIC 16 solamente contiene disposiciones
transitorias para las entidades que ya utilizan
las NIIF.
5 contiene disposiciones transitorias que
permiten a las entidades no reconocer
propiedades, planta y equipo para los
periodos sobre los que se informa que
comiencen dentro de los cinco años
siguientes a la fecha de adopción por primera
vez de la contabilidad sobre la base de
acumulación (o devengo) de acuerdo con
las NICSP.
La NIC 16 no incluye estas disposiciones
transitorias.
ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003)
6 contiene las definiciones de “pérdida por
deterioro del valor de un activo no generador
de efectivo” e “importe de servicio
recuperable.”
no contiene estas definiciones.
7 emplea en ciertos casos una terminología
diferente, los ejemplos más significativos
son los términos “estado de rendimiento
financiero” y “activos netos/patrimonio”.
Los términos equivalentes en la NIC 16 son
“estado de resultados” y "patrimonio".
8 no utiliza el término “ingreso de actividades
ordinarias”.
en la NIC 16 tiene un significado más limitado
que “ingreso”.
9 contiene una Guía de implementación sobre
la frecuencia de las revaluaciones de las
propiedades planta y equipo.
La NIC 16 no contiene una guía similar.
APLICACIÓN
PRACTICA
ACTIVOS QUE SE ENCUENTRAN TOTALMENTE DEPRECIADOS Y AUN SIGUEN FUNCIONANDO
La entidad “A” del Sector Público adquiere un auto para movilidad del
Director Ejecutivo, con los siguientes datos:
 Costo inicial : S/. 50 000
 Vida útil : 10
 Tasa depreciación : 10%
 Fecha de compra : 01/01/2002
Al 31/12/2013 el mencionado vehículo sigue en funcionamiento, y de
acuerdo con el informe técnico del área de mecánica de la entidad, se
estima que el auto aún prestará servicios por 4 años más.
SE PIDE:
EFECTUAR EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL VEHÍCULO, Y
REALIZAR LOS AJUSTES NECESARIOS
DEPRECIACIÓN
“La distribución
sistemática del importe
depreciable de un
activo, a lo largo de su
vida útil”
Los activos fijos son
similares a los gastos
pagados por
adelantado de largo
plazo.
A medida que se
reciben los servicios, el
costo del activo fijo se
descuenta
gradualmente del
Estado de Situación
Financiera y se asigna a
gastos, a través del
proceso denominado:
Compensar el
ingreso con los
costos consumidos
en el esfuerzo de
generar ese ingreso
Correlación
de ingresos
y gastos–
Asociación
• Desarrollo:
El vehículo tiene una antigüedad al 31.12.2013 de 12 años, y un
informe de especialista competente (mecánico) estima que prestará
servicios por 4 años adicionales.
Por lo tanto, debió
estimarse para el
vehículo una vida útil de
16 años, y no de 10 como
inicialmente se proyectó.
Paso I
Cálculos efectuados y registrados en libros contables
10% x 50 000 = S/. 5 000
Del 01.01.02 al 01.01.12 (10 años): 10% x 50 000 x 10 años = S/. 50 000
DEPRECIACION PERIODO
5 000 Año 1 (31.12.02)
5 000 Año 2 (31.12.03)
5 000 Año 3 (31.12.04)
5 000 Año 4 (31.12.05)
5 000 Año 5 (31.12.06)
5 000 Año 6 (31.12.07)
5 000 Año 7 (31.12.08)
5 000 Año 8 (31.12.09)
5 000 Año 9 (31.12.10)
5 000 Año 10 (31.12.11)
Se efectuará el cálculo
de la depreciación
acumulada con la vida
útil que debió haberse
estimado (16 años):
Tasa de depreciación anual: 100%/16 años = 6.25%
Costo inicial del vehículo: 50 000
Depreciación Anual: 6.25% x 50 000 = S/. 3 125
Depreciación Acumulada
De 01.01.02 al 01.01.12 (10 años): 6.25% x 50 000 x 10 años = S/. 31 250
De 01.01.02 al 31.12.13 (12 años): 6.25% x 50 000 x 12 años = S/. 37 500
Paso II:
DEPRECIACIÓN PERIODO
3,125.00 Año 1 (31.12.02)
3,125.00 Año 2 (31.12.03)
3,125.00 Año 3 (31.12.04)
3,125.00 Año 4 (31.12.05)
3,125.00 Año 5 (31.12.06)
3,125.00 Año 6 (31.12.07)
3,125.00 Año 7 (31.12.08)
3,125.00 Año 8 (31.12.09)
3,125.00 Año 9 (31.12.10)
3,125.00 Año 10 (31.12.11)
3,125.00 Año 11 (31.12.12)
3,125.00 Año 12 (31.12.13)
 Depreciación Inicial (en base a
10 años vida útil):
 Depreciación recalculada (en
base a 16 años vida útil):
 Ajuste por depreciación en
exceso:
Registro Contable:
Conclusiones
 Hace falta un estudio analítico y profundo sobre las NICSP-17 y su aplicación en nuestra área
geográfica.
 Se puede concluir que para las entidades del sector publico la correcta valoración de los
bienes de Propiedad, Planta y Equipo en el momento de su reconocimiento , es un tema
importante e imprescindible para la presentación confiable y razonable de los Estados
Financieros. La aplicación del párrafo 14 de la NICSP permite reconocer el costo de una partida
de propiedades, planta y equipo, con el fin de obtener información que sea útil para la toma
de decisiones en la empresa.
 Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinación de su importe en libros
c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con
relación a los mismos
 La NICSP 17 representa la aplicación de la NIC 16 (2003) Propiedades, Planta y Equipo al sector
público con modificaciones señaladas en el documento "Mejoras a las NIIF" del 2008.
Recomendaciones
 Realizar un estudio analítico gubernamental sobre las NIC-SP 17 y su aplicación en nuestra área
geográfica.
 En las diferentes formas reconocimiento de Propiedad, Planta y Equipo surgen varias interrogantes
sobre el valor de estos bienes, por lo tanto se debe tomar en cuenta las diferentes características
del bien que se está valorando .
 Resolver los principales problemas y haciendo un estudio analitico gubernamental, que presenta la
contabilidad de propiedades, planta y equipo son:
a) El reconocimiento de los activos
b) la determinación de su importe en libros
c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con
relación a los mismos
 Se recomienda que las entidades del sector público realicen capacitaciones continuas a su personal
de contabilidad en lo referente a la NICSP 17 a fin de poder desarrollar su trabajo según las normas
actuales.

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  • 1. UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y EMPRESARIALES ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS PRESENTADO POR: ROQUE CALIZAYA JOSE MANUEL 2013-38345 QUENTA CABRERA WILY GROVER 2013-38344 GONZALES MACHACA LIDIA VANESA 2013-38335 CHOQUEGONZA MITA MARCO ANTONIO 2013-38289 PUMA VELASQUEZ BRIGIDA TANIA 2012-36688
  • 2. INTRODUCCIÓN  Las NICSP pretenden Contribuir en la elaboración y adopción de criterios de contabilidad que sean apropiados, equilibrados y comparables internacionalmente.  La NICSP 17, Propiedades, Planta y Equipo, establece el tratamiento contable de las propiedades planta y equipo incluyendo la base y fecha de su reconocimiento inicial y la determinación de sus sucesivos valores de registro y la depreciación relacionada. No requiere ni prohíbe el reconocimiento de activos que representan el patrimonio nacional.
  • 3. CAPITULO I  Normas Internacionales De Contabilidad Para El Sector Público – Nicsp  Resolución Nº 011-2013-Ef/51.01  Ley Nº 28708 Ley General Del Sistema Nacional De Contabilidad Y Su Modificatoria Ley Nº 29537.  Resolución Del Consejo Normativo De Contabilidad N 029-2002- Ef/93.01, Aprueban Las Nic-Sp.  Norma Internacional De Contabilidad NicSp 16 – Propiedades De Inversión  Marco Conceptual del IASB  Marco Conceptual de las NICSP MARCO TEORICO 1.Base Legal
  • 4. Antecedentes 1.Antecedentes de las NICSP Considerando que existía un gran numero de criterios y practicas contables en las agencias o entidades del Sector Público, es decir, del gobierno nacional, descentralizado y local. Con fines de la presentación de su información financiera, el Consejo de la Federación Internacional de Contadores – IFAC, siglas provenientes de la International Federation of Accountants (IFAC), a través de su Comité del Sector Público, ha considerado necesario emitir las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP) estandarizando los criterios en materia financiera, contable y auditoría. De esta forma, incrementarán tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del Sector Público de los diversos países del mundo.
  • 5. 1.Antecedente de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo La presente NICSP ha sido elaborada a partir de la NIC 16 (revisada en 1998), Propiedad, planta y equipo, publicada (IASC). En 2001, en sustitución del IASC, se constituyeron el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) y la Fundación para el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASCF). Las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) emitidas por el IASC permanecerán en vigor mientras no sean modificadas o retiradas por el IASB. La NICSP 17, emitida en diciembre de 2001 se basó en la NIC 16 (revisada en 1998) Propiedades Planta y Equipo que fue emitida nuevamente en diciembre de 2003. Al final de 2003 el Comité del Sector Público (PSC). El PSC se convirtió en el IPSASB cuando el Consejo de la IFAC cambió el mandato del PSC para pasar a ser un consejo emisor de normas independiente en noviembre de 2004.
  • 6. Disposiciones transitorias  Las entidades no están obligadas a reconocer los elementos de la propiedad, planta y equipo para los periodos sobre los que se informe que comiencen en una fecha dentro de los cinco años siguientes a la fecha en que se adopte por primera vez la contabilidad sobre la base contable de acumulación (o devengo) de acuerdo con las NICSP
  • 7. Disposiciones transitorias  Esta Norma requiere que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: a) es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y b) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable
  • 8. Fecha de vigencia  Una entidad aplicará esta Norma para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2008, se revelará este hecho.
  • 9. Importancia de la NICSP 17  El IPSASB desarrolló esta NICSP 17 revisada como respuesta al proyecto del IASB de Mejorar a las NIC y su propia política de convergencia de las normas de contabilidad de sector público con las del sector privado hasta el punto en que sea apropiado.  Para el desarrollo de esta NICSP 17 revisada el IPSASB adoptó la política de modificar la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 16 anterior Propiedades, Planta y Equipo llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, excepto cuando la NICSP original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 16 por razones específicas del sector público, estas variaciones se mantienen en esta NICSP 17 y se señalan en la Comparación con la NIC 16. Todo cambio en la NIC 16 realizado con posterioridad al proyecto de mejoras del IASB no se ha incorporado a la NICSP 17.
  • 10. CAPITULO II • Generalidades PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 1.Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son: a) El reconocimiento de los activos b) la determinación de su importe en libros c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relación a los mismos.
  • 11. Alcance  Una entidad que prepara y presenta los estados financieros sobre la base contable de acumulación (o devengo) aplicará esta Norma para la contabilización de las propiedades, planta y equipo, excepto: a) Cuando se haya adoptado un tratamiento contable diferente de acuerdo con otra NICSP; y b) En relación a los activos de bienes de patrimonio histórico artístico y/o cultural. La presente Norma se aplica a todas las entidades del sector público, excepto a las Empresas Públicas. Esta Norma se aplica a las propiedades, planta y equipo incluyendo: a) equipamiento militar especializado; e b) Infraestructura. Las disposiciones transitorias de los párrafos 95 al 104 relajan el requerimiento de reconocer todos los elementos de la propiedad, planta y equipo durante el periodo transitorio de cinco años.
  • 12. Esta Norma no será de aplicación a:  los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura); o  Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente, internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).
  • 13. Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural  Esta Norma no requiere que una entidad reconozca los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural que satisfagan de otra forma la definición y los criterios de reconocimiento de los elementos de la propiedad, planta y equipo. Si una entidad reconoce los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural, debe aplicar los requerimientos de revelación de la información de esta Norma y puede, pero no se requiere, aplicar los requerimientos de medición establecidos en esta Norma. ◦ Ejemplos de bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural, son: los edificios y monumentos históricos, lugares arqueológicos, las áreas de conservación y reservas naturales y las obras de arte.  Los bienes del patrimonio histórico-artístico y/o cultural presentan, en general, determinadas características, incluidas las siguientes (aunque estas características no son exclusivas de estos activos):
  • 14. Los bienes del patrimonio histórico-artístico y/o cultural presentan, en general, determinadas características, incluidas las siguientes (aunque estas características no son exclusivas de estos activos):  Es poco probable que su valor en términos culturales, medioambientales, educacionales e histórico artísticos quede perfectamente reflejado en un valor financiero basado puramente en un precio de mercado;  las obligaciones legales y/o estatutarias pueden imponer prohibiciones o severas restricciones a su disposición por venta;  son a menudo irreemplazables y su valor puede incrementarse con el tiempo incluso si sus condiciones físicas se deterioran; y  puede ser difícil estimar su vida útil, la cual en algunos casos puede ser de cientos de años.
  • 15. Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural  Las entidades del sector público pueden tener grandes cantidades de bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural que pueden haber adquirido a través de muchos años y de diferentes maneras, incluyendo la compra, donación, legado y embargo o confiscación. Estos activos rara vez se conservan por su capacidad de generar entradas de efectivo, y puede haber impedimentos legales o sociales para su utilización con esta finalidad.  Algunos bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural tienen un potencial de servicios distinto a su valor intrínseco, por ejemplo un edificio histórico artístico puede ser utilizado para oficinas. En estos casos, pueden ser reconocidos y medidos sobre la misma base que otras partidas pertenecientes a las propiedades, planta y equipo.  En el caso de otros bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural, su potencial de servicio está limitado por sus características.
  • 16. Bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural  Por ejemplo: monumentos y ruinas. La existencia de beneficios económicos y potencial de servicio futuros puede afectar a la elección de la base de medición.  La información a revelar requiere que las entidades revelen información sobre los activos reconocidos. Por lo tanto, a las entidades que reconocen bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural se les requiere que revelen, en relación a dichos bienes, puntos tales como por ejemplo los siguientes: a) la base de medición utilizada; b) el método de depreciación utilizado, si lo hubiere; c) el valor en libros bruto; d) la depreciación acumulada al final del periodo, si la hubiere; y e) una conciliación entre el valor en libros al comienzo y al final del periodo mostrando determinados componentes de la misma.
  • 17. Definiciones  Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifican:  Importe en libros: es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.  Clase de propiedades, planta y equipo: es un grupo de activos de naturaleza o función similar en las operaciones de una entidad, que se muestra como una partida única a efectos de revelación en los estados financieros.  Importe depreciable: es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.  Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.  Valor específico para una entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que una entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
  • 18.  Pérdida por deterioro de un activo generador de efectivo: es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe recuperable.  Una pérdida por deterioro de un activo no generador de efectivo: es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe de servicio recuperable.  Propiedades, planta y equipo: Son activos tangibles que:  Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.  Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable.  Importe recuperable: es el mayor entre el valor razonable de un activo generador de efectivo menos los costos necesarios para la venta y su valor en uso. Definiciones
  • 19. Definiciones  Importe de servicio recuperable: es el mayor entre el valor razonable de un activo no generador de efectivo menos los costos necesarios para la venta y su valor en uso.  El valor residual: de un activo es el importe estimado que una entidad podría obtener en el momento presente de la disposición del activo, después de deducir los costos estimados por dicha disposición, si el activo hubiera alcanzado ya la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.  Vida útil es: ◦ El periodo durante el cual se espera que un activo esté disponible para su uso por una entidad; o bien ◦ El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de la entidad.
  • 20.
  • 21. El párrafo 4.37 del Marco Conceptual del IASB, define el reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) de la siguiente manera: “Se denomina reconocimiento al proceso de incorporación, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 4.38”. Concepto de reconocimiento
  • 23. Definición del elemento (identificación) Identificación de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo - PPE Para determinar si una entidad debe contabilizar un elemento de PPE de acuerdo con la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo, inicialmente, es necesario determinar si el elemento es un activo de la entidad que informa, luego si ese activo es un activo de Propiedades, Planta y Equipo, y finalmente, determinar si el activo de PPE está bajo el alcance de la NICSP 17 Propiedades, Planta y Equipo.
  • 24. • ¿Recurso Controlado por la entidad? • ¿Consecuencia de hechos pasados? • ¿Se espera obtener en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios? Paso 1 – determinar si se cumple con la definición de activo • ¿Activo tangible? • ¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? • ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable? Paso 2 – determinar si el activo reconocido en el paso 1. cumple con la definición de activo de PPE • Revisar las excepciones del párrafo 6. de la NICSP 17 Paso 3 – Determinar si está dentro del alcance de la NICSP 17
  • 25. Adquisición de generador de respaldo (grupo electrógeno) Un hospital público ha adquirido e instalado dos generadores de respaldo idénticos. El primer generador de respaldo genera electricidad cuando se interrumpe el suministro normal. El segundo generador de respaldo será utilizado en el improbable caso de que el primer generador de respaldo falle igualmente. Se firmó un contrato y se canceló la totalidad del costo; el proveedor emitió la factura 001-015 por un importe de S/.20 000. Ejemplo:
  • 26. ¿Recurs o controla do por la entidad? En el presente ejemplo, la entidad ha adquirido los equipos (propiedad legal) asimismo, los ha destinado para su utilización como respaldo frente a cualquier eventualidad de falta de energía de hospital, es decir, han sido destinados de acuerdo al criterio, voluntad o buen juicio de la entidad. Los equipos generadores de respaldo son controlados por la entidad. ¿Consec uencia de hechos pasados ? Los generadores han sido adquiridos a través de un proceso de selección (adjudicación de menor cuantía), para lo cual se suscribió un contrato. Los equipos están totalmente cancelados, habiéndose emitido la factura respectiva. Los equipos generadores provienen de hechos pasados
  • 27. La seguridad adicional que proporcionan a los pacientes en caso de una falla eléctrica puede muy seguramente resultar en una entrada de efectivo para la entidad, dado que aumentaría el número de pacientes que escogerían este hospital, o el hospital incrementaría los cargos por sus servicios, o ambas opciones. Adicionalmente, los generadores de respaldo evitan que el hospital incurra en una pérdida financiera significativa en caso de sufrimiento, enfermedad o muerte de sus pacientes en una circunstancia de falla eléctrica. En otras palabras, aunque los generadores de respaldo no aumentan necesariamente los beneficios económicos futuros, sí que permiten a la entidad derivar beneficios económicos futuros de los activos relacionados más altos de los que se derivarían si no se hubiesen adquirido los generadores de respaldo. (ej. equipamiento militar produce efecto disuasivo). Los equipos generadores contribuyen a la generación de beneficios económicos o potencial de servicios. ¿La entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos o potencial de servicios?
  • 28. ¿Activos Tangibles? Los equipos generadores de respaldo son activos tangibles, es decir, tienen presencia corpórea o física. ¿Uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos? Los equipos generadores de respaldo, serán utilizados para el suministro de servicios a través de la generación de energía eléctrica, contribuyendo a que no se interrumpa la operatividad normal de los servicios del hospital. ¿Se espera que serán utilizados durante más de un periodo contable? Se pronostica utilizar los equipos durante más de un periodo contable, aunque en momentos impredecibles.
  • 29. En esta última parte, determinaremos si el activo identificado en el paso anterior como activo de Propiedades, Planta y Equipo, está dentro del alcance de la NICSP 17, para lo cual debemos revisar el párrafo 6 la referida NICSP, la misma que indica lo siguiente: Esta norma no será de aplicación a: a) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NICSP 27 Agricultura) b) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares (véase la norma de contabilidad pertinente, internacional o nacional, que trate sobre derechos mineros, reservas minerales y recursos no renovables similares).
  • 30. Criterio de reconocimiento MARCO CONCEPTUAL DEL IASB NICSP 17 Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento siempre que: El costo de una partida de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si: (a) Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a la entidad o salga de ésta; y (a) Es probable que la entidad reciba beneficios económicos o potencial de servicio asociados al activo; y (a) El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad (*). (a) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. Concepto más general que abarca a todos los elementos de los Estados Financieros (activo, pasivo, patrimonio, ingresos y gastos) Concepto más específico, dirigido a activos de Propiedades, Planta y Equipo PPE.
  • 31. Primer criterio El primer criterio de reconocimiento se configura generalmente cuando el elemento de PPE cumple con la definición de un activo de la entidad, puesto que el propósito final por el cual la entidad adquiere PPE es generar ingresos directos o indirectos o potencial de servicios, a partir de su uso. Las entidades no adquirirían PPE si no fuera probable que, a partir de su uso, se generaran beneficios económicos futuros o potencial de servicios para la entidad. Segundo criterio La fiabilidad es tan importante, que una partida o elemento cuyo valor no pueda ser estimado razonablemente, no puede reconocerse como tal en los Estados Financieros de la entidad. Criterio de reconocimiento
  • 32. Infraestructuras Determinados activos se denominan comúnmente infraestructuras. Si bien no existe una definición universalmente aceptada para estos activos, los mismos presentan, por lo general, alguna de las siguientes características (o todas ellas): a) son parte de un sistema o red; b)son de naturaleza especializada y no tienen usos alternativos; c) no pueden moverse; y d) pueden estar sujetos a limitaciones con respecto a su disposición. Aunque la titularidad de las infraestructuras no está limitada a entidades del sector público, con frecuencia las infraestructuras importantes se encuentran en el sector público. Las infraestructuras cumplen con la definición de propiedades, planta y equipo y deberán contabilizarse según la presente Norma.
  • 33. Costos iniciales • Algunas partidas de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos o potencial de servicio que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes en particular, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos o potencial de servicio derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos o potenciales de servicio adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido.
  • 34. Costos Posteriores • De acuerdo con el criterio de reconocimiento, una entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo como “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo. • Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.
  • 35. “El proceso de determinación de los importes monetarios por los que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su inclusión en el estado de situación financiera y el estado del resultado integral. Para realizarla es necesaria la selección de una base o método particular de medición” Marco Conceptual del IASB “Seleccionar las Bases de Medición que mejor reflejen el costo de los servicios, la capacidad operativa y la capacidad financiera de la entidad de una manera que sea útil para que la entidad rinda cuentas, y para propósitos de toma de decisión” Marco Conceptual de las NICSP, (publicado en inglés) define el objetivo de la medición como: Concepto de Medición
  • 36. Medición En El Reconocimiento Inicial Por ejemplo Pueden aportarse por un promotor a un gobierno local unos terrenos con contraprestación cero o simbólica, para permitir al gobierno local desarrollar parques, carreteras o caminos. Se puede adquirir un activo también por una transacción sin contraprestación mediante el ejercicio de los poderes de embargo o confiscación. En estas circunstancias, el costo de la partida es su valor razonable en la fecha que es adquirido. Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se medirá por su costo. Cuando se adquiere un activo a través de una transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable en la fecha de adquisición. Un elemento de propiedades, planta y equipo podría ser adquirido a través de una transacción sin contraprestación.
  • 37.  Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.  Todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia  La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.  Costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de Propiedades, planta y equipo;  Los costos de preparación del emplazamiento físico,  Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;  Los costos de instalación y montaje;  Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo,  Los honorarios profesionales. Componentes del Costo
  • 38. El valor razonable de un activo, para el que no existen transacciones comparables en el mercado, puede medirse con fiabilidad si: La variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa para ese activo, o Las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. Una transacción de intercambio tiene naturaleza comercial si: la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo o potencial de servicio del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo o potencial de servicio del activo transferido; El valor específico para la entidad, de la parte de sus actividades afectadas por la transacción de intercambio, se ve modificado como consecuencia del intercambio. El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que: La transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o No pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al contado o a su valor razonable en la fecha de reconocimiento. Medición del costo
  • 39.  CASO 1: Una entidad pública (proyecto) cuyo presupuesto total se formula por la genérica de gastos 2.6 Adquisición de activos no financieros, se dedica a la construcción de obras públicas las cuales finalizadas, son transferidas a sus beneficiarios, de acuerdo con las funciones asignadas a esta entidad. La entidad carga en el costo de las obras los gastos directamente imputados a la obra, y también otros gastos tales como sueldos del personal administrativo, servicios básicos de la entidad (luz, agua, teléfono, internet, seguros, etc.). ¿Es adecuado el cargo de estos gastos administrativos como parte del costo inicial de las obras públicas? La respuesta es negativa, ya que estos son gastos indirectos, que no están directamente relacionados con el objeto de costo que es la obra.  CASO 2: Una entidad pública, para la realización de una obra pública de infraestructura, ha expropiado viviendas ubicadas en lugares donde está planeado construir la obra. Hasta que estas familias puedan adquirir una nueva vivienda con el importe asignado por el gobierno por la expropiación, esta entidad pagará alquileres por un año a las familias afectadas. ¿Estos gastos deberán incorporarse en el costo de la obra pública? La respuesta es positiva, ya que estos desembolsos son necesarios para la ejecución de la obra.
  • 40. Asiento al 01 de enero de 2012 DEBE HABER Activo de PPE 100 000 Cuentas por pagar 100 000 Por la adquisición del activo de PPE registrado a su precio de contado. Cuentas por pagar 50 000 Caja 50 000 Por el pago del 50% en la entrega del activo. Asiento al 31 de diciembre de 2012 DEBE HABER Gastos Financieros 5 000 Cuentas por pagar 50 000 Caja 55 000 Por la cancelación del activo de PPE incluido intereses.  CASO 3: El 1 de enero de 2012, una entidad compra y recibe la entrega de un elemento de PPE valorizada en S/. 100 000. El acuerdo de compra requiere un pago del 50% (S/. 50 000) en el momento que la entidad recibe la entrega el 1 de enero de 2012, y un último pago de S/. 55 000 el 31 de diciembre de 2012. A fin de compensar los efectos del valor temporal del dinero, el pago diferido final incluye adicionalmente S/. 5 000. Solución: Según el párrafo 37 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, el costo de un elemento de PP&E será el precio equivalente de contado. Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente de contado y el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que estos intereses se reconozcan en el importe en libros del elemento de PP&E de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NICSP 5 Costos de Préstamos (para activos aptos). En tal sentido, el registro contable será como sigue:
  • 41. Clases Medición Posterior Terrenos Revaluación Edificios Revaluación Vehículos Costo Carreteras Costo Maquinarias Costo La medición de un activo de PPE posterior al reconocimiento inicial que elija la entidad, dependerá de la política contable que esta determine, y aplicará esa política para cada clase de PPE. Modelo del Costo: Se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Párrafo 43 NICSP 17 Modelo de Revaluación: Se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación y deterioro de valor acumulados. Párrafo 44 NICSP 17. •Ejemplo: El incremento en libros de un elemento de PPE producto de una revaluación (ej. Tasación), debe ser acreditado directamente a una cuenta de reservas (excedente) por revaluación (resultados no realizados) Medición posterior al reconocimiento
  • 42. Modelo del Costo  Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. Modelo de revaluación Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Para muchos activos, su valor razonable será fácilmente determinable por referencia a precios establecidos en un mercado líquido y activo.  Por ejemplo: Pueden obtenerse precios de mercado actuales de tierras, edificios no especializados, vehículos, y muchos tipos de planta y equipo. Para algunos activos del sector público, puede ser difícil establecer su valor de mercado debido a la ausencia de transacciones de mercado para estos activos. Algunas entidades del sector público pueden poseer cantidades importantes de estos activos.
  • 43.  Si no existe ninguna evidencia del valor razonable basada en el mercado, debido a la naturaleza especializada del elemento de propiedades, planta y equipo, una entidad podría necesitar estimar el valor razonable utilizando. Por ejemplo: el costo de reconstrucción, el costo de reposición depreciado, o el costo de rehabilitación o los enfoques de las unidades de servicio. El costo de reposición depreciado de un elemento de planta y equipo puede establecerse por referencia al precio de compra del mercado de los componentes utilizados para producir el activo o el precio indexado del activo o uno similar, basado en un precio para el periodo anterior. Cuando se utiliza el método del precio indexado, se precisa realizar juicios profesionales para determinar si la tecnología de producción ha cambiado significativamente durante el periodo, y si la capacidad del activo de referencia es la misma que la del activo que se está evaluando.  Cuando no existe evidencia disponible para determinar el valor de mercado de un elemento de propiedad en un mercado líquido y activo, el valor razonable puede establecerse en referencia a otros elementos de características similares, en circunstancias y ubicación similares. Por ejemplo: el valor razonable de terrenos desocupados poseídos por el gobierno durante un periodo muy largo durante el cual ha habido muy pocas transacciones, puede estimarse con referencia al valor de mercado de terrenos con características y topografía similares en una ubicación similar para los cuales exista un valor disponible de mercado. En el caso de edificios especializados y otras estructuras construidas, el valor razonable puede estimarse utilizando el costo de reposición depreciado, el costo de rehabilitación o los enfoques de las unidades de servicio.
  • 44.  Terrenos  Edificios Operativos  Carreteras;  Maquinaria;  Redes Eléctricas De Distribución;  Buques;  Aeronaves;  Equipamiento Militar Especializado;  Vehículos De Motor  Mobiliario Y Útiles;  Equipamiento De Oficina; Y  Plataforma Petrolífera. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza o función en las operaciones de una entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
  • 45.  CASO 4: La entidad ABC tiene una maquinaria con un costo inicial de S/. 100 000 nuevos soles, el mismo que se deprecia a una tasa de 10% anual. Siendo su valor residual nulo, al final del año 2 se efectúa una tasación y se determina que el valor en libros del activo es de S/. 120 000. Se pide realizar el registro contable de esta operación. Solución: Según el párrafo 50 de la NICSP 17 “Propiedades, Planta y Equipo”, cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:  Tomaremos para el desarrollo del caso, el modelo a), los cálculos serían como sigue: Importes al final del año 2 % Revaluación Excedente Revaluación Costo 100,000 100% 150,000 50,000 Depreciación acumulada 20,000 20% 30,000 10,000 Valor en libros 80,000 80% 120,000 40,000 Cuentas Denominación DEBE HABER 1503 Maquinaria 50,000 1508 Depreciación acumulada 10,000 3001 Excedente de revaluación 40,000 El valor del activo al final del año 2 es S/. 80 000 y la tasación arroja un importe de S/. 120 000, por lo tanto, el incremento de S/. 40 000 que representa el incremento del activo, se registra en la cuenta de patrimonio 3001 Resultados no Realizados – Excedente de Revaluación.
  • 46. El principio de reconocimiento más importante de la NICSP 17 aplica a desembolsos posteriores sobre activos, es decir, el reconocimiento se da únicamente cuando:  Es probable que fluyan a la entidad beneficios económicos o un potencial de servicio futuros.  El costo del activo se puede medir de forma fiable. Por lo tanto, los costos de mantenimiento diario de activos no se incluyen dentro de activos y, en su lugar, se reconocen dentro de desembolsos operativos. Los desembolsos posteriores solo puede capitalizarse si dan como resultado la mejora de un activo más allá de su estado original. Tratamiento de costos posteriores que cumplen con los criterios de reconocimiento  El costo de cualquier mejora a un activo no corriente se agrega a la cuenta de costo del activo no corriente. Esto dará un importe neto en libros incrementado (es decir, costo incrementado menos depreciación acumulada a la fecha), y esta es la base para la depreciación en períodos futuros. El cargo por depreciación se calcula dividiendo el nuevo importe neto en libros por el resto de la vida útil del activo. Costo inicial 20,000 (-) Depreciación acumulada -4,000 Valor libros 16,000 (+) Mejora 10,000 Nuevo importe del activo PPE 26,000 El importe de S/. 26 000 deberá depreciarse por el saldo de la vida útil que le quede al activo de PPE, es decir, 8 años. Vida útil 8 años Tasa deprec. Anual 100%/8 = 12.5% Importe depreciación 12.5% X 26 000 = S/. 3 250 Caso 5. Se tiene un activo que costó S/.20.000 con una vida útil de 10 años. Luego de dos años, se realiza una mejora por un costo de S/.10.000. El activo ha sido depreciado en S/. 4.000. Calcular el nuevo cargo por depreciación: (20.000 + 10.000 – 4.000) / 8 = 3.250 Desembolsos Posteriores
  • 47. Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de inmovilizado material entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes.  Por ejemplo: en la mayoría de casos sería obligatorio depreciar de manera separada los pavimentos, estructuras, bordes y canales, senderos, puentes e iluminación dentro de un sistema de carreteras. También podría ser adecuado amortizar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. Una parte significativa de un elemento de propiedades, planta y equipo puede tener una vida útil y un método de depreciación que coincidan con la vida y el método utilizados para otra parte significativa del mismo elemento. En tal caso, ambas partes podrían agruparse para determinar el cargo por depreciación. El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado (ahorro o desahorro). Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos o potenciales de servicio futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro activo y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo: la depreciación del equipo de manufactura se incluirá similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible reconocido de acuerdo con la NIC 31 Activos Intangibles.
  • 48.  El importe depreciable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su vida útil.  La depreciación se contabilizará incluso si el valor razonable del activo excede a su importe en libros, siempre y cuando el valor residual del activo no supere al importe en libros del mismo. El importe depreciable de un activo se determina después de deducir su valor residual. En la práctica, el valor residual de un activo a menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe depreciable.  La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia. La depreciación de un activo cesará cuando el activo sea dado de baja. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes:  La utilización prevista del activo.  El desgaste físico esperado.  La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción.  Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.  La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos de una entidad puede implicar la disposición de activos después de un tiempo específico de uso, o tras haber consumido una cierta proporción de beneficios económicos o potencial de servicio inherente al activo. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.  Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta. Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada y por tanto no se deprecian. Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, son activos depreciables.
  • 49.  El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros o potencial de servicio del activo.  El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual sobre el que se informe y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros o potenciales de servicio incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón.  Pueden utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Estos métodos incluyen el método lineal, el de depreciación decreciente y el de las unidades de producción. La depreciación lineal: dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie. El método de depreciación decreciente: Función del saldo del elemento dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil. El método de las unidades : de producción dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada. La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos o potencial de servicio futuros incorporados al activo.
  • 50. Importe del activo – Depreciación - Deterioro = Importe o valor en libros S/. 100,000 – S/. 30,000 - 0 = S/. 70,000 Ejemplo del ejercicio anterior determinar el valor en libros: •Ejemplo: Compramos un camión de reparto Los activos fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo plazo. La posesión de un camión de reparto por ejemplo puede proporcionar 100 000 millas de transporte. El costo del camión se registra en una cuenta del activo que, en esencia, representa la compra adelantada de estos servicios de transporte. A medida que se reciben estos servicios, el costo del camión se descuenta gradualmente del balance general (Estado de Situación Financiera) y se asigna a gastos, a través del proceso de DEPRECIACIÓN •Solución: a)Correlación de ingresos y gastos - Asociación La finalidad básica de la depreciación es aplicar el principio de asociación, es decir, compensar el ingreso de un periodo contable con los costos de los bienes y servicios que son consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso. Existen varios métodos de calcular la depreciación, a continuación veremos dos: •Unidades de Producción Adquisición De Proyector Costo : S/. 4 500 Horas de utilidad : 5 000 Han transcurrido 200 horas. Calcular la depreciación. Solución: S/. 4 500 / 5000 horas = S/. 0.90 de depreciación por hora. Horas utilizadas = 200 x 0.90 = S/. 180 soles de depreciación. Importe o Valor en libros Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. •Línea Recta Vida útil: 50 años Periodo depreciado: 15 años Costo adquirido: S/.100,000 Método depreciación: Línea recta Solución: 100 000 / 50 = 2 000 (ANUAL) 2 000 X 15 = 30 000 (ACUMULADA)
  • 51. Deterioro del valor Es la cantidad en que el importe en libros de un activo excede a su importe de servicio recuperable. Ejemplo: Determinación del importe de servicio recuperable: Un auto usado como taxi Valor razonable : S/. 15 000 Costo de venta : S/. 1 000 Valor en uso : S/. 10 000 Si lo vendo (valor razonable-C.Venta) : S/. 15 000 – S/. 1000 = S/. 14 000 Si lo trabajo (valor de uso) : S/. 10 000 (valor presente)
  • 52. Compensación por deterioro del valor a) el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta y equipo se reconocerá según la NICSP 21; b) la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y equipo retirados o dispuestos se determinará según lo establecido en esta Norma; c) la compensación de terceros por elementos de propiedades, planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o abandonado se incluirá en la determinación del resultado, en el momento en que la compensación sea exigible; y d) el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos como sustitución de otros se determinará de acuerdo con esta Norma.
  • 53. Baja en cuentas La disposición de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras. Por ejemplo: mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicará los criterios establecidos en la NICSP 9 para el reconocimiento de ingresos por ventas de bienes. La NICSP 13 se aplicará a las disposiciones por una venta con arrendamiento posterior.
  • 54. Baja en cuentas Ejemplo. Se tiene un auto que costó S/. 20 000 con una vida útil de 10 años. Luego de cinco años, se cambia el motor por otro nuevo que cuesta S/. 5 000. El importe del motor antiguo fue de S/. 3 500 y se estimó que duraría solo 5 años. Calcular el nuevo valor en libros del auto, con el motor nuevo. Importe Vida útil Tasa anual depreciac. Monto anual depreciac. Monto acum. depreciac. Valor Libros Motor 3,500 5 20% 700 3,500 0 Resto del aut 16,500 10 10% 1,650 8,250 8,250 20,000 2,350 11,750 8,250
  • 55. Solución: En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo: Costo Depreciación acumulada Valor en Libros Motor 3,500 3,500 0 Resto del auto 16,500 8,250 8,250 Costo inicial 20 000 11 750 8 250 Baja motor (3,500) (3,500) 0 asiento 1 Alta motor 5,000 0 5,000 asiento 2 Nuevo costo 21,500 8,250 13,250
  • 56. Solución: En este caso, se deberá realizar una sustitución del motor antiguo, y la instalación del motor nuevo: o ASIENTO 1 Registro contable por la baja del motor antiguo: Cta Denominación DEBE HABER 1508 Depreciación Acum. 3 500 1503 Vehículos - motor 3 500 o ASIENTO 2 Registro contable por el alta del motor nuevo: Cta Denominación DEBE HABER 1503 Vehículos-motor 5000 1101 Caja 5000
  • 57. Información a revelar Los estados financieros deberán revelar, para cada clase de elementos pertenecientes a las propiedades, planta y equipo reconocido en los mismos: a) Las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto; b) Los métodos de depreciación utilizados; c) Las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; d) El importe bruto en libros y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor que le correspondan), tanto al principio como al final de cada periodo; e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando: I. inversiones; II. las disposiciones; III. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
  • 58. Información a revelar IV. los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los párrafos 44, 54 y 55, así como las pérdidas por deterioro del valor (si las hubiera) reconocidas, o revertidas directamente a los activos netos/patrimonio, en función de lo establecido en la NICSP 21; V. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado, aplicando la NICSP 21; VI. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el resultado del periodo, aplicando la NICSP 21; VII. depreciación; VIII.las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la moneda funcional a una moneda de presentación diferente (incluyendo también las diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa);
  • 59. Información a revelar Si una clase de propiedad, planta y equipo se registra por importes revaluados, deberá informarse lo siguiente: a) la fecha efectiva de la revaluación; b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente; c) los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor razonable de los activos; d) En qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a transacciones de mercado recientes entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de valoración; e) el resultado de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualesquiera restricciones sobre la distribución de su saldo a los propietarios o tenedores de cuotas participativas; f) la suma de todos los superávit de revaluación para los elementos individuales de la propiedad, planta y equipo dentro de cada clase; y g) la suma de todos los déficit de revaluación para los elementos individuales de la propiedad, planta y equipo dentro de cada clase.
  • 60. NICSP 17 Comparación Con La NIC16 Las principales diferencias entre la NICSP 17 y la NIC 16 (2003) son las siguientes: ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003) 1 ni exige ni prohíbe el reconocimiento de los bienes patrimonio histórico artístico y/o cultural. no tiene una exclusión similar 2 establece que cuando un elemento se adquiere sin costo alguno, o por un costo simbólico, su costo es su valor razonable en la fecha de su adquisición. requiere que los elementos pertenecientes a propiedades, planta y equipo se midan inicialmente al costo.
  • 61. ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003) 3 los incrementos o disminuciones de revaluación pueden compensarse para cada clase de activo. los incrementos o disminuciones de revaluación sólo pueden compensarse para cada elemento individualmente. 4 contiene disposiciones transitorias para la adopción por primera vez y para las actualizaciones de la versión anterior de la NICSP 17. La NIC 16 solamente contiene disposiciones transitorias para las entidades que ya utilizan las NIIF. 5 contiene disposiciones transitorias que permiten a las entidades no reconocer propiedades, planta y equipo para los periodos sobre los que se informa que comiencen dentro de los cinco años siguientes a la fecha de adopción por primera vez de la contabilidad sobre la base de acumulación (o devengo) de acuerdo con las NICSP. La NIC 16 no incluye estas disposiciones transitorias.
  • 62. ITEM NIC SP 17 NIC 16 (2003) 6 contiene las definiciones de “pérdida por deterioro del valor de un activo no generador de efectivo” e “importe de servicio recuperable.” no contiene estas definiciones. 7 emplea en ciertos casos una terminología diferente, los ejemplos más significativos son los términos “estado de rendimiento financiero” y “activos netos/patrimonio”. Los términos equivalentes en la NIC 16 son “estado de resultados” y "patrimonio". 8 no utiliza el término “ingreso de actividades ordinarias”. en la NIC 16 tiene un significado más limitado que “ingreso”. 9 contiene una Guía de implementación sobre la frecuencia de las revaluaciones de las propiedades planta y equipo. La NIC 16 no contiene una guía similar.
  • 64. ACTIVOS QUE SE ENCUENTRAN TOTALMENTE DEPRECIADOS Y AUN SIGUEN FUNCIONANDO La entidad “A” del Sector Público adquiere un auto para movilidad del Director Ejecutivo, con los siguientes datos:  Costo inicial : S/. 50 000  Vida útil : 10  Tasa depreciación : 10%  Fecha de compra : 01/01/2002
  • 65. Al 31/12/2013 el mencionado vehículo sigue en funcionamiento, y de acuerdo con el informe técnico del área de mecánica de la entidad, se estima que el auto aún prestará servicios por 4 años más. SE PIDE: EFECTUAR EL TRATAMIENTO CONTABLE PARA LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DEL VEHÍCULO, Y REALIZAR LOS AJUSTES NECESARIOS
  • 66. DEPRECIACIÓN “La distribución sistemática del importe depreciable de un activo, a lo largo de su vida útil” Los activos fijos son similares a los gastos pagados por adelantado de largo plazo. A medida que se reciben los servicios, el costo del activo fijo se descuenta gradualmente del Estado de Situación Financiera y se asigna a gastos, a través del proceso denominado:
  • 67. Compensar el ingreso con los costos consumidos en el esfuerzo de generar ese ingreso Correlación de ingresos y gastos– Asociación
  • 68. • Desarrollo: El vehículo tiene una antigüedad al 31.12.2013 de 12 años, y un informe de especialista competente (mecánico) estima que prestará servicios por 4 años adicionales. Por lo tanto, debió estimarse para el vehículo una vida útil de 16 años, y no de 10 como inicialmente se proyectó.
  • 69. Paso I Cálculos efectuados y registrados en libros contables 10% x 50 000 = S/. 5 000 Del 01.01.02 al 01.01.12 (10 años): 10% x 50 000 x 10 años = S/. 50 000 DEPRECIACION PERIODO 5 000 Año 1 (31.12.02) 5 000 Año 2 (31.12.03) 5 000 Año 3 (31.12.04) 5 000 Año 4 (31.12.05) 5 000 Año 5 (31.12.06) 5 000 Año 6 (31.12.07) 5 000 Año 7 (31.12.08) 5 000 Año 8 (31.12.09) 5 000 Año 9 (31.12.10) 5 000 Año 10 (31.12.11)
  • 70. Se efectuará el cálculo de la depreciación acumulada con la vida útil que debió haberse estimado (16 años): Tasa de depreciación anual: 100%/16 años = 6.25% Costo inicial del vehículo: 50 000 Depreciación Anual: 6.25% x 50 000 = S/. 3 125 Depreciación Acumulada De 01.01.02 al 01.01.12 (10 años): 6.25% x 50 000 x 10 años = S/. 31 250 De 01.01.02 al 31.12.13 (12 años): 6.25% x 50 000 x 12 años = S/. 37 500 Paso II:
  • 71. DEPRECIACIÓN PERIODO 3,125.00 Año 1 (31.12.02) 3,125.00 Año 2 (31.12.03) 3,125.00 Año 3 (31.12.04) 3,125.00 Año 4 (31.12.05) 3,125.00 Año 5 (31.12.06) 3,125.00 Año 6 (31.12.07) 3,125.00 Año 7 (31.12.08) 3,125.00 Año 8 (31.12.09) 3,125.00 Año 9 (31.12.10) 3,125.00 Año 10 (31.12.11) 3,125.00 Año 11 (31.12.12) 3,125.00 Año 12 (31.12.13)  Depreciación Inicial (en base a 10 años vida útil):  Depreciación recalculada (en base a 16 años vida útil):  Ajuste por depreciación en exceso:
  • 73. Conclusiones  Hace falta un estudio analítico y profundo sobre las NICSP-17 y su aplicación en nuestra área geográfica.  Se puede concluir que para las entidades del sector publico la correcta valoración de los bienes de Propiedad, Planta y Equipo en el momento de su reconocimiento , es un tema importante e imprescindible para la presentación confiable y razonable de los Estados Financieros. La aplicación del párrafo 14 de la NICSP permite reconocer el costo de una partida de propiedades, planta y equipo, con el fin de obtener información que sea útil para la toma de decisiones en la empresa.  Los principales problemas que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son: a) El reconocimiento de los activos b) la determinación de su importe en libros c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relación a los mismos  La NICSP 17 representa la aplicación de la NIC 16 (2003) Propiedades, Planta y Equipo al sector público con modificaciones señaladas en el documento "Mejoras a las NIIF" del 2008.
  • 74. Recomendaciones  Realizar un estudio analítico gubernamental sobre las NIC-SP 17 y su aplicación en nuestra área geográfica.  En las diferentes formas reconocimiento de Propiedad, Planta y Equipo surgen varias interrogantes sobre el valor de estos bienes, por lo tanto se debe tomar en cuenta las diferentes características del bien que se está valorando .  Resolver los principales problemas y haciendo un estudio analitico gubernamental, que presenta la contabilidad de propiedades, planta y equipo son: a) El reconocimiento de los activos b) la determinación de su importe en libros c) los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro de valor que deben reconocerse con relación a los mismos  Se recomienda que las entidades del sector público realicen capacitaciones continuas a su personal de contabilidad en lo referente a la NICSP 17 a fin de poder desarrollar su trabajo según las normas actuales.

Notas del editor

  1. Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NICSP 21. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor.
  2. Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado cuando tales compensaciones sean exigibles. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada, procediendo de la manera siguiente:
  3. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: por su o disposición; o cuando no se espere obtener ningún beneficio futuro o potencial de servicio por su uso o disposición. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado cuando dicho elemento sea dado de baja en cuentas. Las ganancias no se clasificarán como ingresos. Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenían para arrendar a terceros, transferirá esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta.
  4. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, de un elemento de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y Si no se ha revelado de forma separada en estado de rendimiento financiero, el importe de las compensaciones de terceros que se propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
  5. La existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; El importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, de un elemento de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; El importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y Si no se ha revelado de forma separada en estado de rendimiento financiero, el importe de las compensaciones de terceros que se propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
  6. Una entidad que reconozca los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural debe cumplir con los requerimientos de revelación de información de esta Norma con respecto a dichos bienes y puede, pero no está obligada, cumplir con otros requerimientos de esta Norma en relación con dichos bienes La NIC 16 establece que cuando una empresa adopta el modelo de revaluación y contabiliza los elementos de propiedades, planta y equipo por su importe revaluado, se revele el importe del costo histórico equivalente. Este requerimiento no está incluido en la NICSP 17.
  7. Una entidad que reconozca los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural debe cumplir con los requerimientos de revelación de información de esta Norma con respecto a dichos bienes y puede, pero no está obligada, cumplir con otros requerimientos de esta Norma en relación con dichos bienes La NIC 16 establece que cuando una empresa adopta el modelo de revaluación y contabiliza los elementos de propiedades, planta y equipo por su importe revaluado, se revele el importe del costo histórico equivalente. Este requerimiento no está incluido en la NICSP 17.
  8. Una entidad que reconozca los bienes del patrimonio histórico artístico y/o cultural debe cumplir con los requerimientos de revelación de información de esta Norma con respecto a dichos bienes y puede, pero no está obligada, cumplir con otros requerimientos de esta Norma en relación con dichos bienes La NIC 16 establece que cuando una empresa adopta el modelo de revaluación y contabiliza los elementos de propiedades, planta y equipo por su importe revaluado, se revele el importe del costo histórico equivalente. Este requerimiento no está incluido en la NICSP 17.