Este documento describe la reforma tributaria en Venezuela entre 1991 y la actualidad. Se creó el Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) en 1994 para integrar los sistemas de aduanas y tributos internos y aumentar la recaudación. El SENIAT aplicó nuevas políticas de fiscalización para controlar el cumplimiento tributario y reducir la evasión. Más recientemente, el SENIAT ha adoptado un enfoque de selección previa para fiscalizaciones basado en análisis estadísticos de declar
Este documento resume la importancia de adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de acuerdo con la legislación peruana. Explica el marco legal que requiere la presentación de estados financieros auditados bajo NIIF para ciertas empresas. También describe las diferencias clave entre las NIIF y las prácticas contables locales previas, así como los pasos para la adopción inicial de las NIIF. Finalmente, proporciona un ejemplo de dictamen de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2014
Servicio de Administración Tributaria
Régimen de Incorporación Fiscal
Auditoría Financiera y de Cumplimiento: 14-0-06E00-02-0001
GB-088
Las NIIF. Las NIIF en el Perú. Globalización contable.
Es un trabajo hecho por lo alumnos de la escuela de economía de la Universiad Nacional de Trujillo.
Este documento describe el cronograma de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador. Las empresas se dividen en tres bloques y cada bloque debe aplicar las NIIF en una fecha diferente: el primer bloque en 2009, el segundo en 2010 y el tercero en 2011. Cada empresa debe realizar tareas como conciliar sus estados financieros actuales con los requeridos por las NIIF.
El documento describe la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador a partir del 1 de enero de 2010. Explica que las NIIF fueron establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para proporcionar información financiera relevante, confiable y comparable a nivel mundial. También resume los procesos requeridos para la aplicación de las NIIF en las empresas ecuatorianas, incluyendo capacitación, evaluación, conversión inicial de estados financieros y requerimientos de revel
Este documento presenta una guía de aplicación actualizada de la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento NIEA 3000 para encargos distintos de auditoría o revisión de información financiera histórica. La guía incluye definiciones clave, orientaciones sobre la aceptación, desarrollo e informe de este tipo de encargos, y fue actualizada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela para promover la aplicación correcta de la norma.
Este documento introduce las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para los empresarios. Explica que las NIIF fueron creadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para estandarizar la información financiera a nivel global y hacerla comparable. Asimismo, detalla el proceso de convergencia a las NIIF en Colombia, el cual se realiza por grupos dependiendo del tamaño de la empresa. Finalmente, enfatiza la importancia del rol del empresario en la implementación de las NIIF en sus organizaciones.
Este documento presenta los principios y normas de información financiera emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). El objetivo del CINIF es desarrollar normas de información financiera transparentes, confiables y objetivas, y lograr la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. Se describen los tipos de entidades, usuarios de la información financiera, características e información que deben contener los estados financieros.
Este documento resume la importancia de adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) de acuerdo con la legislación peruana. Explica el marco legal que requiere la presentación de estados financieros auditados bajo NIIF para ciertas empresas. También describe las diferencias clave entre las NIIF y las prácticas contables locales previas, así como los pasos para la adopción inicial de las NIIF. Finalmente, proporciona un ejemplo de dictamen de auditoría sobre estados financieros preparados de acuerdo con
Informe del Resultado de la Fiscalización Superior de la Cuenta Pública 2014
Servicio de Administración Tributaria
Régimen de Incorporación Fiscal
Auditoría Financiera y de Cumplimiento: 14-0-06E00-02-0001
GB-088
Las NIIF. Las NIIF en el Perú. Globalización contable.
Es un trabajo hecho por lo alumnos de la escuela de economía de la Universiad Nacional de Trujillo.
Este documento describe el cronograma de aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador. Las empresas se dividen en tres bloques y cada bloque debe aplicar las NIIF en una fecha diferente: el primer bloque en 2009, el segundo en 2010 y el tercero en 2011. Cada empresa debe realizar tareas como conciliar sus estados financieros actuales con los requeridos por las NIIF.
El documento describe la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en Ecuador a partir del 1 de enero de 2010. Explica que las NIIF fueron establecidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para proporcionar información financiera relevante, confiable y comparable a nivel mundial. También resume los procesos requeridos para la aplicación de las NIIF en las empresas ecuatorianas, incluyendo capacitación, evaluación, conversión inicial de estados financieros y requerimientos de revel
Este documento presenta una guía de aplicación actualizada de la Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento NIEA 3000 para encargos distintos de auditoría o revisión de información financiera histórica. La guía incluye definiciones clave, orientaciones sobre la aceptación, desarrollo e informe de este tipo de encargos, y fue actualizada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela para promover la aplicación correcta de la norma.
Este documento introduce las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) para los empresarios. Explica que las NIIF fueron creadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para estandarizar la información financiera a nivel global y hacerla comparable. Asimismo, detalla el proceso de convergencia a las NIIF en Colombia, el cual se realiza por grupos dependiendo del tamaño de la empresa. Finalmente, enfatiza la importancia del rol del empresario en la implementación de las NIIF en sus organizaciones.
Este documento presenta los principios y normas de información financiera emitidos por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). El objetivo del CINIF es desarrollar normas de información financiera transparentes, confiables y objetivas, y lograr la convergencia de las normas nacionales con las internacionales. Se describen los tipos de entidades, usuarios de la información financiera, características e información que deben contener los estados financieros.
El documento explica el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Comienza definiendo el IVA como un impuesto indirecto sobre el consumo que se paga por el consumidor final. Luego resume la evolución del IVA desde sus orígenes en la Edad Media hasta su implementación en Venezuela en 1993. Finalmente, describe los principios generales del IVA y su importancia para el presupuesto nacional venezolano, representando aproximadamente el 30% de los ingresos.
Este documento presenta información sobre la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica el origen e historia del IVA, desde sus antecedentes en la Edad Media hasta su implementación en Venezuela en 1993. Describe los aspectos básicos y disposiciones fundamentales del IVA, incluyendo su estructura legal, hechos y bases imponibles, sujetos pasivos, deberes formales y materiales. También analiza la contribución del IVA al presupuesto nacional y los diferentes tipos de impuestos a las ventas.
1) Los contribuyentes en Venezuela deben declarar y pagar el IVA mensualmente de forma electrónica, dentro de los primeros 15 días de cada mes.
2) Los libros contables deben registrar las operaciones gravadas con IVA de forma separada por alícuota e incluir facturas, notas de débito y crédito.
3) Cuando hay un cambio en la alícuota de IVA que reduce la tasa, el monto correspondiente a la alícuota anterior se sustrae del precio de venta y el de la nueva tasa se adiciona por
Grupo 6 riesgos tributarios en operaciones internacionalesTemasTributarios
El documento presenta una lista de integrantes y luego resume conceptos clave sobre la doble tributación internacional como los principios de residencia y fuente, métodos para evitar la doble tributación, riesgos de establecimientos permanentes internacionales, y técnicas de planificación fiscal como el treaty shopping y rule shopping.
Este documento presenta las reflexiones de Yeniny Y. Rodríguez P. sobre cómo administrar efectivamente los riesgos tributarios en tiempos de incertidumbre. Rodríguez discute cómo la crisis económica mundial continua ha llevado a cambios regulatorios continuos e inciertos en materia tributaria. También explica que las administraciones tributarias y los contribuyentes deben colaborar más estrechamente para mitigar riesgos tributarios emergentes mediante el intercambio de información sobre riesgos y la adopción de
El documento explica la no sujeción y los beneficios fiscales como exenciones y exoneraciones en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. La no sujeción se refiere a operaciones que no generan IVA como importaciones no definitivas, ventas de valores e instrumentos financieros, préstamos y servicios bancarios. Las exenciones y exoneraciones son beneficios tributarios que eximen total o parcialmente del pago de IVA. Mientras que las exenciones están establecidas en la ley de IVA, las exoneraciones son decret
Este documento resume conceptos clave sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela, incluyendo la temporalidad, territorialidad, base imponible, cuota tributaria, período de imposición y figura del intermediario. Explica cuándo ocurren los hechos imponibles para diferentes tipos de transacciones, cómo se determina la base y cuota imponible, y aspectos a considerar al calcular el impuesto a pagar.
Grupo 5 presentacion otras exacciones parafiscalesTemasTributarios
Este documento describe seis exacciones parafiscales en Venezuela. Estas incluyen contribuciones para el cine, la televisión, las cuencas hidrográficas, la aviación civil, PDVSA y las comunas y bancos. Cada una tiene sujetos activos y pasivos específicos, hechos gravables, bases imponibles y tarifas. Todas aplican a nivel nacional.
Este documento describe las principales exacciones parafiscales laborales en Venezuela, las cuales incluyen contribuciones al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, el Régimen Prestacional de Empleo, el Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista, el Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, la Ley Orgánica de Prevención, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo, y la Ley Orgánica Contra el Tráfico Ilíc
Este documento contiene extractos de varias leyes y reglamentos relacionados con impuestos en Venezuela. Describe los requisitos para la emisión de facturas de acuerdo con la Ley de IVA, así como disposiciones sobre costos, deducciones, control fiscal y facturación de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
Este documento resume varios aspectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica que las empresas exportadoras tienen derecho a recuperar créditos fiscales por bienes y servicios usados en la exportación si se registran con el SENIAT. También cubre la responsabilidad de pagar el IVA por importaciones de servicios, así como situaciones como retiros de productos, autoprestación de servicios y anticipos para servicios futuros que se consideran gravables. Por último, indica que territorios de puerto libre y zonas francas no causan
Este documento describe las exacciones parafiscales en Venezuela. Explica que son aportes monetarios exigidos por organismos autónomos del gobierno para financiar sus actividades específicas, como el Fondo Social PDVSA, el Tributo de Conservación de Cuencas Hidrográficas, y contribuciones establecidas en leyes como la de Cinematografía Nacional, Aeronáutica Civil, Deporte y la Actividad Aseguradora. Estas exacciones se caracterizan por ser establecidas en normas reglamentarias, no reconocer
Este documento trata sobre la planificación fiscal internacional y las normas antiabuso. Explica conceptos como treaty shopping y rule shopping, y cómo ciertas prácticas de planificación fiscal pueden considerarse agresivas si carecen de fondo económico y su único propósito es reducir impuestos. También describe el marco legal aplicable a la planificación fiscal internacional en Venezuela.
Grupo 6 riesgos tributarios en operaciones internacionales (2)TemasTributarios
1) El documento resume varios riesgos tributarios comunes en operaciones internacionales como el establecimiento permanente, la subcapitalización, operaciones carrusel, rule y treaty shopping, donaciones, doble tributación internacional y gravamen al dividendo.
2) Explica métodos para eliminar la doble tributación como la imputación y exención.
3) Define conceptos como establecimientos permanentes, donaciones, treaty y rule shopping, subcapitalización y gravamen al dividendo, describiendo sus riesgos y ventajas tributarias.
El documento resume la base legal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica que las fuentes del derecho tributario incluyen la Constitución, tratados internacionales, leyes y reglamentaciones. También describe los métodos de interpretación de las normas tributarias, incluidos elementos como el significado de las palabras, la finalidad de la institución, y la voluntad del creador de la norma. Luego, define los hechos gravados por el IVA como la venta de bienes, importación, prestación de servicios, venta de export
Grupo 4 presentación exacciones parafiscales laboralesTemasTributarios
Este documento resume varias exacciones parafiscales laborales en Venezuela, incluyendo contribuciones a instituciones como el IVSS, INCES, FAOV, FONACIT y leyes relacionadas a condiciones laborales, prevención de drogas y más. Define cada exacción, sujetos obligados, base y tasa imponible.
Este documento trata sobre los tributos en Venezuela y a nivel mundial. Define los tributos como prestaciones obligatorias a favor del Estado destinadas a financiar los gastos públicos. Explica las clasificaciones de los tributos, incluyendo impuestos, tasas y contribuciones especiales. También describe los elementos, tipos, fines y diferencias entre impuestos directos e indirectos.
Este documento describe los factores claves para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal, como si no impone impuestos o estos son nominales, falta de transparencia, y no permite intercambio de información fiscal. Explica que en los paraísos fiscales conviven dos sistemas fiscales diferentes para residentes y extranjeros, y sus características como tributos reducidos, secreto bancario, estabilidad política y falta de tratados fiscales. Finalmente, resume sus ventajas como exención impositiva y desventajas como fuga de capital
El documento describe los principales impuestos municipales en Venezuela, incluyendo: 1) impuestos sobre propiedad inmobiliaria y vehículos, 2) impuestos sobre espectáculos públicos, juegos y apuestas, y publicidad, 3) contribuciones especiales por mejoras en infraestructura, y 4) impuestos sobre actividades económicas. Los municipios tienen autonomía para establecer alícuotas y detalles de cada impuesto según su ordenanza municipal.
Este documento presenta información sobre el curso de Derecho Tributario II impartido en la Universidad Católica Andrés Bello. El objetivo del curso es que los estudiantes conozcan la aplicación de la normativa del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto al Activo Empresarial en Venezuela para manejar el riesgo legal tributario. Se incluye información sobre la administración del riesgo legal tributario en Venezuela, la evolución del sistema tributario desde 1991, y los principales tributos que componen el presupuesto nacional en 2011.
Monografia regimen de detracciones incidencia para IGVLuis Morales
Este documento describe el sistema de detracciones del IGV en Perú. Explica que el sistema consiste en que el comprador de bienes o servicios sujetos al sistema retiene un porcentaje del pago que luego deposita en una cuenta del proveedor para que este pague sus obligaciones tributarias. El documento también cubre los sujetos involucrados, la normativa legal, el alcance y objetivos del sistema de detracciones.
El documento explica el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Comienza definiendo el IVA como un impuesto indirecto sobre el consumo que se paga por el consumidor final. Luego resume la evolución del IVA desde sus orígenes en la Edad Media hasta su implementación en Venezuela en 1993. Finalmente, describe los principios generales del IVA y su importancia para el presupuesto nacional venezolano, representando aproximadamente el 30% de los ingresos.
Este documento presenta información sobre la aplicación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica el origen e historia del IVA, desde sus antecedentes en la Edad Media hasta su implementación en Venezuela en 1993. Describe los aspectos básicos y disposiciones fundamentales del IVA, incluyendo su estructura legal, hechos y bases imponibles, sujetos pasivos, deberes formales y materiales. También analiza la contribución del IVA al presupuesto nacional y los diferentes tipos de impuestos a las ventas.
1) Los contribuyentes en Venezuela deben declarar y pagar el IVA mensualmente de forma electrónica, dentro de los primeros 15 días de cada mes.
2) Los libros contables deben registrar las operaciones gravadas con IVA de forma separada por alícuota e incluir facturas, notas de débito y crédito.
3) Cuando hay un cambio en la alícuota de IVA que reduce la tasa, el monto correspondiente a la alícuota anterior se sustrae del precio de venta y el de la nueva tasa se adiciona por
Grupo 6 riesgos tributarios en operaciones internacionalesTemasTributarios
El documento presenta una lista de integrantes y luego resume conceptos clave sobre la doble tributación internacional como los principios de residencia y fuente, métodos para evitar la doble tributación, riesgos de establecimientos permanentes internacionales, y técnicas de planificación fiscal como el treaty shopping y rule shopping.
Este documento presenta las reflexiones de Yeniny Y. Rodríguez P. sobre cómo administrar efectivamente los riesgos tributarios en tiempos de incertidumbre. Rodríguez discute cómo la crisis económica mundial continua ha llevado a cambios regulatorios continuos e inciertos en materia tributaria. También explica que las administraciones tributarias y los contribuyentes deben colaborar más estrechamente para mitigar riesgos tributarios emergentes mediante el intercambio de información sobre riesgos y la adopción de
El documento explica la no sujeción y los beneficios fiscales como exenciones y exoneraciones en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. La no sujeción se refiere a operaciones que no generan IVA como importaciones no definitivas, ventas de valores e instrumentos financieros, préstamos y servicios bancarios. Las exenciones y exoneraciones son beneficios tributarios que eximen total o parcialmente del pago de IVA. Mientras que las exenciones están establecidas en la ley de IVA, las exoneraciones son decret
Este documento resume conceptos clave sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela, incluyendo la temporalidad, territorialidad, base imponible, cuota tributaria, período de imposición y figura del intermediario. Explica cuándo ocurren los hechos imponibles para diferentes tipos de transacciones, cómo se determina la base y cuota imponible, y aspectos a considerar al calcular el impuesto a pagar.
Grupo 5 presentacion otras exacciones parafiscalesTemasTributarios
Este documento describe seis exacciones parafiscales en Venezuela. Estas incluyen contribuciones para el cine, la televisión, las cuencas hidrográficas, la aviación civil, PDVSA y las comunas y bancos. Cada una tiene sujetos activos y pasivos específicos, hechos gravables, bases imponibles y tarifas. Todas aplican a nivel nacional.
Este documento describe las principales exacciones parafiscales laborales en Venezuela, las cuales incluyen contribuciones al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales, el Régimen Prestacional de Empleo, el Instituto Nacional de Capacitación y Educación Socialista, el Fondo de Ahorro Obligatorio para la Vivienda, la Ley Orgánica de Ciencia, Tecnología e Innovación, la Ley Orgánica de Prevención, Condiciones y Medio Ambiente de Trabajo, y la Ley Orgánica Contra el Tráfico Ilíc
Este documento contiene extractos de varias leyes y reglamentos relacionados con impuestos en Venezuela. Describe los requisitos para la emisión de facturas de acuerdo con la Ley de IVA, así como disposiciones sobre costos, deducciones, control fiscal y facturación de acuerdo con la Ley de Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
Este documento resume varios aspectos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica que las empresas exportadoras tienen derecho a recuperar créditos fiscales por bienes y servicios usados en la exportación si se registran con el SENIAT. También cubre la responsabilidad de pagar el IVA por importaciones de servicios, así como situaciones como retiros de productos, autoprestación de servicios y anticipos para servicios futuros que se consideran gravables. Por último, indica que territorios de puerto libre y zonas francas no causan
Este documento describe las exacciones parafiscales en Venezuela. Explica que son aportes monetarios exigidos por organismos autónomos del gobierno para financiar sus actividades específicas, como el Fondo Social PDVSA, el Tributo de Conservación de Cuencas Hidrográficas, y contribuciones establecidas en leyes como la de Cinematografía Nacional, Aeronáutica Civil, Deporte y la Actividad Aseguradora. Estas exacciones se caracterizan por ser establecidas en normas reglamentarias, no reconocer
Este documento trata sobre la planificación fiscal internacional y las normas antiabuso. Explica conceptos como treaty shopping y rule shopping, y cómo ciertas prácticas de planificación fiscal pueden considerarse agresivas si carecen de fondo económico y su único propósito es reducir impuestos. También describe el marco legal aplicable a la planificación fiscal internacional en Venezuela.
Grupo 6 riesgos tributarios en operaciones internacionales (2)TemasTributarios
1) El documento resume varios riesgos tributarios comunes en operaciones internacionales como el establecimiento permanente, la subcapitalización, operaciones carrusel, rule y treaty shopping, donaciones, doble tributación internacional y gravamen al dividendo.
2) Explica métodos para eliminar la doble tributación como la imputación y exención.
3) Define conceptos como establecimientos permanentes, donaciones, treaty y rule shopping, subcapitalización y gravamen al dividendo, describiendo sus riesgos y ventajas tributarias.
El documento resume la base legal del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Venezuela. Explica que las fuentes del derecho tributario incluyen la Constitución, tratados internacionales, leyes y reglamentaciones. También describe los métodos de interpretación de las normas tributarias, incluidos elementos como el significado de las palabras, la finalidad de la institución, y la voluntad del creador de la norma. Luego, define los hechos gravados por el IVA como la venta de bienes, importación, prestación de servicios, venta de export
Grupo 4 presentación exacciones parafiscales laboralesTemasTributarios
Este documento resume varias exacciones parafiscales laborales en Venezuela, incluyendo contribuciones a instituciones como el IVSS, INCES, FAOV, FONACIT y leyes relacionadas a condiciones laborales, prevención de drogas y más. Define cada exacción, sujetos obligados, base y tasa imponible.
Este documento trata sobre los tributos en Venezuela y a nivel mundial. Define los tributos como prestaciones obligatorias a favor del Estado destinadas a financiar los gastos públicos. Explica las clasificaciones de los tributos, incluyendo impuestos, tasas y contribuciones especiales. También describe los elementos, tipos, fines y diferencias entre impuestos directos e indirectos.
Este documento describe los factores claves para determinar si una jurisdicción es un paraíso fiscal, como si no impone impuestos o estos son nominales, falta de transparencia, y no permite intercambio de información fiscal. Explica que en los paraísos fiscales conviven dos sistemas fiscales diferentes para residentes y extranjeros, y sus características como tributos reducidos, secreto bancario, estabilidad política y falta de tratados fiscales. Finalmente, resume sus ventajas como exención impositiva y desventajas como fuga de capital
El documento describe los principales impuestos municipales en Venezuela, incluyendo: 1) impuestos sobre propiedad inmobiliaria y vehículos, 2) impuestos sobre espectáculos públicos, juegos y apuestas, y publicidad, 3) contribuciones especiales por mejoras en infraestructura, y 4) impuestos sobre actividades económicas. Los municipios tienen autonomía para establecer alícuotas y detalles de cada impuesto según su ordenanza municipal.
Este documento presenta información sobre el curso de Derecho Tributario II impartido en la Universidad Católica Andrés Bello. El objetivo del curso es que los estudiantes conozcan la aplicación de la normativa del Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto al Activo Empresarial en Venezuela para manejar el riesgo legal tributario. Se incluye información sobre la administración del riesgo legal tributario en Venezuela, la evolución del sistema tributario desde 1991, y los principales tributos que componen el presupuesto nacional en 2011.
Monografia regimen de detracciones incidencia para IGVLuis Morales
Este documento describe el sistema de detracciones del IGV en Perú. Explica que el sistema consiste en que el comprador de bienes o servicios sujetos al sistema retiene un porcentaje del pago que luego deposita en una cuenta del proveedor para que este pague sus obligaciones tributarias. El documento también cubre los sujetos involucrados, la normativa legal, el alcance y objetivos del sistema de detracciones.
Este documento presenta los aspectos generales, nuevos servicios y reformas de la Dirección General de Impuestos de El Salvador para el año 2012. Se creó un Viceministerio de Ingresos para ejercer una gestión estratégica del sistema tributario y aduanero. Se implementaron nuevos servicios como un Centro Integrado de Atención al Contribuyente y una Declaración de Renta Sugerida en línea. La recaudación tributaria de 2011 superó la meta presupuestaria en un 1.8%.
El documento trata sobre varios temas relacionados a la auditoría tributaria como la determinación de la obligación tributaria, las facultades de la administración tributaria, el rol del auditor tributario y el tributarista. Explica que la determinación de la obligación tributaria está sujeta a fiscalización por la SUNAT para verificar la información provista y emitir resoluciones. También describe las etapas de una auditoría tributaria y las funciones de un auditor tributario como analizar documentación para determinar la veracidad de la información.
El documento presenta información sobre la Dirección General de Impuestos de El Salvador (DGII) incluyendo la creación de un Viceministerio de Ingresos, el plan estratégico 2012-2014 de la DGII, y datos sobre la recaudación tributaria en 2011.
Monografia regimen de detracciones incidencia para igv 2Luis Morales
Este documento describe el sistema de detracciones del IGV en Perú. Explica que el sistema consiste en que el comprador de un bien o servicio sujeto al sistema detrae un porcentaje del monto total y lo deposita en una cuenta del proveedor, para que este luego pague sus obligaciones tributarias. El documento también define los sujetos involucrados, las operaciones sujetas al sistema, y la normativa legal que lo rige.
El documento presenta consideraciones básicas para elaborar un programa de fiscalización tributaria municipal. La fiscalización es importante para que los gobiernos locales mejoren la recaudación de tributos y accedan a fondos. Se deben determinar los recursos, establecer un tipo de fiscalización selectiva por grupo de contribuyentes, y diseñar procedimientos e instrumentos para la recolección de información y determinación de obligaciones tributarias.
Herramientas financieras para el desarrollo económico de las pymesHernanWilliam
" Estimados amigos, comparto con ustedes el material expuesto en " El XXIV Congreso Nacional de Contadores Públicos del Perú " llevado a cabo en la ciudad de Huánuco.."
El SIAF es el Sistema Integrado de Administración Financiera que permite registrar todos los gastos del Estado. Registra información como fecha, beneficiario, concepto, unidad ejecutora, fuente de financiamiento y actividad/proyecto al que corresponde el gasto. El SIAF brinda información sobre la ejecución presupuestal y promueve buenas prácticas en el uso de recursos públicos.
Este documento describe las facultades sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) en la delegación noreste-golfo de Nuevo León y Tamaulipas. La PRODECON protege los derechos de los contribuyentes y verifica las acciones de las autoridades fiscales. Ofrece asesoría legal, representación legal, investiga problemas sistémicos, y propone cambios a las leyes fiscales. La PRODECON ha recibido miles de solicitudes de asesoría y cientos de quejas de contribuyentes.
Universidad autónoma gabriel rené morenoDaldy Zabala
Este documento presenta un curso de Auditoría Impositiva. Se divide en 4 unidades que cubren los objetivos de una auditoría tributaria, la revisión del activo corriente y no corriente, y el pasivo y patrimonio neto. El objetivo general de una auditoría tributaria es determinar y cobrar los impuestos omitidos y aplicar sanciones correspondientes.
Desde hace varios años ya, organismos como el Ministerio de Economía y Finanzas, la Secretaría de Descentralización de la Presidencia del Consejo de Ministros, la Comisión de Descentralización, Regionalización,
Gobiernos Locales y Modernización de la Gestión del Estado del Congreso de la República, la Asamblea Nacional
de Gobiernos Regionales, la Asociación de Municipalidades del Perú, así como la Red de Municipalidades Urbanas y Rurales del Perú, han venido realizando estudios sobre descentralización fiscal y han presentado
iniciativas legislativas relativas a diversas alternativas de reformas, con el objeto de responder a la exigencia de mejorar el esquema de descentralización fiscal existente.
Este manual de contabilidad establece disposiciones generales y normas contables para las empresas del sistema financiero. Incluye cuatro capítulos que tratan sobre disposiciones generales, estados financieros, catálogo de cuentas y descripción de cuentas. El objetivo principal es uniformar el registro contable de las operaciones de estas empresas de acuerdo con la ley y normas de la Superintendencia de Banca y Seguros.
El sistema de gestión contable financiero permite registrar transacciones de forma rápida y sencilla, obtener estados financieros y reportes de gestión de manera automática, y conectarse con otros sistemas. Ofrece funciones como ingreso rápido de operaciones, verificación en línea, imputación automática a contabilidad analítica, y exportación de reportes a Microsoft Office. Genera libros contables, reportes tributarios, estados financieros, y reportes de gestión financiera y de negocios.
El sistema de gestión contable financiero permite registrar transacciones de forma rápida y sencilla, obtener estados financieros y reportes de gestión de manera automática, y conectarse con otros sistemas. Ofrece funciones como ingreso rápido de operaciones, verificación en línea, imputación automática a contabilidad analítica, y exportación de reportes a Microsoft Office. Genera libros contables, reportes tributarios, estados financieros, y reportes de gestión financiera y de negocios.
Este documento presenta una serie de preguntas sobre temas relacionados con agentes de aduana, usuarios aduaneros y depósitos aduaneros. Se definen los requisitos para diferentes niveles de agencias de aduana y tipos de usuarios, así como las obligaciones y beneficios de cada uno. También se especifican los diferentes tipos de depósitos aduaneros habilitados y las actividades permitidas en cada uno.
Este documento presenta las conclusiones y recomendaciones del Primer Foro Tributario organizado por la Cámara de Comercio de Lima. Se proponen varias reformas al sistema tributario peruano para corregir excesos y distorsiones, y convertirlo en un sistema que promueva el desarrollo. Entre las principales recomendaciones se encuentran revisar las normas tributarias para respetar principios constitucionales, reducir las tasas de pagos adelantados de IGV, fijar por ley las obligaciones de retención,
Este documento resume los principales requisitos de las facturas según la legislación tributaria venezolana. En 3 oraciones o menos:
La factura debe contener información como el nombre y RIF del emisor y receptor, fecha, descripción del bien o servicio, montos de IVA e impuesto, y cumplir con normas de numeración, formato y emisión. Existen disposiciones especiales para facturas de exportación, contribuyentes formales y estaciones de servicio. El documento analiza las leyes y providencias que regulan los requisitos de facturación
Este documento resume los principales tributos en Venezuela y otros países. Explica que los tributos son prestaciones obligatorias que afectan el patrimonio de los obligados para financiar los fines estatales. Luego describe los criterios para distinguir entre impuestos y tasas, así como los principales tributos en Venezuela administrados a nivel nacional, estadal y municipal. Finalmente, resume brevemente los impuestos existentes en países como España, Alemania, México y Francia.
El documento describe las siete contribuciones establecidas por la Ley de Cinematografía Nacional de Venezuela para financiar el Fondo de Promoción y Financiamiento del Cine. Cada contribución detalla el sujeto activo y pasivo, la base imponible, la tarifa y plazo de pago. También presenta otros tributos como el aporte de empresas de telecomunicaciones, electricidad, petróleo y bancos para el desarrollo de distintos sectores productivos.
Este documento lista diferentes tipos de impuestos en 6 puntos. Incluye impuestos como el timbre fiscal, el peaje, el impuesto a las ventas minoristas, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, impuestos a la exploración y explotación de minerales no metálicos, y contribuciones especiales por servicios prestados por el estado. Explica brevemente cada uno de estos impuestos y su aplicación.
Este documento resume los principales impuestos estadales en Venezuela. 1) Los impuestos estadales incluyen el timbre fiscal, el peaje, el impuesto a las ventas minoristas, el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados, los impuestos a la exploración y explotación de minerales no metálicos, y las contribuciones especiales. 2) Cada impuesto se define, especifica su hecho imponible y base imponible. 3) La administración tributaria estadal corresponde a un organismo autón
Este documento describe los diferentes tipos de tributos que pueden ser impuestos por los municipios en Venezuela. Se mencionan tributos sobre la propiedad de inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos de apuesta, propaganda y publicidad, contribuciones especiales, plusvalía, transacciones inmobiliarias, y actividades económicas. Para cada tributo se especifica el sujeto activo y pasivo, la base y determinación de la base imponible, y las alícuotas.
Este documento presenta información sobre derecho tributario municipal en Venezuela. Resume que los municipios gozan de autonomía en la elección de sus autoridades, gestión de sus competencias y creación, recaudación e inversión de sus ingresos. También pueden crear, modificar o suprimir tributos a través de ordenanzas, así como establecer exoneraciones o rebajas a esos tributos.
Este documento resume los principales impuestos en Venezuela, incluyendo el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto sobre la Renta (ISLR), Impuesto sobre Cigarrillos, e Impuestos sobre Sucesiones/Donaciones, Timbres Fiscales, Débito Bancario, Transacciones Fiscales, Activos Empresariales, Casinos y Bingos, Telecomunicaciones, Hidrocarburos, Minas y Fósforos. Define los hechos imponibles, bases imponibles, tarifas, sujetos pasivos y activos, y base
El documento presenta un grupo de estudiantes que analizará diferentes impuestos internos como el IVA, ISLR, impuestos sobre cigarrillos, licores, sucesiones y donaciones, timbres fiscales, débito bancario, ITF, IAE, casinos y bingos, telecomunicaciones, hidrocarburos y minas. El grupo discutirá conceptos clave como hecho imponible, base imponible, temporalidad, territorialidad y sujetos en cada uno de estos impuestos.
En la ciudad de Pasto, estamos revolucionando el acceso a microcréditos y la formalización de microempresarios informales con nuestra aplicación CrediAvanza. Nuestro objetivo es empoderar a los emprendedores locales proporcionándoles una plataforma integral que facilite el acceso a servicios financieros y asesoría profesional.
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Soluciones Examen de Selectividad. Geografía junio 2024 (Convocatoria Ordinar...Juan Martín Martín
Criterios de corrección y soluciones al examen de Geografía de Selectividad (EvAU) Junio de 2024 en Castilla La Mancha.
Soluciones al examen.
Convocatoria Ordinaria.
Examen resuelto de Geografía
conocer el examen de geografía de julio 2024 en:
https://blogdegeografiadejuan.blogspot.com/2024/06/soluciones-examen-de-selectividad.html
http://blogdegeografiadejuan.blogspot.com/
Business Plan -rAIces - Agro Business Techjohnyamg20
Innovación y transparencia se unen en un nuevo modelo de negocio para transformar la economia popular agraria en una agroindustria. Facilitamos el acceso a recursos crediticios, mejoramos la calidad de los productos y cultivamos un futuro agrícola eficiente y sostenible con tecnología inteligente.
3° SES COMU LUN10 CUENTO DIA DEL PADRE 933623393 PROF YESSENIA (1).docx
002.guia riesgo legal tributario
1. UNIVERSIDAD CATÓLICA ANDRÉS BELLO
(UCAB)
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
CÁTEDRA: DERECHO TRIBUTARIO II
LA ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO
Prof. Yeniny Y. Rodríguez P.
Marzo 2012
2. LA REFORMA TRIBUTARIA EN VENEZUELA
PRIMERA ETAPA 1991-1999
Uno de los proyectos venezolanos de mayor relevancia en las últimas décadas ha sido
el proceso de modernización de la Administración Tributaria iniciado en 1991, con el
objeto de disminuir la dependencia de los ingresos petroleros para cubrir las
necesidades de financiamiento del gasto público. Para ello con la asistencia financiera
del Banco Interamericano de Desarrollo (BID) y el apoyo técnico del Centro
Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), se crea en el año 1994 el
Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT), organismo este con
el que se logra compaginar los servicios de Rentas Internas y Aduana en una sola
administración.
Este proceso se basaba al momento de su creación en los siguientes lineamientos
estratégicos:
• Lucha contra la corrupción.
• Integración de los Sistemas de Aduanas y Tributos Internos.
• Aumento de la recaudación en el corto plazo.
• Reducción de la evasión.
• Desarrollo de los recursos humanos.
• Fortalecimiento de la cultura tributaria.
Para llevar a cabo estos lineamientos, el SENIAT instauró una nueva política de
fiscalización cuyo objetivo principal era controlar de manera eficaz y eficiente el
cumplimiento de los deberes tributarios, logrando que el contribuyente percibiera que
la Administración Tributaria tenía alta capacidad de detectar la evasión y el fraude
fiscal, llevándolo de esta manera a que cumpliera voluntariamente con su deber
tributario.
Esta Política se llevaría a cabo de la forma siguiente:
• A través de la aplicación masiva de procedimientos puntuales con mayor
presencia fiscal en sustitución de las auditorías de fondo.
• Preseleccionar cuidadosamente grupos de contribuyentes, a los cuales se
les aplicarían revisiones profundas cuyos resultados fueran del
conocimiento público a modo ejemplificante.
Para ello se aplicaron las estrategias que se mencionan a continuación:
• Censo y segmentación por zonas geográficas de los contribuyentes a través
de la técnica de barrida.
• Desarrollo y aplicación de programas específicos de fiscalización
fundamentados principalmente en el IVA, de corta duración.
• Creación de base de datos para la aplicación de otros programas
complementarios.
Es así es como el SENIAT, arranca sus actividades a través de la determinación del
Universo de Contribuyentes que para ese momento mantenían. Para ello este
Organismo basó sus actuaciones en lo establecido en el Artículo 127 (antes 112) del
Código Orgánico Tributario (COT), apoyándose mayormente en una campaña
informativa agresiva tributaria nunca antes vista en el país; en la asistencia de la
3. figura del Resguardo Nacional Tributario, y en la aplicación de medidas cautelares;
todos ellos, medios jurídicos establecidos que le permitieran garantizar la efectividad
del proceso iniciado.
Gráfico 1-Universo Tributario SENIAT 1994. Fuente: Elaboración propia basada en el Foro “Que hacer ante una fiscalización”
año 1997.Conf. Héctor Orochena. Gte.Nac. Fisc.SENIAT.
SENIAT
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES
1-Presencia Fiscal (programa de agentes
aduanales).
Contribuyentes
NO REGISTRADOS 2-Exija su Factura-Imprentas Autorizadas
Potenciales (control fiscal sobre facturas y documentos
equivalentes).
1-SENIAT IV-FASE I
Contribuyentes 2-Retenciones al Sector Público.
Registrados 3-Punto Fijo Especial (Oro).
4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre
NO DECLARAN Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub
Potencial por contratistas, Etc.
Declarar 5-Control Posterior (Aduana).
1-SENIAT IV-FASE II.
2-Donaciones y Sucesiones.
3-Retenciones al Sector Público.
4-Punto Fijo Especial (Oro).
Declaran 5-Exija su Factura.
Impuesto 6-Selección previa a Fiscalización.
SUB-DECLARAN
Potencial por 7- Programas dirigidos a Profesionales de Libre
Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub-
Declarar
contratistas, etc.
8- Imprentas autorizadas.
9-Control Aduanero.
Registrados que 1-SENIAT IV-FASE I
2-Retenciones al Sector Público.
no presentan
3-Punto Fijo Especial (Oro).
declaración- 4-Programas dirigidos a Profesionales de Libre
NO PAGAN
Impuesto Ejercicio, Estacionamientos, petroleras, sub-
Potencial por contratistas, etc.
Registrar
CUMPLEN --- ----
Cuadro 1-Universo Tributario SENIAT 1994. Fuente: Elaboración propia basada en el Foro “Que hacer ante una fiscalización”
año 1997.Conf. Héctor Orochena. Gte.Nac. Fisc.SENIAT.
Además de lo anterior, el SENIAT se apoyó en la firma de un nuevo convenio con la
Red Bancaria (año 1993) donde se delegaba en el Sistema Bancario la obligación de
recibir las declaraciones y percibir los tributos, constituyéndose en el principal medio
para la obtención de información relacionada con los contribuyentes declarantes; así
como, en la puesta en marcha de una plataforma tecnológica robusta para la época,
4. que le permitiría procesar de forma masiva la información relacionada con los
contribuyentes (Sistema SIVIT), suministrándolo al organismo:
• Un Registro de Contribuyentes Integral: Quienes son?, Dónde
están?, Qué actividades realizan?, Cuáles obligaciones le aplican?.
• El Control de los Fondos Recaudados: Data de las declaraciones y
pagos realizados, control y traspasos de los fondos al BCV.
• La Liquidación de Impuestos y Mantenimiento de la Cuenta
Corriente de los Contribuyentes: Control masivo del cumplimiento de
la Obligación; detección de errores en declaraciones, control de
mecanismos de pagos, detección de falta de pagos, seguimiento a los
procesos de pago.
Otro aspecto relevante fue la creación de las Unidades de Contribuyentes Especiales
(primer semestre 1994) como estrategia de recaudación y control sobre grupos de
contribuyentes de características similares en cuanto a su ubicación geográfica y
elevado potencial de recaudación, optimizando de esta manera los recursos disponibles
y creando una forma de marcaje de contribuyentes que permitiría a futuro de forma
gradual ir incorporando al resto de la población de contribuyentes.
SEGUNDA ETAPA 2000-ACTUAL
Como parte de su evolución, a partir del año 2000 el SENIAT implementó un cambio en
la política de fiscalización al instrumentar con alcance nacional una metodología de
“Selección Previa para Fiscalización”, para sustituir al modelo de fiscalización inductivo
tradicional, por un modelo deductivo, selectivo y no discrecional.
Esta metodología consistió en procesar masivamente y analizar de forma y fondo a
través de modelos estadísticos, la data contenida en el SIVIT y en el Sistema de
Control de Gestión (CONGES) “Sistema que realiza el seguimiento de los expedientes
desde su conformación hasta su culminación o cierre, que permite verificar de forma
masiva aspectos formales de las declaraciones y, adicionalmente, seleccionar a los
contribuyentes que deban ser investigados de fondo”, relacionada con las
declaraciones de ISLR, IVA e IAE.
De la mano de esta metodología, surgieron fiscalizaciones puntuales a ciertos sectores
(Automotriz, Petróleo, Grandes Laboratorios Médicos, etc) y el famoso “Plan Evasión
Cero”, dirigido a reducir los niveles de evasión del IVA, el cual permanece vigente, con
la política de Revisión, Reimpulso y Rectificación y su ampliación al “Plan Contrabando
Cero”.
Estas políticas de fiscalización, otorgaron al SENIAT desde sus inicios un balance
positivo como organismo encargado de la Administración Tributaria de los Tributos
Nacionales, ya que apenas a un año de creado este organismo recaudó la cantidad de
Bs.1.208.376.000.000,00 superando el monto de los ingresos petroleros, que ascendió
a Bs.950.000.000.000,00, lo que constituyó un hito histórico dentro de las finanzas
públicas donde el petróleo llegó a financiar hasta el 95% del presupuesto nacional (año
1991), contra un aporte esperado de la Recaudación Tributaria 2011 al presupuesto
nacional de ingresos de más del 56% (considerando los ingresos por endeudamiento) y
mas del 70% (considerando el ingreso corriente).
Los datos anteriores fueron tomados del Artículo 43 del Título II, Capítulo I de la Ley
de Presupuesto Para el Ejercicio Fiscal 2011, relativo a la formación de los
5. Presupuestos de Ingresos, Gastos y Operaciones de Financiamiento de la República,
cuya estimación de los ingresos y fuentes de financiamiento para el Ejercicio Fiscal
2011, ascienden a la cantidad de Bs.204.208.188.048,00 considerando el ingreso
corriente y las fuentes de financiamiento. De este total los 4 rubros mas importantes lo
representan, el Impuesto al Valor Agregado IVA (30,05% del total de ingresos y
37,49% del ingreso corriente); los ingresos petroleros (22,18% del total de ingresos y
27,67% del ingreso corriente); las fuentes de financiamiento “Deuda Pública” (19,84%
del total de ingresos); el ISLR (14,90% del total del ingresos y el 18,59% del ingreso
corriente); el Impuesto de Importación ( 4,19% del total de ingresos y el 5,22 del
ingreso corriente) y el Impuesto sobre Cigarrillos (3,06% del total de ingresos y 3,82%
del ingreso corriente).
Cuadro 2-Detalle del Presupuesto de Ingreso Público de Venezuela 2011. Fuente: Elaboración propia basado en el Artículo
43 del Título II, Capítulo I de la Ley de Presupuesto Para el Ejercicio Fiscal 2011.
6. LA ADMINISTRACIÓN EFECTIVA DEL RIESGO LEGAL TRIBUTARIO EL
NUEVO ENFOQUE MUNDIAL PARA LA FISCALIZACIÓN
En las últimas décadas, la función fiscal ha adquirido un nivel de complejidad tal que el
entorno jurídico tributario es inseguro y mantiene una incertidumbre constante. Esto
ha sido básicamente producto de la evolución de la doctrina y jurisprudencia que se
refiere a medidas fiscales anti-abuso, surgidas a raíz de la internacionalización o
globalización de la economía; a la permanente disparidad de criterios existentes entre
la Administración Tributaria y los Contribuyentes y al surgimiento de nuevas normas
tributarias aisladas que han hecho mas compleja su aplicación y entendimiento.
Por lo anterior, la OCDE, en el marco de la Declaración de Seúl “Tercer Foro OCDE de
Administración Tributaria (año 2006)” y en el “Cuarto Foro OCDE de Administración
Tributaria de Ciudad del Cabo (año 2008)”, dieron a conocer comunicados a sus
miembros, relativos al fomento de buenas prácticas tributarias y de “Técnicas
Universales de Gestión de Riesgos Fiscales”.
El mencionado Foro, así como otras iniciativas que se vienen implementando desde
principios del presente siglo “caso de la Administración Tributaria de Australia (2004)”,
exigen que mundialmente los contribuyentes y Administraciones Tributarias de todos
los países, formalicen procedimientos adecuados para la identificación y control de los
Riesgos Tributarios, de forma tal que la “Administración del Riesgo Legal
Tributario” por parte de los mismos, se encuentren enmarcadas dentro de la
tendencia generalizada del “Buen Gobierno Corporativo” y la “Responsabilidad
Social Empresarial y del Estado”.
En atención a lo anterior, las Administraciones Tributarias, en aras de optimizar sus
procesos de fiscalización y recaudación de tributos, han establecido diversos
programas destinados ha disminuir las brechas de incumplimiento tributario mas
amplias.
A pesar que la Administración Tributaria Venezolana, aún no se encuentra ejecutando
planes relacionados con esta tendencia, es recomendable que los contribuyentes
independientemente de su tamaño, revisen las actividades, procesos y
responsabilidades que se encuentran relacionados con la materia tributaria, y las
adecuen para lograr los niveles de cumplimiento tributario adecuados, de acuerdo a su
perfil de riesgo.
Por lo antes comentado, los contribuyentes deberían desarrollar en sus empresas los
siguientes aspectos:
• La difusión de la importancia de la gestión fiscal en los programas de
formación gerencial de las empresas.
• La responsabilidad de los Consejos de Administración en materia fiscal como
manifestación de la Responsabilidad Social Corporativa.
• El fomento de buenas prácticas tributarias y la creación de un Código de
Buenas Prácticas Tributarias.
• Definir el perfil de riesgo fiscal aceptable en la organización “Apetito de
Riesgo”.
• Identificar las áreas de riesgo fiscal, mapearlos e incorporarlos a las
matrices de riesgo a lugar.
• Introducir las posibles mejoras en los procedimientos de control interno
orientados a evitar o mitigar los riesgos fiscales detectados.
7. “Los aspectos anteriores deberían ser idealmente encuadrados dentro de los Sistemas
Globales de Gestión de Riesgos (Enterprise Risk Management “ERM”) diseñados en
cada organización, normalmente definidos sobre base de métodos de control interno
reconocidos internacionalmente, tales como el COSO Framework.
Para fines aclaratorios el método COSO de control interno, es un método publicado en
el año 1992, patrocinado por los diversos organismos contables internacionales mas
importantes. Este método indica que el control interno es responsabilidad del Consejo,
y que debe ser desarrollado por toda la organización, para asegurar, de forma
razonable, que se alcanzan los objetivos estratégicos, financieros, operativos y de
cumplimiento, a través de cinco (5) componentes relevantes y relacionados entre sí:
• El entorno general de control,
• La evaluación de riesgos,
• Las actividades de control,
• La información y comunicación,
• La supervisión.
En definitiva, la gestión adecuada de los riesgos fiscales desde principios de siglo, ha
comenzado a convertirse en un asunto prioritario en la agenda de las Juntas de
Accionistas y Directivas. El reforzamiento de los controles internos en el área
tributaria, es el signo de la tendencia mundial que resulta ya imparable. Las empresas
y las Administraciones Tributarias, deberán prepararse para asumir ese reto, tarea que
no siempre será sencilla, dada la creciente complejidad e incertidumbre propia del
Derecho Tributario”. (Marco COSO)
EVOLUCIÓN y COMPLEJIDAD DE LOS TRIBUTOS
Los tributos nacen por la necesidad que tienen los Estados de financiar el Gasto
Público. Es por ello que los estados antiguos mediante su poder de imperio,
instauraron la costumbre de exigir a sus ciudadanos aportar para cubrir sus gastos. En
la Roma antigua, los tributos se remontan a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,
desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago de
los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las
capacidades de pago de las personas.
En América por su parte, culturas indígenas como la Inca, Azteca y Chibcha, pagaban
los tributos de manera justa por medio de un sistema de aportes bien organizado. En
la época del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los impuestos a
todas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma”, según sus propias
palabras.
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los cancelaban los pobladores a los
señores feudales, con los vegetales o animales que crecían en las pequeñas parcelas
que les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos y
primicias”, de carácter obligatorio y relacionados con la eliminación de posibles
cadenas después de la muerte.
En la evolución de los sistemas tributarios, la imposición de la renta representa una de
las características más comunes, la razón de la difusión de este impuesto se basa en el
hecho que la renta ha llegado a representar la expresión más típica de cómo los
8. sujetos manifiestan su propia aptitud económica, ya que al constituir un incremento
patrimonial, la renta prueba en forma inmediata la aptitud del sujeto a contribuir con
el gasto público.
El Impuesto Sobre la Renta, se aplicó inicialmente en el siglo XVIII durante las guerras
napoleónicas, como necesidad de financiamiento de las guerras contra Napoleón,
costumbre esta que fue adoptada en el tiempo por otras naciones para ese mismo fin.
En la medida que fue evolucionando dicho tributo, y vista la necesidad de financiar el
creciente gasto público, no solo para los fines de la guerra, sino también, en relación
con la aplicación de las primeras medidas sociales (principios del Siglo XX) por parte
de los Estados Modernos, se fueron perfeccionando los mecanismos de su aplicación,
se incrementaron las alícuotas del impuesto y se comienza a aplicar este tributo a
sujetos distintos de las personas físicas (EEUU-CORPORATE TAX). Ya por esa época se
comienzan a realizar los primeros intentos de considerar de forma unitaria, los
distintos tributos que gravan la misma forma de riqueza, o sea la renta, para evitar
que el cobro tributario pudiese afectar la economía en forma injusta y excesiva. Sin
embargo la crisis económica de 1929 y la segunda guerra mundial, afectan la
evolución de los impuestos sobre la renta manteniéndose la modalidad de altas
alícuotas, generándose en contraposición, la necesidad de establecer formas de
exenciones o reducciones fiscales que favorecieran algunas categorías de
contribuyentes.
A partir a finales de los 70´ principio de los años 80´ es cuando los gobiernos de
EEUU e Inglaterra, aceptan considerar una inversión la tendencia y una reducción de la
presión fiscal sobre la renta y en general sobre los contribuyentes, así como la
implantación de nuevas formas tributarias complementarias y en algunos casos
sustitutivas de esta forma de renta.
Es necesario, comentar que a finales de los 80´, principios de los 90´, con la completa
liberación de los movimientos de capitales y pagos a nivel de la comunidad europea y
en general con el afianzamiento de las Multinacionales, comienza una etapa donde el
Impuesto Sobre la Renta se vuelve un tributo complejo en cuanto a su forma y reglas
de imposición. Mientras en el pasado, cada legislación no tenía interferencias externas
en la regulación de las normas tributarias, la evolución y dinámica de la economía
mundial impone a cada estado la forma de regular la materia tributaria de forma tal
que no vaya en detrimento de su soberanía, no se discriminen las situaciones extra
fronteras, ni se produzcan restricciones que puedan disuadir a los contribuyentes de
ejercer libertades comunitarias fundamentales, es decir, la circulación de personas,
servicios y bienes de capitales.
LA PRESIÓN TRIBUTARIA
CONCEPTO
“Es un término económico para referirse al porcentaje de los ingresos que los
particulares deben aportar al Estado en concepto de impuestos. De ese modo, la
presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado por el Estado por
impuestos. La presión tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos y no
según el monto nominal que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasión
impositiva menor presión, aunque formalmente las tasas impositivas puedan ser altas.
De hecho en países con alta tasa de evasión, el Estado usualmente eleva la presión
9. impositiva sobre los habitantes con menos posibilidades de evasión, usualmente los
consumidores.
En general puede decirse que en las economías desarrolladas, la presión tributaria
total se ubica por encima del 30% y hasta el 50% en países como Suecia.1” (Fuente:
Wikipidia)
DATOS GENERALES SOBRE LA CARGA TRIBUTARIA EN
VENEZUELA
De acuerdo a los cálculos económicos que reposan en la Asamblea Nacional hasta
agosto 2011, aproximadamente el 47,18% de los Ingresos Brutos de las Empresas se
encuentra destinado al pago de Impuestos, deberes laborales y aportes obligatorios en
general, esta cifra no contempla los pagos de Tributos Municipales, los cuales varían de
acuerdo al Municipio, y el ISLR comprende aproximadamente el 23,40% del dinero que
les ingresa.
TRIBUTOS EN VENEZUELA
CON TRIBUYEN RESPONSABL
TE E
Gráfico 1: Fuente. Elaboración Propia.
10. PRESUPUESTO DE INGRESO
VENEZUELA 2011 IVA
15% RENTA PETROLERA
20%
FINANCIAMIENTO
5%
IMPUESTOS
4% DIRECTOS
OTROS IMPUESTOS
3% AL CONSUMO
1% IMPUESTOS DE
0%
IMPORTACIÓN
22% IMPUESTO SOBRE
CIGARRILLOS
OTROS TRIBUTARIOS
30% OTROS INGRESOS
Gráfico 2: Fuente. Elaboración Propia. Basada en el Presupuesto Público 2011.
Tabla 1: Fuente. Elaboración Propia. Basada en el Presupuesto Público 2011.
Obligación Tributaria Hecho Imponible
Base Imponible
Temporalidad
Territorialidad
Tarifa
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
HACER DAR NO HACER
Gráfico 3: Fuente. Elaboración Propia
11. LOS TRIBUTOS Y EL PRESUPUESTO PÚBLICO
En América Latina los 5 problemas centrales que atentan contra la fiscalidad, son: la
Baja Presión Tributaria; la poca calidad del Gasto Público; la excesiva formalidad y
procesos engorrosos tributarios; gran cantidad de beneficios tributarios que no se
traducen en un verdadero crecimiento y desarrollo de la economía y la alta
informalidad de actividades de comercio (Fuente: Cámara de Comercio de Lima)
Entre los años 2000 -2006 la Presión Tributaria de América Latina se encontraba en un
18,3% del PIB contra el 36,2% de los que reportan los países miembros de la OCDE.
40
35
30
25
20
15
10
5
0
LATAM-18,3% OCDE-36,2%
Gráfico 3: Fuente. Elaboración Propia
PIB
12. A pesar de lo anterior, al combinarse el elemento de la alta economía informal, con la
carga tributaria de los sectores económicos formales, esto se traduce en una alta carga
tributaria para estos últimos tal como lo indicamos al principio de este tema.
Otro Factor que debe considerarse es que los países OCDE, usualmente otorgan a su
población un mayor acceso a servicios públicos de calidad, contraria a la tendencia en
LATAM. Esto se traduce en un problema mas que de ingresos fiscales en eficiencia y
eficacia del gasto
13. público.
Ademàs los excesivos trámites engorrosos y formalidades en materia tributaria, se
traducen en el caso de Venezuela en Aprox. 854 horas anuales (2,33 horas diarias)
14. que debe invertir el contribuyente para atender aspectos tributarios.
Atentando de esa forma contra la fiscalidad:
15. En Venezuela todos los elementos anteriores deben ser considerados y mejorados para
elevar el nivel de vida del venezolano a travès de la fiscalidad.
16. LOS TRIBUTOS
Áreas de Competencia
Banco Mercantil
TRIBUTOS QUE IMPACTAN OPERACIONES EN VENEZUELA
CONTRIBUYENTE
• IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) • RÉGIMEN PRESTACIONAL DE VIVIENDA
• IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) • INCES
• IMPUESTO AL DÉBITO BANCARIO (IDB) • SEGURO SOCIAL
• IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES • RÉGIMEN PRESTACIONAL DE EMPLEO
FINANCIERAS (ITF) • IMPUESTO SOBRE ACTIVIDAD ECONÓMICA
• IMPUESTO DE TIMBRE FISCAL • IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS
(NACIONAL Y ESTADAL) • IMPUESTO DE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD
• IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y COMERCIAL
DONACIONES • IMPUESTO DE VEHÍCULOS
• IMPUESTOS ADUANALES (Depósitos • OTROS TRIBUTOS PARAFISCALES (LOPCYMAT,
Previos, entre otros) LOCTISEP, LOCTI, CONTRIBUCIONES
• CONTRIBUCIÓN BOMBEROS ESPECIALES DEL SISTEMA FINANCIERO, Etc.)
METROPOLITANOS
PERCEPCIÓN O
RECAUDACIÓN
• RETENCIONES DE IMPUESTO
RETENCIÓN
AGENTE DE
AGENTE DE
SOBRE LA RENTA • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
EL SENIAT
• RETENCIONES DE IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
LOS ESTADOS
• RETENCIONES DE IMPUESTO AL
DÉBITO BANCARIO • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
LOS MUNICIPIOS
• RETENCIONES DEL IMPUESTO A
LAS TRANSACIONES FINANCIERAS • TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR
ENTES PARAFISCALES
Áreas de Competencia
16/09/2011 Banco Mercantil
1
POSIBLES RIESGOS FISCALES A NIVEL MUNDIAL
INTERNACIONALES
• TRANSFER PRICE • EEUU
OPERACIONES
• ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES • ANTILLAS Y OTRAS ISLAS DEL CARIBE
RIESGOS EN
• THIN CAPITALIZACION-DIVIDENDOS • PANAMÁ
• RESERVAS PARA FUTURAS • SUIZA
CAPITALIZACIONES • BRASIL
•
•
TRASLADOS DE BASES IMPONIBLES
RULE SHOPPING
En • MEXICO
• COLOMBIA
• TREATY SHOPPING • PERU
• RÉGIMENES DE BAJA IMPOSICIÓN • LICHTEINSTEING
FISCAL
• VENEZUELA
• REGALOS Y LIBERALIDADES EN
GENERAL
• IMPUESTO SOBRE RENTAS
JURISDICCIÓN
LOCALMENTE
Actualmente los
• ELUSIÓN
INDICIOS DE:
DESCARTAR
• TRIBUTOS PATRIMONIALES ciudadanos requieren
EN CADA
SE DEBEN
• EVASIÓN
• IMPUESTO A LAS VENTAS que los Estados les
• DEFRAUDACIÓN
• TRIBUTOS SOBRE REGALOS Y garanticen que la distribución
LIBERALIDADES • PLANIFICACIÓN
FISCAL de las cargas tributarias es
• TIMBRES FISCALES AGRESIVA
justa.
• TRIBUTOS PARAFISCALES
LABORALES
Certificando la Calidad de las Cifras
• TRIBUTOS REGIONALES Tributarias
16/09/2011 1
17. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES APLICAN A LOS
TRIBUTOS EN VENEZUELA
En la Constitución Bolivariana de Venezuela se encuentra el basamento de todas las
leyes tributarias del país, los principios constitucionales fundamentales que le aplican a
estos son:
Principio de la Generalidad (Art. 133 CN)
Este principio obliga a todos los residentes en Venezuela a contribuir con el Gasto
Público.
Principios de la Legalidad y No Confiscatoriedad (Art. 317 CN)
Estos principios evitan que cualquier autoridad pública pretenda cobrar tributos sin
estar fundamentados en la Ley o que dichos cobros se excedan afectando el patrimonio
de los contribuyentes.
Principios de Progresividad y Capacidad Contributiva (Art. 316 CN)
Estos principios indican que las personas deben contribuir en forma equitativa, justa y
proporcional de acuerdo a su aptitud económica para contribuir con el tributo.
Antes de entrar de lleno en la materia sobre la aplicación del ISLR, es importante
considerar que toda interpretación de esta norma y de cualquier otra tributaria debe
abarcar el “Principio de la Dualidad” que busca el equilibrio de las cosas, y que en
materia tributaria consiste en el derecho por una parte y en la obligación por la otra;
“la facultad, prerrogativa o derecho que tiene el Estado de exigir a los contribuyentes
el pago de una aportación y la obligación del gobernado, de contribuir para el gasto
público de la Federación, Entidad Federativa, Municipio o unidad geográfica en que
residan. Ello permite la generación de la sinergia que debe necesariamente existir
entre gobernante y gobernado, como único medio para lograr el fin supremo del
Estado de lograr el bienestar común. Este propósito podrá cumplirse en la medida en
que las dos partes de la dualidad cumplan con su obligación; el gobernado, de pagar
contribuciones y el gobernante, de manejar en forma honesta, eficiente y transparente
los recursos públicos” (material sobre enseñanza de tributos).
Independientemente de la norma tributaria que se pretenda aplicar, es necesario tener
en cuenta que para entender el sentido o significado de la norma con el fin de poder
aplicarla en un caso específico, se deben aplicar diversos métodos jurídicos de
interpretación. En el caso tributario los Artículos del 1 al 12 del COT, son
fundamentales para entender este aspecto, sin embargo, sin menoscabo de la
metodología que aplique en un momento determinado, al momento de una duda o a
falta de norma expresa, siempre se recomienda tener presente los “Principios
Generales del Derecho Universal”, según el Diccionario Jurídico de la UNAM, “son los
principios más generales de ética social, derecho natural o axiología jurídica,
descubiertos por la razón humana, fundados en la naturaleza racional y libre del
hombre, los cuales constituyen el fundamento de todo sistema jurídico posible o
actual”, estos principios se resumen en:
18. I. “Donde la ley no distingue, no se tiene porque distinguir”
II. “A lo imposible nadie está obligado”
III. “Donde no hay ambigüedad, no cabe interpretación”
IV. “Es inadmisible toda interpretación que conduzca al absurdo”
V. “Las leyes nuevas respetan los derechos adquiridos”
VI. “La especie deroga al género”
VII. “El acto que no está jurídicamente prohibido, tácitamente está
permitido”
VIII. “Quien puede lo más, puede lo menos”
IX. “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal”
X. “Lo que no está prohibido, está permitido”
XI. “El primero en tiempo, es primero en derecho”
XII. “Nulo el cobro del tributo, Nula debe ser declarada la Multa y los
Recargos”
XIII. “Donde hay la misma razón, es aplicable la misma disposición
legal”
XIV. “Las obligaciones no se presumen, hay que demostrarlas”
XV. “El dolo no se presume”
XVI. “Donde existe la misma situación de hecho, debe existir la misma
razón de derecho”