impuestos

1. Régimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas

2. • Ley No.29173 – Régimen de Percepciones del IGV.
• Resolución de Superintendencia No.203-2003-SUNAT – Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a la importación de bienes.
• Resolución de Superintendencia No.058-2006/SUNAT – Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designación de agentes de percepción.
Normatividad

3. Ámbito de aplicación

4. Sistema de pago adelantado del IGV
aplicable a:
Venta interna
de bienes
Importación
de bienes
Adquisición de
combustibles

5. Agentes de percepción

6. AGENTE DE PERCEPCIÓN
Venta interna
de Bienes
Importación
de Bienes
Adquisición de
combustibles
Sujeto que actúa en la
comercialización de
combustibles líquidos
derivados del petróleo
SUNAT Vendedor de los bienes
 En la adquisición de combustibles y en la venta interna de bienes, el
vendedor debe haber sido designado agente de percepción mediante
Resolución de Superintendencia.

7. Oportunidad de la percepción

8. • La percepción se realiza en el momento
en que realice el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que realizó
la operación gravada con el impuesto.
• Se entiende por momento en que se
realiza el cobro: Aquél en que se efectúa
la retribución parcial o total de la
operación a favor de agente de
percepción.
• Si el cobro se efectúa en especie: Cuando
se reciban los bienes o se tenga a
disposición los bienes.
• En el caso de compensación de
acreencias: En la fecha en que ésta se
realice.
• En la transferencia de créditos: En la
fecha de celebración del contrato
respectivo.
• En las importación de bienes, la SUNAT
efectuará la percepción con
anterioridad a la entrega de las
mercancías, de acuerdo con el artículo
24 de la Ley General de Aduanas, salvo
que el pago de dicha percepción se
encuentre garantizado, caso en el cual
el pago debe efectuarse en la fecha de
nacimiento de la OT.
• Artículo 24 LGA: La entrega de las
mercancías sólo procederá previa
comprobación por el almacén
aduanero, que se haya cancelado o
garantizado la deuda tributaria
aduanera y concedido el levante; y de
ser el caso, que se haya dejado sin
efecto la inmovilización dispuesta por
la autoridad aduanera.

9. Importe de la percepción

10. • La percepción se aplica sobre el precio de venta.
• El precio de venta es la suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operación.
• Tratándose de pagos parciales, el porcentaje de percepción
se aplicará sobre el importe de cada pago.
• En las operaciones de venta en moneda extranjera: la
conversión a soles se efectuará utilizando el tipo de cambio
Promedio ponderado venta publicado por la SBS que
corresponda a la fecha en que se debe efectuar la
percepción.
• Las notas de débito y crédito que modifiquen
comprobantes de pago emitidos por las operaciones
sujetas a percepción serán tomadas en cuenta. Las NC
emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó
la percepción no darán lugar a una modificación de los
importes percibidos ni a su devolución por parte del agente
de percepción. Sin embargo, la percepción correspondiente
al monto de las notas de crédito puede deducirse de la
percepción que corresponda a operaciones con el mismo
agente de percepción respecto de las cuales aún no ha
operado ésta (idem retenciones).
Venta interna de
bienes
y
adquisición de
combustibles
Base de cálculo

11. Porcentajes
• Porcentajes:
- Adquisición de combustibles: 1%.
- Venta interna de bienes. 0.5% - 2%. El porcentaje especial de 0.5% cuando el cliente se
encuentre en el ¨Listado de clientes que podrán encontrarse sujetos al porcentaje de
0.5%¨y se emita un comprobante de pago que permita ejercer el derecho al crédito fiscal.
• Tenga condición de no habido.
• La SUNAT le hubiera notificado la baja de su
inscripción en el RUC.
• Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
• No hubiera efectuado el pago del íntegro de las
retenciones y/o percepciones que estuviera obligado
a realizar.
• Tenga pendiente la presentación de alguna
declaración correspondiente a sus obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido
en los últimos doce (12) meses.

12. Base de cálculo
• La percepción sobre el valor en Aduanas
más todos los tributos que gravan la
importación y, de ser el caso, los derechos
antidumping y compensatorios.
• 5%: Cuando el importador nacionalice
bienes usados
• 10%: Cuando el importador: i) tenga la
condición de no habido; ii) la SUNAT le
hubiera notificado la baja de su inscripción
en el RUC; III) Hubiera suspendido
temporalmente sus actividades; iv) No
cuente con número de RUC o teniéndolo no
lo consigne en la DUA o DIS; v) Realice por
primera vez una operación y/o régimen
aduanero; y vi) Estando inscrito en el RUC
no se encuentre afecto al IGV.
• 3.5% En los demás casos
Importación
de
Bienes

13. Aplicación de las percepciones

14.  El cliente o importador, deducirá del impuesto que le
corresponda pagar las percepciones que le hubieren efectuado
hasta el último día del periodo al que corresponde la
declaración.
 Si no existieran operaciones gravadas o éstas fueran
insuficientes, el exceso se arrastrará hasta los periodos
siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de
compensación con otra deuda tributaria.
Deducción

15.  La compensación surtirá efectos en la fecha en que la deuda tributaria
y los créditos (saldo no aplicado de las percepciones) coexistan, y
hasta el agotamiento de estos últimos.
 La solicitud sólo procederá hasta por el saldo acumulado no aplicado o
compensado al último período vencido a la fecha de presentación de la
solicitud, siempre que en la declaración de dicho período conste el
saldo cuya devolución se solicita.
 La solicitud podrá efectuarse a partir del período siguiente a aquel en
que se generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.
 El saldo acumulado será aquel que hubiera sido determinado producto
de la verificación y/o fiscalización que realice SUNAT.
Compensación

16.  Se podrá solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas que
consten en la declaración siempre que se mantenga un monto no
aplicado por 3 periodos anteriores consecutivos.
 Si las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas del
sujeto percibido superan el 50% del total de las operaciones declaradas
correspondientes al último periodo vencido a la fecha de presentación de
la solicitud de devolución, se podrá solicitar la devolución de las
percepciones no aplicadas en dicha declaración sin que sea exigible el
plazo de 3 periodos consecutivos.
Devolución

17. Informe No.188-2006-SUNAT/2B0000
En la medida que no hay norma que lo prohíbe, si un contribuyente
tiene un crédito por devolución de retenciones o percepciones del IGV y
la Administración Tributaria durante una verificación y/o fiscalización
efectuada a raíz de la solicitud de devolución de dicho crédito determina
deuda tributaria pendiente de pago, podrá compensar de oficio dicho
crédito con la indicada deuda, siempre que corresponda a períodos no
prescritos, administrados por el mismo órgano administrador y cuya
recaudación constituya ingreso de una misma entidad.
Compensación

18. Devolución
Informe No.300-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de no haber operaciones gravadas o ser éstas insuficientes
para absorber las percepciones, el contribuyente podrá arrastrar las
percepciones no aplicadas a los meses siguientes, o podrá optar por
solicitar la devolución de las percepciones no aplicadas. En el caso que
el contribuyente opte por solicitar la devolución de dichas percepciones,
se encontrará impedido de aplicar o arrastrar los montos solicitados en
devolución, en las declaraciones que corresponda presentar con
posterioridad a la presentación de la solicitud de devolución.

19. Devolución
Sentencia No.4251-207-PA/TC
En esta sentencia el TC señala que el hecho que se incumpla el plazo de 45 días
para que SUNAT resuelva el pedido de devolución, así como el letargo en la
resolución del procedimiento contencioso contra la resolución ficta denegatoria de
la solicitud de devolución, constituyen un supuesto de “confiscatoriedad
cualitativa”. En tal sentido, ordena al Tribunal Fiscal emitir pronunciamiento a la
brevedad posible, exhortándolo a dar trámite prioritaria a esta clase de
procedimientos.
Señala el TC que es necesario la implementación de mecanismos de fiscalización
expeditivos para controlar si el monto pagado en exceso resulta correcto, toda vez
que en modo alguno puede aceptarse dilaciones carentes de razonabilidad y
proporcionalidad.

20. Comprobante de percepción
/ Constancia de percepción

21. Comprobante de Percepción: venta interna de bienes y
adquisición de combustibles
El agente de percepción debe entregar a su cliente un ¨Comprobante
de Percepción - Venta Interna¨ a fin de acreditar la percepción.
Emisión del
Comprobante
de Percepción

22. Comprobante de Percepción: aspectos formales
1. Datos de identificación del agente de
percepción.
2. Denominación del documento:
“Comprobante de Percepción – Venta de
bienes”.
3. Numeración: Serie y número correlativo.
4. Datos de la imprenta.
5. Número de autorización de impresión
otorgado por SUNAT.
6. Destino del original y copias: En el original
“cliente, en la copia “Emisor – Agente de
Percepción.
1. Datos de identificación del cliente.
2. Tipo y número de documento del cliente.
3. Fecha de emisión.
4. Identificación de los comprobantes o notas de
débito que dieron origen a la percepción.
5. Monto total cobrado en S/., incluida la
percepción, por cada comprobante o nota de
débito.
6. Importe de la percepción en S/., por cada
comprobante o nota de crédito.
7. Importe total de los montos percibidos.
Información impresa
Información no
necesariamente impresa

23. Cuentas y registros de control: aspectos formales
Agente de Percepción
 El agente de percepción debe abrir una cuenta
denominada “IGV – Percepciones por pagar” (en el Libro
Diario) donde se controlará mensualmente las
percepciones efectuadas y se contabilizarán los pagos a
la SUNAT.
 El agente de percepción debe llevar un “Registro de
Régimen de Percepciones” en el cual controlará los
débitos y créditos con respecto a la cuenta por cobrar a
cada cliente.
- No podrá tener un atraso mayor a 10 días hábiles.
- Puede ser mecanizado o computarizado.
- Podrá consolidar mensualmente las operaciones
realizadas con cada cliente, siempre que en el sistema de
enlace se pueda verificar individualmente cada
operación.
Cliente / Importador
 El cliente debe abrir una
subcuenta denominada “IGV
– Percepciones por aplicar”
dentro de la cuenta
“Impuesto General a las
Ventas” donde se controlará
las percepciones que le
hubieran efectuado los
agentes de percepción, así
como sus aplicaciones al IGV
por pagar o sus devoluciones.

24. Declaración y pago de las percepciones

25. Agentes de Percepción
Declaración
y pago
El agente de percepción debe declarar el monto
total de las percepciones practicadas en el
periodo y efectuar el pago respectivo utilizando el
PDT 697 en la venta interna de bienes. En el caso
de la adquisición de combustible, el PDT a
utilizarse será el PDT-633.
 La declaración se presenta aun cuando no se hubieran realizado percepciones,
siempre que se mantenga la condición de agente de percepción.
 La declaración se presenta según cronograma aprobado para la presentación
de las obligaciones tributarias de carácter mensual..
 No se podrá compensar los créditos tributarios que tenga a su favor el agente
de percepción contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones
realizadas.

27. Cliente / Importador
Declaración del
cliente/importador
 El cliente/ importador debe consignar las percepciones que le efectúen en su
PDT 621, a efecto de la deducción del tributo a pagar.
 Se pueden presentar rectificatorias a fin de modificar el importe declarado.
La rectificación que se efectúe del monto
declarado y no aplicado de percepciones de
períodos anteriores no altera la determinación
del IGV, por lo que no existe
condicionamiento alguna para que dicha
declaración surta efectos con su sola
declaración.
Informe No.127-2007-SUNAT/2B0000

29. Infracciones y sanciones

30.  No efectuar percepciones, salvo que se hubiese efectuado el pago del tributo
dentro de los plazos establecidos. Sanción: 50% del tributo no percibido (Art.
177, num. 13).
 No incluir en las declaraciones los tributos percibidos. Sanción: 50% del
tributo omitido (Art. 178, num. 1).
 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos percibidos. Sanción:
50% del tributo no pagado (Art. 178, num. 4).
 No entregar los certificados o constancias de percepción. Sanción: 30% de la
UIT (Art. 177, num. 26).