El documento establece lineamientos sobre los términos de los trabajos de auditoría. Señala que el auditor y el cliente deben acordar los términos por escrito en una carta de compromiso. Estos términos incluyen el propósito de la auditoría, los procedimientos a seguir y el nivel de certeza que se proveerá. Asimismo, explica que los procedimientos de auditoría son las técnicas detalladas aplicadas para investigar partidas y circunstancias relacionadas a los estados financieros, con el fin de obt

1. 210. TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA
El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría es establecer normas y dar
lineamientos sobre:
(a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y
(b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los términos de
un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de certeza.
El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los términos
acordados con el cliente necesitarían ser consignados en una carta compromiso de
auditoría u otra forma apropiada de contrato.
Esta Norma Internacional de Auditoría pretende ayudar al auditor en la preparación de
cartas compromiso relativas a auditorías de estados financieros, Los lineamientos son
también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios
como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o administración, puede ser
apropiado emitir cartas por separado.
El ciclo contable es el proceso de registro de las transacciones comerciales y el
procesamiento de los datos contables para generar información financiera útil, es
decir los estados financieros incluyendo las cuentas de resultados, balance
general, estado de flujos de efectivo y estado de cambio en el patrimonio.
El principio de período de tiempo requiere que una empresa debe preparar sus
estados financieros después de un período especificado de tiempo, digamos un
año, un trimestre o sobre una base mensual. Esto se consigue siguiendo el ciclo
contable durante cada período. El ciclo contable se inicia con la grabación de las
transacciones individuales en los libros de contabilidad y termina en la
preparación de los estados financieros y el cierre del proceso.
Se definen un conjunto de Pruebas Sustantivas que deben ayudar al auditor al examen, análisis,
revisión y evaluación de las transacciones y los saldos reportados por las cuentas consideradas en
los CICLOS CONTABLES siguientes:
A. CICLO DE TESORERÍA: Incluye las transacciones referidas a la administración de los fondos en
efectivo autorizados y en cuentas bancarias habilitadas, así como recibidos de terceros e
instituciones financieras.
B. CICLO DE COBROS: Contiene las transacciones referidas a los derechos de cobro de la entidad
en sus relaciones comerciales o de otro tipo con sus clientes, trabajadores, Administración
Tributaria o el Presupuesto.
C. CICLO DE INVENTARIOS: Abarca las transacciones relacionadas con la administración,
utilización y custodia de los bienes adquiridos en proceso de elaboración o terminados, para su
comercialización con terceros o como insumos en la actividad productiva o de servicios de la

2. entidad.
D. CICLO DE ACTIVOS FIJOS: Incluye las transacciones vinculadas con los bienes de carácter
material (tangibles) o inmaterial (intangibles) adquiridos con el propósito de utilizarlos en la
actividad que desarrolla la entidad, que son depreciables y amortizables en períodos uniformes de
tiempo, de acuerdo con sus características y la legislación financiera aplicable.
E. CICLO DE INVERSIONES MATERIALES: Comprende las transacciones relacionadas con el
desarrollo, ejecución y puesta en marcha de obras del Proceso Inversionista.
F. CICLO DE PAGOS: Abarca las transacciones vinculadas con las obligaciones de pago de la
entidad con sus suministradores, instituciones financieras, Administración Tributaria o el
Presupuesto.
G. CICLO DE DIFERIDOS: Contiene las transacciones relacionadas con los ingresos y gastos que
pueden ser diferidos a corto o largo plazo, de acuerdo con la legislación financiera aplicable.
H. CICLO DE PATRIMONIO: Incluye las transacciones relacionadas con los recursos asignados por
el Estado a la entidad para desarrollar sus actividades económicas, las donaciones recibidas, así
como las reservas patrimoniales autorizadas por la legislación financiera aplicable. También
incluye el resultado que muestra el Estado de Resultado al cierre del ejercicio económico.
I. CICLO DE CAPITAL: Comprende las transacciones vinculadas con el tratamiento del capital de las
sociedades mercantiles constituidas por acciones, las donaciones recibidas y las reservas
patrimoniales autorizadas por la legislación financiera aplicable. Además, el resultado que muestra
el Estado de Resultado al cierre del ejercicio económico.
J. CICLO DE INGRESOS: Abarca las transacciones referidas tanto a los ingresos ordinarios
relacionados con las actividades principales de la entidad como otros ingresos o subvenciones
recibidos por otras actividades o el Presupuesto.
K. CICLO DE COSTOS Y GASTOS: Contiene las transacciones relacionadas con los costos y gastos
asociados a la producción vendida y los servicios comercializados, así como el efecto de otros
gastos incurridos en las actividades principales
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
En cumplimiento de las normas de auditoría relativas a la ejecución del
trabajo y a la rendición de informes, el Auditor desarrolla varios
procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las
operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor
utiliza las denominadas Técnicas de Auditoría.
El Código de Comercio se refiere a los procedimientos en el artículo 208,
cuando dice: "Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos
aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas" [C. de Co., 208], esto
es equivalente a decir: "Si en el curso de la revisión se siguieron los
procedimientos de auditoría que se consideraron necesarios de acuerdo con
las circunstancias". Lo anterior permite equiparar el concepto de interventoría
de cuentas con el concepto de auditoría en la forma que se ha venido tratando
en el módulo.

3. Normalmente se tiende a confundir el término Procedimiento con Técnica, por
lo que se hace necesario clarificar los dos conceptos.
CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un
grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a
examen mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases para
fundamentar su opinión.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas detalladas que
integran el trabajo de investigación. La guía usual de procedimientos de
auditoría la constituye la Inspección y Verificación de activos del cliente, tales
como Disponible, Inversiones y Deudores.
EJEMPLO:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la
mercancía en existencia esté razonablemente valorizada, para cumplir con
ello puede utilizar Procedimientos de Auditoría tales como:

La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios
según facturas,

La investigación de los precios actuales del mercado, y

La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los
anexos en las listas de inventario.
Estos tres aspectos de trabajo
Procedimientos de Auditoría.
de
investigación
son
los
llamados
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditorías; en
cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control

4. interno y otras peculiaridades de la empresa dictarán los procedimientos de
auditoría aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran
los procedimientos". Los procedimientos de Auditoría cambian para adecuarse
a las circunstancias de cada caso.
Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El
carácter de independencia que tiene el auditor, está indicado por el hecho de
que es él y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditoría que
deberían aplicarse.
En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de Auditoría se
consideran como el conjunto y técnicas de Auditoría que el auditor aplica a
una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con el sistema
sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales
emitir una opinión sobre el mismo.