Campaña de la Renta & Sociedades 2012

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Renta &
Sociedades
2012
Las cuentas con Hacienda. Una cita Anual

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Renta &
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2012
Índice

U n año más llega la cita con Hacienda. Estar bien
informado es imprescindible para hacer la declaración. Les Puntos Relevantes I- Principales novedades del IRPF 2011

para las Declaraciones de
resumimos los aspectos clave y las principales novedades a Rendimientos del trabajo
tener en cuenta a la hora de confeccionar sus declaraciones Rendimientos del capital inmobiliario
del IRPF, Patrimonio y Sociedades del ejercicio 2011, sin
perjuicio de las particularidades fiscales propias de cada Renta y Sociedades

Rendimientos de actividades económicas
Ganancias y Pérdidas patrimoniales
Escalas y tipos de gravamen
Comunidad Autónoma.
Deducciones de la cuota integra

II- Principales novedades del impuesto sobre el patrimonio 2011

III- Consejos a tener en cuenta

IV- Declaración del Impuesto sobre Sociedades 2012

Principales novedades
Recuerde que...


Principales
I •
RENDIMIENTOS
del Trabajo

Se prorroga para 2011, como retribución en especie que
no tributa, los gastos e inversiones efectuados por la empresa
RENDIMIENTOS
del Capital
inmobiliario

RENDIMIENTOS
de actividades
económicas

Novedades para formar a los empleados en el uso de nuevas tecnologías • Se suprime el requisito de mantenimiento de
(cesión de ordenadores, préstamos para su adquisición, abono empleo para poder amortizar libremente los elementos de
• La reducción del rendimiento neto procedente del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias afectos
de la conexión a Internet, etc.), cuando su utilización sólo

del IRPF 2011
arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda se a actividades económicas, adquiridos en los años 2011 y hasta
pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo. eleva del 50 al 60%. Se reduce a 30 años el límite superior de 31-03-2012.
edad del arrendatario para poder aplicar la reducción del 100%.
• Se modifica la tributación de las retribuciones No obstante, en los arrendamientos procedentes de contratos
plurianuales, estableciéndose un límite máximo de • En 2011 se consideran empresas de reducida dimensión
anteriores a 01-01-2011, la reducción del 100% se mantiene aquéllas en las que el importe neto de su cifra de negocios en
rendimientos de 300.000 € en la cuantía de los rendimientos hasta la fecha en que el arrendatario cumpla 35 años.asos:
íntegros, para poder beneficiarse de la reducción del 40% el período impositivo inmediato anterior (ejercicio 2010) haya
por irregularidad en los rendimientos del trabajo. Este límite sido inferior a 10 millones de euros y se permite a éstas seguir
convive con el específico de las opciones sobre acciones (stock aplicando los incentivos fiscales de su régimen fiscal especial
durante los tres períodos inmediatos y siguientes a aquel en
options).
que se supere el importe de 10 millones de euros de cifra de
negocios.
beneficio operativo de la propia entidad. En el supuesto de
que alguna o algunas de las entidades que integran el grupo
fiscal dejaran de pertenecer a éste o se produjera la extinción
del mismo, las entidades del grupo asumirán el derecho a la
deducción de los gastos pendientes de deducir en la proporción
en que hubieren contribuido a su generación.

Ganancias y Pérdidas Escalas y tipos de Deducciones de la inferior a 71.007,20€. Se mantiene un régimen transitorio para
los contribuyentes que con anterioridad al 07-05-2011 hayan

patrimoniales gravamen cuota íntegra satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la
anterior deducción por obras de mejora en la vivienda habitual.

• Se suprime desde el 01-01-2001 la deducción por
nacimiento o adopción.

• Desde el 07-07-2011, se declaran exentas las ganancias • Se aprueba una nueva escala general con dos tramos • Desde el 01-01-2011 se restablece la deducción por
patrimoniales derivadas de la transmisión de acciones o adicionales. Uno a partir de 120.000,20 euros con un tipo inversión en vivienda habitual, cualquiera que sea la base
participaciones con valor de adquisición que, en conjunto, del 22,5% y, el otro, a partir de 175.000,20 € con un tipo del imponible del contribuyente, con la única diferencia respecto
no excedan de 25.000 €/año ni de 75.000 €/entidad durante 23,5%. Todas las Comunidades Autónomas han aprobado sus a la regulación aplicable en ejercicio 2010 de que se eleva
el período que va desde la constitución de la entidad hasta correspondientes escalas. la base máxima de deducción a 9.040 € en los supuestos de
los 3 años siguientes, siempre que se cumplan una serie de adquisición o rehabilitación de vivienda y para las cantidades
requisitos y condiciones. depositadas en cuenta vivienda, y a 12.080 € en el caso de 07
obras e instalaciones de adecuación de la vivienda habitual por
razón de discapacidad.

• Se limita la aplicación de la deducción por alquiler de la
vivienda habitual (tipo de deducción del 10,05%), a aquellos
contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 24.107,20€,
modificándose asimismo la base de la deducción.

• Se introduce una nueva deducción por obras de mejora
satisfechas y ejecutadas desde el 07-05-2011 hasta el 31-12-
2012 en cualquier vivienda que sea propiedad del contribuyente
(excepto las afectas a actividades económicas) o en el edificio en
que ésta se encuentre, aplicable cuando su base imponible sea


Principales
II D esde el 18-09-2011, se recupera el Impuesto sobre el
Patrimonio con efectos exclusivamente para los ejercicios
2011 y 2012 (devengando los días 31 de diciembre de cada
año). De cara a este ejercicio 2011, debemos tener presente las
principales modificaciones que introduce la norma aprobada y
que, a continuación, detallamos:
• Están obligados a declarar los sujetos pasivos cuya cuota
tributaria, una vez aplicadas las deducciones o bonificaciones
que procedan, resulte a ingresar, o cuando, no dándose esta
circunstancia, el valor de sus bienes o derechos resulte superior
a 2.000.000€.

• Algunas Comunidades autónomas han aprobado su
correspondiente escala de gravamen (Andalucía y las Illes
Balears), o bonificaciones generales del 100% en la cuota

Novedades
(Illes Balears, Madrid y Valencia).

• Se eleva el límite de la exención de la vivienda

del IMPUESTO habitual hasta un importe máximo de 300.000 €(hasta ahora,
150.253,03 euros).
sobre el
PATRIMONIO
• La base imponible se reducirá en el mínimo exento que
haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma y, en el caso
de que ésta no hubiese aprobado el mínimo exento, la base

2011 imponible se reducirá en 700.000 euros (antes,108.182,18
euros). El mínimo exento será aplicable en el caso de sujetos
pasivos no residentes que tributen por obligación personal de
contribuir y a los sujetos pasivos sometidos a obligación real de
contribuir.


III
Rendimientos del capital mobiliario

Debemos tener documentos acreditativos y certificados de los distintos actividades económicas adquiridos antes del 31 de diciembre de 1994 se
tipos de rendimientos, así como rendimientos derivados de operaciones pueden aplicar los coeficientes reductores por antigüedad. La reducción
realizadas sobre activos financieros o de contratos de seguros de vida o sólo puede aplicarse a la ganancia que proporcionalmente corresponda
invalidez y de operaciones de capitalización. También se debe comprobar al período transcurrido entre la fecha de adquisición y el 19-01-2006,
la deducción por gastos de administración y custodia en el caso de títulos ambos inclusive. Para los fondos de Inversión y las acciones cotizadas
de valores y la deducción de todos los gastos necesarios en el caso existen reglas especiales.
En su trabajo especial de asistencia técnica y de arrendamiento de negocios, bienes
muebles o minas. Atribución de rentas
Recopile los justificantes de los gastos deducibles -cuotas sindicales, cuotas

Consejos
colegiales obligatorias, gastos de defensa jurídica por litigios laborales-. En su actividad empresarial o profesional Recuerde atribuirse las rentas generadas por Comunidad de Bienes,
También las certificaciones de retribuciones, retenciones e ingresos a cuenta. Sociedades Civiles y Herencias Yacentes de las que sea comunero, socio
Se deben cuantificar las remuneraciones en especie percibidas y revisar las Tenga presente los ingresos y gastos, libros de registros y libros de o partícipe. Si se ha generado algún gasto no recogido por la entidad por
cantidades percibidas en concepto de “dietas y asignaciones para gastos de ser propio e inherente del comunero, socio o partícipe debe reflejarla en
a tener
contabilidad, pagos fraccionados y justificantes de retenciones practicadas
viaje” y sus límites legales vigentes para excluir de gravamen a las mismas. a profesionales, empresarios, agricultores y ganaderos. Recuerde que su declaración.

en cuenta Alquileres de inmuebles
aquellos profesionales no integrados en la Seguridad Social podrán
deducir las aportaciones a mutualidades de previsión con el límite de
4.500€. Igualmente, serán deducibles los gastos realizados por primas
Planes de pensiones

La deducción total de los intereses, gastos de financiación y de los gastos de seguro por enfermedad del propio contribuyente, cónyuge e hijos Comprobar que las reducciones practicadas en la base imponible por las
de reparación y conservación tiene como límite el importe de los ingresos menores de 25 años que convivan con éste con un límite de 500€ por aportaciones realizadas están dentro del límite, teniendo en cuenta la
íntegros del bien o derecho. Aplique la reducción del 60% por alquiler de persona/año. edad. Otro aspecto a tener en cuenta es la posibilidad de tener excesos
viviendas y del 100% si la vivienda arrendada lo es a un arrendatario que de aportaciones en años anteriores que puedan aplicarse este año; y por
tenga una edad entre 18 y 30 años (en los arrendamientos procedentes de Ganancias y pérdidas patrimoniales último, debemos comprobar la existencia de aportaciones constituidas a
contratos anteriores a 01-01-2011, la reducción del 100% se mantiene hasta la favor del cónyuge, discapacitados y deportistas profesionales.
fecha en que el arrendatario cumpla 35 años) y cuyos rendimientos netos del Las que no provienen de transmisión de elementos patrimoniales
trabajo y de actividad económica sean superiores al IPREM (para el ejercicio se integran en la parte general y las que provienen de transmisión de Deducciones
2011: 7.455,14€).En el caso de propiedad de inmuebles urbanos -y algunos elementos patrimoniales en la del ahorro. Recuerde que las pérdidas
rústicos- no arrendados, excluida la vivienda habitual que no tributa, recuerde integradas en la parte general se pueden compensar como máximo en un Conserve justificantes de las inversiones y mejoras por vivienda habitual,
que tributan al 2% o 1,1% del valor catastral que aparece en el recibo del IBI, 25% de los demás rendimientos del propio año y de los cuatro ejercicios alquiler de vivienda habitual, actividades económicas, donativos, rentas
en concepto de imputación de rentas inmobiliarias. En este caso no se puede posteriores, si queda saldo a compensar. Sólo se aplicarán coeficientes obtenidas en Ceuta y Melilla, y por inversiones y gastos realizados en
deducir ningún gasto. de actualización a los bienes inmuebles. En el supuesto de ganancias bienes de interés cultural. Tenga presente otras deducciones aplicables
derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a en la cuota prevista por algunas Comunidades Autónomas.


IV PRINCIPALES Recuerde
en consecuencia, puede aplicar los incentivos fiscales de la
norma. El régimen especial de ERD se sigue aplicando aunque

Novedades que...
se alcance dicha cuantía de 10 millones de cifra de negocios
durante los 3 ejercicios inmediatos y siguientes al ejercicio
en el que se alcanzó el límite, siempre que haya cumplido las
condiciones para aplicar el régimen de empresa de reducida
dimensión en el período en el que superó y en los 2 anteriores.
• Están obligados a presentar la declaración todos
• A partir del 01-01-2011, las ERD cuya cifra de negocios los sujetos pasivos, con independencia de que hayan
Declaración del • Se establece la posibilidad de amortizar libremente
los elementos nuevos del inmovilizado material o de las en el período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 desarrollado o no actividades durante el período impositivo

Impuesto sobre millones de euros, tributan por la parte de base imponible y de que hayan obtenido o no rentas. Las entidades
inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas
comprendida entre 0 y 300.000,00 €, al tipo del 25% y por la parcialmente exentas sólo están obligadas a presentar la
puestos a disposición de la empresa en los períodos
parte de base imponible restante, al 30%. declaración cuando obtengan ingresos totales que superen

Sociedades
impositivos iniciados dentro de los años 2011 a 31-03-2012
100.000€ anuales, ingresos de rentas no exentas sometidas
(ambos inclusive), sin que se condicione este incentivo al
• En los períodos impositivos iniciados dentro de los a retención que superen 2.000€ anuales o rentas no exentas
mantenimiento de empleo.

2012 años 2009, 2010 y 2011, las entidades cuyo importe neto de no sometidas a retención.
• Con aplicación para los periodos impositivos iniciados la cifra de negocios habida en dichos períodos sea inferior a
5.000.000,00 € y la plantilla media en los mismos sea inferior • Para la realización del cálculo, liquidación y
en 2011, 2012 y 2013, se establece una limitación a la
a 25 empleados, tributarán por la parte de base imponible contabilización del Impuesto sobre Sociedades se parte del
compensación en la base imponible del periodo de las bases
comprendida entre 0 y 120.202,41 € (300.000,00 €, en los resultado contable, aplicándole los ajustes extracontables
imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores para
períodos iniciados dentro de 2011) al tipo del 20%, y por el por las posibles diferencias permanentes y temporarias que
El plazo para la presentación de la declaración aquellas entidades cuyo volumen de operaciones, durante
resto de base imponible, al tipo del 25%. La aplicación de este puedan existir. El resultante será la base imponible a la que
(modelos 200, 220) es, con carácter general, el de 25 los doce meses anteriores al inicio del periodo impositivo, sea
tipo superreducido se condiciona a que la plantilla media de le aplicaremos el correspondiente tipo de gravamen para el
superior a 20 millones de euros.
días naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la entidad no sea inferior a la unidad y, además, tampoco sea cálculo de la cuota íntegra.
la conclusión del período impositivo –para períodos inferior a la plantilla media del año 2008.
• A partir del 01-01-2011 se ha ampliado (de 8 a 10
impositivos coincidentes con el año natural los primeros 25 • La base imponible negativa más antigua que
millones de euros) el umbral del importe neto de la cifra
días de julio de 2012–. podremos compensar en ejercicios iniciados en 2011 es la
de negocios por debajo del cual una sociedad tiene la
de 1996. Si la empresa es de nueva creación, el plazo de
consideración de empresa de reducida dimensión (ERD) y,
15 años de compensación de la base negativa obtenida se


Las deducciones de la cuota por inversiones para el 2011 son, con
carácter general:
empezará a contar a partir del primer ejercicio cuya base (*) Para los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011,
se fija el porcentaje de la deducción por inversiones en bienes del activo
LÍMITE CONJUNTO
previa sea positiva. MODALIDADES DE DEDUCCIÓN 2011 DEDUCCIÓN %
%
material destinadas a la protección del medio ambiente en el 8%, que se
mantiene con carácter indefinido (esta deducción tenía anunciado su final
para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2011. En 2010 el porcentaje
Inversiones destinadas a la protección del
2% / 8% (*) 35% ó 50% (**) aplicable era del 2%). Por consulta de la DGT se ha aclarado que la deducción
• También deberemos tener en cuenta las posibles medio ambiente por inversiones en instalaciones para proteger el medio ambiente se aplicará
deducciones de la cuota y otros beneficios previstos por 6.000,00 € persona /
año de incremento del
con el porcentaje del 2% en ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 5 de
marzo de 2011, siendo el porcentaje del 8% en ejercicios iniciados a partir de
Creación de empleo para trabajadores
la normativa fiscal que sean aplicables, debiendo recordar minusválidos
promedio de plantilla de 35% ó 50% (**) esa fecha.
trabajadores En relación con las deducciones por vehículos y energías renovables, se
especialmente los establecidos para las empresas de minusválidos mantiene su calendario de reducción y derogación, de forma que quedan
derogadas para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
reducida dimensión (ERD) si la cifra de negocios es inferior Gastos en Investigación y Desarrollo (I+D) :
© 2012 GESDOCUMENT.
v I+D. Inversiones en inmovilizado
a 10 millones de euros. material e intangible afectos a I+D
(**) En todos los casos, el límite conjunto del 35% se eleva al 50% (para
los períodos impositivos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011, dicho
Todos los derechos reservados.
(excluidos inmuebles y terrenos) porcentaje se eleva al 60%) cuando el importe de la deducción por actividades
v I+D. Gastos Investigación y de I+D, junto con el importe de la deducción por actividades de Innovación Este documento informativo, salvo error u omisión
• Existe un calendario de desaparición de las Desarrollo (media dos años
8% Tecnológica, por gastos e inversiones efectuadas en el propio período involuntarios, supone una labor recopilatoria
anteriores) impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra minorada en las deducciones
bonificaciones y deducciones del impuesto en 2011, 2012 ó v I+D. Adicionalmente por el importe
25% / 42% 35% ó 50% (**) para evitar la doble imposición y las bonificaciones. En los años 2012 y 2013, el
sobre los temas informados, con arreglo a nuestro
leal saber y entender, y no constituye
2014, excepto determinadas deducciones. de los gastos de personal de la
+ 17% adicional
límite general para la aplicación de deducciones por incentivos a la inversión
es objeto de reducción del 35% al 25%. Este límite es del 50% (en lugar del ni puede constituir una labor de asesoramiento
entidad correspondientes a 60%) cuando el importe de la deducción por investigación y desarrollo e
investigadores cualificados adscritos jurídico en ningún campo de nuestra actuación
innovación tecnológica correspondiente a gastos e inversiones efectuados en
• Las deducciones pendientes tras la desaparición del en exclusiva a actividades a el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en
y/o servicios profesionales.
actividades de I+D. las deducciones para evitar la doble imposición y las bonificaciones. En consecuencia, la información que el mismo
incentivo podrán aplicarse en los ejercicios siguientes con Asimismo el límite anterior se aplica a la deducción por reinversión de contiene deberá ser empleada, con carácter
los plazos y requisitos establecidos por la norma vigente en Innovación tecnológica (IT) 8%/12% (***) 35% ó 50% (**) beneficios extraordinarios, que se computa a efectos del cálculo del citado
límite.
exclusivamente informativo, sin que el mismo, ya
sea en su totalidad, ya sea en forma extractada,
el ejercicio anterior a su desaparición. Inversiones en edición de libros 2% 35% ó 50% (**)
pueda ser objeto de aplicación a otros fines que
(***) Para los ejercicios iniciados a partir del 6 de marzo de 2011 se eleva
Inversiones en producciones
cinematográficas: 18 % (****)
del 8% al 12% la deducción por actividades de innovación tecnológica. Por los meramente informativos ni de
35% ó 50% (**) consulta de la DGT se ha aclarado que la deducción por innovación se aplicará difusión a terceros sin la previa autorización de
- Productor de la obra 5% al 8% en ejercicios iniciados entre el 1 de enero de 2011 y el 5 de marzo de ese
- Coproductor financiero año, siendo dicho porcentaje del 12%
Gesdocument. Todo ello a efectos de evitar la
Bienes del Patrimonio Histórico 6% 35% ó 50% (**) para ejercicios iniciados a partir del 6 de marzo. incorrecta o desleal utilización de la información,
Gastos de formación profesional (*****):
cuestiones y conclusiones en él contenidas.
(****) Esta deducción mantendrá su vigencia hasta los períodos impositivos
v Gastos de formación profesional en que se hayan iniciado antes de 1 de enero de 2013, y quedará derogada con
general y por uso de nuevas efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha.
tecnologías 1%
35% ó 50% (**)
v Importe adicional de gastos en (*****) Prorroga su vigencia en 2011, referente a los períodos impositivos
formación profesional mayores a la 2% iniciados a partir de 1 de enero de 2011, para los gastos e inversiones para
media de los 2 años anteriores habituar a los empleados en la utilización de nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información, si su utilización sólo puede realizarse fuera
Reinversión de beneficios extraordinarios del horario de trabajo.
(******): No tiene límite (******) El porcentaje de deducción dependerá del tipo de gravamen al que
- Tipo de gravamen: 35% 17% conjunto en 2011(**) esté sometida la sociedad.
- Tipo de gravamen: 30% 12%

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