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Codigo tributario neumann

Este documento presenta una introducción al Código Tributario del Perú. Explica conceptos clave como Estado, sistema tributario, obligación tributaria y otros elementos constitutivos del marco legal tributario peruano. Define términos como tributo, impuesto, contribución y tasas. Describe las características y principios que rigen el sistema tributario como legalidad, irretroactividad, exenciones y otros. Finalmente, resume la evolución histórica de la tributación en el Perú y el estado actual del sistema tributario nacional.

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1 MODULO I : CODIGO TRIBUTARIO Por: Abogº Alberto Carlos Pacci Cárdenas
__________________________________________________________________________________ 2 El Estado y sus fines  * ESTADO FINES GASTOS PUBLICOS OBTENCION DE INGRESOS PUBLICOS Conjunto de instituciones públicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad política, con la finalidad de administrar sus asuntos públicos. administración de justicia, orden interno, defensa exterior, educación salud, transportes y comunicaciones
__________________________________________________________________________________ 3 Recursos estatales INGRESOSPUBLICOS 1. Recursos Patrimoniales propiamente dichos 2. Recursos de las empresas estatales 3. Recursos gratuitos 4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS) 5. Recursos por sanciones patrimoniales 6. Recursos monetarios 7.Recursos de crédito público
__________________________________________________________________________________ 4 Estado y ciudadanos: RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA  * ESTADO Ciudadanos P. Ejecutivo P. Legislativo SERVICIOS COLECTIVOS T R I B U T O S
__________________________________________________________________________________ 5 Definición de Sistema Tributario Definición: Sistema Normativo Tributario Conjunto de Tributos y Normas Tributarias vigentes en un momento determinado.
__________________________________________________________________________________ 6 Elementos de Sistema Tributario  *
__________________________________________________________________________________ 7 CUADRO COMPARATIVO: Evolución histórica Período Prehispánico Período Colonial Siglo XIX Siglo XX ¿Quién recauda? Inca - Curaca Corona – Encomendero Curaca Gobiernos Municipales Sección de Contribuciones Directas Correos Papel sellado Compañía Nacional de Recaudación Caja Nac. de Depósitos y Consignaciones Banco de la Nación SUNAT ¿Quién tributa? Runas Indígenas y los españoles americanos Todos los ciudadanos Todas las personas naturales y jurídicas ¿Cuáles fueron los tributos? Mita Quinto Real, Diezmo Almofarigazgo, Alcabala, Títulos y Empleos, Al vino, A los esclavos, Arbitrios Municipales Directos: Personal, Predios, Patentes e industrias, Indirectos: Aduanas, papel sellado, serenazgo, alcabala y eclesiásticos Tributación Nacional -Im. a la Renta -Imp. al Patrimonio -- Imp. a las Ventas, Servicios -Imp. a las Importaciones -Imp. a las Exportaciones Tributos Municipales ¿Cuál fue el destino de los tributos? Obras Públicas Mantenimiento del sistema social (nobleza, milicia, culto) Mantenimiento del sistema administrativo colonial y enriquecimiento de la corona Pago a la deuda externa y deuda interna Mantenimiento del Estado, Salud e Instrucción Pública Sostenimiento del Gobierno Central Administración estatal (servicios) Sostenimiento de los municipios y de obras públicas locales
__________________________________________________________________________________ 8 Situación actual Tributación actual ¿Quién recauda? SUNAT GOBIERNOS LOCALES OTROS ¿Quién tributa? personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú ¿Cuáles son los tributos? Tributos del Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines ¿Cuál es el destino de los tributos? Fines del Estado
__________________________________________________________________________________ 9 Sistema Tributario actual SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS Tributos para el Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Régimen Único Simplificado Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Tasas por la prestación de servicios públicos Impuesto Predial Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto de Alcabala Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos Contribución al Seguro Social De Salud Contribución al SNP Contribución al SENATI Contribución al SENCICO Impuesto Extraordinario De Solidaridad Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Des Impuesto Extraordinario para la Prom y Des Tur ITF Impuesto de Promoción Municipal Impuesto al Rodaje Impuesto a las Embarcaciones de Recreo Impuesto a los Juegos de Casino y Máq. Trag. Tasas y contribuciones Impuesto Temporal a los Activos Netos
10 Titulo Preliminar XV NORMAS
__________________________________________________________________________________ 11 Contenido del Código Tributario (Norma I) CODIGO TRIBUTARIO PRINCIPIOS GENERALES INSTITUCIONES PROCEDIMIENTOS NORMAS ORDENAMIENTOJURIDICO- TRIBUTARIO
__________________________________________________________________________________ 12 Características  * TRIBUTO  Prestación, usualmente en dinero.  A favor del Estado  Establecida por ley.  No contituye una sanción.  Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado.  Es exigible coactivamente.
__________________________________________________________________________________ 13 El tributo (Norma II) TRIBUTO Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado Por ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales Por ejemplo: Contribuciones a ESSALUD, Contribuciones al SNP Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente Clases: Arbitrios, Derechos y Licencias
__________________________________________________________________________________ 14 Fuentes del Derecho Tributario (Norma III) FUENTES Obligatorio Referencia Constitución Tratados Ley Decretos Supremos y otras Jurisprudencia Doctrina jurídica
__________________________________________________________________________________ 15 Principio de legalidad – Reserva de la ley (Norma IV) a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código. Crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. Se regula las tarifas arancelarias. Ley o Decreto Legislativo Ordenanz a Decreto Supremo La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.
__________________________________________________________________________________ 16 Exoneraciones Tributarias (Norma VII)  La Exposición de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el efecto, análisis del costo fiscal, el beneficio económico, etc  Acordes con objetivos de política fiscal, debiendo señalarse el objetivo de la medida, y los beneficiarios de la misma.  Fijar el plazo de vigencia el cual no podrá exceder de 3 años. Prórroga hasta por un plazo máximo adicional de 3 años. Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3) años. No hay prórroga tácita.  La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artículo 19° de la Ley del IR, no siendo lo anterior.   No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones.  Para la aprobación se requiere informe previo del MEF.  Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente, salvo casos de emergencia nacional.  Exoneraciones tributarias a favor de diplomáticos y otros: no se extienden a actividades económicas particulares REGLAS
__________________________________________________________________________________ 17 Interpretación de normas tributarias (Norma VIII) METODOS DE INTERPRETACION ADMITIDOS POR EL DERECHO •Método literal •Método lógico •Método sistemático •Método histórico Método económico de interpretación o interpretación económica
__________________________________________________________________________________ 18 Aplicación supletoria de normas tributarias (Norma IX)  En principio, se aplican las normas tributarias, pero en lo no previsto se recurre a: 1º 2º 3º 4º Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen Principios del Derecho Tributario Principios del Derecho Administrativo Principios Generales del Derecho
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__________________________________________________________________________________ 20 Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º) NORMA 1: VIGENCIA DE SANCIONES A, B, C y D NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION O REDUCCION DE SANCIONES TRIBUTARIAS A Y B No extingue ni reduce en trámite o en ejecución
__________________________________________________________________________________ 21 Vigencia en el tiempo de normas tributarias (Norma X) VIGENCIA LEYES TRIBUTARIAS REGLAMENTOS Rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria. Tratándose de elementos del inc. a) de la norma IV relativo a TR anuales a partir del primer día del año siguiente Rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento
__________________________________________________________________________________ 22 Vigencia espacial de normas tributarias (Norma XI) CRITERIO SUBJETIVO CRITERIO OBJETIVO DOMICILIADOS EN EL PERU están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Código Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios NO DOMICILIADO EN EL PERU sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país
__________________________________________________________________________________ 23 Cómputo de plazos (Norma XII)
__________________________________________________________________________________ 24 Reglamentación de normas tributarias (Norma XIV) PODER EJECUTIVO Por conducto del MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS Proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias
__________________________________________________________________________________ 25 Unidad Impositiva Tributaria (Norma XV) UIT Valor de referencia Fijado por D. S. determinar bases imponibles deducciones límites de afectación aplicar sanciones determinar obligaciones contables inscribirse en el registro de contribuyentes
26 La Obligación Tributaria Libro Primero: 49 artículos
__________________________________________________________________________________ 27 Concepto (art. 1º) Relación jurídica tributaria DEUDOR TRIBUTARIO ACREEDOR TRIBUTARIO  Dar  Hacer  No hacer
__________________________________________________________________________________ 28 Concepto (art. 1º) Características Vinculo jurídico Establecido por ley De derecho público Exigible coactivamente
__________________________________________________________________________________ 29 Nacimiento (art. 2º) Ley Hipótesis de Incidencia Tributaria Realización del hecho previsto en la ley Hecho Imponible Aspecto material Aspecto temporal Aspecto personal Aspecto espacial
__________________________________________________________________________________ 30 Exigibilidad (art. 3º) ES EXIGIBLE Determinada por deudor tributario Determinada por el Acreedor Tributario Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación Tratándose de tributos administrados por la SUNAT: según cronograma de vencimientos Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
__________________________________________________________________________________ 31 Elementos Elementos de la Obligación Tributaria -Los sujetos: activo y pasivo -El vinculo o relación jurídica tributaria - La prestación tributaria: objeto de la obligación tributaria
__________________________________________________________________________________ 32 Acreedor Tributario (art. 4º y 5º) ACREEDOR TRIBUTARIO GOBIERNO CENTRAL GOBIERNO REGIONAL GOBIERNO LOCAL ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO CON PERSONERÍA JURÍDICA PROPIA Concurrencia de acreedores (en forma proporcional) SENCICO SENATI ESSALUD ONP MUNICIPALIDAD PROVINCIAL MUNICIPALIDAD DISTRITAL aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria
__________________________________________________________________________________ 33 Deudor Tributario (art. 7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º) DEUDOR TRIBUTARIO CONTRIBUYENTE RESPONSABLE REPRESENTANTE AGENTE RESPONSABLE SOLIDARIO RETENCION PERCEPCION SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES POR DOLO NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES POR ACCION U OMISION DEL REPRESENTANTE POR HECHO GENERADOR persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable
__________________________________________________________________________________ 34 Capacidad Tributaria (art. 21º) CAPACIDAD TRIBUTARIA •Personas naturales o jurídicas •Comunidades de bienes •Patrimonios •Sucesiones indivisas •Fideicomisos •Sociedades de hecho •Sociedades •Conyugales u otros entes colectivos aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público
__________________________________________________________________________________ 35 Representación (art. 22º al 24º) Representación REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratándose de PN que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes. Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda. Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuación de sus representantes
__________________________________________________________________________________ 36 Domicilio fiscal y domicilio procesal (art. 11º) DOMICILIO FISCAL DOMICILIO PROCESAL - Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario - Se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado - Cuando exista una notificación para una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya. - Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvo que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio (PJ); el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero. - Señalar al iniciar los procedimientos tributarios - El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria - Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
__________________________________________________________________________________ 37 Presunción de domicilio fiscal (art. 12º al 15º) PRESUNCIONES a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva. b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad. c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º. Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas: a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y 13º. b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante. Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes. PN PJ DOM EXTR NO PJ
__________________________________________________________________________________ 38 Transmisión (art. 25º y 26º, y 167º)  Por fallecimiento DEUDA MULTA SE TRASMITE NO SE TRASMITE HEREDEROS Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
__________________________________________________________________________________ 39 Extinción (art. 27º) EXTINCION 1. Pago 2. Compensación 3. Condonación 4. Consolidación 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
__________________________________________________________________________________ 40 Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º) Multas Intereses Tributo COMPOSICION Del TR De la Multa Del Aplazamiento y/o Fraccionamiento
__________________________________________________________________________________ 41 Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º) Lugar Forma Plazo Obligados Aquel señalado por la Administración Tributaria Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales. a) Dinero en efectivo; b) Notas de Crédito Negociables o cheques; c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y, d) Otros medios que señale la Ley (en especie) El deudor tributario, sus representantes y los terceros
__________________________________________________________________________________ 42 Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º) Facilidades Obligación de aceptar el pago Devolución Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la presentación de solicitudes de devolución. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
__________________________________________________________________________________ 43 Pago de la deuda tributaria (art. 28º al 38º) Imputación del pago 1º INTERESES COSTAS Y GASTOS El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria. 2º TR O MULTA
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__________________________________________________________________________________ 47 Compensación, Condonación y Consolidación (art. 40º, 41º y 42º) CONDONACION La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensación automática 2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale. La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. COMPENSACION CONSOLIDACION
__________________________________________________________________________________ 48 Prescripción (art. 43º al 49) Plazos La acción para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
__________________________________________________________________________________ 49 Prescripción (art. 43º al 49) 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. COMPUTO
__________________________________________________________________________________ 50 Prescripción (art. 43º al 49) INTERRUPCION: - El plazo de prescripción que hubiera transcurrido queda sin efecto. -El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio SUSPENSION: -El plazo que hubiera transcurrido no se pierde -Finalizada la suspensión el plazo anterior se cómputa CAUSALES DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
__________________________________________________________________________________ 51 Prescripción (art. 43º al 49) a) Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa. b) Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma. c) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. g) Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. CAUSALES DE INTERRUPCION
__________________________________________________________________________________ 52 Prescripción (art. 43º al 49) a) Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal. g) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal. h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario CAUSALES DE SUSPENSION
53 La Administración Tributaria y los administrados Libro Segundo: Artículo 50° al 102°
54 Órganos de la Administración Tributaria Titulo I
__________________________________________________________________________________ 55 Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º) ORGANOS DE LA ADMINISTRACIO N TRIBUTARIA SUNAT GOBIERNOS LOCALES OTROS
__________________________________________________________________________________ 56 Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º) SUNAT Tributos Internos Derechos Arancelarios
__________________________________________________________________________________ 57 Órganos de la Administración Tributaria (art. 50º y 52º) GOBIERNOS LOCALES Contribuciones Tasas Municipales Impuestos asignados
__________________________________________________________________________________ 58 Sistema Tributario Nacional: Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros órganos SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS Tributos para el Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Régimen Único Simplificado Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Tasas por la prestación de servicios públicos Impuesto Predial Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto de Alcabala Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos Contribución al Seguro Social De Salud Contribución al SNP Contribución al SENATI Contribución al SENCICO Impuesto Extraordinario De Solidaridad Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Des Impuesto Extraordinario para la Prom y Des Tur ITF Impuesto de Promoción Municipal Impuesto al Rodaje Impuesto a las Embarcaciones de Recreo Impuesto a los Juegos de Casino y Máq. Trag. Tasas y contribuciones Impuesto Temporal a los Activos Netos
__________________________________________________________________________________ 59 Órganos resolutores (Art. 53º) GOBIERNOS LOCALES SUNAT TRIBUNAL FISCAL OTROS ORGANOS RESOLUTORES
__________________________________________________________________________________ 60 Composición del Tribunal Fiscal (Art. 98º)
__________________________________________________________________________________ 61 Los miembros del Tribunal Fiscal (Art. 98º, 99º y 100º) Miembros del Tribunal Fiscal 1. Cada Sala especializadas en materia tributaria o aduanera está conformada por tres (3) vocales 2. El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los demás Vocales del Tribunal Fiscal se efectuará por Resolución Suprema 3. Desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva 4. Serán ratificados cada cuatro (4) años, pero pueden ser removidos 5. Se abstendrán de resolver en los casos previstos en el Artículo 88° de la Ley del Procedimiento Administrativo General
__________________________________________________________________________________ 62 Atribuciones del Tribunal Fiscal (art. 101°) Atribuciones Resolver las apelaciones contra las resoluciones de la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes no contenciosas y las que correspondan a las aportaciones a ESSALUD y ONP Resolver las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones aduaneras Resolver las apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria Resolver los recursos de Queja (en materia Tributaria o Aduanera) Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras Resolver en vía de apelación Tercerías
__________________________________________________________________________________ 63 Aplicación de la norma de mayor jerarquía por el Tribunal Fiscal (Art. 102º)
64 Obligaciones y Facultades de la Administración Tributaria Titulo II y III
__________________________________________________________________________________ 65 Obligaciones de la Administración Tributaria (Art. 83º, 84º, 85º, y 86º) OBLIGACIONES ELABORACION DE PROYECTOS (Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias) ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE (orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente) RESERVA TRIBUTARIA (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitación de denuncias) SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS (al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos) NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA
__________________________________________________________________________________ 66 Reserva Tributaria (Art. 85º) INTERCAMBIO DE INFORMACION CON ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE OTROS PAISES INFORMACION DE LOS TERCEROS INDEPENDIENTES UTILIZADOS COMO COMPARABLES INTERCAMBIO DE INFORMACION POR ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA INFORMACION SOLICITADA POR EL GOBIENRO CENTRAL O SUS DEPENDENCIAS PUBLICACIONES SOBRE COMERCIO EXTERIOR PUBLICACIONES DE DATOS ESTADISTICOS EXPEDIENTES DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CONSENTIDOS SOLICITUDES DEL PODER JUDICIAL, FISCAL DE LA NACION, COMISIONES INVESTIGADORAS DEL CONGRESO EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA
__________________________________________________________________________________ 67 Facultades de la Administración Tributaria (Art. 55º y s.s.) DETERMINACIONRECAUDACION SANCIONATORIAFISCALIZACION FACULTADES DENUNCIAR POR DELITO TRIBUTARIO COBRANZA
__________________________________________________________________________________ 68 Facultad de Recaudación (Art. 55º) RECAUDACION DE TRIBUTOS ADMINISTRACION TRIBUTARIA ENTIDADES DEL SISTEMA BANCARIO Y FINANCIEROPOR CONVENIO
__________________________________________________________________________________ 69 Medidas Cautelares Previas Procedimiento de Cobranza Coactiva RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES TASACION REMATE RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES Medidas Cautelar Previa TASACION REMATE
__________________________________________________________________________________ 70 Adopción de medidas cautelares (Art. 56º al 58º)) Medidas Cautelares Sustentadas en las Resoluciones u Ordenes de Pago No emitidas las Resoluciones u Ordenes de Pago Exigibles Coactivamente Se mantiene por un año (2 años adicionales) No exigibles Coactivamente Notificación de REC dentro 45 días hábiles Notificación de RD, RM o OP dentro 30 días hábiles
__________________________________________________________________________________ 71 Adopción de medidas cautelares (Art. 56º) Por comportamient o del deudor Presunción de cobranza infructuosa 1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible; 2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos; 3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; 4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación. 5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
__________________________________________________________________________________ 72 Adopción de medidas cautelares (Art. 56º) Por comportamient o del deudor Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquél caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario; 6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; 7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios; 8.Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; 9.Pasar a la condición de no habido; 10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; 11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; 12.No estar inscrito ante la administración tributaria.
__________________________________________________________________________________ 73 Facultad de determinación (Art. 59º y 60ª) DETERMINACION INICIO FORMAS 1. Por acto o declaración del deudor tributario (DT). 2. Por la Administración Tributaria (AT); por propia iniciativa o denuncia de terceros a) El DT verifica la realización del hecho imponible, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b) La AT verifica la realización del hecho imponible, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
__________________________________________________________________________________ 74 Bases de determinación (Art. 63ª) BASE PRESUNTABASE CIERTA BASES DE DETERMINACION PRESUNCIONES
__________________________________________________________________________________ 75 (Art. 64º)
__________________________________________________________________________________ 76 1. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro reglas Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Otros supuestos
__________________________________________________________________________________ 77 2. Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro reglas Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.
__________________________________________________________________________________ 78 2.A. Presunción de ventas o ingresos en caso de omisos reglas Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración Tributaria; o (ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
__________________________________________________________________________________ 79 3. Presunción de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo reglas • El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. • Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda uno o más días naturales. • La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada semana durante un mes.
__________________________________________________________________________________ 80 4. Presunción de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: 69.1. Inventario Físico 69.2. Inventario por Valorización 69.3. Inventario Documentario reglas
__________________________________________________________________________________ 81 5. Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. • Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. • El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción. reglas
__________________________________________________________________________________ 82 6. Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero • Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. • También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. reglas
__________________________________________________________________________________ 83 7. Presunción de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. • A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor tributario. • Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales diferencias. • Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. reglas
__________________________________________________________________________________ 84 8. Presuncion de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente: a) Cuando el saldo negativo sea diario: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados. ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a estos meses. b) Cuando el saldo negativo sea mensual: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes. ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. reglas
__________________________________________________________________________________ 85 9. Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. reglas
__________________________________________________________________________________ 86 10. Presunción de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios • Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso, la renta que se determine por aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. • Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. reglas
__________________________________________________________________________________ 87 Efectos en la aplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º) Efectos y reglas 1. Incremento de ventas o ingresos declarados 2. Considerar como renta neta de tercera categoría. No procede la deducción del costo computable 3. No tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría 4. Normas especiales para RER y RUS 5. Aplicación más de una de las presunciones: no se acumularán 6. Utilización de cualquier medio de valuación para determinar valor de bienes e ingresos
__________________________________________________________________________________ 88 Resultados de la determinación de la O. T.Resultados de la determinación de la O. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º) ACTOS A. T.
__________________________________________________________________________________ 89
__________________________________________________________________________________ 90
__________________________________________________________________________________ 91 Facultad de Fiscalización
__________________________________________________________________________________ 92 Facultad Sancionatoria (Art. 82º) SANCIONES TRIBUTARIAS Multa Comiso Internamiento temporal de vehículos Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos
93 Obligaciones y Derechos de los Administrados Titulo IV y V
__________________________________________________________________________________ 94 (Art. 87º)
__________________________________________________________________________________ 95 (Art. 92º)
96 Obligaciones de terceros Titulo VI
__________________________________________________________________________________ 97 Obligaciones de terceros (Art. 96ª) Comprador, el usuario y el transportista Miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos TERCEROS Exigir C/P y otros docInformar
98 Procedimientos Tributarios Libro Tercero: Artículo 103° al 163°
99 Disposiciones Generales Actos de la Administración Tributaria Titulo I
__________________________________________________________________________________ 100 Actos de la Administración Tributaria (art. 103º y 111º)  a LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: REQUISITOS Motivados Consten por documento o instrumento NOTIFICACION ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos
__________________________________________________________________________________ 101 Actos de la Administración Tributaria ACTOS DE LA ADMINISTRACIO N TRIBUTARIA Requerimientos, Esquelas, Comunicaciones etc. Resultados o Actas Resoluciones u Ordenes de Pago Recursos Impugnatorios o Solicitudes
__________________________________________________________________________________ 102 Actos de la Administración Tributaria LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:  Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre Temporal de Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamación, etc.
__________________________________________________________________________________ 103 Formas de notificación (art. 104°) Notificaciones Por correo certificado o por mensajero Por medio de sistemas de comunicación electrónicos Por constancia administrativa Mediante la publicación en la página Web de la Administración Tributaria Fijando un Cedulón en el domicilio fiscal
__________________________________________________________________________________ 104 Notificación a una generalidad de deudores tributarios (Art. 105º) Supuestos Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante: a) La página Web de la Administración Tributaria y b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad. Estas formas de notificación contendrán ciertos requisitos.
__________________________________________________________________________________ 105 Efectos de las notificaciones (Art. 106º) EFECTOS Desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito (Regla general) Al momento de su recepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de documentación contable y otros actos de realización inmediata (Regla excepcional)
__________________________________________________________________________________ 106 Revocación, modificación o sustitución de actos de la Administración Tributaria (Art. 107º y 108º) Revocación, modificación o sustitución Antes de su notificación Después de la notificación Datos Falsos Casos de connivencia Circunstancias de improcedencia (F-194) Errores Materiales (F-194)
__________________________________________________________________________________ 107 Actos de la Administración Tributaria válidos y no válidos ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Validez Invalidez ACTOS NULOS ACTOS ANULABLES
__________________________________________________________________________________ 108 Actos Nulos o Anulables (Art. 109º y 110º) ACTOS INVALIDOS NULOS ANULABLES Órgano Incompetente Inobservación del procedimiento Sin requisitos de la RD o RM Sin respetar jerarquía Infracciones o sanciones no previstas
__________________________________________________________________________________ 109 Procedimientos Tributarios (Art. 112º) Procedimiento Contencioso Tributario Procedimiento No Contencioso Procedimiento de Cobranza Coactiva PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
110 Procedimiento de Cobranza Coactiva Titulo II
__________________________________________________________________________________ 111 Sujetos del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 114º) SUJETOS EJECUTOR COACTIVO AUXILIAR COACTIVO Requisitos para ejercer la función
__________________________________________________________________________________ 112 Etapas del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 116º, 121 y 122º) RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES TASACION REMATE Conclusión del PCC RECURSO DE APELACION Corte Superior Etapa Administrativa 7 días Deuda exigible
__________________________________________________________________________________ 113 Medidas cautelares dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117º y 121-A) FORMAS DE EMBARGO En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes En forma de depósito con o sin extracción de bienes En forma de inscripción En forma de retención
__________________________________________________________________________________ 114 Suspensión y conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º) SUSPENSION CONCLUSION - Por Medida cautelar en una Acción de Amparo -Por Ley o de igual rango - Ordenes de pago improcedentes - Presentación de reclamo o apelación contra RD y RM -Deuda extinguida -Deuda prescrita -Persona distinta -Resolución aprobatoria de Fraccionamiento y/o Aplazamiento -O. P. nula -Deudor quebrado -Por ley o de igual rango
__________________________________________________________________________________ 115 Tercería excluyente de propiedad (art. 120º) ESCRITO DE TERCERIA RESOLUCION DE LA A. T. RECURSO DE APELACION TRIBUNAL FISCAL documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento Conclusión en vía administrativa CONTRADICCION ANTE EL PODER JUDICIAL
116 Procedimiento Contencioso Tributario Titulo III y IV
__________________________________________________________________________________ 117 Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º) RECLAMACION APELACION DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ETAPAS PCT
__________________________________________________________________________________ 118 Órganos que intervienen para resolver (art. 133º) GOBIERNOS LOCALES SUNAT TRIBUNAL FISCAL OTROS ORGANOS PODER JUDICIAL
__________________________________________________________________________________ 119 Reglas generales aplicables al Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º, 127º, 129º y 130º Reglas generales 1. Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria 2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles 3. Pruebas de oficio e informes 4. Facultad de reexamen 5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de hecho y de derecho) 6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del contribuyente o representante legal )
__________________________________________________________________________________ 120 Actos reclamables (Art. 132º y 135º)  Resolución de Determinación  Orden de Pago  Resolución de Multa  Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento  Resolución que resuelve una solicitud de devolución  Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes  Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos  Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento  Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.  Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores tributarios directamente afectados por los Actos de la Administración Tributaria
__________________________________________________________________________________ 121 Requisitos y condiciones (Art. 137º)  Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria  Otros documentos necesarios.  Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular, éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado, éstas resoluciones quedarán firmes. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida. La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 163º.  Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el término de veinte (20) días hábiles.
__________________________________________________________________________________ 122 Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________ 123 Actos apelables (Art. 143º y 145º)  La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:  Resolución de Intendencia que resuelve el Recurso de Reclamación.  Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.  Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.  La RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelación pone fin a la vía Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores tributarios que no estén de acuerdo con lo resuelto por la Administración Tributaria en la primera instancia administrativa.
__________________________________________________________________________________ 124 Requisitos, condiciones y pruebas (Art. 146º, 147º, 148º y 152º)  Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria  Otros documentos necesarios.  Plazo:La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada. Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.  Aspectos inapelables: No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la reclamación.  Pruebas: No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa.
__________________________________________________________________________________ 125 Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________ 126 Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
__________________________________________________________________________________ 127 Etapas del Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 124º)
128 Procedimiento No Contencioso Titulo V
__________________________________________________________________________________ 129
130 Infracciones, Sanciones y Delitos Libro Cuarto: Artículo 164° al 194°
131 Infracciones y Sanciones Administrativas Titulo I Concordancias: Tabla de Infracciones y Sanciones Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa – R. S. Nº 159-2004/SUNAT
__________________________________________________________________________________ 132 Concepto de infracción tributaria (art. 164º y 165º) INFRACCION TRIBUTARIA Acción u omisión Violación de normas tributarias Tipificación DETERMINACION OBJETIVA
__________________________________________________________________________________ 133 Concurso de infracciones (art. 171º) CONCURSO DE INFRACCIONE S UN MISMO HECHO COMISION DE MAS DE UNA INFRACCION SANCION MENOS GRAVE SANCION MAS GRAVE
__________________________________________________________________________________ 134 Tipos de infracción tributaria (art. 172º) Incumplimiento de obligaciones De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
__________________________________________________________________________________ 135 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN  * Art. 173º 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición par el goce de un beneficio 2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad. 3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. 4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo 5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. 6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria. 7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
__________________________________________________________________________________ 136 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 174º 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia. 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
__________________________________________________________________________________ 137 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 174º 9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. 12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización. 13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. 16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
__________________________________________________________________________________ 138 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 175º 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
__________________________________________________________________________________ 139 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 175º 7. No contar con la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamento o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 9. No conservar la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia. 10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos. 11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos. 12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
__________________________________________________________________________________ 140 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES  * Art. 176º 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. 6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. 7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
__________________________________________________________________________________ 141 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos. 3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información. 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración. 5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. 6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
__________________________________________________________________________________ 142 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
__________________________________________________________________________________ 143 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública. 16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
__________________________________________________________________________________ 144 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. 23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago. 25. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia. 26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
__________________________________________________________________________________ 145 INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS  * Art. 178º 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. 6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 10° del citado Decreto. 8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 939 con información no conforme con la realidad.
__________________________________________________________________________________ 146 Reducción de sanciones (art. 179º y 166º) REDUCCION DE SANCIONES REGIMEN DE INCENTIVOS Art. 178º CT 90% 70% 50% PERDIDA POR IMPUGNACION REGIMEN DE GRADUALIDAD RS 141-2004/SUNAT RS 159-2004/SUNAT
__________________________________________________________________________________ 147 Sanción y facultad sancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º) SANCION TRIBUTARIA CASTIGO POR COMISION DE INFRACCION TRIBUTARIA FACULTAD DISCRECIONAL DE SANCION Gradualidad Criterios/Tramos menores
__________________________________________________________________________________ 148 Clases de sanción tributaria (art. 165º y 180º) SANCIONES ADMINISTRATIVA S TRIBUTARIAS (Tablas I, II y III) MULTAS (penas pecuniarias) Comiso de bienes Internamiento Temporal de vehículos Cierre Temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión de licencias , permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado
__________________________________________________________________________________ 149 Multas (Art. 180º) MULTAS DETERMINACION ACTUALIZACION UIT INGRESOS CUATRIMESTRALES (NRUS) MONTO NO ENTREGADO Fecha comisión o detección TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL MONTO AUMENTADO INDEBIDAMENTE Y OTROS Interés diario y capitalización
__________________________________________________________________________________ 150 Comiso de bienes (Art. 184º) COMISO (Acta Probatoria) BIENES PERECEDEROS BIENES NO PERECEDEROS O NO MANTENER EN DEPOSITO 10 DIAS HABILES ACREDITACION DE PROPIEDAD 30 DIAS HABILES PARA RESOLUCION DE COMISO RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD RECUPERACION: GASTOS + MULTA 15 VB 2 DIAS HABILES ACREDITACION DE PROPIEDAD 15 DIAS HABILES PARA RESOLUCION DE COMISO RECUPERACION: GASTOS + MULTA 15 VB RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD Excepción MULTA
__________________________________________________________________________________ 151 Internamiento temporal de vehículos (Art. 182º) INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS (Acta Probatoria) PERMITIR TERMINACION DE TRAYECTO RESOLUCION DE INTERNAMIENTO RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD RETIRO: GASTOS DE INTERVENCION Y DEPOSITO Sustituir x MULTA 4UIT 30 DIAS CALENDARIO ACREDITACION DE PROPIEDAD O POSESION
__________________________________________________________________________________ 152 Cierre Temporal de Establecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183º) CIERRE DE LOCAL (Acta Probatoria) ESTABLECIMIENTO EN QUE SE COMETIO O DETECTO NO TORGASR VACACIONES, SALVO LAS PROGRAMADAS Sustituir x MULTA 4% IN MAX 8UIT PAGO DE REMUNERACIONES Y COMPUTO DIAS LABORADOS Suspensión temporal de licencias, autorizaciones
__________________________________________________________________________________ 153 Sanción por desestimación de la apelación (art. 185º) CIERRE DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES COMISO DE BIENES - Sanción del doble de la prevista en la Resolución apelada - Incremento de la multa equivalente al 15 % del precio del bien
__________________________________________________________________________________ 154 Intransmisibilidad de las sanciones (art. 167ºº)  Por fallecimiento TRIBUTO MULTAS Y OTRAS SANCIONES TRIBUTARIAS SE TRASMITE NO SE TRASMITE HEREDEROS Y LEGATARIOS
__________________________________________________________________________________ 155 Irretroactividad de normas tributarias sancionatorias (art. 168º) NORMA 1: VIGENCIA DE SANCIONES A, B, C y D NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION O REDUCCION DE SANCIONES TRIBUTARIAS A Y B No extingue ni reduce en trámite o en ejecución
__________________________________________________________________________________ 156 Extinción de las sanciones por infracciones tributarias (art.169º) EXTINCION 1. Pago 2. Compensación 3. Condonación 4. Consolidación 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
__________________________________________________________________________________ 157 Improcedencia de la aplicación de intereses y sanciones (Art. 170º) INAPLICACIO N DE SANCIONES E INTERESES Interpretación equivocada de una norma Duplicidad de criterio en la aplicación de la norma
158 Delitos Tributarios Titulo II Concordancias: Ley Penal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813 Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815
__________________________________________________________________________________ 159 Bien Jurídico tutelado  / DELITO TRIBUTARIO Bien Jurídico tutelado - Manuel ABANTO VASQUEZ: “El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos objetos atacados ya de manera directa y comprobable son la consecución de ingresos públicos y el empleo de dichos recursos públicos”.(WMQ p. 372) - Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES: “El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de distribución o redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373) - El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que: “El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por medio de la tributación”. (WMQ - p. 373) - WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de contenido económico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de manera acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado”. (p.373)
__________________________________________________________________________________ 160 Delito tributario y facultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º) DELITO TRIBUTARIO EL QUE EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, VALIENDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS FACULTAD DISCRECIONAL DE DENUNCIAR Constatación propia Denuncia de personas Informe de servidores públicos
__________________________________________________________________________________ 161 Delito de defraudación tributaria CONDUCTAS DELICTIVAS Modalidades: 1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos 2.Apropiación ilícita de tributos Circunstancias atenuantes: Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT) Circunstancias agravantes: 1.Obtención indebida de beneficios tributarios 2.Simulación de insolvencia patrimonial Delito contable: No llevar libros y registros contables, no anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u ocultar libros y registros contables
__________________________________________________________________________________ 162 Penas  / Modalidades Autónomas – Art. 2° de la LPT Tipo Base o Básico – Art. 1° de la LPT Modalidad Atenuada – Art. 3° de la LPT Delito Contable – Art. 5° de la LPT Delito Autónomo Agravado – Art. 4° de la LPT No menor de 5 años ni mayor de 8 años No menor de 5 años ni mayor de 8 años No menor de 2 años ni mayor de 5 años No menor de 2 años ni mayor de 5 años No menor de 8 años ni mayor de 12 años EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA E INHABILITACIÓN DE 6 MESES A 7 AÑOS, Art. 6º LPT
__________________________________________________________________________________ 163 Clases de sanción penal: penas y consecuencias accesorias SANCIONES PENALES Pena privativa de libertad Multa Inhabilitación Cierre Temporal o clausura definitiva de establecimiento, oficina o local Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas Disolución de la persona jurídica
__________________________________________________________________________________ 164 Justicia Penal Ordinaria (art. 189º, 193º y 194º) INVESTIGACION ADMINISTRATIVA MINISTERIO PUBLICO JUEZ PENAL SALA PENAL CORTE SUPERIOR Por el Órgano Administrador del Tributo a través de la verificación o fiscalización Emisión de informes técnicos o contables Apoyo de la PNP La Administración Tributaria formula la denuncia correspondiente Facultado para constituirse en parte civil ImpugnaciónSALA PENAL CORTE SUPREMA Formaliza la denuncia penal sólo a petición de parte Instrucción Juzgamiento

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Codigo tributario neumann

  • 1.
    1 MODULO I :CODIGO TRIBUTARIO Por: Abogº Alberto Carlos Pacci Cárdenas
  • 2.
    __________________________________________________________________________________ 2 El Estado ysus fines  * ESTADO FINES GASTOS PUBLICOS OBTENCION DE INGRESOS PUBLICOS Conjunto de instituciones públicas organizadas, conducidas y controladas por los ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad política, con la finalidad de administrar sus asuntos públicos. administración de justicia, orden interno, defensa exterior, educación salud, transportes y comunicaciones
  • 3.
    __________________________________________________________________________________ 3 Recursos estatales INGRESOSPUBLICOS 1. RecursosPatrimoniales propiamente dichos 2. Recursos de las empresas estatales 3. Recursos gratuitos 4. RECURSOS TRIBUTARIOS (TRIBUTOS) 5. Recursos por sanciones patrimoniales 6. Recursos monetarios 7.Recursos de crédito público
  • 4.
    __________________________________________________________________________________ 4 Estado y ciudadanos:RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA  * ESTADO Ciudadanos P. Ejecutivo P. Legislativo SERVICIOS COLECTIVOS T R I B U T O S
  • 5.
    __________________________________________________________________________________ 5 Definición de SistemaTributario Definición: Sistema Normativo Tributario Conjunto de Tributos y Normas Tributarias vigentes en un momento determinado.
  • 6.
  • 7.
    __________________________________________________________________________________ 7 CUADRO COMPARATIVO: Evoluciónhistórica Período Prehispánico Período Colonial Siglo XIX Siglo XX ¿Quién recauda? Inca - Curaca Corona – Encomendero Curaca Gobiernos Municipales Sección de Contribuciones Directas Correos Papel sellado Compañía Nacional de Recaudación Caja Nac. de Depósitos y Consignaciones Banco de la Nación SUNAT ¿Quién tributa? Runas Indígenas y los españoles americanos Todos los ciudadanos Todas las personas naturales y jurídicas ¿Cuáles fueron los tributos? Mita Quinto Real, Diezmo Almofarigazgo, Alcabala, Títulos y Empleos, Al vino, A los esclavos, Arbitrios Municipales Directos: Personal, Predios, Patentes e industrias, Indirectos: Aduanas, papel sellado, serenazgo, alcabala y eclesiásticos Tributación Nacional -Im. a la Renta -Imp. al Patrimonio -- Imp. a las Ventas, Servicios -Imp. a las Importaciones -Imp. a las Exportaciones Tributos Municipales ¿Cuál fue el destino de los tributos? Obras Públicas Mantenimiento del sistema social (nobleza, milicia, culto) Mantenimiento del sistema administrativo colonial y enriquecimiento de la corona Pago a la deuda externa y deuda interna Mantenimiento del Estado, Salud e Instrucción Pública Sostenimiento del Gobierno Central Administración estatal (servicios) Sostenimiento de los municipios y de obras públicas locales
  • 8.
    __________________________________________________________________________________ 8 Situación actual Tributación actual ¿Quiénrecauda? SUNAT GOBIERNOS LOCALES OTROS ¿Quién tributa? personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Perú ¿Cuáles son los tributos? Tributos del Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines ¿Cuál es el destino de los tributos? Fines del Estado
  • 9.
    __________________________________________________________________________________ 9 Sistema Tributario actual SISTEMATRIBUTARIO PERUANO CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS Tributos para el Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Régimen Único Simplificado Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Tasas por la prestación de servicios públicos Impuesto Predial Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto de Alcabala Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos Contribución al Seguro Social De Salud Contribución al SNP Contribución al SENATI Contribución al SENCICO Impuesto Extraordinario De Solidaridad Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Des Impuesto Extraordinario para la Prom y Des Tur ITF Impuesto de Promoción Municipal Impuesto al Rodaje Impuesto a las Embarcaciones de Recreo Impuesto a los Juegos de Casino y Máq. Trag. Tasas y contribuciones Impuesto Temporal a los Activos Netos
  • 10.
  • 11.
    __________________________________________________________________________________ 11 Contenido del CódigoTributario (Norma I) CODIGO TRIBUTARIO PRINCIPIOS GENERALES INSTITUCIONES PROCEDIMIENTOS NORMAS ORDENAMIENTOJURIDICO- TRIBUTARIO
  • 12.
    __________________________________________________________________________________ 12 Características  * TRIBUTO  Prestación,usualmente en dinero.  A favor del Estado  Establecida por ley.  No contituye una sanción.  Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado.  Es exigible coactivamente.
  • 13.
    __________________________________________________________________________________ 13 El tributo (NormaII) TRIBUTO Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del Estado Por ejemplo: IGV e Impuesto a la Renta Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales Por ejemplo: Contribuciones a ESSALUD, Contribuciones al SNP Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el contribuyente Clases: Arbitrios, Derechos y Licencias
  • 14.
    __________________________________________________________________________________ 14 Fuentes del DerechoTributario (Norma III) FUENTES Obligatorio Referencia Constitución Tratados Ley Decretos Supremos y otras Jurisprudencia Doctrina jurídica
  • 15.
    __________________________________________________________________________________ 15 Principio de legalidad– Reserva de la ley (Norma IV) a) Crear, modificar y suprimir tributos; señalar el hecho generador de la obligación tributaria, la base para su cálculo y la alícuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retención o percepción, sin perjuicio de lo establecido en el Artículo 10º; b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios; c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, así como los administrativos en cuanto a derechos o garantías del deudor tributario; d) Definir las infracciones y establecer sanciones; e) Establecer privilegios, preferencias y garantías para la deuda tributaria; y, f) Normar formas de extinción de la obligación tributaria distintas a las establecidas en este Código. Crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdicción y con los límites que señala la Ley. Se regula las tarifas arancelarias. Ley o Decreto Legislativo Ordenanz a Decreto Supremo La Ley Anual de Presupuesto del Sector Público y las leyes que aprueban créditos suplementarios no podrán contener normas sobre materia tributaria.
  • 16.
    __________________________________________________________________________________ 16 Exoneraciones Tributarias (NormaVII)  La Exposición de Motivos (objetivo, alcances de la propuesta, el efecto, análisis del costo fiscal, el beneficio económico, etc  Acordes con objetivos de política fiscal, debiendo señalarse el objetivo de la medida, y los beneficiarios de la misma.  Fijar el plazo de vigencia el cual no podrá exceder de 3 años. Prórroga hasta por un plazo máximo adicional de 3 años. Toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entenderá otorgado por tres (3) años. No hay prórroga tácita.  La ley podrá establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apéndices I y II de la Ley del IGV e ISC y el artículo 19° de la Ley del IR, no siendo lo anterior.   No podrá concederse incentivos o exoneraciones tributarias sobre tasas y contribuciones.  Para la aprobación se requiere informe previo del MEF.  Toda norma que otorgue incentivos o exoneraciones tributarias será de aplicación a partir del 1 de enero del año siguiente, salvo casos de emergencia nacional.  Exoneraciones tributarias a favor de diplomáticos y otros: no se extienden a actividades económicas particulares REGLAS
  • 17.
    __________________________________________________________________________________ 17 Interpretación de normastributarias (Norma VIII) METODOS DE INTERPRETACION ADMITIDOS POR EL DERECHO •Método literal •Método lógico •Método sistemático •Método histórico Método económico de interpretación o interpretación económica
  • 18.
    __________________________________________________________________________________ 18 Aplicación supletoria denormas tributarias (Norma IX)  En principio, se aplican las normas tributarias, pero en lo no previsto se recurre a: 1º 2º 3º 4º Normas distintas que no se opongan o desnaturalicen Principios del Derecho Tributario Principios del Derecho Administrativo Principios Generales del Derecho
  • 19.
  • 20.
    __________________________________________________________________________________ 20 Irretroactividad de normastributarias sancionatorias (art. 168º) NORMA 1: VIGENCIA DE SANCIONES A, B, C y D NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION O REDUCCION DE SANCIONES TRIBUTARIAS A Y B No extingue ni reduce en trámite o en ejecución
  • 21.
    __________________________________________________________________________________ 21 Vigencia en eltiempo de normas tributarias (Norma X) VIGENCIA LEYES TRIBUTARIAS REGLAMENTOS Rigen desde el día siguiente de su publicación en el Diario Oficial, salvo disposición contraria. Tratándose de elementos del inc. a) de la norma IV relativo a TR anuales a partir del primer día del año siguiente Rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el día siguiente al de su publicación, salvo disposición contraria del propio reglamento
  • 22.
    __________________________________________________________________________________ 22 Vigencia espacial denormas tributarias (Norma XI) CRITERIO SUBJETIVO CRITERIO OBJETIVO DOMICILIADOS EN EL PERU están sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Código Tributario y en las leyes y reglamentos tributarios NO DOMICILIADO EN EL PERU sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que están sujetos a tributación en el país
  • 23.
  • 24.
    __________________________________________________________________________________ 24 Reglamentación de normastributarias (Norma XIV) PODER EJECUTIVO Por conducto del MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS Proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias
  • 25.
    __________________________________________________________________________________ 25 Unidad Impositiva Tributaria(Norma XV) UIT Valor de referencia Fijado por D. S. determinar bases imponibles deducciones límites de afectación aplicar sanciones determinar obligaciones contables inscribirse en el registro de contribuyentes
  • 26.
    26 La Obligación Tributaria LibroPrimero: 49 artículos
  • 27.
    __________________________________________________________________________________ 27 Concepto (art. 1º) Relaciónjurídica tributaria DEUDOR TRIBUTARIO ACREEDOR TRIBUTARIO  Dar  Hacer  No hacer
  • 28.
  • 29.
    __________________________________________________________________________________ 29 Nacimiento (art. 2º) LeyHipótesis de Incidencia Tributaria Realización del hecho previsto en la ley Hecho Imponible Aspecto material Aspecto temporal Aspecto personal Aspecto espacial
  • 30.
    __________________________________________________________________________________ 30 Exigibilidad (art. 3º) ESEXIGIBLE Determinada por deudor tributario Determinada por el Acreedor Tributario Desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación Tratándose de tributos administrados por la SUNAT: según cronograma de vencimientos Desde el día siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolución que contenga la determinación de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
  • 31.
    __________________________________________________________________________________ 31 Elementos Elementos de la Obligación Tributaria -Lossujetos: activo y pasivo -El vinculo o relación jurídica tributaria - La prestación tributaria: objeto de la obligación tributaria
  • 32.
    __________________________________________________________________________________ 32 Acreedor Tributario (art.4º y 5º) ACREEDOR TRIBUTARIO GOBIERNO CENTRAL GOBIERNO REGIONAL GOBIERNO LOCAL ENTIDADES DE DERECHO PÚBLICO CON PERSONERÍA JURÍDICA PROPIA Concurrencia de acreedores (en forma proporcional) SENCICO SENATI ESSALUD ONP MUNICIPALIDAD PROVINCIAL MUNICIPALIDAD DISTRITAL aquél en favor del cual debe realizarse la prestación tributaria
  • 33.
    __________________________________________________________________________________ 33 Deudor Tributario (art.7º, 8º, 9º, 10º, 16º, 17º, 18º, 19º) DEUDOR TRIBUTARIO CONTRIBUYENTE RESPONSABLE REPRESENTANTE AGENTE RESPONSABLE SOLIDARIO RETENCION PERCEPCION SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE EN CALIDAD DE ADQUIRIENTES POR DOLO NEGLIGENCIA GRAVE O ABUSO DE FACULTADES POR ACCION U OMISION DEL REPRESENTANTE POR HECHO GENERADOR persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable
  • 34.
    __________________________________________________________________________________ 34 Capacidad Tributaria (art.21º) CAPACIDAD TRIBUTARIA •Personas naturales o jurídicas •Comunidades de bienes •Patrimonios •Sucesiones indivisas •Fideicomisos •Sociedades de hecho •Sociedades •Conyugales u otros entes colectivos aunque estén limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurídica según el derecho privado o público
  • 35.
    __________________________________________________________________________________ 35 Representación (art. 22ºal 24º) Representación REPRESENTACION DE PN Y SUJETOS QUE CARECEN DE PERSONERIA JURIDICA La representación de los sujetos que carezcan de personería jurídica, corresponderá a sus integrantes, administradores o representantes legales o designados. Tratándose de PN que carezcan de capacidad jurídica para obrar, actuarán sus representantes legales o judiciales. Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrán cumplirlas por sí mismas o por medio de sus representantes. Para presentar declaraciones y escritos, acceder a información de terceros independientes utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia, interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos, la persona que actúe en nombre del titular deberá acreditar su representación mediante poder por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, según corresponda. Los representados están sujetos al cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuación de sus representantes
  • 36.
    __________________________________________________________________________________ 36 Domicilio fiscal ydomicilio procesal (art. 11º) DOMICILIO FISCAL DOMICILIO PROCESAL - Lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario - Se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado - Cuando exista una notificación para una verificación, fiscalización o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, éste no podrá efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que ésta concluya. - Requerir que se fije (cambio) un nuevo domicilio fiscal, salvo que se trate de la residencia habitual (PN); el lugar donde se encuentra la dirección o administración efectiva del negocio (PJ); el de su establecimiento permanente en el país, tratándose de las personas domiciliadas en el extranjero. - Señalar al iniciar los procedimientos tributarios - El domicilio procesal deberá estar ubicado dentro del radio urbano que señale la Administración Tributaria - Cuando no sea posible realizar la notificación en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administración Tributaria, ésta realizará las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal
  • 37.
    __________________________________________________________________________________ 37 Presunción de domiciliofiscal (art. 12º al 15º) PRESUNCIONES a) El de su residencia habitual, presumiéndose ésta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. a) Aquél donde se encuentra su dirección o administración efectiva. b) Aquél donde se encuentra el centro principal de su actividad. c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal; entendiéndose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto cualquiera de los señalados en el Artículo 12º. Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirán las siguientes normas: a) Si tienen establecimiento permanente en el país, se aplicarán a éste las disposiciones de los Artículos 12º y 13º. b) En los demás casos, se presume como su domicilio, sin admitir prueba en contrario, el de su representante. Cuando las entidades que carecen de personalidad jurídica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal el de su representante, o alternativamente, a elección de la Administración Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus integrantes. PN PJ DOM EXTR NO PJ
  • 38.
    __________________________________________________________________________________ 38 Transmisión (art. 25ºy 26º, y 167º)  Por fallecimiento DEUDA MULTA SE TRASMITE NO SE TRASMITE HEREDEROS Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligación tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administración Tributaria.
  • 39.
    __________________________________________________________________________________ 39 Extinción (art. 27º) EXTINCION 1.Pago 2. Compensación 3. Condonación 4. Consolidación 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
  • 40.
    __________________________________________________________________________________ 40 Pago de ladeuda tributaria (art. 28º al 38º) Multas Intereses Tributo COMPOSICION Del TR De la Multa Del Aplazamiento y/o Fraccionamiento
  • 41.
    __________________________________________________________________________________ 41 Pago de ladeuda tributaria (art. 28º al 38º) Lugar Forma Plazo Obligados Aquel señalado por la Administración Tributaria Tener en cuenta la calidad de PRINCIPAL CONTRIBUYENTE a) Los tributos de determinación anual que se devenguen al término del año gravable se pagarán dentro de los tres (3) primeros meses del año siguiente. b) Los tributos de determinación mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente. c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realización inmediata se pagarán dentro de los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligación tributaria. d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarán conforme lo establezcan las disposiciones pertinentes. e) Los tributos que graven la importación, se pagarán de acuerdo a las normas especiales. a) Dinero en efectivo; b) Notas de Crédito Negociables o cheques; c) Débito en cuenta corriente o de ahorros; y, d) Otros medios que señale la Ley (en especie) El deudor tributario, sus representantes y los terceros
  • 42.
    __________________________________________________________________________________ 42 Pago de ladeuda tributaria (art. 28º al 38º) Facilidades Obligación de aceptar el pago Devolución Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que establezca el Poder Ejecutivo. En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, La A. T. no podrá negarse a admitirlo, aún cuando no cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crédito Negociables y/o abono en cuenta corriente o de ahorros. Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la presentación de solicitudes de devolución. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.
  • 43.
    __________________________________________________________________________________ 43 Pago de ladeuda tributaria (art. 28º al 38º) Imputación del pago 1º INTERESES COSTAS Y GASTOS El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa y el período por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuirá en orden a la antigüedad del vencimiento de la deuda tributaria. 2º TR O MULTA
  • 44.
  • 45.
  • 46.
  • 47.
    __________________________________________________________________________________ 47 Compensación, Condonación yConsolidación (art. 40º, 41º y 42º) CONDONACION La deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensación podrá realizarse en cualquiera de las siguientes formas: 1. Compensación automática 2. Compensación de oficio por la Administración Tributaria: 3. Compensación a solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que ésta señale. La deuda tributaria sólo podrá ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrán condonar, con carácter general, el interés moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren. La deuda tributaria se extinguirá por consolidación cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. COMPENSACION CONSOLIDACION
  • 48.
    __________________________________________________________________________________ 48 Prescripción (art. 43ºal 49) Plazos La acción para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los cuatro (4) años.
  • 49.
    __________________________________________________________________________________ 49 Prescripción (art. 43ºal 49) 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. COMPUTO
  • 50.
    __________________________________________________________________________________ 50 Prescripción (art. 43ºal 49) INTERRUPCION: - El plazo de prescripción que hubiera transcurrido queda sin efecto. -El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio SUSPENSION: -El plazo que hubiera transcurrido no se pierde -Finalizada la suspensión el plazo anterior se cómputa CAUSALES DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripción puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.
  • 51.
    __________________________________________________________________________________ 51 Prescripción (art. 43ºal 49) a) Por la notificación de la Resolución de Determinación o de Multa. b) Por la notificación de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma. c) Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria por parte del deudor. d) Por el pago parcial de la deuda. e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. f) Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. g) Por la compensación o la presentación de la solicitud de devolución. El nuevo término prescriptorio se computará desde el día siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. CAUSALES DE INTERRUPCION
  • 52.
    __________________________________________________________________________________ 52 Prescripción (art. 43ºal 49) a) Durante la tramitación de las reclamaciones y apelaciones. b) Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condición de no habido. e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal. g) Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal. h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Código Tributario, para que el deudor tributario CAUSALES DE SUSPENSION
  • 53.
    53 La Administración Tributariay los administrados Libro Segundo: Artículo 50° al 102°
  • 54.
    54 Órganos de laAdministración Tributaria Titulo I
  • 55.
    __________________________________________________________________________________ 55 Órganos de laAdministración Tributaria (art. 50º y 52º) ORGANOS DE LA ADMINISTRACIO N TRIBUTARIA SUNAT GOBIERNOS LOCALES OTROS
  • 56.
    __________________________________________________________________________________ 56 Órganos de laAdministración Tributaria (art. 50º y 52º) SUNAT Tributos Internos Derechos Arancelarios
  • 57.
    __________________________________________________________________________________ 57 Órganos de laAdministración Tributaria (art. 50º y 52º) GOBIERNOS LOCALES Contribuciones Tasas Municipales Impuestos asignados
  • 58.
    __________________________________________________________________________________ 58 Sistema Tributario Nacional:Competencias de la SUNAT, Gobiernos Locales u otros órganos SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO CODIGO TRIBUTARIO TRIBUTOS Tributos para el Gobierno Central Tributos para el Gobierno Local Tributos para otros fines Impuesto General a las Ventas Impuesto a la Renta Régimen Único Simplificado Impuesto Selectivo al Consumo Derechos Arancelarios Tasas por la prestación de servicios públicos Impuesto Predial Impuesto al patrimonio vehicular Impuesto de Alcabala Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos Contribución al Seguro Social De Salud Contribución al SNP Contribución al SENATI Contribución al SENCICO Impuesto Extraordinario De Solidaridad Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Des Impuesto Extraordinario para la Prom y Des Tur ITF Impuesto de Promoción Municipal Impuesto al Rodaje Impuesto a las Embarcaciones de Recreo Impuesto a los Juegos de Casino y Máq. Trag. Tasas y contribuciones Impuesto Temporal a los Activos Netos
  • 59.
  • 60.
  • 61.
    __________________________________________________________________________________ 61 Los miembros delTribunal Fiscal (Art. 98º, 99º y 100º) Miembros del Tribunal Fiscal 1. Cada Sala especializadas en materia tributaria o aduanera está conformada por tres (3) vocales 2. El nombramiento del Vocal Presidente, del Vocal Administrativo y de los demás Vocales del Tribunal Fiscal se efectuará por Resolución Suprema 3. Desempeñarán el cargo a tiempo completo y a dedicación exclusiva 4. Serán ratificados cada cuatro (4) años, pero pueden ser removidos 5. Se abstendrán de resolver en los casos previstos en el Artículo 88° de la Ley del Procedimiento Administrativo General
  • 62.
    __________________________________________________________________________________ 62 Atribuciones del TribunalFiscal (art. 101°) Atribuciones Resolver las apelaciones contra las resoluciones de la A. T. que resuelven reclamaciones, solicitudes no contenciosas y las que correspondan a las aportaciones a ESSALUD y ONP Resolver las apelaciones contra las Resoluciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias y sanciones aduaneras Resolver las apelaciones respecto de la sanción de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia tributaria Resolver los recursos de Queja (en materia Tributaria o Aduanera) Uniformar la jurisprudencia tributaria o aduanera Proponer al MEF normas tributarias o aduaneras Resolver en vía de apelación Tercerías
  • 63.
  • 64.
    64 Obligaciones y Facultadesde la Administración Tributaria Titulo II y III
  • 65.
    __________________________________________________________________________________ 65 Obligaciones de laAdministración Tributaria (Art. 83º, 84º, 85º, y 86º) OBLIGACIONES ELABORACION DE PROYECTOS (Preparar proyectos de reglamentos de leyes tributarias) ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE (orientación, información verbal, educación y asistencia al contribuyente) RESERVA TRIBUTARIA (la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o cualesquiera otros datos relativos a ellos, y tramitación de denuncias) SUJECION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS (al aplicar los tributos, sanciones y procedimientos) NO EJERCER ASESORIA TRIBUTARIA
  • 66.
    __________________________________________________________________________________ 66 Reserva Tributaria (Art.85º) INTERCAMBIO DE INFORMACION CON ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE OTROS PAISES INFORMACION DE LOS TERCEROS INDEPENDIENTES UTILIZADOS COMO COMPARABLES INTERCAMBIO DE INFORMACION POR ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA INFORMACION SOLICITADA POR EL GOBIENRO CENTRAL O SUS DEPENDENCIAS PUBLICACIONES SOBRE COMERCIO EXTERIOR PUBLICACIONES DE DATOS ESTADISTICOS EXPEDIENTES DE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS CONSENTIDOS SOLICITUDES DEL PODER JUDICIAL, FISCAL DE LA NACION, COMISIONES INVESTIGADORAS DEL CONGRESO EXCEPCIONES A LA RESERVA TRIBUTARIA
  • 67.
    __________________________________________________________________________________ 67 Facultades de laAdministración Tributaria (Art. 55º y s.s.) DETERMINACIONRECAUDACION SANCIONATORIAFISCALIZACION FACULTADES DENUNCIAR POR DELITO TRIBUTARIO COBRANZA
  • 68.
    __________________________________________________________________________________ 68 Facultad de Recaudación(Art. 55º) RECAUDACION DE TRIBUTOS ADMINISTRACION TRIBUTARIA ENTIDADES DEL SISTEMA BANCARIO Y FINANCIEROPOR CONVENIO
  • 69.
    __________________________________________________________________________________ 69 Medidas Cautelares Previas Procedimientode Cobranza Coactiva RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES TASACION REMATE RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES Medidas Cautelar Previa TASACION REMATE
  • 70.
    __________________________________________________________________________________ 70 Adopción de medidascautelares (Art. 56º al 58º)) Medidas Cautelares Sustentadas en las Resoluciones u Ordenes de Pago No emitidas las Resoluciones u Ordenes de Pago Exigibles Coactivamente Se mantiene por un año (2 años adicionales) No exigibles Coactivamente Notificación de REC dentro 45 días hábiles Notificación de RD, RM o OP dentro 30 días hábiles
  • 71.
    __________________________________________________________________________________ 71 Adopción de medidascautelares (Art. 56º) Por comportamient o del deudor Presunción de cobranza infructuosa 1. Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible; 2. Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos; 3. Realizar, ordenar o consentir la realización de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e información contenida en soportes magnéticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteración, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, así como la inscripción o consignación de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; 4. Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolución de Superintendencia o los documentos o información contenida en soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información, relacionados con la tributación. 5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administración Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
  • 72.
    __________________________________________________________________________________ 72 Adopción de medidascautelares (Art. 56º) Por comportamient o del deudor Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad. Para efectos de este inciso no se considerará aquél caso en el que la no exhibición y/o presentación de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario; 6.No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes; 7.Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios; 8.Utilizar cualquier otro artificio, engaño, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; 9.Pasar a la condición de no habido; 10.Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago; 11.Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria; 12.No estar inscrito ante la administración tributaria.
  • 73.
    __________________________________________________________________________________ 73 Facultad de determinación(Art. 59º y 60ª) DETERMINACION INICIO FORMAS 1. Por acto o declaración del deudor tributario (DT). 2. Por la Administración Tributaria (AT); por propia iniciativa o denuncia de terceros a) El DT verifica la realización del hecho imponible, señala la base imponible y la cuantía del tributo. b) La AT verifica la realización del hecho imponible, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
  • 74.
    __________________________________________________________________________________ 74 Bases de determinación(Art. 63ª) BASE PRESUNTABASE CIERTA BASES DE DETERMINACION PRESUNCIONES
  • 75.
  • 76.
    __________________________________________________________________________________ 76 1. Presunción deventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro reglas Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. Otros supuestos
  • 77.
    __________________________________________________________________________________ 77 2. Presunción deventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro reglas Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta.
  • 78.
    __________________________________________________________________________________ 78 2.A. Presunción deventas o ingresos en caso de omisos reglas Cuando la Administración Tributaria compruebe, a través de la información obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentación de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de “cero”, o no consigna cifra alguna, se presumirá la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que: (i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administración Tributaria; o (ii) El deudor tributario está inscrito en los Registros de la Administración Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
  • 79.
    __________________________________________________________________________________ 79 3. Presunción deingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administración Tributaria por control directo reglas • El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestación de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administración Tributaria, en no menos de cinco (5) días comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de días comerciales del mismo, representará el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes. • Entiéndase por día comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro aún cuando la misma comprenda uno o más días naturales. • La Administración no podrá señalar como días alternados, el mismo día en cada semana durante un mes.
  • 80.
    __________________________________________________________________________________ 80 4. Presunción deventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos: 69.1. Inventario Físico 69.2. Inventario por Valorización 69.3. Inventario Documentario reglas
  • 81.
    __________________________________________________________________________________ 81 5. Presunción deventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado. • Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categoría fuera superior al declarado o registrado, se presumirá que la diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados. • El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente presunción. reglas
  • 82.
    __________________________________________________________________________________ 82 6. Presunción deventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero • Cuando se establezca diferencia entre los depósitos en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos omitidos por el monto de la diferencia. • También será de aplicación la presunción, cuando estando el deudor tributario obligado o requerido por la Administración, a declarar o registrar las referidas cuentas no lo hubiera hecho. reglas
  • 83.
    __________________________________________________________________________________ 83 7. Presunción deventas o ingresos omitidos cuando no exista relación entre los insumos utilizados, producción obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. • A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la Administración Tributaria considerará las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboración de los productos terminados o en la prestación de los servicios que realice el deudor tributario. • Cuando la Administración Tributaria determine diferencias como resultado de la comparación de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades producidas o prestaciones determinadas por la Administración, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos del período requerido en que se encuentran tales diferencias. • Las ventas o ingresos omitidos se determinarán multiplicando el número de unidades o prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del período requerido. Para determinar el valor de venta promedio del período requerido se tomará en cuenta el valor de venta unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o en su defecto el último comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o presentación. reglas
  • 84.
    __________________________________________________________________________________ 84 8. Presuncion deventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias Para tal efecto, se tomará en cuenta lo siguiente: a) Cuando el saldo negativo sea diario: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados diariamente, excedan el saldo inicial del día más los ingresos de dicho día, estén o no declarados o registrados. ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados, debiendo encontrarse diferencias en no menos de dos (2) días que correspondan a estos meses. b) Cuando el saldo negativo sea mensual: i) Éste se determinará cuando se compruebe que los egresos constatados o determinados mensualmente excedan al saldo inicial más los ingresos de dicho mes, estén o no declarados o registrados. El saldo inicial será el determinado al primer día calendario de cada mes y el saldo negativo al último día calendario de cada mes. ii) El procedimiento señalado en el literal (i) de este inciso deberá aplicarse en no menos de dos (2) meses consecutivos o alternados. reglas
  • 85.
    __________________________________________________________________________________ 85 9. Presunción deventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarán las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente: a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementará las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. b) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%) de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el índice calculado en base al margen de utilidad bruta. reglas
  • 86.
    __________________________________________________________________________________ 86 10. Presunción deRenta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicación de coeficientes económicos tributarios • Esta presunción será de aplicación a las empresas que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría, así como a las sociedades y entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta. En este último caso, la renta que se determine por aplicación de los citados coeficientes será atribuida a los socios, contratantes o partes integrantes. • Los coeficientes serán aprobados por Resolución Ministerial del Sector Economía y Finanzas para cada ejercicio gravable, previa opinión técnica de la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT. reglas
  • 87.
    __________________________________________________________________________________ 87 Efectos en laaplicación de presunciones (Art. 65A, 73º y 74º) Efectos y reglas 1. Incremento de ventas o ingresos declarados 2. Considerar como renta neta de tercera categoría. No procede la deducción del costo computable 3. No tiene efectos para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría 4. Normas especiales para RER y RUS 5. Aplicación más de una de las presunciones: no se acumularán 6. Utilización de cualquier medio de valuación para determinar valor de bienes e ingresos
  • 88.
    __________________________________________________________________________________ 88 Resultados de ladeterminación de la O. T.Resultados de la determinación de la O. T. (Art. 75º, 76º, 77º, 78º, 79 y 80º) ACTOS A. T.
  • 89.
  • 90.
  • 91.
  • 92.
    __________________________________________________________________________________ 92 Facultad Sancionatoria (Art.82º) SANCIONES TRIBUTARIAS Multa Comiso Internamiento temporal de vehículos Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos
  • 93.
    93 Obligaciones y Derechosde los Administrados Titulo IV y V
  • 94.
  • 95.
  • 96.
  • 97.
    __________________________________________________________________________________ 97 Obligaciones de terceros(Art. 96ª) Comprador, el usuario y el transportista Miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos, notarios, fedatarios y martilleros públicos TERCEROS Exigir C/P y otros docInformar
  • 98.
  • 99.
    99 Disposiciones Generales Actos dela Administración Tributaria Titulo I
  • 100.
    __________________________________________________________________________________ 100 Actos de laAdministración Tributaria (art. 103º y 111º)  a LOS ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA: REQUISITOS Motivados Consten por documento o instrumento NOTIFICACION ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIÓN Y SIMILARES: legítimos
  • 101.
    __________________________________________________________________________________ 101 Actos de laAdministración Tributaria ACTOS DE LA ADMINISTRACIO N TRIBUTARIA Requerimientos, Esquelas, Comunicaciones etc. Resultados o Actas Resoluciones u Ordenes de Pago Recursos Impugnatorios o Solicitudes
  • 102.
    __________________________________________________________________________________ 102 Actos de laAdministración Tributaria LOS ACTOS (RESOLUCIONES) DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA:  Resoluciones de Determinación y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un fraccionamiento o que resuelven sobre la pérdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de devolución, Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehículos y Cierre Temporal de Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamación, etc.
  • 103.
    __________________________________________________________________________________ 103 Formas de notificación(art. 104°) Notificaciones Por correo certificado o por mensajero Por medio de sistemas de comunicación electrónicos Por constancia administrativa Mediante la publicación en la página Web de la Administración Tributaria Fijando un Cedulón en el domicilio fiscal
  • 104.
    __________________________________________________________________________________ 104 Notificación a unageneralidad de deudores tributarios (Art. 105º) Supuestos Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificación podrá hacerse mediante: a) La página Web de la Administración Tributaria y b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulación en dicha localidad. Estas formas de notificación contendrán ciertos requisitos.
  • 105.
    __________________________________________________________________________________ 105 Efectos de lasnotificaciones (Art. 106º) EFECTOS Desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito (Regla general) Al momento de su recepción: medidas cautelares, requerimientos de exhibición de documentación contable y otros actos de realización inmediata (Regla excepcional)
  • 106.
    __________________________________________________________________________________ 106 Revocación, modificación osustitución de actos de la Administración Tributaria (Art. 107º y 108º) Revocación, modificación o sustitución Antes de su notificación Después de la notificación Datos Falsos Casos de connivencia Circunstancias de improcedencia (F-194) Errores Materiales (F-194)
  • 107.
    __________________________________________________________________________________ 107 Actos de laAdministración Tributaria válidos y no válidos ACTOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Validez Invalidez ACTOS NULOS ACTOS ANULABLES
  • 108.
    __________________________________________________________________________________ 108 Actos Nulos oAnulables (Art. 109º y 110º) ACTOS INVALIDOS NULOS ANULABLES Órgano Incompetente Inobservación del procedimiento Sin requisitos de la RD o RM Sin respetar jerarquía Infracciones o sanciones no previstas
  • 109.
    __________________________________________________________________________________ 109 Procedimientos Tributarios (Art.112º) Procedimiento Contencioso Tributario Procedimiento No Contencioso Procedimiento de Cobranza Coactiva PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
  • 110.
  • 111.
    __________________________________________________________________________________ 111 Sujetos del Procedimientode Cobranza Coactiva (art. 114º) SUJETOS EJECUTOR COACTIVO AUXILIAR COACTIVO Requisitos para ejercer la función
  • 112.
    __________________________________________________________________________________ 112 Etapas del Procedimientode Cobranza Coactiva (art. 116º, 121 y 122º) RESOLUCION DE EJECUCION COACTIVA MEDIDAS CAUTELARES TASACION REMATE Conclusión del PCC RECURSO DE APELACION Corte Superior Etapa Administrativa 7 días Deuda exigible
  • 113.
    __________________________________________________________________________________ 113 Medidas cautelares dentrodel Procedimiento de Cobranza Coactiva: Embargos (art. 117º y 121-A) FORMAS DE EMBARGO En forma de intervención en recaudación, en información o en administración de bienes En forma de depósito con o sin extracción de bienes En forma de inscripción En forma de retención
  • 114.
    __________________________________________________________________________________ 114 Suspensión y conclusióndel Procedimiento de Cobranza Coactiva (art. 119º) SUSPENSION CONCLUSION - Por Medida cautelar en una Acción de Amparo -Por Ley o de igual rango - Ordenes de pago improcedentes - Presentación de reclamo o apelación contra RD y RM -Deuda extinguida -Deuda prescrita -Persona distinta -Resolución aprobatoria de Fraccionamiento y/o Aplazamiento -O. P. nula -Deudor quebrado -Por ley o de igual rango
  • 115.
    __________________________________________________________________________________ 115 Tercería excluyente depropiedad (art. 120º) ESCRITO DE TERCERIA RESOLUCION DE LA A. T. RECURSO DE APELACION TRIBUNAL FISCAL documento privado de fecha cierta, documento público u otro documento Conclusión en vía administrativa CONTRADICCION ANTE EL PODER JUDICIAL
  • 116.
  • 117.
    __________________________________________________________________________________ 117 Etapas del ProcedimientoContencioso Tributario (Art. 124º) RECLAMACION APELACION DEMANDA CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA ETAPAS PCT
  • 118.
    __________________________________________________________________________________ 118 Órganos que intervienenpara resolver (art. 133º) GOBIERNOS LOCALES SUNAT TRIBUNAL FISCAL OTROS ORGANOS PODER JUDICIAL
  • 119.
    __________________________________________________________________________________ 119 Reglas generales aplicablesal Procedimiento Contencioso Tributario (Art. 125º, 126º, 127º, 129º y 130º Reglas generales 1. Los únicos medios probatorios que pueden actuarse en la vía administrativa son los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargo de resolver, los cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administración Tributaria 2. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas será de treinta (30) días hábiles. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas será de cinco (5) días hábiles 3. Pruebas de oficio e informes 4. Facultad de reexamen 5. Contenido de las resoluciones (fundamentos de hecho y de derecho) 6. Desistimiento de recursos (firma legalizada del contribuyente o representante legal )
  • 120.
    __________________________________________________________________________________ 120 Actos reclamables (Art.132º y 135º)  Resolución de Determinación  Orden de Pago  Resolución de Multa  Resolución que determina la Pérdida de Fraccionamiento  Resolución que resuelve una solicitud de devolución  Resolución que establece la sanción de Comiso de Bienes  Resolución que establece la sanción de Internamiento Temporal de Vehículos  Resolución que establece la sanción de Cierre Temporal de Establecimiento  Resolución Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso.  Otros actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda tributaria. El Recurso de Reclamación puede ser presentado por los deudores tributarios directamente afectados por los Actos de la Administración Tributaria
  • 121.
    __________________________________________________________________________________ 121 Requisitos y condiciones(Art. 137º)  Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria  Otros documentos necesarios.  Plazo: Tratándose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinación, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución y resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular, éstas se presentarán en el término improrrogable de veinte (20) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó el acto o resolución recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento general o particular dentro del plazo antes citado, éstas resoluciones quedarán firmes. Tratándose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, la reclamación se presentará en el plazo de cinco (5) días hábiles computados desde el día hábil siguiente a aquél en que se notificó la resolución recurrida. La reclamación contra la resolución ficta denegatoria de devolución podrá interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 163º.  Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinación y de Multa se reclamen vencido el término de veinte (20) días hábiles.
  • 122.
  • 123.
    __________________________________________________________________________________ 123 Actos apelables (Art.143º y 145º)  La Apelación ante el Tribunal Fiscal es la segunda y última etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos:  Resolución de Intendencia que resuelve el Recurso de Reclamación.  Resolución Ficta que desestima el Recurso de Reclamación.  Este recurso se tramita ante la Administración Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el órgano encargado de resolverlo.  La RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelación pone fin a la vía Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. El Recurso de Apelación puede ser presentado por los deudores tributarios que no estén de acuerdo con lo resuelto por la Administración Tributaria en la primera instancia administrativa.
  • 124.
    __________________________________________________________________________________ 124 Requisitos, condiciones ypruebas (Art. 146º, 147º, 148º y 152º)  Se deberá interponer a través de un escrito fundamentado y autorizado por letrado. Adjuntar la Hoja de Información Sumaria  Otros documentos necesarios.  Plazo:La apelación de la resolución ante el Tribunal Fiscal deberá formularse dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación. Tratándose de la apelación de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicación de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar será de treinta (30) días hábiles siguientes a aquél en que se efectuó su notificación certificada. Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aquéllas que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehículos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan, podrán ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a los de su notificación.  Aspectos inapelables: No se podrán discutir en la apelación aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolución de la Administración Tributaria, éstos hubieran sido incorporados por la Administración al resolver la reclamación.  Pruebas: No se admitirá como medio probatorio ante el Tribunal Fiscal la documentación que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho órgano resolutor deberá admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisión de su presentación no se generó por su causa.
  • 125.
  • 126.
  • 127.
  • 128.
  • 129.
  • 130.
    130 Infracciones, Sanciones yDelitos Libro Cuarto: Artículo 164° al 194°
  • 131.
    131 Infracciones y Sanciones Administrativas TituloI Concordancias: Tabla de Infracciones y Sanciones Reglamento del Régimen de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago – R. S. Nº 141-2004/SUNAT Reglamento del Régimen de Gradualidad relativo a infracciones no vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sanción de comiso o multa – R. S. Nº 159-2004/SUNAT
  • 132.
    __________________________________________________________________________________ 132 Concepto de infraccióntributaria (art. 164º y 165º) INFRACCION TRIBUTARIA Acción u omisión Violación de normas tributarias Tipificación DETERMINACION OBJETIVA
  • 133.
    __________________________________________________________________________________ 133 Concurso de infracciones(art. 171º) CONCURSO DE INFRACCIONE S UN MISMO HECHO COMISION DE MAS DE UNA INFRACCION SANCION MENOS GRAVE SANCION MAS GRAVE
  • 134.
    __________________________________________________________________________________ 134 Tipos de infraccióntributaria (art. 172º) Incumplimiento de obligaciones De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
  • 135.
    __________________________________________________________________________________ 135 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN  * Art. 173º 1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la inscripción constituye condición par el goce de un beneficio 2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o actualización en los registros, no conforme con la realidad. 3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro. 4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo 5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. 6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administración Tributaria. 7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.
  • 136.
    __________________________________________________________________________________ 136 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 174º 1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 2. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión. 3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. 5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. 6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas sobre la materia. 7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las normas sobre la materia. 8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión.
  • 137.
    __________________________________________________________________________________ 137 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 174º 9. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que carezca de validez. 10. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia. 11. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos. 12. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilización. 13. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos. 14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, según lo establecido en las normas tributarias. 15. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición. 16. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
  • 138.
    __________________________________________________________________________________ 138 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 175º 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
  • 139.
    __________________________________________________________________________________ 139 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS  * Art. 175º 7. No contar con la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 8. No contar con el Estudio Técnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamento o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT. 9. No conservar la documentación e información que respalde el cálculo de precios de transferencia. 10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado o electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de prescripción de los tributos. 11. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes magnéticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripción de los tributos. 12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que sustenten la contabilidad.
  • 140.
    __________________________________________________________________________________ 140 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES  * Art. 176º 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma incompleta. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. 5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período tributario. 6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y período. 7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria. 8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.
  • 141.
    __________________________________________________________________________________ 141 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite. 2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los tributos. 3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de información. 4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración. 5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria. 6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad. 7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
  • 142.
    __________________________________________________________________________________ 142 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. 9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. 10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria. 11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación. 12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de los plazos establecidos. 14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
  • 143.
    __________________________________________________________________________________ 143 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que ésta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública. 16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
  • 144.
    __________________________________________________________________________________ 144 INFRACCIONES RELACIONADAS CONLA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA  * Art. 177º 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las características técnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos públicos. 23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en forma de retención a que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del presente Código Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información registrada y las constancias de pago. 25. No presentar el estudio técnico de precios de transferencia. 26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos, así como el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
  • 145.
    __________________________________________________________________________________ 145 INFRACCIONES RELACIONADAS CONEL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS  * Art. 178º 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. 6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retención 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice del Decreto Legislativo N° 939 sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 10° del citado Decreto. 8. Presentar la declaración jurada a que hace referencia el artículo 10° del Decreto Legislativo N° 939 con información no conforme con la realidad.
  • 146.
    __________________________________________________________________________________ 146 Reducción de sanciones(art. 179º y 166º) REDUCCION DE SANCIONES REGIMEN DE INCENTIVOS Art. 178º CT 90% 70% 50% PERDIDA POR IMPUGNACION REGIMEN DE GRADUALIDAD RS 141-2004/SUNAT RS 159-2004/SUNAT
  • 147.
    __________________________________________________________________________________ 147 Sanción y facultadsancionatoria de la Administración Tributaria (art. 166º) SANCION TRIBUTARIA CASTIGO POR COMISION DE INFRACCION TRIBUTARIA FACULTAD DISCRECIONAL DE SANCION Gradualidad Criterios/Tramos menores
  • 148.
    __________________________________________________________________________________ 148 Clases de sancióntributaria (art. 165º y 180º) SANCIONES ADMINISTRATIVA S TRIBUTARIAS (Tablas I, II y III) MULTAS (penas pecuniarias) Comiso de bienes Internamiento Temporal de vehículos Cierre Temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes Suspensión de licencias , permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por el Estado
  • 149.
    __________________________________________________________________________________ 149 Multas (Art. 180º) MULTAS DETERMINACION ACTUALIZACION UIT INGRESOS CUATRIMESTRALES (NRUS) MONTONO ENTREGADO Fecha comisión o detección TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL MONTO AUMENTADO INDEBIDAMENTE Y OTROS Interés diario y capitalización
  • 150.
    __________________________________________________________________________________ 150 Comiso de bienes(Art. 184º) COMISO (Acta Probatoria) BIENES PERECEDEROS BIENES NO PERECEDEROS O NO MANTENER EN DEPOSITO 10 DIAS HABILES ACREDITACION DE PROPIEDAD 30 DIAS HABILES PARA RESOLUCION DE COMISO RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD RECUPERACION: GASTOS + MULTA 15 VB 2 DIAS HABILES ACREDITACION DE PROPIEDAD 15 DIAS HABILES PARA RESOLUCION DE COMISO RECUPERACION: GASTOS + MULTA 15 VB RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD Excepción MULTA
  • 151.
    __________________________________________________________________________________ 151 Internamiento temporal devehículos (Art. 182º) INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHICULOS (Acta Probatoria) PERMITIR TERMINACION DE TRAYECTO RESOLUCION DE INTERNAMIENTO RESOLUCION DE ABANDONO NO ACREDITA PROPIEDAD RETIRO: GASTOS DE INTERVENCION Y DEPOSITO Sustituir x MULTA 4UIT 30 DIAS CALENDARIO ACREDITACION DE PROPIEDAD O POSESION
  • 152.
    __________________________________________________________________________________ 152 Cierre Temporal deEstablecimiento u Oficina de Profesionales Independientes (Art. 183º) CIERRE DE LOCAL (Acta Probatoria) ESTABLECIMIENTO EN QUE SE COMETIO O DETECTO NO TORGASR VACACIONES, SALVO LAS PROGRAMADAS Sustituir x MULTA 4% IN MAX 8UIT PAGO DE REMUNERACIONES Y COMPUTO DIAS LABORADOS Suspensión temporal de licencias, autorizaciones
  • 153.
    __________________________________________________________________________________ 153 Sanción por desestimaciónde la apelación (art. 185º) CIERRE DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES COMISO DE BIENES - Sanción del doble de la prevista en la Resolución apelada - Incremento de la multa equivalente al 15 % del precio del bien
  • 154.
    __________________________________________________________________________________ 154 Intransmisibilidad de lassanciones (art. 167ºº)  Por fallecimiento TRIBUTO MULTAS Y OTRAS SANCIONES TRIBUTARIAS SE TRASMITE NO SE TRASMITE HEREDEROS Y LEGATARIOS
  • 155.
    __________________________________________________________________________________ 155 Irretroactividad de normastributarias sancionatorias (art. 168º) NORMA 1: VIGENCIA DE SANCIONES A, B, C y D NORMA 2 (NUEVA): SUPRESION O REDUCCION DE SANCIONES TRIBUTARIAS A Y B No extingue ni reduce en trámite o en ejecución
  • 156.
    __________________________________________________________________________________ 156 Extinción de lassanciones por infracciones tributarias (art.169º) EXTINCION 1. Pago 2. Compensación 3. Condonación 4. Consolidación 5. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
  • 157.
    __________________________________________________________________________________ 157 Improcedencia de laaplicación de intereses y sanciones (Art. 170º) INAPLICACIO N DE SANCIONES E INTERESES Interpretación equivocada de una norma Duplicidad de criterio en la aplicación de la norma
  • 158.
    158 Delitos Tributarios Titulo II Concordancias: LeyPenal Tributaria – Decreto Legislativo Nº 813 Ley de exclusión o reducción de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e infracción tributaria – Decreto Legislativo Nº 815
  • 159.
    __________________________________________________________________________________ 159 Bien Jurídico tutelado / DELITO TRIBUTARIO Bien Jurídico tutelado - Manuel ABANTO VASQUEZ: “El bien jurídico es el funcionamiento de la Hacienda Pública, cuyos objetos atacados ya de manera directa y comprobable son la consecución de ingresos públicos y el empleo de dichos recursos públicos”.(WMQ p. 372) - Luis Alberto BRAMONT-ARIAS TORRES: “El bien jurídico protegido es el proceso de recaudación y de distribución o redistribución de los egresos del Estado”. (WMQ - p.373) - El Profesor Víctor, PRADO SALDARRIAGA sostiene que: “El bien jurídico es el régimen de captación de ingresos fiscales por medio de la tributación”. (WMQ - p. 373) - WMQ: “El bien jurídico protegido, en los delitos tributarios de contenido económico, es el PATRIMONIO TRIBUTARIO DEL ESTADO, que de manera acumulativa, el injusto afecta al sistema que sustenta dicho Estado”. (p.373)
  • 160.
    __________________________________________________________________________________ 160 Delito tributario yfacultad para denunciar delitos tributarios y aduaneros (art. 192º) DELITO TRIBUTARIO EL QUE EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO, VALIENDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAÑO, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS FACULTAD DISCRECIONAL DE DENUNCIAR Constatación propia Denuncia de personas Informe de servidores públicos
  • 161.
    __________________________________________________________________________________ 161 Delito de defraudacióntributaria CONDUCTAS DELICTIVAS Modalidades: 1.Ocultar Bienes o ingresos o consignar pasivos falsos 2.Apropiación ilícita de tributos Circunstancias atenuantes: Dejar de pagar los tributos a su cargo (< a 5 UIT) Circunstancias agravantes: 1.Obtención indebida de beneficios tributarios 2.Simulación de insolvencia patrimonial Delito contable: No llevar libros y registros contables, no anotar ingresos, realizar anotaciones falsas, destruir u ocultar libros y registros contables
  • 162.
    __________________________________________________________________________________ 162 Penas  / Modalidades Autónomas –Art. 2° de la LPT Tipo Base o Básico – Art. 1° de la LPT Modalidad Atenuada – Art. 3° de la LPT Delito Contable – Art. 5° de la LPT Delito Autónomo Agravado – Art. 4° de la LPT No menor de 5 años ni mayor de 8 años No menor de 5 años ni mayor de 8 años No menor de 2 años ni mayor de 5 años No menor de 2 años ni mayor de 5 años No menor de 8 años ni mayor de 12 años EN TODOS LOS CASOS DÍAS MULTA E INHABILITACIÓN DE 6 MESES A 7 AÑOS, Art. 6º LPT
  • 163.
    __________________________________________________________________________________ 163 Clases de sanciónpenal: penas y consecuencias accesorias SANCIONES PENALES Pena privativa de libertad Multa Inhabilitación Cierre Temporal o clausura definitiva de establecimiento, oficina o local Cancelación de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas Disolución de la persona jurídica
  • 164.
    __________________________________________________________________________________ 164 Justicia Penal Ordinaria(art. 189º, 193º y 194º) INVESTIGACION ADMINISTRATIVA MINISTERIO PUBLICO JUEZ PENAL SALA PENAL CORTE SUPERIOR Por el Órgano Administrador del Tributo a través de la verificación o fiscalización Emisión de informes técnicos o contables Apoyo de la PNP La Administración Tributaria formula la denuncia correspondiente Facultado para constituirse en parte civil ImpugnaciónSALA PENAL CORTE SUPREMA Formaliza la denuncia penal sólo a petición de parte Instrucción Juzgamiento