Este documento describe los principios básicos de un sistema de costeo por procesos. Explica que los costos se acumulan y asignan a los productos a medida que pasan por cada departamento de producción. También cubre temas como la contabilización de materiales directos, inventarios de trabajo en proceso, desperdicios y unidades defectuosas.

1. COSTOS POR PROCESOS1

2. Asociación de costos: Los costos pueden ser asignados por:a. Órdenes de trabajob. Procesos, departamentos o centro de costos2

3. Costeo por procesos: Cuando los productos se elaboran masivamente o en un proceso continuo, por lo general es apropiado un sistema de costos por procesos. Algunos ejemplos de industrias que utilizan los sistemas de costos por procesos son: empresas de papeleras, de acero, de productos químicos y de textiles3

4. Costeo por procesos: Es un sistema de acumulación de costos de producción por departamento o centro de costos. Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos4

5. Características de un sistema de costeo por procesos: El costeo por procesos se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento. Los costos unitarios para cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado periodo y las unidades terminadas durante el mismo5

6. Características de un sistema de costeo por procesos: 1. Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos2. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el inventario de trabajo en proceso en términos de las unidades terminadas al final de un periodo6

7. Características de un sistema de costeo por procesos: 4. Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costos para cada periodo5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados6. Los costos totales y los costos unitarios de cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento7

8. Materiales directos agregados en departamento inicial: Muchas operaciones de manufactura requieren materiales directos sólo en el departamento de proceso inicial; los departamentos siguientes generalmente agregan MO y CIF (Costos de Conversión) pero no los materiales directos adicionales8

9. Materiales directos agregados después del primer departamento: Algunas operaciones de manufactura, sin embargo, exigen la adición de materiales directos en departamentos posteriores9

10. Materiales directos agregados después del primer departamento: Pueden tener los siguientes efectos sobre las unidades y los costos (Vea cada uno de los escenarios en las filminas siguientes)10

11. Escenario I: No hay incremento en unidades, pero los costos aumentan (Agregar llantas a la producción de un automóvil)11

12. Escenario II: Incremento en unidades sin aumento en el costo (Agregar agua al producir pinturas látex)12

13. Escenario III: Incremento en unidades y en el costo (Agregar agua y azúcar cuando se produce una bebida gaseosa)13

14. Inventario inicial de productos en proceso: Dado que el costeo por proceso considera una producción continua, algunas unidades aún estarán en proceso al final del periodo. El inventario final de trabajo en proceso del último periodo se convierte en el inventario inicial de trabajo en proceso del periodo actual14

15. Inventario inicial de productos en proceso: 1. ¿Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo corriente?2. ¿Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al 100% en la producción equivalente, sin tener en cuenta la etapa de terminación del inventario inicial de trabajo en proceso?15

16. Inventario inicial de productos en proceso: 3. ¿Deben los costos del inventario inicial de trabajo en proceso sumarse a los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la producción para determinar los “costos agregados durante el periodo”?Depende del método de asignación de costos seleccionado para la contabilización16

17. Desperdicios en el proceso de fabricación: Al igual que en un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, las unidades dañadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio también deben contabilizarse bajo un sistema de acumulación de costos por procesos17

18. Unidades dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o se descartan. Cuando se encuentran unidades dañadas, éstas se sacan de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas18

19. Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben procesarse adicionalmente para poder venderlas como unidades buenas, o como mercancía defectuosa19

20. Material de desecho: Materias primas que quedan del proceso de producción; éstas no pueden volver a emplearse en la producción para el mismo propósito pero es posible utilizarlas para un proceso de producción o propósito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El material de desecho es similar a un subproducto20

21. Material de desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda después de la producción y que no tiene uso adicional ni valor de reventa21

22. Contabilización de las unidades dañadas: Existen dos métodos para contabilizar las unidades dañadas en un sistema de costeo por procesos:a. Teoría de la negligenciab. Deterioro como un elemento del costo separado22

23. Teoría de la negligencia: Las unidades dañadas se consideran como si nunca hubieran sido puestas en producción, independientemente de la cantidad de trabajo realizado en éstas. Puesto que las unidades dañadas se ignoran en el cálculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente23

24. Teoría de la negligencia: El costo del deterioro es automáticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La ventaja de este método es su facilidad. La desventaja es que no puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal24

25. Deterioro como un elemento del costo separado: Este método trata el costo de las unidades dañadas en producción como un elemento del costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades dañadas se consideran parte de la producción, necesitándose el cálculo de un costo separado para éstas.25

26. Deterioro como un elemento del costo separado: Cuando existen ambos deterioros, normal y anormal, este método hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un gasto del ejercicio y no debe contabilizarse como un costo del producto (el cual resultaría si se aplicará la teoría de la negligencia)26

27. Deterioro como un elemento del costo separado: Las unidades dañadas se incluyen en el cálculo de la producción equivalente hasta el punto donde éstas se eliminan de la producción (por lo regular en el punto de inspección de control de la calidad)27