Este documento presenta una guía práctica sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en Ecuador. Explica quiénes son agentes de retención y contribuyentes especiales, los porcentajes de retención de IVA que se aplican según el tipo de bien o servicio y el sujeto pasivo, así como ejemplos prácticos sobre diferentes casos de compras entre contribuyentes especiales y agentes de retención.

1. Contenido:
Autoría:
Guía Práctica
Ejercicios
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
GUÍA PRÁCTICA
Base Legal
Art.63 LRTI; Art 147 RALTI;
RESOLUCIÓN Nro. NAC-DGERCGC20-
00000061
1. Los contribuyentes calificados como
agentes de retención o contribuyentes
especiales por el Servicio de Rentas
Internas.
1. Contribuyentes especiales, excepto
en los casos previstos en esta
Resolución.
AGENTES DE
RETENCIÓN
CALIFICADOS SRI
BIENES 30%
Convenios de recaudación o de
débito y en consumos a través
de
tarjetas de débito
Agentes de Rención (mismos porcentajes de
bienes y servicios)
Momento de la
retención
1) Crédito en cuenta o pago. ; 2) En el pago cuando se trate de
servicios digitales importados, por parte de los residentes o
domiciliados en el Ecuador a favor de no residentes.
2. Las entidades emisoras de tarjetas
de crédito o débito, sean o no
calificados como contribuyentes
especiales o agentes de retención.
2. Instituciones del Estado. SERVICIOS 70% Contratos de construcción RETENCIÓN DEL 30%
Emisión de
comprobantes de
retención
Los agentes de retención de IVA expedirán un comprobante de
retención por cada operación sujeta a retención de dicho impuesto,
conforme a los requisitos previstos en el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios.
De no poderse diferenciar los porcentajes de retención, se
aplicará el porcentaje mayor, que se
presente en la operación.
3. Las empresas de seguros y
reaseguros.
3. Empresas públicas reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas.
100%:
1)Honorarios Profesionales;
2)Arrendamientos a personas naturales (no
contablidad);
3)Pagos con liquidaciones de compras y servicios;
4) Dietas a directivos de cuerpos colegiados;
Importación de servicios RETENCIÓN 100%
4. Los sujetos pasivos en la importación
de servicios; y en general, cuando
emitan liquidaciones de compras de
bienes y prestación de servicios,
exclusivamente en las operaciones que
sustenten tales comprobantes.
4. Compañías de aviación.
AGENTES DE
RETENCIÓN
BIENES 30%; 10% a CE. Importación de servicios
digitales
Retención 100% (Tarjetas de Créditos) a
proveedores del exterior no registrados en
el Ecuador.
PORCENTAJES DE RETENCIÓN DEL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A.)
MOMENTO DE LA RETENCIÓN
PERSONAS
NATURALES,
SOCIEDADES Y
MICROEMPRESAS
CASOS ESPECIALES
AGENTES DE RETENCIÓN DE I.V.A.
SUJETOS PASIVOS A LOS
QUE NO SE REALIZA
RETENCIÓN DE I.V.A.
PORCENTAJES DE RETENCIÓN

2. 5. Los sujetos pasivos que estén
obligados a realizar retención sobre el
IVA presuntivo según la L.R.T.I.,
R.A.L.R.T.I.
5. Agencias de viaje, únicamente por
el IVA causado por concepto de venta
de pasajes aéreos.
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
SERVICIOS 70%; 20% a CE.
IVA presuntivo en la venta de
combustibles
Petroecuador y las comercializadoras de
combustibles, en su caso, en las ventas de
derivados de petróleo a las distribuidoras,
deberán retener el cien por ciento (100%)
de IVA calculado sobre el margen de
comercialización que corresponde al
distribuidor.
6. Las entidades del sistema financiero,
por los pagos, acreditaciones o créditos
en cuenta que realicen, amparados en
convenios de recaudación o de débito.
6. Centros de distribución,
comercializadoras, distribuidores
finales y estaciones de servicio que
comercialicen combustible.
100%:
1)Honorarios Profesionales;
2)Arrendamientos a personas naturales (no
contablidad);
3)Pagos con liquidaciones de compras y servicios;
4) Dietas a directivos de cuerpos colegiados;
Exportadores habituales
calificados como agentes de
retención o contribuyentes
especiales
Retendrán el cien por ciento (100%) de
IVA, inclusive a aquellos calificados como
contribuYentes especiales o agentes de
retención.
7. Los operadores de turismo receptivo
calificadas como contribuyentes
especiales o agentes de retención.
7. Instituciones del sistema financiero,
únicamente respecto a los servicios
financieros gravados con tarifa
diferente de cero por ciento (0%) de
IVA.
NO CALIFICADOS COMO
AGENTES DE RETENCIÓN:
PERSONAS NATURALES;
SOCIEDADES;
MICROEMPREAS.
Las sociedades, las personas naturales y las
sucesiones indivisas, residentes o establecidas en
el Ecuador, en la importación de servicios; y en
general, cuando emitan liquidaciones de compras
de bienes y prestación de servicios,
exclusivamente en las operaciones que sustenten
tales comprobantes.
Exportadores de recursos
naturales no renovables en
adquisiciones relacionadas con
sus exportaciones
BIENES 30% y SERVICIOS
100%.
8. Compañías emisoras de tarjetas de
crédito, respecto de los descuentos
que por concepto de su comisión
efectúen de los pagos que realicen a
sus establecimientos afiliados.
Sujetos pasivos no calificadas
como agentes de retención o
contribuyentes especiales
Deberán ser cumplidas por el periodo
mensual o semestral en el cual se emitieron,
según corresponda. En el Anexo
Transaccional Simplificado, del periodo que
corresponda, deberán reportar únicamente
la información relativa a esas operaciones.
9. Voceadores de periódicos y
revistas, y distribuidores de estos
productos, únicamente en la
adquisición de periódicos y/o
revistas.
Transferencias de bienes y
cesión de derechos a título
gratuito
Gravadas con tarifa diferente de cero por
ciento (0%) de IVA, no procederá retención,
siempre y cuando, quien realice la
transferencia o cesión asuma el impuesto,
por lo que aquel será responsable de
declarar y pagar la totalidad de dicho
tributo.
10.Exportadores habituales de bienes
y/o servicios calificados como agentes
de retención o contribuyentes
especiales.
Operaciones sujetas a distintos
porcentajes de retención de IVA
- Cuando un agente de retención adquiera
en una misma operación, bienes, derechos o
servicios sujetos a diferentes porcentajes de
retención de IVA, la misma se realizará
sobre el valor del bien, derecho o servicio en
el porcentaje que corresponda a cada uno de
ellos, según lo previsto en esta Resolución,
aunque tales bienes, derechos o servicios se
incluyan en un mismo comprobante de
venta.

3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
EJERCICIOS Autoría:
NO AGENTES DE RETENCIÓN
CONTRIBUYENTES ESPECIALES AGENTES DE RETENCIÓN CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CONTRIBUYENTES ESPECIALES CONTRIBUYENTES ESPECIALES AGENTES DE RETENCIÓN
AGENTES DE RETENCION AGENTES DE RETENCIÓN
NO AGENTES DE RETENCION NO AGENTES DE RETENCIÓN
FECHA DEBE HABER CÓD. FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM.
1/10/2020 SERVICIOS DE LIMPIEZA 5.500,00 1/10/2020 INVENTARIO DE PRODUCTOS 8.000,00 11/10/2020 EQUIPOS DE COMPUTACION 4.000,00
IVA EN COMPRAS 660,00 IVA EN COMPRAS 960,00 IVA EN COMPRAS 480,00
CUENTAS POR PAGAR 5.876,75 CUENTAS POR PAGAR 8.820,00 CUENTAS POR PAGAR 4.480,00
2.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 151,25 3440 1.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 140,00 3440
20% RET. DEL IVA POR PAGAR 132,00 723 V/. Reg por compra de inventarios - Televisores
V/. Reg por Servicios de limpieza Octubre
FECHA DEBE HABER CÓD. FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM.
1/10/2020 SERVICIOS DE LIMPIEZA 5.500,00 1/10/2020 INVENTARIO DE PRODUCTOS 2.000,00 18/10/2020 PUBLICIDAD EN FACEBOOK 1.200,00
IVA EN COMPRAS 660,00 IVA EN COMPRAS 240,00 IVA EN COMPRAS 144,00
CUENTAS POR PAGAR 5.546,75 CUENTAS POR PAGAR 2.017,00 RETENCION ASUMIDA 300,00
2.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 151,25 3440 1.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 55,00 3440 TARJETA DINERS 1.200,00
70% RET. DEL IVA POR PAGAR 462,00 729 30% RET. DEL IVA POR PAGAR 168,00 725 25% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 300,00 472
V/. Reg por Servicios de limpieza Octubre V/. Reg por compra de inventarios - Parlantes 100% RET. DEL IVA POR PAGAR 144,00 731
V/. Reg por publicidad en Facebook
FECHA DEBE HABER CÓD. FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM.
1/10/2020 SERVICIOS DE LIMPIEZA 5.500,00 5/10/2020 INVENTARIO DE PRODUCTOS 7.500,00
IVA EN COMPRAS 660,00 IVA EN COMPRAS 900,00
CUENTAS POR PAGAR 5.601,75 CUENTAS POR PAGAR 7.563,75
1.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 96,25 346 1.75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 206,25 3440
70% RET. DEL IVA POR PAGAR 462,00 729 30% RET. DEL IVA POR PAGAR 630,00 725
V/. Reg por Servicios de limpieza Octubre V/. Reg por compra de inventarios - Celulares
CASO 1: COMPRA ENTRE CONTRIBUYENTES ESPECIALES SE MANTIENEN LAS RETENCIONES APLICADAS
ANTERIORMENTE
LA COMPAÑÍA LA INTERNACIONAL CIA. LTDA. (C.E.) ADQUIERE LOS SERVICIOS DE LIMPIESITO S.A (C.E) PARA LA
LIMPIEZA DE LA OFICINA POR EL MES DE OCTUBRE POR UN VALOR DE $5.500,00 MAS I.V.A.
CASO 2: COMPRA DE UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL A UN AGENTE DE RETENCIÓN NO MICROEMPRESA
LA EMPRESA LIMPIESITO S.A (AGENTE DE RETENCIÓN) Y NOS VENDE EL MISMO SERVICIO.
EN ESTE CASO SOLO VA A CAMBIAR EL % DE RETENCIÓN DEL I.V.A.
DETALLE
LA COMPAÑÍA LA INTERNACIONAL CIA. LTDA. (C.E.) ADQUIERE LOS SERVICIOS DEL DR. JUAN ANDRADE (ABOGADO)
POR ASESORÍA LEGAL EN EL MES OCTUBRE POR UN VALOR DE $1.800,00 MÁS I.V.A.
EL DR. ANDRADE NO SE ENCUENTRA EN EL CATASTRO DE MICROEMPRESAS POR SU ACTIVIDAD PROFESIONAL,
TAMPOCO CONSTA EN LA RESOLUCIÓN DE AGENTES DE RETENCIÓN
CASO 1: COMPRA DE UN AGENTE DE RETENCIÓN A UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL
LA COMPAÑÍA "VANGUARDIA S.A." (AGENTE DE RETENCIÓN) ADQUIERE INVENTARIO DE TELEVISORES PARA
LA VENTA A "LA GANGA S.A." (C.E) POR UN VALOR DE $8.000,00
DETALLE
NO APLICA RETENCIÓN DEL I.V.A. SEGÚN TABLA ADJUNTA
CASO 2: COMPRA DE UN AGENTE DE RETENCIÓN A OTRO AGENTE DE RETENCIÓN
LA COMPAÑÍA "VANGUARDIA S.A" (AGENTE DE RETENCIÓN) ADQUIERE PARLANTES PARA LA VENTA A LA
EMPRESA DNS S.A. (AGENTE DE RETENCIÓN) POR $2.000,00
ENTRE AGENTES DE RETENCIÓN APLICA RETENCIÓN DEL I.V.A.
CASO 3: COMPRA DE UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL A UN AGENTE DE RETENCIÓN MICROEMPRESA
LIMPIESITO S.A. AHORA ES UNA MICROEMPRESA CALIFICADA COMO AGENTE DE RETENCIÓN
EN ESTE CASO CAMBIA EL % DE RETENCION EN LA FUENTE YA QUE A LAS MICROEMPRESAS SE LES RETIENE EL
1.75%
DETALLE
DETALLE
CASO 4: COMPRA DE UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL A UN NO CALIFICADO COMO AGENTE DE RETENCIÓN
DETALLE
DETALLE
CASO 3: COMPRA DE UN AGENTE DE RETENCIÓN A UN AGENTE DE RETENCIÓN MICROEMPRESA
LA COMPAÑÍA "VANGUARDIA S.A" (AGENTE DE RETENCIÓN) ADQUIERE CELULARES PARA LA VENTA A LA
EMPRESA OTBUY (MICROEMPRESA NO AGENTE DE RETENCIÓN) POR $7.500,00
EN EL CASO DE MICROEMPRESAS NO CALIFICADAS COMO AGENTE DE RETENCIÓN EL I.V.A. LO RETENEMOS EN
LOS PORCENTAJES HABITUALES Y LO QUE CAMBIA ES EL PORCENTAJE DE RETENCIÓN EN FUENTE
CASO 4: COMPRA DE UN AGENTE DE RETENCIÓN A UN NO CALIFICADO COMO AGENTE DE RETENCIÓN
LA COMPAÑÍA "VANGUARDIA S.A" CALIFICADA COMO AGENTE DE RETENCIÓN CONTRATA AL SR. SANTIAGO
RODRIGUEZ PARA LA ELABORACIÓN DE ENCUESTAS DE SATISFACCIÓN A LOS CLIENTES POR UN VALOR DE
$1.200,00. EL SR. RODRIGUEZ SE ENCUENTRA EN EL CATASTRO DE MICROEMPRESAS; NO TIENE TÍTULO
PROFESIONAL
DETALLE
CASO 1: COMPRA DE UN NO AGENTE DE RETENCIÓN A UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL
LA COMPAÑÍA "CAPACITACIÓN S.A." QUE NO CONSTA COMO AGENTE DE RETENCIÓN ADQUIERE PARA SUS
INSTALACIONES COMPUTADORES A COMPUTRÓN S.A. (C.E) POR $. 4000,00
EN ESTE CASO SI LA COMPRA SE REALIZA A UN AGENTE DE RETENCIÓN O NO AGENTE DE RETENCIÓN NO VA A
PROCEDER RETENCIÓN EN LA FUENTE O DE IVA YA QUE NO EXISTE LA OBLIGACIÓN
DETALLE
CASO 2: COMPRA DE UN NO AGENTE DE RETENCIÓN AL EXTERIOR
LA COMPAÑÍA "CAPACITACIÓN S.A" QUE NO CONSTA COMO AGENTE DE RETENCIÓN CONTRATA EL SERVICIO
DE PUBLICIDAD EN FACEBOOK POR $. 1200,00

4. FECHA DEBE HABER CÓD. FORM. FECHA DEBE HABER CÓD FORM.
15/10/2020 SERVICIOS PROFESIONAL 1.800,00 17/10/2020 SERVICIOS PROFESIONAL 1.200,00
IVA EN COMPRAS 216,00 IVA EN COMPRAS 144,00
CUENTAS POR PAGAR 1.620,00 CUENTAS POR PAGAR 1.179,00
10% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 180,00 303 1,75% RET. EN LA FUENTE POR PAGAR 21,00 346
100% RET. DEL IVA POR PAGAR 216,00 731 70% RET. DEL IVA POR PAGAR 144,00 729
V/. Reg por Asesoría legal por el mes de Octubre V/. Reg por Asesoría legal por el mes de Octubre
DETALLE DETALLE