1. Derecho Mercantil
Investigación # 2
Nombre: María Rosa Baque Sánchez
Curso: Primero Nocturno Paralelo: “B”
Fecha: Jueves 24 de Mayo de 2012
LA CONTABILIDAD COMO PRUEBA
La contabilidad llevada en debida forma, según los mandamientos del código de
comercio, el decreto 2649 y algunas normas tributarias, constituye prueba válida
contra terceros como es el caso de la Administración de impuestos.
Código de comercio
Los libros y papeles de comercio constituirán plena prueba en las cuestiones
mercantiles que los comerciantes debatan entre sí, judicial o extrajudicialmente.
En materia civil, aún entre comerciantes, dichos libros y papeles solo tendrán valor
contra su propietario, en lo que en ellos conste de manera clara y completa y siempre
que su contraparte no los rechace en lo que le sea desfavorable.
A su vez, el artículo 71 del Código de procedimiento civil, establece que:
Libro de comercio. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 59 del Código de
Comercio, los libros de comercio hacen fe en los procesos entre comerciantes, siempre
que estén llevados en legal forma. En los demás casos, solamente harán fe contra el
comerciante que los lleva.
Si en los procesos entre comerciantes los libros de una de las partes no están llevados
en legal forma, se estará a los de la contraparte, siempre que cumplan los requisitos
legales, salvo prueba en contrario. En los demás casos, si los libros de ambas partes
estuvieren en desacuerdo, el juez decidirá según el mérito que suministren las otras
pruebas.
Al comerciante no se le admitirá prueba que tienda a desvirtuar lo que resultare de
sus libros.
Cuando existan diferencias entre dos personas que llevan contabilidad, esta puede
constituir prueba para una u otra, atendiendo las reglas contempladas por el artículo
70 del código de comercio:
En las diferencias que surjan entre comerciantes, el valor probatorio de sus libros y
papeles se determinará según las siguientes reglas:
1) Si los libros de ambas partes están ajustados a las prescripciones legales y
concuerdan entre sí, se decidirá conforme al contenido de sus asientos;

2. 2) Si lo libros de ambas partes se ajustan a la ley, pero sus asientos no concuerdan, se
decidirá teniendo en cuenta que los libros y papeles de comercio constituyen una
confesión;
3) Si los libros de una de las partes no están ajustados a la ley, se decidirá conforme a
los de la contraparte que los lleve debidamente, si aquella no aduce plena prueba que
destruya o desvirtúe el contenido de tales libros;
4) Si los libros de ambas partes no se ajustan a las prescripciones legales, se
prescindirá totalmente de ellos y solo se tomarán en cuenta las demás pruebas
allegadas al juicio, y
5) Si una de las partes lleva libros ajustados a la ley y la otra no lleva contabilidad o no
la presenta, se decidirá conforme a los de aquella, sin admitir prueba en contrario.
Indivisibilidad de la contabilidad.
El valor probatorio de la contabilidad es indivisible, es decir, que quien se acoja al
valor de la contabilidad, debe aceptar tanto lo que está a su favor como lo que está en
su contra. No es posible aceptar como prueba una parte de la contabilidad, y la otra
parte que no el conviene no aceptarla. Este principio de indivisibilidad de la
contabilidad está contemplado por el artículo 72 del código de comercio:
La fe debida a los libros es indivisible. En consecuencia, la parte que acepte en lo
favorable los libros de su adversario, estará obligada a pasar por todas las
enunciaciones perjudiciales que ellos contengan, si se ajustan a las prescripciones
legales y no se comprueba fraude.
La contabilidad como prueba en procesos tributarios
El artículo 772 del Estatuto tributario, establece que la contabilidad constituye prueba
a favor del contribuyente, siempre que ésta sea llevada en debida forma.
A su vez, el artículo 773 del Estatuto tributario establece que la contabilidad, para
efectos fiscales, se considera llevada en debida forma, siempre que cumpla con los
siguientes requisitos:
Forma y requisitos para llevar la contabilidad. Para efectos fiscales, la contabilidad de
los comerciantes deberá sujetarse al Título IV del Libro I, del Código de Comercio y:
1. Mostrar fielmente el movimiento diario de ventas y compras. Las operaciones
correspondientes podrán expresarse globalmente siempre que se especifiquen de
modo preciso los comprobantes externos que respalden los valores anotados.
2. Cumplir los requisitos señalados por el Gobierno mediante reglamentos en forma
que, sin tener que emplear libros incompatibles con las características del negocio,
haga posible, sin embargo, ejercer un control efectivo y reflejar, en uno o más libros, la
situación económica y financiera de la empresa.

3. Por otro lado, para que la contabilidad constituya plena prueba a favor del
contribuyente, debe cumplir con los requisitos establecidos por el artículo 774 del
Estatuto tributario:
Requisitos para que la contabilidad constituya prueba.
Tanto para los obligados legalmente a llevar libros de contabilidad como para quienes
no estando legalmente obligados lleven libros de contabilidad, éstos serán prueba
suficiente, siempre que reúnan los siguientes requisitos:
1. Estar registrados en la Cámara de Comercio o en la Administración de Impuestos
Nacionales, según el caso;
2. Estar respaldados por comprobantes internos y externos;
3. Reflejar completamente la situación de la entidad o persona natural;
4. No haber sido desvirtuados por medios probatorios directos o indirectos que no
estén prohibidos por la ley;
5. No encontrarse en las circunstancias del artículo 74 del Código de Comercio. (No
llevar Doble contabilidad) {El texto entre paréntesis es nuestro}
Prevalencia de los libros de contabilidad sobre las declaraciones tributarias
Según lo establecido por el artículo 775 del Estatuto tributario, los libros de
contabilidad prevalecen sobre las declaraciones tributarias. Esto quiere decir, que si
los valores consignados en la declaración de renta difieren de los valores de los libros
de contabilidad, prevalecen estos últimos.
Vale anotar que la norma sólo se refiere a la declaración de renta y patrimonio, mas no
a las declaraciones del Impuesto a las ventas ni a la declaración de Retención en la
fuente.
Prevalencia de los comprobantes de contabilidad sobre los asientos contables
El artículo 776 del Estatuto tributario contempla que si los valores registrados en la
contabilidad difieren de los valores consignados en los comprobantes externos,
referentes a costos, deducciones, exenciones y pasivos, prevalecerá el valor de los
comprobantes.
Esto debido a que en la contabilidad se deben registrar los hechos económicos, y estos
hechos económicos deben estar debidamente soportados por comprobantes externos
e internos.

4. Ley Orgánica del Régimen Tributario
Art. 21.- Principios Generales.- La contabilidad se llevará por el sistema de partida
doble, en idioma castellano y en moneda nacional, tomando en consideración los
principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento económico y
determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al respectivo
ejercicio impositivo.
En el Reglamento se determinarán los requisitos a los que se sujetarán los libros y
demás registros contables y la forma de establecer el mantenimiento y confección de
otros registros y libros auxiliares, con el objeto de garantizar el mejor cumplimiento y
verificación de las obligaciones tributarias.
Art. 21A.- Estados Financieros.- Los estados financieros servirán de base para la
presentación de las declaraciones de impuestos, así como también para su
presentación a la Superintendencia de Compañías y a la Superintendencia de Bancos,
según el caso. Las entidades financieras así como las entidades y organismos del
sector público que, para cualquier trámite, requieran conocer sobre la situación
financiera de las empresas, exigirán la presentación de los mismos estados financieros
que sirvieron para fines tributarios.
Nota:
La denominación actual de la Superintendencia de Bancos es Superintendencia de
Bancos y Seguros.
Art. 45.- Se prohíbe a los comerciantes:
1. Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas;
2. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos, o a continuación de ellos;
3. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas;
4. Borrar los asientos o parte de ellos; y,
5. Arrancar hojas, alterar la encuadernación y foliatura y mutilar alguna parte de los
libros.
Art. 46.- Los errores y omisiones que se cometieren al formar un asiento, se salvarán
en otro distinto, en la fecha en que se notare la falta.
Art. 47.- Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores serán admitidos
como medios de prueba en las contiendas judiciales entre comerciantes, por hechos
de comercio.