Dinamica del plan contable general empresarial.pptx

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
I. DEFINICIÓN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para
Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado
(PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en
efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras.
II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido
importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera
contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen.
Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:
2

Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:
CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
PCGR PCGE
10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro
106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción
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III. CASOS PRÁCTICOS
Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos
diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.
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CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO
Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.
SOLUCIÓN:
• Registro según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
102 Fondo Fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
• Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 500
102 Fondo Fijo
10 CAJA Y BANCOS 500
104 Cuentas corrientes
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------

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CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO
DETALLE VV IGV TOTAL
Movilidad Local 210.00 00 S/. 210
Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60
Reparación chapa de
puerta
151.26 28.74 S/. 180
Correos 25.21 4.79 S/. 30
Total S/. 480
Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.
Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):

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SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
631 Transp., correo y gastos viaje
6311 Transporte 210.00
63112 De pasajeros
6312 Correos 25.21
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
636 Servicios básicos
6364 Teléfono 50.42
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
43.11
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV – Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 480.00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según
el PCGR
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---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
630 Transp. y almacenamiento 210.00
631 Correos y telecomunicaciones 75.63
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11
40111 IGV
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 480.00
10 CAJA Y BANCOS 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------

El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/.
203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.
Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación.
SOLUCIÓN:
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CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente
---------------------------- XX ----------------------------

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La empresa “LOS ÍDOLOS S.A.C.” prestó el servicio
de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por
un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado
inmediatamente por nuestro cliente, efectuándonos
en ese momento, el depósito de la detracción
(12%) ¿cómo contabilizar esta operación?
CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

10
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
950.00
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS 5,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 714.00
1213 En cobranza
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente
del Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00
1213 En cobranza
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------
SOLUCIÓN:
• Registro
según el PCGE

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---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 5,950.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 5,000.00
707 Servicios
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 714.00
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente
del Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,236.00
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------

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CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER
La empresa “ATLAS S.R.L.”
recibió la Factura Nº 001-
9450 por el arrendamiento
de un inmueble, por un valor
de S/. 10,000 más IGV, la
cual es cancelada
inmediatamente,
efectuándose en ese
momento, el depósito de la
detracción (12%).
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 1,428.00
x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

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---------------------------- XX ----------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES 11,900.00
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

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CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS
IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se
han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable
General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo
Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en
instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener
ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido
designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta
cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos
en la fecha de contratación del instrumento.

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II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra
un cuadro comparativo de
esta cuenta tomando como
referencia lo contemplado
en el Plan Contable
General Revisado (PCGR)
y en el Plan Contable
General Empresarial
(PCGE).
CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES
PCGR PCGE
31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS
311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación
314 Otros títulos representativos de deuda 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo
316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable
317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
318 Otros títulos representativos 11121 Costo
319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
11132 Valor razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
11211 Costo
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11231 Costo
1124 Otros títulos representativos de deudas
11241 Costo
113 Activos financieros – Acuerdos de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación – Acuerdo de compra
11311 Costo
1132 Inversiones disponibles para la venta – Acuerdo de compra
11321 Costo

III. CASOS PRÁCTICOS
Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valor
razonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos para
una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.
La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500
acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/.15,000 de las cuales se sabe que un 70%
de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines
de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:
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CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES
---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500
111 Inferiores mantenidas para negociaciones
1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social - Preferente
30221 Costo
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

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---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 15,000
311 Acciones
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 10.11.2009, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de
la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las
cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para
la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de
dichas acciones ascendía a S/. 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento
de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y
asimismo, la aplicación de la NIC 12.

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---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
SOLUCIÓN:
a) En el momento de la adquisición de los activos

c) Aplicación de la NIC 12
Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo
tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a
las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.
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b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se
reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
CUENTA 11
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO I.
RENTA
DIFERIDO (30 %)
Valor inicial 16,000 16,000
Incremento 1,000
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible
Pasivo tributario
Diferido
300

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---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
a) En el momento de la adquisición de los activos
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 16,000
311 Acciones
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------

21
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del
activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
c) Aplicación de la NIC 12
---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 300
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES –
TERCEROS
IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han
realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros del Plan Contable General
para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de
cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la
empresa en razón de su objeto de negocio.
22

23
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR PCGE
12 CLIENTES 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas por Cobrar
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No Emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes
128 Anticipos recibidos ACM
123 Letras (o efectos) por cobrar 123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros
comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma
comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

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DIVISIONARIA DETALLE
1211 No Emitidas
Cuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se
ha emitido el comprobante de pago.
Cuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no
se ha entregado al cliente para su cobranza.
1213 En cobranza
Cuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha
entregado al cliente, estando listo para su cobranza.
1214 En descuento Cuando la factura se ha entregado en descuento.
III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA
• Terceros
Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del
negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso,
deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.
• Utilización de las divisionarias
Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto
que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las
divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar” se
utilizarán en los siguientes casos:

APLICACIÓN PRÁCTICA
Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada
económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.
SOLUCIÓN:
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CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,190.00
1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES 190.00
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------

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---------------------------- XX ----------------------------
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA
Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por
S/.2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se
mantendrá en cartera hasta su vencimiento.

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SOLUCIÓN:
• Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la
letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------
• Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la
letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
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IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando
en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada
mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de
mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o
prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.
Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no
existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido,
las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 “Clientes” y/o en la Cuenta 16
“Cuentas por cobrar diversas”, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos
que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado
con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24
“Información a revelar sobre partes relacionadas”, NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y
Separados” y NIC 28 “Inversión en asociadas”.

29
II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un
cuadro comparativo de la cuenta 13
tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable
General Revisado (PCGR) y en el
Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13
“CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS”
PCGR PCGE
12 CLIENTES 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS
121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
13115 Otros
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13145 Otros
122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13335 Otros

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un
descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a
S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:
- El 10 de abril de 2010 el cliente “JUNIOR” S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV
según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).
- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.
- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa “ALANIX” S.A. luego de efectuar la
verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de
crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%. 30
ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia
significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).
MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el “control” es el poder para dirigir las políticas
financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
En ese sentido, la NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” señala que se presumirá que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.
SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una
participación en un negocio conjunto.
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el
control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o
indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que
está sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales
desempeñan las mismas funciones que la entidad central.
Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a
continuación el siguiente esquema conceptual:
CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS

31
- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa “JUNIOR” S.A. cumple con efectuar el
pago por el importe neto de la deuda.
Al respecto, la empresa “ALANIX” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del
tratamiento contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan
Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son
relacionadas, puesto que la empresa “ALANIX” S.A. posee el 40 % de las acciones
de la empresa “JUNIOR” S.A.
SOLUCIÓN:
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso
planteado, la empresa “JUNIOR” S.A. es una asociada de la empresa “ALANIX”
S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de “JUNIOR” S.A.
Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las
operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión.
a) Registro según el PCGE
i) Por el registro de la venta de mercaderías

ii) Por el registro del costo de ventas
32
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS 41,650
13123 Asociadas
40 CONTRAPRESTACIONES 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-01242.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
69112 Relacionadas
20 MERCADERÍAS 22,000
20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.
---------------------------- XX ----------------------------

iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento
La empresa “ALANIX” S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el
descuento otorgado.
33
Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000
IGV (19 %) S/. 1,330
Total Descuento S/. 8,330
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7412 Relacionadas
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
13123 Asociadas
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------

34
iv) Por la cobranza
Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la
deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:
---------------------------- XX ----------------------------
13123 Asociadas
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------
b) Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 41,650
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
---------------------------- XX ----------------------------

35
ii) Por el registro del costo de ventas
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 22,000
201 Almacén
---------------------------- XX ----------------------------
iii) Por la contabilización del descuento
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y - BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000
4011 IGV
12 CLIENTES 8,330
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------
iv) Por la cobranza
---------------------------- XX ----------------------------
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 33,320
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------

36
CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA
En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la
compra y venta de productos informáticos ha realizado una venta a su
subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al
crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso
la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que
debe efectuar.
SOLUCIÓN:
En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre
empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella
entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se
indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se
incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas
asociativas con fines empresariales.

37
Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar
la operación de la siguiente forma:
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS 10,829
13122 Subsidiarias
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS 10,829
1331 En cartera
13312 Subsidiarias
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS 10,829
13122 Subsidiarias
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.
---------------------------- XX ----------------------------

38
b) Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
4011 IGV
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
12 CLIENTES 10,829
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.
---------------------------- XX ----------------------------

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han
Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes” del
Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan
las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes
(diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital
pendientes de pago.
La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes”
comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en
forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR:
CUENTA 14: CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
39
I. DEFINICIÓN
II. NOMENCLATURA

40
CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
PCGR PCGE
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS,
DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
141 Préstamos al personal 1411 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientes de
cancelación
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos
143 Directores
143 Préstamos a directores 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas
144 Gerentes
141 Préstamos al personal 1441 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones
148 Diversas

41
III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de
detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve
reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por ejemplo, en ésta se
ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal
(subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios,
según corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los
directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los
gerentes (subcuenta 144).
De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el
relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas
del PCGR a esta cuenta.
Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las
entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que
han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

42
CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL
Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar
contable de la empresa.
SOLUCIÓN:
● Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION,
DIRECTORES Y GERENTES
2,000.00
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR
43
● Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.
SOLUCIÓN:
● Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------

44
CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes
aportes y descuentos:
• Essalud S/. 900.00
• ONP S/. 1,000.00
• AFP S/. 300.00
• IR 5ª categoría S/. 800.00
• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIÓN:
● Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 10,900.00
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión social 900
6271 Régimen de prest. de salud
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,000.00
4017 IR
40173 Renta de quinta categoría 800
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 900
4032 ONP 1,000
407 Administradoras de fondos de pens. 300
sigue

45
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES 1,500.00
141 Personal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisión
---------------------------- XX ----------------------------
Viene
● Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00
621 Sueldos 10,000
627 Seguridad y Previsión Social
6271 Régimen de Prestac. de Salud 900
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
4017 IR 800
403 Constr. Instituc. Públicas
4031 ONP 1,000
4032 Essalud 900
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisión

46
CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00
142 Accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 500,000.00
142 Accionistas
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
x/x Por la formalización del aumento de capital
Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin
embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.
SOLUCIÓN:
• Según el PCGE

47
• Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital por aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL 500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes. de suscripción
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones,
con cargo a rendir a cuenta.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE ---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 5,000.00
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

48
• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un
préstamo al Gerente de la empresa

49
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL 2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
• Según PCGR
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION.,
DIRECTORES Y DIRECTORES
2,000.00
144 Gerentes
1441 Préstamos
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el
Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas
que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas
a las del objeto del negocio.
La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes
subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma
comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General
Revisado (PCGR):
CUENTA 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
50
I. DEFINICIÓN
II. NOMENCLATURA

51
CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Préstamos a terceros 161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociación
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
1689 Otras cuentas por cobrar diversas

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS CHOFERES” S.A.C.
(tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00
161 Préstamos a terceros
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00
161 Préstamos
1612 Sin garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
52
III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR.
Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban
incluidas en el PCGR:
• Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta
de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo.
• Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables relacionados con la
medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no
convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de
instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS

Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe indemnizar
a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo
de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000
669 Otras cargas excepcio.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000
393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000
659 Otros Gastos de Gestión
20,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo – costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000
3341 Vehículos motoriz.
33411 Costo
x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
53
CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue
de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900
165 Venta de activo inmovil.
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900
4011 IGV
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos Inmovilizados
65513 Inm., maq. y eq.
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
42,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000
769 Otros ingresos extraordinarios
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
54
CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

• Según PCGR
La gerencia informa que los accionistas de la empresa “HENTG TANG” S.A.C. (tercero no
vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos.
Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es
de S/. 10,000.00.
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo.
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000
x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
---------------------------- XX ----------------------------
55
CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR

• Según PCGR
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00
777 Dividendos percibidos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00
163 Intereses, regalías y dividendos
1633 Dividendos
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
56
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA
Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 4,000.00
164 Depósitos otorgados en garantía
1644 Depósitos en garantía por alquileres
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado.
---------------------------- XX ----------------------------

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo
local, entregándole S/. 3,500.00.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 3,500.00
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
164 Depósitos en garantía
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado
---------------------------- XX ----------------------------
57
• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA

CUENTA 17: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada
del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94
publicada el 12 de mayo de 2010.
La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas agrupa las subcuentas que
representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad
principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser:
En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se
utilizará en cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transacción.
La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las
que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General
Revisado (PCGR):
II. NOMENCLATURA
I. DEFINICIÓN
58
TIPO DETALLE
Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el control es el
poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea,
directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de
otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda
demostrar claramente que tal posesión no constituye control.
LA SUBSIDIARIA Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no
es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.
Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad
central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones
que la entidad central.

59
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
161 Préstamos a terceros 171 Préstamos
1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalías
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Sucursales
17335 Otros
164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía
1751 Inversión mobiliria
1752 Inversión inmobiliaria
1754 Intangibles
1755 Activos biológicos
168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas

SOLUCIÓN:
• Según PCGE
60
III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
La NIC 24 “Revelaciones sobre entes vinculados” exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con
ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar
esta omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello
con la finalidad de facilitar la identificación de estas cuentas para su presentación.
Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por
Cobrar Diversas – Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas.
Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y dividendos, el registro de las operaciones debe
realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a una subsidiaria,
utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le está cobrando regalías, la sub divisionaria a utilizar sería la 17322
Subsidiarias.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará
precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo
plazo, con parte vinculadas.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS ARTISTAS” S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realización de un
préstamo otorgado sin garantía.
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 2,000.00
171 Préstamos
1712 Sin garantía
17122 Subsidiaria
x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de la subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------

Se ha transferido a la empresa “BANQUI” S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV.
El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 11,900
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900
4011 Impuesto General a las ventas
756 Enajenación de activos inmovilizados
---------------------------- XX ----------------------------
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac.
discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
2,000.00
161 Préstamos a terceros
---------------------------- XX ----------------------------
61
• Según PCGR
CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

• Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000
---------------------------- XX ----------------------------
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 42,000
3913 Inmuebles, maqui. y equipo – costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motoriz.
33411 Costo
---------------------------- XX ----------------------------
62

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General de
Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
• Según PCGR
63
CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 60,000.00
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
773 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
777 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR
64
SOLUCIÓN:
• Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 5,950.00
1731 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
950.00
772 Rendimiento ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a
nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
401 Gobierno central
4011 IGV
771 Intereses sobre préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a
nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
x/x Por la cobranza de los intereses
---------------------------- XX ----------------------------
Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV.
CASO N° 4 INTERESES

CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
65
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado” agrupa las subcuentas que representan los
servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a
continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:
PCGR PCGE
38 CARGAS DIFERIDAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
381 Intereses por devengar 181 Costos financieros
382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros
383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

66
3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en
los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los
que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos.
Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los
costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por
anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben
mostrarse en los Estados Financieros como “Gastos contratados por anticipado”;
en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse
los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales
a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues
son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

67
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.
SOLUCIÓN:
CASO N° 1 SEGUROS
1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.
68
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es de un año.
SOLUCIÓN:
CASO N° 2 ALQUILERES

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.
69
Se suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el cual
incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.
Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000.
SOLUCIÓN:
CASO N° 3 MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

70
Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N° 4 OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

71
Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N° 5 PUBLICIDAD

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.
72
Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N° 6 SUSCRIPCIONES A REVISAR

CUENTA 19: ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
73
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro
dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes
subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a
continuación en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

74
CUENTA 19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PCGR PCGE
192 Clientes 191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
192 Clientes 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
1931 Personal
1932 Accionistas (o socios)
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
1945 Venta de activos inmovilizados
196 Cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas
1951 Préstamos
1955 Venta de activos inmovilizados

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
75
A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:
a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al
Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la
contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de
valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad.
c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la
cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la
cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues
recordemos que con la versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas
de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el
caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.
* IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han
Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad
Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.

76
SOLUCIÓN:
CASO N° 1 COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza dudosa. El
cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el
castigo de la cuenta por cobrar.

77
Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable
cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa.
Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
SOLUCIÓN:
CASO N° 2 COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS

78
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de
nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa.
SOLUCIÓN:
CASO N° 3 COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO

79
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de
una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado.
SOLUCIÓN:
CASO N° 4 COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS

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