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Cuenta 10: Efectivo y Equivalencias de Efectivo
IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante
Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al
igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que
representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos
en instituciones financieras.
II. NOMENCLATURA
La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no ha sufrido importantes
cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle
de los conceptos que la incluyen.
Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:
CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
PCGR PCGE
10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO
101 Caja 101 Caja
102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos
103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines
específicos
105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro
106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción
III. CASOS PRÁCTICOS
Habiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos
diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.

CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO
Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa.
SOLUCIÓN:
‡ Registro según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
102 Fondo Fijo
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 500
102 Fondo Fijo
10 CAJA Y BANCOS 500
104 Cuentas corrientes
x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO
Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.
Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):
DETALLE VV IGV TOTAL
Movilidad Local 210.00 00 S/. 210
Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60
Reparación chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180
Correos 25.21 4.79 S/. 30
Total S/. 480
SOLUCIÓN:

---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
631 Transp., correo y gastos viaje
6311 Transporte 210.00
63112 De pasajeros
6312 Correos 25.21
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
636 Servicios básicos
6364 Teléfono 50.42
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
43.11
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV ± Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES ± TERCEROS 480.00
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89
630 Transp. y almacenamiento 210.00
631 Correos y telecomunicaciones 75.63
634 Mantenimiento y reparaciones 151.26
40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11
40111 IGV
42 PROVEEDORES 480.00
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89
x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en
efectivo
---------------------------- XX ----------------------------
42 PROVEEDORES 480.00
10 CAJA Y BANCOS 480.00
102 Fondo fijo
x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
102 Fondo fijo
104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras
x/x Por el reembolso del Fondo fijo.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN
El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha
sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT.
Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación.

SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 230,000
x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta
corriente
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES
La empresa ³LOS ÍDOLOS S.A.C.´ prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no
vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro
cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar
esta operación?
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,950.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213 En cobranza
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
950.00

40111 IGV ± Cuenta propia
70 VENTAS 5,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado
---------------------------- XX ----------------------------
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 714.00
1213 En cobranza
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ± TERCEROS 5,236.00
1213 En cobranza
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 5,950.00
121 Facturas por cobrar
70 VENTAS 5,000.00
707 Servicios
x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 714.00
x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del
Banco de la Nación
---------------------------- XX ----------------------------
10 CAJA Y BANCOS 5,236.00
x/x Por la cobranza neta de detracciones
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER
La empresa ³ATLAS S.R.L.´ recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble,
por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese
momento, el depósito de la detracción (12%).
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
1,900.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00
4212 Emitidas
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 1,428.00
x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00
635 Alquileres
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00
4011 IGV
42 PROVEEDORES 11,900.00
x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00
x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble
---------------------------- XX ----------------------------

x/x Por el depósito de la detracción
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 11: Inversiones Financieras
I. DEFINICIÓN
La cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros
cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para
negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además,
esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de
contratación del instrumento.
II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES
PCGR PCGE
31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS
311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación
314 Otros títulos representativos de
deuda
1111 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo
316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable
317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero
318 Otros títulos representativos 11121 Costo
319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo

11132 Valor razonable
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
11211 Costo
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
11221 Costo
11231 Costo
1124 Otros títulos representativos de deudas
11241 Costo
113 Activos financieros ± Acuerdos de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación
± Acuerdo de compra
11311 Costo
1132 Inversiones disponibles para la venta ±
Acuerdo de compra
11321 Costo
III. CASOS PRÁCTICOS
Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 ³Inversiones al valor razonable y
disponibles para la venta´ a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor
entendimiento de la aplicación de esta cuenta.
CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES
La empresa ³DIDOS´ S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición
de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se
sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que
el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del
tratamiento contable de esta operación.
SOLUCIÓN:

---------------------------- XX ----------------------------
11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500
111 Inferiores mantenidas para negociaciones
1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado
11111 Costo
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500
302 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social -
Preferente
30221 Costo
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 15,000
311 Acciones
x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa
HILTONS S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
El 10.11.2009, la empresa ³ISLA AZUL´ S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE
S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros
disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas
acciones ascendía a S/. 17,000.
Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre
del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12.
SOLUCIÓN:

a) En el momento de la adquisición de los activos
---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
---------------------------- XX ----------------------------
11231 Costo
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
c) Aplicación de la NIC 12
CUENTA
11
BASE
CONTABLE
BASE
TRIBUTARIA
DIFERENCIA
TIPO DE
DIFERENCIA
GENERA
MONTO I.
RENTA
DIFERIDO
(30 %)
Valor
inicial
16,000 16,000
Incremento 1,000
Valor Total 17,000 16,000 1,000 Imponible
Pasivo
tributario
Diferido
300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario
diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 ³Impuesto a la Renta´ afectará a las cuentas
patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.
---------------------------- XX ----------------------------
56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles
para la venta
5631 Ganancia
49 PASIVO DIFERIDO 300
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
a) En el momento de la adquisición de los activos
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 16,000
311 Acciones
x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.
---------------------------- XX ----------------------------
b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el
patrimonio neto hasta que el bien sea vendido
---------------------------- XX ----------------------------
31 VALORES 1,000
311 Acciones
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000
591 Utilidades no distribuidas
5913 Resultados no realizados
x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.
---------------------------- XX ----------------------------
c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 300
5913 Resultados no realizados
49 GANANCIAS DIFERIDAS 300
497 Pasivo tributario diferido
x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 12: Cuentas por cobrar comerciales Terceros
I. DEFINICIÓN
La cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros del Plan Contable General para Empresas
(PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de
las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio.
II. NOMENCLATURA
La nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales ± Terceros comprende las siguientes
subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan
Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
PCGR PCGE
12 CLIENTES
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ±
TERCEROS
121 Facturas por Cobrar
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por
cobrar
1211 No Emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes
128 Anticipos recibidos ACM
123
Letras (o efectos) por
cobrar
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento

III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA
‡ Terceros
Esta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con
terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta
13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas.
‡ Utilización de las divisionarias
Deberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE
no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121
³Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar´ se utilizarán en los siguientes casos:
DIVISIONARIA DETALLE
1211 No Emitidas
Cuando se ha reconocido la cuenta por
cobrar, pero no se ha emitido el comprobante
de pago.
Cuando se ha emitido el comprobante de
pago, pero no se ha entregado al cliente para
su cobranza.
1213 En cobranza
Cuando se ha emitido el comprobante de
pago, y se ha entregado al cliente, estando
listo para su cobranza.
1214 En descuento
Cuando la factura se ha entregado en
descuento.
APLICACIÓN PRÁCTICA
CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA
Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente,
emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200.
SOLUCIÓN:
---------------------------- XX ----------------------------
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
TERCEROS
1,190.00
cobrar
1213 En cobranza
40 CONTRAPRESTACIONES 190.00
40111 IGV - Cta. Propia
70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------
---------------------------- XX ----------------------------
70 VENTAS 1,000.00
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no
relacionada.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA
Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº
001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento.
SOLUCIÓN:
‡ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
TERCEROS
2,000.00
1231 En cartera
TERCEROS
2,000.00
cobrar
1213 En cobranza
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-
5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-
5640 por la letra por cobrar Nº 001.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 13: Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas
consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución
del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.
I. DEFINICIÓN
La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que
representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o
prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica.
Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no
existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las
empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 ³Clientes´ y/o en la Cuenta 16 ³Cuentas
por cobrar diversas´, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían
agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de
la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 ³Información a revelar sobre
partes relacionadas´, NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ y NIC 28 ³Inversión en
asociadas´.
II. NOMENCLATURA
A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo
contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial
(PCGE).
CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13
³CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS´
PCGR PCGE
12 CLIENTES
RELACIONADAS
cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas

13114 Sucursal
13115 Otros
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
13145 Otros
122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos Recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
13335 Otros

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a
continuación el siguiente esquema conceptual:
ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un
vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación
(sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).
MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el
³control´ es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el
fin de obtener beneficios de sus actividades.
En ese sentido, la NIC 27 ³Estados Financieros Consolidados y Separados´ señala que se
presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través
de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en
las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal
posesión no constituye control.
SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como
controladora o matriz).
ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio
conjunto.
La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de
operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la
misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa
o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda
demostrar claramente que tal influencia no existe.
ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más
partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.
SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de
la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la
entidad central.
CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS
La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder
un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor
mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:
- El 10 de abril de 2010 el cliente ³JUNIOR´ S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más
IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días).
- Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000.
- Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa ³ALANIX´ S.A. luego de efectuar la
verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de
crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%.
- Finalmente el día 24.04.2010 la empresa ³JUNIOR´ S.A. cumple con efectuar el pago por el
importe neto de la deuda.

Al respecto, la empresa ³ALANIX´ S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable
de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial
teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa ³ALANIX´ S.A.
posee el 40 % de las acciones de la empresa ³JUNIOR´ S.A.
SOLUCIÓN:
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa
³JUNIOR´ S.A. es una asociada de la empresa ³ALANIX´ S.A. puesto que esta última posee más del 20%
de las acciones de ³JUNIOR´ S.A.
Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera
ordenada para una mejor comprensión.
a) Registro según el PCGE
i) Por el registro de la venta de mercaderías
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
± RELACIONADAS
41,650
cobrar
13123 Asociadas
40 CONTRAPRESTACIONES 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
70111 Terceros
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
ii) Por el registro del costo de ventas
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
69112 Relacionadas
20 MERCADERÍAS 22,000

20111 Costo
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías
vendidas.
---------------------------- XX ----------------------------
iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento
La empresa ³ALANIX´ S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.
Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000
IGV (19 %) S/. 1,330
Total Descuento S/. 8,330
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7,000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7412 Relacionadas
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
RELACIONADAS
8,330
cobrar
13123 Asociadas
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la
empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------
iv) Por la cobranza
Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/.
8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:
---------------------------- XX ----------------------------

RELACIONADAS
33,320
cobrar
13123 Asociadas
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------
b) Registro según el PCGR
i) Por el registro de la venta de mercaderías
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 41,650
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650
4011 IGV
70 VENTAS 35,000
701 Mercaderías
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
ii) Por el registro del costo de ventas
---------------------------- XX ----------------------------
69 COSTO DE VENTAS 22,000
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAS 22,000
201 Almacén
01242.
---------------------------- XX ----------------------------
iii) Por la contabilización del descuento
---------------------------- XX ----------------------------
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y -
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7,000

4011 IGV
12 CLIENTES 8,330
x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la
empresa JUNIOR S.A.
---------------------------- XX ----------------------------
iv) Por la cobranza
---------------------------- XX ----------------------------
104 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES 33,320
x/x Por el cobro neto de la deuda.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA
En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de
productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de
S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a
este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe
efectuar.
SOLUCIÓN:
En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo
cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una
subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se
indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin
forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales.
Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la
siguiente forma:
a) Registro según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
RELACIONADAS
10,829
cobrar
13122 Subsidiarias

4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
70112 Relacionadas
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
10,829
1331 En cartera
13312 Subsidiarias
RELACIONADAS
10,829
cobrar
13122 Subsidiarias
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.
---------------------------- XX ----------------------------
b) Registro según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
4011 IGV
70 VENTAS 9,100
701 Mercaderías
x/x Por la venta de mercaderías.
---------------------------- XX ----------------------------
12 CLIENTES 10,829
12 CLIENTES 10,829
x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 14: Cuentas por Cobrar al Personal, a los Accionistas,
Directores y Gerentes
I. DEFINICIÓN
La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ del Plan Contable
General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el
personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales),
así como las suscripciones de capital pendientes de pago.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 14 ³Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes´ comprende las
siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las
subcuentas equivalentes del PCGR:
CUENTA 14
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y
GERENTES
PCGR PCGE
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
LOS
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
141 Préstamos al personal 1411 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones
384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
144 Accionistas (o socios), suscripciones
pendientes
de cancelación
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos
143 Directores
143 Préstamos a directores 1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas
144 Gerentes
141 Préstamos al personal 1441 Préstamos
385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones
148 Diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el
incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por
ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141),
para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda (subcuenta 142), para las
cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los gerentes
(subcuenta 144).
De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas
subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta.
Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta
(subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y
1413.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL
Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa.
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES
2,000.00
141 Personal
1411 Préstamos
10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00
1041 Ctas. Corrientes operativas
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de
la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de
la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones.
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
1,500.00
141 Personal
1412 Adelanto de remuneraciones
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00
x/x Por el adelanto de remuneraciones.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos:
‡ Essalud S/. 900.00
‡ ONP S/. 1,000.00
‡ AFP S/. 300.00
‡ IR 5ª categoría S/. 800.00
‡ Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
SOLUCIÓN:
Ɣ Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
10,900.00
621 Remuneraciones 10,000
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsión social 900
6271 Régimen de prest. de salud
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
3,000.00
4017 IR
40173 Renta de quinta categoría 800
403 Instituciones Públicas
4031 Essalud 900
4032 ONP 1,000
407 Administradoras de fondos de pens. 300
1,500.00
141 Personal
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
6,400.00
411 Remunerac. por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones
del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y
COSTOS
10,900.00
x/x Por el destino de la provisión
---------------------------- XX ----------------------------
Ɣ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00
621 Sueldos 10,000
627 Seguridad y Previsión Social
6271 Régimen de Prestac. de Salud 900
40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00
4017 IR 800
403 Constr. Instituc. Públicas

4031 ONP 1,000
4032 Essalud 900
41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00
411 Remunerac. por pagar
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00
469 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones
del mes.
---------------------------- XX ----------------------------
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00
x/x Por el destino de la provisión
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN
Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa,
según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la
formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010.
SOLUCIÓN:
‡ Según el PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
500,000.00
142 Accionistas
accionistas
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
500,000.00

142 Accionistas
accionistas
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la
empresa
---------------------------- XX ----------------------------
52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00
522 Capitalizaciones en trám.
5221 Aportes
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital social
x/x Por la formalización del aumento de capital
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según el PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripción
50 CAPITAL 500,000.00
501 Capital por aportes
x/x Por el aumento del capital de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS)
Y PERSONAL
500,000.00
144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.
de suscripción
x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la
empresa
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a
rendir a cuenta.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES
5,000.00
144 Gerentes
1443 Entregas a rendir cuenta
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE
Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES
2,000.00
144 Gerentes
1441 Préstamos
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------
14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O
SOCIOS) Y PERSONAL
2,000.00
141 Préstamos al Personal
x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la
empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 16: Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros
I. DEFINICIÓN
La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para
Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por
transacciones distintas a las del objeto del negocio.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que
mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable
General Revisado (PCGR):
CUENTA 16
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
TERCEROS
161 Préstamos a terceros 161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía

1641 Préstamos de instituciones
financieras
1642 Préstamos de instituciones no
financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociación
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
III. PRINCIPALES CAMBIOS
De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el
incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas,
las que no estaban incluidas en el PCGR:
‡ Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de
cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y
otros activos a largo plazo.
‡ Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables
relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se
adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así
como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a
plazo, intercambios, entre otros.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS CHOFERES´ S.A.C. (tercero no
vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00
161 Préstamos
1612 Sin garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de
un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00
161 Préstamos a terceros
un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS
Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe
indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/.
80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000).
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000
659 Otros Gastos de Gestión
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
20,000
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maq. y equipo ± costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000
3341 Vehículos motoriz.

33411 Costo
x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros
por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000
669 Otras cargas excepcio.
39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000
393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000
334 Unidades de transporte
x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000
76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000
769 Otros ingresos extraordinarios
x/x Por la reclamación a la compañía de seguros
por el activo siniestrado.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/.
50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil.
40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
1,900
4011 IGV
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la venta de la camioneta de la empresa
---------------------------- XX ----------------------------
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuadas
Inmovilizados
65513 Inm., maq. yeq.
39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
42,000
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ±
costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
x/x Por el retiro de libros de la camioneta
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y
equipo.

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenación de Inmuebles,
Maquinaria y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y
equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR
La gerencia informa que los accionistas de la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C. (tercero no vinculado que
cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos.
Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/.
10,000.00.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00
163 Intereses, regalías y dividendos
1633 Dividendos
77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00
773 Dividendos
x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00
777 Dividendos percibidos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos
repartidos por la empresa ³HENTG TANG´ S.A.C.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA
Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en
garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS ±
TERCEROS
4,000.00
164 Depósitos otorgados en garantía
1644 Depósitos en garantía por alquileres
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble
arrendado.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
164 Depósitos en garantía
x/x Por la garantía otorgada por el inmueble
arrendado
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA
Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local,
entregándole S/. 3,500.00.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------

TERCEROS
3,500.00
168 Otras cuentas por cobrar
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a
nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a
nuestro proveedor.
---------------------------- XX ----------------------------
Cuenta 17: Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas
I. DEFINICIÓN
La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas ± Relacionadas agrupa las subcuentas que representan
derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su
actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden
ser:
TIPO DETALLE
LA MATRIZ
Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal
efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de
operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora
posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de
la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las
circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar
claramente que tal posesión no constituye control.
LA SUBSIDIARIA
Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como
controladora o matriz).

LA ASOCIADA
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia
significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participación
en un negocio conjunto.
LA SUCURSAL
Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar
distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las
sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.
En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizará en
cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una
transacción.
II. NOMENCLATURA
La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 17
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
PCGR PCGE
16 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS -
RELACIONADAS
161 Préstamos a terceros 171 Préstamos
1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalías
17321 Matriz
17322 Subsidiarias
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos

17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Sucursales
17335 Otros
164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía
1751 Inversión mobiliria
1754 Intangibles
176 Activos por instrumentos financieros
168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas
III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
La NIC 24 ³Revelaciones sobre entes vinculados´ exige revelar información sobre las transacciones con
partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General
Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta
omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las
operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificación de estas
cuentas para su presentación.
Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un
tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas ± Terceros, no obstante que deben
registrarse en ella, operaciones con relacionadas.
Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y
dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene
con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub
divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le está cobrando regalías, la sub divisionaria a
utilizar sería la 17322 Subsidiarias.
Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de
activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la
inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo,
con parte vinculadas.
CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS
Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa ³LOS ARTISTAS´ S.A.C. (subsidiaria de la
empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
RELACIONADAS
2,000.00
171 Préstamos
1712 Sin garantía
17122 Subsidiaria
la subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
2,000.00
161 Préstamos a terceros
x/x Por el préstamo sin garantía
realizado a favor de un tercero.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO
Se ha transferido a la empresa ³BANQUI´ S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/.
10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/.
42,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
11,900
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
PAGAR
1,900
4011 Impuesto General a las ventas

756 Enajenación de activos inmovilizados
---------------------------- XX ----------------------------
inmovilizados y operac. discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de
activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maquinarias y equipos
39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
42,000
3913 Inmuebles, maqui. y equipo ± costo
39133 Equipo de trans.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000
3341 Vehículos motoriz.
33411 Costo
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900
4011 IGV
762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.
---------------------------- XX ----------------------------
662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui.
Y equipos
393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000
transferida.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS
Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General
de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE
---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
60,000.00
1733 Dividendos
17332 Subsidiarias
773 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de
la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
777 Dividendos
x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de
la empresa subsidiaria.
---------------------------- XX ----------------------------
CASO N° 4 INTERESES
Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:
‡ Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------
RELACIONADAS
5,950.00
1731 Intereses
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES
PAGAR
950.00
772 Rendimiento ganados
7723 Préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
préstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
‡ Según PCGR
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
401 Gobierno central
4011 IGV
771 Intereses sobre préstamos otorgados
x/x Por el reconocimiento de los intereses del
préstamo otorgado a nuestra vinculada.
---------------------------- XX ----------------------------
163 Intereses por cobrar
x/x Por la cobranza de los intereses
---------------------------- XX ----------------------------

Cuenta 18: Servicios y otros contratados por anticipado
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 18 ³Servicios y otros contratados por anticipado´ agrupa las subcuentas que representan los
servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se
extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a
continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:
PCGR PCGE
38 CARGAS DIFERIDAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
POR ANTICIPADO
381 Intereses por devengar 181 Costos financieros
382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros
383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado
3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
En relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe
utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373
Intereses diferidos.
Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros
(intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en
financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como ³Gastos
contratados por anticipado´; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben
incluirse los intereses relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de
las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por
pagar que los contiene.
CASO Nº 1: SEGUROS
Se paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año.
SOLUCIÓN:

1Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.
CASO Nº 2: ALQUILERES
Se paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de
arrendamiento es de un año.
SOLUCIÓN:
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2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales.
CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOS
Se suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el
cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año.
Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/.
6,000.
SOLUCIÓN:

3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales.
CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
Se suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/.
48,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: PUBLICIDAD
Se contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTAS
Se contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600
más IGV.
SOLUCIÓN:

6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.
Cuenta 19: Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las
estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar.
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas
equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):
CUENTA 19
ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PCGR PCGE
192 Clientes
191 Cuentas por cobrar comerciales ±
Terceros

1911 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
192 Clientes
192 Cuentas por cobrar comerciales -
Relacionadas
1921 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
193 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
1931 Personal
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
1945 Venta de activos inmovilizados
1946 Activos por instrumentos
financieros
196 Cuentas por cobrar diversas
195 Cuentas por cobrar diversas ±
Relacionadas
1951 Préstamos
1955 Venta de activos inmovilizados
1956 Activos por instrumentos
financieros
A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:
a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de
Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas.
b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad,
eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la
estimación de incobrabilidad.

c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza
dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el
PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada
de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para
mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación.
* IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en
CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSA
Ante la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de
cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la
quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADAS
Una de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la
improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la
cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de
la cuenta por cobrar.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADO
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a
favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza
dudosa.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROS
La Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a
favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y
sea castigado.
SOLUCIÓN:

Cuenta 20: Mercaderías
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 20 ƠMercaderíasơ agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa
para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación.
2. NOMENCLATURA
PCGR PCGE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS
ƥ Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:
Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
ƥ Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:
En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido
adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
ƥ Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:
Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin
transformarlos.
ƥ Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:
Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.
ƥ Subcuenta 208 Otras mercaderías:
Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
a) ¿Cómo se registran?
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que
las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
b) ¿Cómo se valoran inicialmente?
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS,
promedio ponderado o costo identificado.
c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de
costo de adquisición o valor neto de realización, el menor.
La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su
cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización
internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.
CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario
de S/. 1,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera ƏSAN GABÁNƐ S.A.C. (mercaderías de
extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS
ƏSUPERMERCADOS DEL PERÚƐ S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor
de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes
están exonerados del IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria ƏLOS ANDESƐ S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/.
150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más
IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.
SOLUCIÓN:

IMPORTANTE:
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las
que se controlarán en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que
pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden
acreedoras.

El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta
cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.
Cuenta 21: Productos Terminados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados
por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de
financiación incorporados al valor de estos activos.
2. NOMENCLATURA
La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS
PCGR PCGE
211 En almacén 211 Productos manufacturadas
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación ƛ Productos terminados
3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS
ƥ 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
ƥ 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos
naturales.
ƥ 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que
han sufrido algún proceso de cambio en la empresa.
ƥ 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta.
Incluye también terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá
conjuntamente con la venta de la edificación.
ƥ 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros
costos incurridos en la prestación del servicio concluido.
ƥ 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se
contemplan en las subcuentas anteriores.

ƥ 218 Costos de financiación Ɗ Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el
valor de los activos de productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se
encuentran listas para su comercialización.
ƥ ¿Cómo se miden?
El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran
necesarios para tener las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La
salida de productos terminados se reconoce de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio
ponderado, o costo identificado.
ƥ Distribución de los Costos
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan
identificarse por separado (por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.
ƥ Tratamiento de los servicios terminados
La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación
de dichos servicios. El ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devengan.
ƥ ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la
subcuenta, conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.
CASO Nº 1: PRODUCTOS MANUFACTURADOS
Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa ƏTEXTIL SAN
JUANƐ S.A.C. remite los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han
significado un costo de S/. 52,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS
Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de dichos
productos es de S/. 52,000.00
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: PRODUCTOS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria ƏPROGRESAƐ S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de
48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2ƍ500,000.00
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS
La Agencia de Viajes ƏHOLA PERÚƐ S.A.C. ha adquirido diversos insumos y servicios, con la
finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos, los cuales serán vendidos posteriormente. Los
costos incurridos son de S/. 20,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 5: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No
obstante, al efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de
S/. 10,000.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 6: FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS
Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100
pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, los gastos se
reconocen en el Estado de Resultados cuando en los beneficios económicos futuros se produce una
disminución relacionada con la disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser
medida de manera confiable.
Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida inmediatamente a la
ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.

Cuenta 22: Subproductos, Desechos y Desperdicios
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que representan los
productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de la empresa. Asimismo, se
incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza, originadas en los procesos productivos,
pero que mantienen algún valor en su realización.
Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
2. NOMENCLATURA
La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 22
PCGR PCGE
22 SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS
22 SUBPRODUCTOS,
DESECHOS Y DESPERDICIOS
211 En almacén 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
IMPORTANTE
El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se
traten de 4, 5 ó más dígitos.
En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría
aperturar divisionarias y subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o
desperdicio del que se trate.
Ɣ Subcuenta 221 Subproductos:
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En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de
producción. Resultan de la producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del
producto o de los productos principales.
Ɣ Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:
Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en
el proceso de transformación.
Ɣ Tratamiento contable del valor asignado
El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de
producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan.
Ɣ ¿Cómo se miden?
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el
valor neto de realización, manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación.
Cuando su costo no puede ser medido confiablemente, se miden al valor neto de realización.
Ɣ Método de valorización
La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio
ponderado.
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Materia Prima S/. 40,000.00
Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos
de telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los
subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
Productos terminados S/. 85,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los
siguientes registros contables:

CASO Nº 2: VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS
Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. efectúa la
venta de los retazos de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un
tercero no vinculado económicamente.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: DESECHOS Y DESPERDICIOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/.
3,000 respectivamente.
SOLUCIÓN:

Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se
deduce (acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De
ser así, tendríamos lo siguiente:
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00
Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los productos terminados, realizamos
los siguientes registros contables:
CASO Nº 4: DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS
Nuestro cliente ƏBLUE JEANSƐ S.A.C. nos devuelve parte de los subproductos vendidos, por
un valor de S/. 6,000.00 más IGV.
Para tal efecto, se emite la Nota de Crédito Nº 001-0001. Se sabe que el Costo de ventas fue
de S/. 2,500.00
SOLUCIÓN:

Cuenta 23: Productos en Proceso
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.
2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que
podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y
piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en
aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización.
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
PCGR PCGE
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación ƛ Productos en
proceso
Ɣ Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos que se
encuentran en proceso de manufactura.
Ɣ Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos productos
que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de transformación.
Ɣ Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta agrupa los
Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.

Ɣ Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se encuentran en
proceso de construcción, cuando los mismos son destinados a la venta.
Ɣ Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y otros
costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.
Ɣ Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa de
transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
Ɣ Subcuenta 238 Costos de Financiación Ɗ Productos en Proceso. Comprende los Costos de
financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados hasta el
momento en que tales productos se transfieren a producción terminada.
a) ¿Cómo se miden?
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente
relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y
condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que permitan la
medición a valor razonable, se medirán al costo.
b) Medición de servicios en proceso
La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están asociados a
ingresos no devengados.
Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de
servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.
c) Medición de productos inmuebles en proceso
La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra,
hasta su culminación para ser vendida.
d) Costos de financiamiento
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como
calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos
casos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:
Ɣ ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un
activo apto en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad
cumple por primera vez, todas y cada una de las siguientes condiciones:
i) Incurre en desembolsos en relación con el activo;
ii) Incurre en costos por préstamos; y
iii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para
su venta.
Ɣ ¿Cuándo finaliza la capitalización?
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o
prácticamente todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va
destinado o para su venta.

CASO Nº 1: PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO
Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricación de jeans
(productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO
Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso
reconocidos al cierre del ejercicio anterior.
El valor de éstos suman S/. 80,000.00
SOLUCIÓN:

Cuenta 24: Materias Primas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos últimos.
2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que
podrían calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Así
tenemos.
CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS
PCGR PCGE
241 Materias primas para productos
Manufacturados
de extracción
agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para
productos inmuebles
Ɣ Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados. Contiene los bienes
adquiridos para su posterior ingreso al proceso productivo.
Ɣ Subcuenta 242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que
sirven de materia prima para su posterior transformación.
Ɣ Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Comprende los
productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.
Ɣ Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas
necesarias para la construcción de inmuebles.
CASO Nº 1: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES
Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está construyendo
la empresa, por un monto de S/. 50,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS
De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra.
SOLUCIÓN:

Cuenta 25: Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que
representan los materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricación.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
2. NOMENCLATURA
CUENTA 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y
REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos

IMPORTANTE
Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en
tanto que los suministros estaban en la cuenta 26.
Ɣ Subcuenta 251 Materiales auxiliares:
Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.
Ɣ Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o
comercialización, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
Ɣ Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o
máquinas en sustitución de otras semejantes.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que
incluye todos los costos necesarios para darle su condición y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o
producción o valor neto de realización, el más bajo.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos
indique que el costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición
de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida adecuada de su valor neto
realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de
costeo de PEPS (Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado.
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS
Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/.
9,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS
Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa.
SOLUCIÓN:

Cuenta 26: Envases y Embalajes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas que representan los bienes complementarios
para la presentación y comercialización del producto.
2. NOMENCLATURA
CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
IMPORTANTE
Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25.
Ɣ Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se
comercializa.
Ɣ Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o mercaderías al
momento de transportarlas o almacenarlas.

4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios
para darles su condición y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o valor
neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las
fórmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el costo de los
productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASES
Se adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASES
Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de ellos se
encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.00.
SOLUCIÓN:

Cuenta 27: Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta
1. DEFINICIÓN
La cuenta 27 ƠActivos No Corrientes Mantenidos para la ventaơ agrupa los activos inmovilizados cuya
recuperación se espera realizar, fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las
características que deben cumplir los activos son:
y Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los
términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y
y Su venta debe ser altamente probable.
2. NOMENCLATURA
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
PCGE
271 Inversiones Inmobiliarias
2711 Terrenos
27111 Valor Razonable
27112 Costo
27113 Revaluación
2712 Edificaciones
27122 Costo
27123 Revaluación
27124 Costos de Financiación
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2721 Terrenos
27212 Costo
27213 Revaluación
2722 Edificaciones
27221 Costo de Adquisición o Construcción
27222 Revaluación
27223 Costo de Financiación
2723 Maquinarias y Equipos de Explotación
27232 Revaluación
2724 Equipo de Transporte
27241 Costo
27242 Revaluación
2725 Muebles y Enseres
27251 Costo
27252 Revaluación
2726 Equipos Diversos
27261 Costo
27262 Revaluación
2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27271 Costo
27272 Revaluación

273 Intangibles
2731 Concesiones, Licencias y Derechos
27311 Costo
27312 Revaluación
2732 Patentes y Propiedad Industrial
27321 Costo
27322 Revaluación
2733 Programas de Computadora (Software)
27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de Exploración y Desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, Diseños y Prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2736 Reservas de Recursos Extraíbles
27361 Costo
27362 Revaluación
2739 Otros Activos Intangibles
27391 Costo
27392 Revaluación
274 Activos Biológicos
2741 Activos Biológicos en Producción
27412 Costo
2742 Activos Biológicos en Desarrollo
27422 Costo
275 Depreciación Acumulada Ɗ Inversión Inmobiliaria
2752 Edificaciones
27522 Costo
27523 Revaluación
276 Depreciación Acumulada Ɗ Inmuebles, Maquinaria
y Equipo
2762 Edificaciones
27622 Revaluación
27632 Revaluación
27641 Costo
27642 Revaluación
27651 Costo
27652 Revaluación

27661 Costo
27662 Revaluación
27671 Costo
27672 Revaluación
277 Amortización Acumulada Ɗ Intangibles
2771 Concesiones, Licencias y Derechos
27711 Costo
27712 Revaluación
27721 Costo
27722 Revaluación
2773 Programas de Computadora (Software)
27731 Costo
27732 Revaluación
27741 Costo
27742 Revaluación
27751 Costo
27752 Revaluación
27761 Costo
27762 Revaluación
2779 Otros Activos Intangibles
27791 Costo
27792 Revaluación
278 Depreciación Acumulada Ɗ Activos Biológicos
27812 Costo
27822 Costo
279 Desvalorización Acumulada
2791 Inversión Inmobiliaria
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
2794 Intangibles
27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos
27943 Programas de Computadora (software)

2795 Activos Biológicos
La cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas:
Ɣ Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en la
cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Ɣ Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente registrados
en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y que la entidad
ha decidido realizar a través de su venta.
Ɣ Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34 que la
entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Ɣ Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35 que
la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
Ɣ Subcuenta 275 Depreciación acumulada Ɗ Inversión inmobiliaria. Recibe por transferencia la
depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del costo en esa categoría
de activo.
Ɣ Subcuenta 276 Depreciación acumulada Ɗ Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para el
costo como para la revaluación.
Ɣ Subcuenta 277 Amortización acumulada Ɗ Intangibles. Recibe por transferencia la amortización
acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.
Ɣ Subcuenta 278 Depreciación acumulada Ɗ Activos biológicos. Recibe por transferencia la
depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa categoría
de activo.
Ɣ Subcuenta 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada
categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.
4.1 ¿Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta?
Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos
novedosos, siendo uno de ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha
sido fundamentalmente la aplicación de determinadas Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF)1
.
1
Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIFƞs propiamente dichas, las NICƞs y sus interpretaciones: SICƞs y
CINIIFƞs.
Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la
Venta, la que ha sido incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos
para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el particular debe indicarse que tal como indica su
nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos activos inmovilizados,
cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de su uso
continuo.

En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de
registrar en ella, precisamente estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados
por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero que posteriormente decide destinarlos a su venta
en vez de ser utilizados por ella misma.
Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5
4.2 ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta?
La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta,
si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de
por su uso continuado.
Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones
actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la
venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable.
Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes
supuestos:
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el
plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su
valor razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:
ƥ El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,
ƥ Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para
vender el activo.
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios
significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado.
Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5
4.3 ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la
venta?
La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la
venta. En efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable
General Empresarial (PCGE) ha confirmado este criterio.

4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿es objeto de
depreciación?
Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté
clasificado como tal. Así lo señala el párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad no depreciará el
activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta.
4.5 ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido
para la venta?
Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia, es
qué pasa si deja de cumplir las condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido
para la Venta.
En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para
la venta, pero deja de cumplir los criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los
activos o grupos enajenables de elementos como tales.
En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para
la venta al menor de:
y Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta,
ajustado por cualquier depreciación, amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el
activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,
y Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estos efectos, la
entidad incluirá cualquier ajuste referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje
de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los resultados de las explotaciones
que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados
como mantenidos para la venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado
de resultados usado, para presentar la pérdida o ganancia reconocida.
Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5
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4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la venta
Una entidad presentará en el Balance General2
, de forma separada del resto de los activos, los activos no
corrientes clasificados como mantenidos para la venta.
2
Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero es
ƠEstado de Situación Financieraơ.
CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La Gerencia General de la empresa ƏLOS REYESƐ S.R.L. ha decidido retirar de su local
principal, una maquinaria, reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente.
Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido
para la venta, considerando que la Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo
utilizará en la sucursal de la empresa.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una
transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en
sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y
habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente probable, entendiéndose por
ésta cuando se cumplan los siguientes supuestos:
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar el
plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su
valor razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del
año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:
ƥ El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,
ƥ Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan
para vender el activo (o grupo enajenable de elementos).
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios
significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:
En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa ƠLOS REYESơ S.R.L., consideramos que la
maquinaria a que hace referencia no calificaría como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta,
pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.
Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose
mostrar como tal.

CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA
VENTA
Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa ƏINMOBILIARIA DEL SURƐ S.A.C. ha
decidido poner en venta un inmueble que se encontraba reconocido como Inversión
Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de
adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el
tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE. Considerar que el 40% del valor del
inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción.
SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa ƠINMOBILIARIA DEL SURơ S.A.C. habría que
partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble en referencia estaba valuado de acuerdo a lo
siguiente:
RUBRO DETALLE PARCIAL TOTAL
31 Inversiones Inmobiliarias 100,000
311 Terrenos 40,000
3111 Urbanos
31112 Costo
312 Edificaciones 60,000
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento
acumulados3
.
(11,000)
3911 Inversiones inmobiliarias
39111 Edificaciones ƛ Costo de
adquisición o construcción
Neto 89,000
3
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y
con posterioridad, aplicando el modelo del valor razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación
acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa ƠINMOBILIARIA DEL SURơ S.A.C ha elegido el
modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.
En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería realizar el
siguiente registro contable:
ENFOQUE CONTABLE

CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE
El Contador de la empresa ƏINMOBILIARIA DEL SURƐ S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010,
el valor razonable del inmueble reconocido como activo no corriente mantenido para la venta
es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de esta
situación.
SOLUCIÓN:
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la
empresa debería valorar los mismos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos
los costos de venta.
En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben
registrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de activos no financieros al valor razonable o 76
Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda.
De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa ƠINMOBILIARIA DEL SURơ S.A.C. tenemos el
siguiente tratamiento contable.

Valor en libros del inmueble : S/. 100,000
(-) Depreciación acumulada : S/. 11,000
Valor neto : S/. 89,000
Valor Razonable : S/. 85,000
El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) : S/. 85,000
Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable : S/. 4,000
ENFOQUE CONTABLE
CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa ƏINVERSIONES SANTA CRUXƐ S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas
maquinarias cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de
S/. 52,000.
Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.
SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa ƠINVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.ơ S.A.C.
habría que partir de la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban
valuadas de acuerdo a lo siguiente:
RUBRO DETALLE TOTAL
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento (52,000)

acumulados4
3913 Inmuebles, maquinarias y equipo ƛ costo
Neto 48,000
4
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con
posterioridad, aplicando el modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume
que la empresa ƠINVERSIONES SANTA CRUXơ S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos.
En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente
registro contable:

CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa ƏTRES MUNDOSƐ S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus
operaciones como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto
de depreciación) es de S/. 8,500. Sobre el particular, nos consultan cómo se debe mostrar
ese activo en los Estados Financieros. Considerar que el valor razonable menos los costos de
venta es de S/. 9,500.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance
General5, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignar
debería ser el menor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.
En ese sentido, considerando que la empresa ƠTRES MUNDOSơ S.R.L. debe mostrar en sus Estados
Financieros, Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro del
rubro Activos Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menos los costos
de venta. Así:
5
Ver Nota de Pie de Página Nº 2.
6
Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

Cuenta 28: Existencias por Recibir
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 28 ³Existencias por Recibir´ agrupa las subcuentas que representan bienes aun no ingresados
al lugar de almacenamiento de la empresa, y que serán destinados a la fabricación de productos, al
consumo, mantenimiento de sus servicios, o a la venta cuando se encuentren disponibles.
2. NOMENCLATURA Y DETALLE DE LAS SUBCUENTAS
La Cuenta 28 está compuesta por las siguientes subcuentas:
‡ 281 Mercaderías. Comprende los bienes adquiridos para su venta, sin someterlos a procesos de
transformación.
‡ 284 Materias primas. Comprende los insumos que luego ingresarán al proceso de
transformación.
‡ 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos. Incluye los materiales, diferentes de las
materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros
que no se incorporan en aquel.
‡ 286 Envases y embalajes. Incluye los bienes complementarios para la presentación y
comercialización de productos.
3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir las existencias por recibir, deberíamos tener en cuenta lo siguiente:
‡ Las existencias por recibir se reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de los
bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido.
‡ Las existencias por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de realización, el que sea
menor.
‡ Cuando una reducción en el costo de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, indique
que excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de tales existencias puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
IMPORTANTE
Los anticipos a proveedores se reconocen en las subcuentas 422 Anticipos otorgados - Terceros y 432
Anticipos otorgados - Relacionadas. Cuando los anticipos están relacionados a compras de existencias
ya pactados, tales anticipos se reclasifican para efectos de presentación en los Estados Financieros en el
rubro ³Existencias por recibir´.
CASO Nº 1: MERCADERÍAS EMBARCADAS
Se ha adquirido a un proveedor del exterior, mercaderías por un valor de S/. 900,000, las cuales
serán embarcadas al país, en los próximos días.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS
Se han adquirido materias primas por un valor de S/. 500,000 de una empresa cuyos almacenes
generales están en la ciudad de Moquegua, y que serán remitidas a nuestro almacén de Lima, en
una semana.
SOLUCIÓN:

Cuenta 29: Desvalorización de Existencias
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 29 Desvalorización de existencias agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones para
cubrir la desvalorización de las existencias.
2. NOMENCLATURA DE LA CUENTA
CUENTA 29
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
CTA. DETALLE
291 Mercaderías

292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extracción terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación ± Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación ± Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y
piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir

2981 Mercaderías
2982 Materias primas
3. ASPECTOS A CONSIDERAR
A efectos de reconocer y medir la desvalorización de existencias, deberíamos tener en cuenta lo
siguiente:
‡ En esta cuenta se registra el efecto de la valuación de existencias, al considerar la base de costo o valor
neto de realización, el menor.
‡ Cuando las existencias destinadas para la venta o para ser utilizadas directa o indirectamente en la
producción pierden valor, se reconoce esa desvalorización.
‡ La desvalorización de existencias puede originarse: en la obsolescencia, en la disminución del valor de
mercado, o en daños físicos o pérdida de su calidad de utilizable en el propósito de negocio.
‡ El efecto financiero de dicha desvalorización, es que el monto invertido en las existencias no podrá ser
recuperado a través de la venta de la mercadería o producto terminado.
‡ En el caso de existencias que serán incorporadas directa o indirectamente en los procesos productivos,
para la elaboración de productos terminados, la disminución de su costo de adquisición puede indicar que
el costo de esos productos terminados (en los que se incorporarán) exceden su valor neto realizable, en
cuyo caso, el costo de reposición puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE MERCADERÍAS
En Agosto del 2010, se adquirieron mercaderías manufacturadas por S/. 100,000.00, las que al
cierre del ejercicio se mantienen en stock, no obstante, y después de realizar el análisis
respectivo, se ha determinado que el valor neto realizable de las mercaderías a dicha fecha es de
S/. 91,500 (desvalorización de S/. 8,500).
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000. No obstante, al
efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Materias Primas en stock se han desvalorizado
en S/. 2,500.
SOLUCIÓN:
Cuenta 30: Inversiones Mobiliarias
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 30 Inversiones mobiliarias comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son
de cuantía fija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los cuales, la empresa tiene la
intención, así como la capacidad, de conservarlos hasta su vencimiento, diferentes de:
a) Los que, en el momento de reconocimiento inicial, la entidad haya designado para contabilizar al valor
razonable, con cambios en los resultados (negociables);
b) Los que la entidad haya designado como activos disponibles para la venta; y,

c) Los que cumplan con la definición de préstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial en otras empresas.
Esta cuenta contiene las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
CUENTA 30
INVERSIONES MOBILIARIAS
CTA. DETALLE
301
Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
3011
Instrumentos financieros representativos de
deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Valores emitidos por otras entidades
302
derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022
Acciones representativas de capital social ±
Comunes
30221 Costo
30223 Participación patrimonial
3023
Acciones representativas de capital social ±
Preferentes
30231 Costo
3024 Acciones de inversión
30241 Costo
3025
Certificados de participación de fondos de
inversión
30251 Costo
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
30261 Costo
3027
Participaciones en asociaciones en participación
y consorcios
30271 Costo
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
308 Inversiones mobiliarias ± Acuerdos de compra
3081
Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
± Acuerdo de compra
3082
derecho patrimonial ± Acuerdo de compra

Las subcuentas incluidas en esta cuenta, contienen lo siguiente:
‡ 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento. Instrumentos financieros representativos de
deuda adquiridos. Entre ellos están los valores emitidos o garantizados, por el Estado, por el sistema
financiero, por empresas, u otras entidades.
‡ 302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial. Inversiones en acciones o
participaciones, incluyendo a las entidades relacionadas, los certificados de participación de fondos, las
participaciones en asociaciones en participación, entre otros.
‡ 308 Inversiones mobiliarias ± Acuerdo de compra. Incluye los acuerdos de compra por las
inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, así como los instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
4. ASPECTOS A TOMAR EN CUENTA
Los activos financieros se clasifican en las cuatro categorías siguientes:
a) Activos financieros al valor razonable con cambios en resultados;
b) Inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) Préstamos y partidas por cobrar; y,
d) Activos financieros disponibles para la venta.
Los activos financieros al valor razonable con cambios en resultados y los activos financieros disponibles
para la venta se registran en la cuenta 11 ³Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta´.
En todo caso, las inversiones mantenidas hasta el vencimiento se registran en la cuenta 30 ³Inversiones
Mobiliarias´.
Respecto de los préstamos y partidas por cobrar, éstas se consignan en las cuentas 12, 13, 14, 16 ó 17,
según corresponda.
Referencia:
Párrafo 45 de la NIC 39.
CASO Nº 1: INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se adquieren 200 bonos a 3 años, emitidos por el Tesoro de Estados Unidos a un valor de S/.
10,000 cada bono, los cuales devengan un interés anual de S/. 1,000. Se sabe que la empresa tiene
la intención así como la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento.
SOLUCIÓN:
Considerado que los bonos que adquieren serán mantenidos hasta su vencimiento, los mismos se
contabilizarán como ³Inversiones mantenidas hasta el vencimiento´, debiéndose realizar los siguientes
registros contables:

CASO Nº 2: INSTRUMENTOS FINANCIEROS REPRESENTATIVOS DE DERECHO PATRIMONIAL
La empresa ³IMPORTACIONES SANTA TERESA´ S.A.C. ha adquirido 2,000 acciones de la
empresa ³COMERCIALIZADORA DE ABARROTES´ S.A.C. pagando un monto de S/. 50 por cada
acción. Nos piden ayuda a efecto de registrar esta operación.

CASO Nº 3: PARTICIPACIÓN EN FONDOS MUTUOS
La empresa ³LOS MERCADERES´ S.A.C. ha decidido invertir S/. 200,000 en la adquisición de
certificados de participación en fondos mutuos.
Cuenta 31: Inversiones Inmobiliarias
1. DEFINICIÓN
La cuenta 31 Inversiones Inmobiliarias incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia
es mantenida (por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero),
con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital o, ambos, en lugar de utilizar dichas
propiedades para:

a) La producción o suministro de bienes o servicios, o para fines administrativos; o, para,
b) Su venta en el curso normal de las operaciones.
El detalle de esta cuenta está constituida por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
CUENTA 31
INVERSIONES INMOBILIARIAS
CTA. DETALLE
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
31113 Revaluación
3112 Rurales
31122 Costo
31123 Revaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
31213 Revaluación
31214
Costos de financiación ± Inversiones
inmobiliarias
‡ 311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su
arrendamiento a terceros.
‡ 312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de rentas mediante su alquiler a
terceros o mediante su incremento de valor.
CASO: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
La empresa ³INVERSIONES INMOBILIARIAS´ S.A.C. ha adquirido un inmueble para destinarlo al
alquiler de oficinas. El valor del inmueble es de S/. 250,000 de los cuales se asume que el valor del
terreno es de S/. 88,000 en tanto que el valor de la construcción es de S/. 162,000.

Cuenta 32: Activos adquiridos en Arrendamiento Financiero
1. DEFINICIÓN
La cuenta 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero, agrupa las subcuentas en las que se
registra el costo de los activos que se adquieren bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
2. NOMENCLATURA
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
‡ Subcuenta 321 Inversiones inmobiliarias:
Comprende los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros, adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
‡ Subcuenta 322 Inmuebles, maquinaria y equipo: Comprende los activos adquiridos en arrendamiento
financiero, que la empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.
4. ARRENDAMIENTO FINANCIERO

a) Definición
Un Contrato de Arrendamiento Financiero es un ³Contrato de Financiación de compra en locación´,
mediante el cual una empresa, denominada ³Arrendataria´ disfruta el uso de un bien de capital, adquirido
previamente por una empresa de Leasing (Arrendadora) a un tercero (proveedor). A cambio de esta
cesión, el Arrendatario debe pagar cuotas periódicas al Arrendador, con la opción que al finalizar el
contrato, el primero adquiera la propiedad del bien al segundo, a cambio de un valor residual.
b) Partes que intervienen
En este contrato participan tres (3) sujetos, independientes entre sí. Éstos son:
‡ El Arrendador
El Arrendador (o locatario), es la persona jurídica autorizada por las leyes a efectuar operaciones de
arrendamiento financiero.
En nuestro país, el artículo 2º del Decreto Legislativo Nº 299 (29.07.1984) señala que el Arrendador tiene
que ser autorizado previamente por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS).
‡ El Arrendatario
El Arrendatario es la persona que suscribe un Contrato de Arrendamiento Financiero con la finalidad de
gozar del uso del bien objeto del contrato. Puede ser cualquier persona, natural o jurídica.
‡ El Proveedor
El Proveedor es la persona que provee o que construye el bien que necesita el Arrendatario. Es
importante señalar que las características del bien son señaladas por el arrendatario y no por el
arrendador.
5. CONTABILIZACIÓN DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARA EL ARRENDATARIO
‡ Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, un arrendatario reconocerá sus derechos de uso y
obligaciones bajo el arrendamiento financiero como activos y pasivos en su estado de situación financiera
por el importe igual al valor razonable del bien arrendado, o al valor presente de los pagos mínimos por el
arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento.
Cualquier costo directo inicial del arrendatario (costos incrementales que se atribuyen directamente a la
negociación y acuerdo del arrendamiento) se añadirá al importe reconocido como activo.
‡ Medición posterior
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, el arrendatario reconocerá por cada cuota devengada,
gastos financieros (de acuerdo al plazo transcurrido) y la reducción de la deuda reconocida
contablemente. Asimismo, podrá depreciar el activo.
Debe considerarse que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida útil. Para estos efectos, el importe depreciable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil. La siguiente fórmula refleja este cálculo:

Importe Depreciable
Depreciación = -------------------------
Vida útil
En donde:
CONCEPTO DETALLE
IMPORTE
DEPRECIABLE
Es el costo de un activo, u otro importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual
VALOR
RESIDUAL
Es el importe estimado que la entidad podría obtener
actualmente por la disposición del elemento, después de
deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
VIDA ÚTIL
Es:
a) El periodo durante el cual se espera
utilizar el activo por parte de la
entidad; o
b) El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de una entidad.
El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya
incluido en el importe en libros de otro activo.
Referencia:
Párrafo 50 de la NIC 16
CASO Nº 1: INVERSIONES INMOBILIARIAS EN LEASING
La empresa ³INMOBILIARIA TACMEX´ S.A.C. adquiere a través de un Contrato de Arrendamiento
Financiero, un inmueble cuyo valor razonable es de S/. 180,000 (Terreno S/. 52,000 y Construcción
S/. 128,000), el cual será destinado a su arrendamiento. Se sabe que los intereses que se
devengarán del contrato serán de S/. 42,000 y que el plazo del contrato será de 36 meses.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS
La empresa ³AGROINDUSTRIA DEL SUR´ S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero con ³AMERICA LEASING´ S.A.C. para la adquisición de una máquina cortadora cuyo
valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los
intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.
SOLUCIÓN:

Cuenta 33: Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo agrupa los activos tangibles que cumplen las siguientes
condiciones:
a) Son poseídos para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o para propósitos administrativos; y,
b) Se espera usar durante más de un período.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación ± Edificaciones
3322 Almacenes
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación ± Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación ± Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación ± Instalaciones
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación ± Maquinarias y equipos de explotación
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación

33621 Costo
33622 Revaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Revaluación
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación ± Inversiones inmobiliarias
3398 Costo de financiación ± Inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación ± Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso
‡ Subcuenta 331 Terrenos: Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de la entidad.
‡ Subcuenta 332 Edificaciones: Incluye aquellos que están destinados al proceso productivo o a uso
administrativo.
‡ Subcuenta 333 Maquinarias y equipos de explotación: Corresponde a las que se utilizan en el
proceso productivo.
‡ Subcuenta 334 Unidades de transporte: Incluye los vehículos motorizados y no motorizados para el
transporte de bienes o para uso del personal.
‡ Subcuenta 335 Muebles y enseres: Comprende el mobiliario y los enseres utilizados en todos los
procesos empresariales, incluyendo el administrativo.
‡ Subcuenta 336 Equipos diversos: Incluye los equipos no utilizados directamente en el proceso
productivo, además de aquellos para el soporte administrativo.
‡ Subcuenta 337 Herramientas y unidades de reemplazo: Contiene herramientas de importancia
material, y activos cuyo propósito es sustituir a otros en uso.
‡ Subcuenta 338 Unidades por recibir: Bienes de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos
pendientes de ingreso a la entidad.
‡ Subcuenta 339 Construcciones y obras en curso: Bienes de las subcuentas 331 a la 337 que están
en proceso de construcción. Incluyen las correspondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez
concluidas se transfieren a la cuenta 31.
4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA
A efectos de utilizar esta cuenta, debemos tomar en cuenta los siguientes criterios:
‡ Reconocimiento de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo

Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo;
y,
b) El costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
‡ Tratamiento de los inmuebles
Los terrenos y los edificios son activos separables, debiendo contabilizarse por separado, incluso si
hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
‡ Medición en el momento del reconocimiento inicial
En el momento del reconocimiento inicial, una entidad medirá un elemento de Inmuebles, maquinaria y
equipo, por su costo. El costo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento.
‡ ¿Qué incluye el concepto ³Costo´?
El costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo comprende:
a) Su precio de adquisición, incluidos los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
‡ Medición posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medirá todos los elementos de Inmuebles, maquinaria y equipo tras su reconocimiento
inicial, al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor
acumuladas.
‡ Tratamiento de las mejoras
Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de inmuebles, maquinaria y equipo, deben
añadirse al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios
económicos futuros adicionales a los originalmente evaluados, siguiendo pautas normales de rendimiento
para el activo existente.
‡ Tratamiento de las reparaciones
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones se reconocen como gasto en el momento en que
se incurren.
‡ Inmuebles destinados para la venta
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para su comercialización serán clasificados
como existencias.
‡ Baja en libros
Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo:
a) Cuando disponga de él, o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
En ese caso, la ganancia o pérdida por la baja en cuenta se reconocerá en el resultado del período en
que el elemento sea dado de baja en cuentas. Estos ingresos no se clasificarán como ingresos
ordinarios.

IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la
divisionaria 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo.
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
Se adquiere un inmueble por S/. 850,000 para usarlo como local administrativo. Se estima que el
valor del terreno es de S/. 180,000 y el valor de la construcción es de S/. 670,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: MAQUINARIAS Y EQUIPOS DE EXPLOTACIÓN
³TEXTILES SAN MIGUEL´ S.A.C adquiere una máquina remalladora por un valor de S/. 5,000 mas
IGV.
SOLUCIÓN:

Cuenta 34: Intangibles
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 34 Intangibles agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de carácter no
monetario y sin sustancia o contenido físico. Un activo es identificable cuando:
a) Es separable, esto es, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido,
explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente junto con un contrato, un activo o un pasivo
asociado;
b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos
derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.
2. NOMENCLATURA
La cuenta materia de análisis está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias:
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
34412 Revaluación
34413 Costo de financiación
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluación
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo

34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
34631 Costo
34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
34911 Costo
34912 Revaluación
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los derechos obtenidos para
desarrollar proyectos o para explorar y/o explotar recursos naturales, entre otros; permisos para efectuar
operaciones específicas, por tiempo limitado o indeterminado; y concesiones (de servicios públicos)
adquiridas del Estado.
‡ Subcuenta 342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición, desarrollo y registro de
patentes y otros activos de propiedad industrial.
‡ Subcuenta 343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en el desarrollo interno o
costo de adquisición de programas de procesamiento electrónico de datos.
‡ Subcuenta 344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos que representan la
búsqueda de reservas de recursos naturales.
‡ Subcuenta 345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo de fórmulas, diseños
y prototipos obtenidos con nuevos conocimientos científicos y tecnológicos aprovechables por la
empresa, de los que se obtendrán beneficios económicos futuros.
‡ Subcuenta 346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de adquisición de las reservas
probadas de recursos naturales extraíbles.
‡ Subcuenta 347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de adquisición, del costo de
combinación de negocios sobre el valor razonable de los activos identificables adquiridos menos el de los
pasivos asumidos.
‡ Subcuenta 349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro activo intangible no
registrado en las subcuentas anteriores.
4. CRITERIOS A TOMAR EN CUENTA
Para el registro en esta cuenta se debe tomar en cuenta los siguientes criterios:
‡ Reconocimiento de activos intangibles
Una entidad reconocerá un activo intangible como activo si y sólo sí:
a) Sea probable que los beneficios económicos futuros esperados que se han atribuido al activo fluyan a
la entidad.
b) El costo o el valor del activo pueda ser medido con fiabilidad; y,
c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible.

‡ Medición inicial
Una entidad medirá inicialmente un activo intangible al costo.
‡ ¿Qué conceptos incluye el costo?
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
a) El precio de adquisición, incluyendo los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y,
b) Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
‡ Medición posterior al reconocimiento inicial
Una entidad medirá los activos intangibles al costo menos cualquier amortización acumulada y cualquier
pérdida por deterioro de valor acumulada.
‡ Baja de activos
Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá una ganancia o pérdida en el resultado del
ejercicio:
a) En la disposición (venta); o,
b) Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
IMPORTANTE
A efectos de registrar el pasivo proveniente de la adquisición de estos activos, deberá utilizarse la
divisionaria 4655 Intangibles.
CASO Nº 1: PROGRAMAS DE COMPUTADORA (SOFTWARE)
Se adquiere un software contable por un valor de S/. 10,000 más IGV
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE MARCAS
Se ha adquirido una marca de jeans por un valor de S/. 5,000 más IGV.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: COSTOS DE EXPLORACIÓN Y DESARROLLO
Se ha incurrido en gastos de personal por S/. 200,000 para la exploración y el desarrollo de un
proyecto minero, de acuerdo a lo siguiente:
Costos de exploración 60%
Costos de desarrollo 40%
SOLUCIÓN:

Cuenta 35: Activos Biológicos*
* El desarrollo de las cuentas contables se realiza tomando en consideración la NIFF para las PYMES.
1. DEFINICIÓN
La cuenta 35 Activos biológicos agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una
actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por parte de una entidad, de las
transformaciones de los activos biológicos, ya sea para destinarlos a la venta, para dar lugar a productos
agrícolas (activos realizables) o para convertirlos en otros activos biológicos diferentes.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis incluye las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
351 Activos biológicos en producción
35112 Costo
35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo
35212 Costo
35222 Costo
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 351 Activos biológicos en producción: Incluye los activos de origen animal o vegetal que
se encuentran en etapa productiva.
‡ Subcuenta 352 Activos biológicos en desarrollo: Incluye los activos de origen animal o vegetal en
crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
4. A TENER EN CUENTA
‡ Oportunidad para el Reconocimiento Una entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola
cuando, y solo cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y,
c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.
‡ Valoración de los activos biológicos La entidad utilizará el modelo del valor razonable, para los activos
biológicos cuyo valor razonable sea fácilmente determinable sin un costo o esfuerzo desproporcionado.
En todo caso, usará el modelo del costo para todos los demás activos biológicos.

‡ Medición ± modelo del valor razonable
Una entidad medirá un activo biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre
la que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta. Los cambios en el valor razonable
menos los costos de venta se reconocerán en resultados. Para estos efectos, deberá utilizarse la cuenta
66 o 76, Ganancia o Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable.
Asimismo, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una
entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección.
Esta medición será el costo a esa fecha.
En la determinación del valor razonable, una entidad considerará lo siguiente:
a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su
ubicación y condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base adecuada para la
determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos
diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar.
b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para
determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
i) El precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre
el que se informa;
ii) Los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y,
iii) Las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases
estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de
carne.
c) En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en los apartados a) o b) pueden sugerir
diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. Una
entidad considerará las razones de esas diferencias, para llegar a la estimación más fiable del valor
razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un costo o
esfuerzo desproporcionado, aún cuando no haya disponibles precios o valores determinados por el

mercado para un activo biológico en su condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de
los flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente de
mercado da lugar a una medición fiable del valor razonable.
‡ Medición ± Modelo del Costo
La entidad medirá los activos biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o
esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación acumulada y cualquier pérdida por
deterioro del valor acumulada.
Asimismo, la entidad medirá los productos agrícolas, cosechados o recolectados de sus activos
biológicos, a su valor razonable menos los costos estimados de venta en el punto de cosecha. Esta
medición será el costo a esa fecha.
CASO Nº 1: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN PRODUCCIÓN
Se adquiere dos ganados a un valor de S/. 45,000 cada uno, los cuales serán destinados a la
reproducción.
SOLUCIÓN
CASO Nº 2: ACTIVOS BIOLÓGICOS EN DESARROLLO
Se adquiere un lechón de tres meses por un valor de S/. 5,000, el que cuando alcance su madurez,
será destinado a la reproducción.
SOLUCIÓN

CASO Nº 3: RECONOCIMIENTO DEL CRECIMIENTO DEL REPRODUCTOR
Se adquiere alimento balanceado por un valor de S/. 40,000 más IGV, el que es consumido
íntegramente por el lechón en crecimiento.
SOLUCIÓN

Cuenta 36: Deterioro del Valor de los Activos
1. DEFINICIÓN
La cuenta 36 Deterioro del Valor de los activos agrupa las subcuentas de medición de deterioro para los
siguientes activos (individualmente considerados o por grupos homogéneos):
‡ Inmuebles, maquinaria y equipo;
‡ Activos intangibles;
‡ Activos biológicos; e,
‡ Inversiones inmobiliarias y mobiliarias.
2. NOMENCLATURA
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones ± Costo de adquisición o construcción
36122 Edificaciones ± Costo de financiación
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36331 Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de adquisición o construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación ± Costo de financiación
364 Desvalorización de intangibles
36441 Costo
365 Desvalorización de activos biológicos
3651 Activos biológicos en producción
36511 Costo
3652 Activos biológicos en desarrollo
36521 Costo
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3661 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3662 Inversiones financieras representativas de derecho patrimonial
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende la estimación del
deterioro de los activos que se mantienen para obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a

terceros, cuando para su registro se ha empleado el método del costo. Estos activos son registrados en
la cuenta 31.
‡ Subcuenta 363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende la estimación del
deterioro de los activos registrados en la cuenta 33.
‡ Subcuenta 364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del deterioro de los activos
registrados en la cuenta 34.
‡ Subcuenta 365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la estimación del deterioro de los
activos registrados en la cuenta 35, cuando son medidos al costo menos la depreciación y el deterioro
acumulados.
‡ Subcuenta 366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la estimación de pérdida de
valor de los instrumentos financieros reconocidos en la cuenta 30, cuando son medidos al costo.
‡ Definición
Una pérdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe
recuperable.
Si este fuera el caso, el activo se presentaría como deteriorado, y se reconocerá una pérdida por
deterioro del valor de ese activo.
‡ Deterioro del valor de los inventarios
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los
inventarios.
La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario con su
precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si una partida del inventario ha deteriorado su
valor, la entidad reducirá el importe en libros del inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente
en resultados.
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‡ Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que informa, si existe algún indicio del deterioro del valor de
algún activo (distintos de los inventarios). Si existiera este indicio, la entidad estimará el importe
recuperable del activo. En ese caso, se reducirá el importe en libros del activo hasta su importe
recuperable si, y solo si, el importe recuperable es inferior al importe en libros. Esa reducción es una
pérdida por deterioro del valor, la cual se reconocerá inmediatamente en resultados.
Para estos efectos, el importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los
costos de venta y su valor en uso.
Cabe mencionar que no siempre es necesario determinar el valor razonable del activo menos los costos
de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al importe en libros del activo, éste
no habría sufrido un deterioro de su valor y, no sería necesario estimar el otro importe.
Si no hubiese razón para creer que el valor en uso de un activo excede de forma significativa a su valor
razonable menos los costos de venta, se considerará a este último como su importe recuperable. Este
será, con frecuencia, el caso de un activo que se mantiene para su disposición.
‡ Valor razonable menos costos de venta
El valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un
activo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y
debidamente informadas, menos los costos de disposición.
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‡ Valor en uso
Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El
cálculo del valor presente involucra las siguientes fases:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de
su disposición final; y,
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.
CASO Nº 1: DESVALORIZACIÓN DE INVERSIONES INMOBILIARIAS
El Gerente de la empresa informa que al 31 de Diciembre del 2010 uno de los inmuebles que se
posee y que es destinado al alquiler, está deteriorado. De acuerdo a las estimaciones, el deterioro
equivale a S/. 32,000.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: DESVALORIZACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El Gerente de Producción ha informado que una máquina cortadora, de reciente adquisición, ha
colapsado. De acuerdo a las estimaciones realizadas, el valor del deterioro es de S/. 18,000.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
El Jefe de Control de Calidad ha informado que uno de los ganados reproductores de Clase I que
se posee, está sufriendo una enfermedad que merma considerablemente su producción. En ese
sentido, cuando dicho ganado se recupere, el mismo debería ser reclasificado a Clase II. Se sabe
que este cambio implica una desvalorización de S/. 5,600.
SOLUCIÓN:

Cuenta 37: Activo Diferido
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 37 Activo Diferido incorpora los activos que se generan por diferencias temporales deducibles
entre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios
posteriores. Asimismo, se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en
cuentas por pagar.
2. NOMENCLATURA
3711 Impuesto a la renta diferido ± Patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido ± Resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas1
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Patrimonio
3722 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Resultados
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
1
En relación a esta subcuenta y sus divisionarias, consideramos que en aplicación de la Resolución Nº 046-2011-
EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (03.02.2011) a través de la cual se recoge la interpretación del CINIIF
respecto a que la participación de los trabajadores en las utilidades debe tratarse contablemente de acuerdo a la NIC
19 Beneficios a los Trabajadores y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto a la Renta, las mismas no serán utilizables.
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran la cuenta 37 Activo Diferido es el siguiente:
‡ Subcuenta 371 Impuesto a la renta diferido.
Contiene el efecto acumulado en el Impuesto a la Renta, originado en diferencias temporales deducibles,
que se espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a
pérdidas tributarias que razonablemente se espera compensar en el futuro.
‡ Subcuenta 372 Participaciones de los trabajadores diferidas.
Acumula el efecto en las participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta
tributaria (y no contable), originada en diferencias temporales deducibles, que se espera recuperar en
ejercicios futuros. También acumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en el futuro2
.
2
Ídem.
‡ Subcuenta 373 Intereses diferidos.
Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar, los que aún no han devengado.
Incluye los intereses no devengados en medición a valor descontado.
‡ Reconocimiento y Medición
Se deben reconocer activos por impuesto a la renta diferido en la medida que resulte probable que la
empresa disponga de rentas netas tributarias (fiscales) futuras que permitan la aplicación de las
diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas tributarias que se espera, razonablemente,
compensar en ejercicios futuros.
‡ Medición Inicial y Posterior
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin ningún descuento financiero.
‡ Tratamiento Contable
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 882 Impuesto a la Renta diferido.
SUBCUENTA
DETALLE
882 Impuesto a la Renta - Diferido Es el efecto de las diferencias temporales sobre
el Impuesto a la Renta. Incluye el efecto sobre
el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias
que razonablemente se espera compensar en
ejercicios futuros.
‡ Presentación de Intereses Diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados contra las
cuentas por pagar que los contienen
3
.
3
Para mayor información acerca de la presentación de esta información, sugerimos revisar Informe Contable
publicado en nuestra edición de la I quincena de Octubre de 2010.

‡ Intereses Implícitos
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado, acumula los intereses
implícitos incorporados en el valor de compra de bienes o servicios. El devengado de los gastos por
intereses se acumula en la Divisionaria 6792 Gastos financieros en medición a valor descontado.
CASO Nº 1: ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 14.02.2010 la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. sufrió el robo de S/. 20,000 de sus
instalaciones, habiéndose contabilizado inmediatamente dicha pérdida como un gasto del
ejercicio. No obstante, hasta el 31.12.2010, esta pérdida todavía no cumple con los requisitos para
su deducción tributaria, por lo que será adicionada a través de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. Sobre el particular, nos piden reconocer el efecto contable del citado gasto.
SOLUCIÓN:
Considerando lo expuesto por la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. al sufrir el robo del dinero
(14.02.2010), ésta efectuó el siguiente registro contable:
Este tratamiento es así, pues debe recordarse que el párrafo 97 del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros señala que cuando se produce la pérdida de un
activo, el mismo debe reconocerse inmediatamente como un gasto del ejercicio en que ocurrió tal
pérdida.
Sin embargo, debe tenerse presente que para efectos tributarios, la deducción de este gasto está
supeditado al cumplimiento de ciertos requisitos. Así lo señala el inciso d) del artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual permite la deducción tributaria de las pérdidas extraordinarias como
consecuencia de delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o por terceros, en
la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se cumpla
con alguna de las siguientes condiciones:
ͻ Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso, es decir, exista una sentencia del Poder
Judicial; o,
ͻ Se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, es decir, que la denuncia
policial realizada por el hecho delictuoso sea archivada por la fiscalía.
En ese sentido, en el momento en que se cumpla con alguna de estas condiciones, la pérdida
extraordinaria será deducible. De lo contrario, el gasto no será deducible en el ejercicio de su registro,
debiéndose adicionar a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, considerándose
en ese caso como una diferencia temporal, pues en el ejercicio en que se cumpla con alguna de las
condiciones antes previstas, el gasto se deducirá, igualmente a través de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

En el caso expuesto por la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. al 31.12.2010 no se ha cumplido con
alguna de las condiciones para poder deducir la pérdida extraordinaria sufrida por el robo del dinero. Esto
significa que para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta del ejercicio, la citada empresa deberá
adicionar el monto de la pérdida, determinándose el mismo en base a esa suma.
De acuerdo a lo anterior, esta diferencia no deducible tributariamente en el ejercicio 2010 será
considerada como una diferencia temporal, debiéndose realizar el siguiente procedimiento:
DETALLE
CÁLCULO
CONTABLE
CÁLCULO
TRIBUTARIO
DIFERENCIA
Resultado del ejercicio S/. 100,000 S/. 100,000
(+) Diferencia Temporal
Pérdida Extraordinaria No
Deducible
S/. 20,000 S/. 20,000
Base de cálculo S/. 100,000 S/. 120,000
Impuesto a la Renta 30% S/. 30,000 S/. 36,000 S/. 6,000
Impuesto a la
Renta Contable
S/. 30,000
Impuesto a la
Renta Corriente
S/. 36,000
Impuesto a la
Renta Diferido
S/. 6,000
Como se observa de lo anterior, la adición de la pérdida extraordinaria que no cumple con las
condiciones para su deducción, genera un aumento del monto del Impuesto a la Renta calculado según
las normas tributarias. Pero este aumento es temporal, pues como se ha venido señalando, en el
ejercicio en que se cumpla con las condiciones previstas, el mismo será deducible, recuperándose de ese
modo el monto adicional pagado inicialmente.
Bajo este contexto, el párrafo 24 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como el párrafo 29.9 de la NIIF
para las PYMES
4
establecen que el efecto de dicha diferencia sea reconocido contablemente, como un
activo diferido, supuesto en el cual deberá efectuarse el siguiente registro:
4
Recuérdese que la NIIF para las PYMES es aplicable a las entidades que no tienen la obligación pública de rendir
cuentas, en tanto que las NIIF completas (resto de NIIF) deben ser aplicadas por el resto de entidades.

Como se observa de lo anterior, para efectos contables el gasto no deducible temporalmente genera un
activo por el impuesto adicional pagado. En todo caso, y tal como se ha señalado, en el ejercicio en que
el mismo cumpla con las condiciones para su deducción, este activo se revertirá.
IMPORTANTE
Para efectos de la cuenta 88 Impuesto a la Renta, debe entenderse por:
ͻ Impuesto a la Renta - Corriente: Es el Impuesto a la Renta calculado sobre la base de la renta
neta.
ͻ Impuesto a la Renta - Diferido: Es el efecto de las diferencias temporales sobre el Impuesto a
la Renta. Incluye el efecto sobre el Impuesto a la Renta de pérdidas tributarias que
razonablemente se espera compensar en ejercicios futuros.
CASO Nº 2: RECUPERACIÓN DEL ACTIVO POR IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que durante el 2011 la pérdida
extraordinaria cumple con las condiciones para su deducción tributaria, qué tratamiento deberá
seguir la empresa ³LOS CAMIONEROS´ S.A.C. a efectos de reconocer contablemente esta nueva
situación.
SOLUCIÓN:

Asumiendo que la pérdida extraordinaria cumple con alguna de las condiciones para su deducción, el
procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:
DETALLE
CÁLCULO
CONTABLE
CÁLCULO
TRIBUTARIO
DIFERENCIA
(-) Diferencia Temporal
Deducción de Pérdida
Extraordinaria
(S/. 20,000) (S/. 20,000)
Impuesto a la
Renta (30%)
S/. 30,000 S/. 24,000 (S/. 6,000)
Impuesto a la
Renta Contable
S/. 30,000
Impuesto a la
Renta Corriente
S/. 24,000
Impuesto a la
Renta Diferido
S/. 6,000
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal
se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con ello también el Impuesto a la
Renta. Esto es así, pues en ese año se recupera tributariamente el gasto que no fue deducido en el año
2010. De ser así, en el registro contable del 2011, se revertirá el activo diferido reconocido en el año
2010.

CASO Nº 3: IR DIFERIDO POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
La empresa ³INVERSIONES LIMA´ S.A.C. nos comenta que durante el 2010 obtuvo una pérdida
tributaria de S/. 40,000. Sobre el particular, nos pide ayuda para contabilizar los efectos de la
misma.
SOLUCIÓN:
En aplicación del párrafo 34 de la NIC 12 Impuesto a la Renta así como del párrafo 29.9 de la NIIF para
las PYMES, en los casos en que se genere una pérdida tributaria, y se asuma que la misma se
recuperará (compensará) en los ejercicios siguientes, debe reconocerse un Activo por Impuesto a la
Renta (Diferido), el cual, cuando se compense la pérdida y se genere un ahorro en este impuesto, será
revertido.
De ser así, y considerando lo que nos expone la empresa ³INVERSIONES LIMA´ S.A.C. ésta deberá por
el ejercicio 2010 efectuar los siguientes registros contables:

Como se observa de lo anterior, la pérdida tributaria genera un activo diferido para la empresa. Esto se
explica pues cuando la empresa compense la pérdida, la misma le generará un ahorro por Impuesto a la
Renta.
CASO Nº 4: COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Considerando la información del caso anterior, y asumiendo que la empresa ³INVERSIONES
LIMA´ S.A.C. obtiene una utilidad de S/. 100,000 en el año 2011, y logra compensar íntegramente
las pérdidas tributarias del año anterior, nos consultan, cómo debe tratarse contablemente esta
nueva situación.
SOLUCIÓN:
Asumiendo que la pérdida tributaria generada en el 2010 se compensa completamente en el 2011, el
procedimiento para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 será:
DETALLE
CÁLCULO
CONTABLE
CÁLCULO
TRIBUTARIO
DIFERENCIA
Resultado del
ejercicio
S/. 100,000 S/. 100,000
(-) Pérdidas
compensables
(S/. 40,000) (S/. 40,000)
Impuesto a la
Renta 30%
S/. 30,000 S/. 18,000 (S/. 12,000)
Impuesto a la
Renta Contable
S/. 30,000
Impuesto a la
Renta Corriente
S/. 18,000
Impuesto a la
Renta Diferido
S/. 12,000
Como se observa de lo anterior, en la determinación del impuesto, tributariamente la diferencia temporal
generada por la pérdida tributaria se deduce. Como consecuencia de ello, la renta neta disminuye, y con

ello también el Impuesto a la Renta. De ser así, en el registro contable del Impuesto a la Renta de 2011,
se revertirá el activo diferido reconocido en el año 2010. Así:
CASO Nº 5: RECONOCIMIENTO DE INTERESES IMPLÍCITOS
La empresa ³LOS INTOCABLES´ S.R.L. adquiere una maquinaria por un valor de S/. 50,000 más
IGV, otorgando el proveedor, un plazo de pago de 24 meses, no obstante, que el plazo normal para
activos de estas características es de 1 mes. De la evaluación realizada, se estima que dentro del
valor del activo antes mencionado, existe un interés implícito de S/. 8,000.
SOLUCIÓN:
Considerando lo dispuesto por el párrafo 23 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, así como por
el párrafo 17.13 de la NIIF para las PYMES, el costo de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. En el supuesto en que el pago se
aplace más allá de los términos normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y
el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo del crédito a menos que tales
intereses se capitalicen.
De acuerdo a lo anterior, para el registro de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo, se debe
excluir del valor de la transacción, el monto de los intereses que están implícitos en la misma,

registrándose este último monto como intereses, de acuerdo al devengo de las operaciones. De ser así,
en el caso expuesto por la empresa ³LOS INTOCABLES´ S.R.L. el registro contable a realizar será:

Cuenta 38: Otros Activos
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 38 Otros Activos agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de los
bienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de las actividades propias de la
empresa, como es el caso de las obras de arte, las bibliotecas, las monedas conmemorativas, entre
otros.
2. NOMENCLATURA
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que integran esta cuenta es el siguiente:
‡ Subcuenta 381 Bienes de arte y cultura.
Incluye obras de arte como cuadros de pintura y esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre
otros.
‡ Subcuenta 382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de similar naturaleza, no
incluidos en la subcuenta anterior.
‡ Reconocimiento inicial
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo de adquisición, o a su valor razonable
en el caso de bienes aportados, recibidos por donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro
concepto.
‡ Costo de adquisición
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los bienes incluyendo aquellos
relacionados con: honorarios profesionales, comisiones, impuestos de compra no recuperables y otros
similares.
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE BIENES DE ARTE Y CULTURA
Como parte de su política social, se adquiere un cuadro por un valor de S/. 200,000 el que será
destinado al museo que posee la empresa. Nos piden su contabilización.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ADQUISICIÓN DE BIENES DIVERSOS
Como parte de su política social, la empresa ³INVERSIONES SIGLO XXI´ S.A.C. adquiere monedas
del Siglo XV para ser exhibidas en el museo que posee. El monto pagado es de S/. 18,000. Nos
piden que realicemos la contabilización.
SOLUCIÓN:

Cuenta 39: Depreciación, Amortización y Agotamiento Acumulados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados representa la distribución
sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil, así como la amortización de los
intangibles, y el agotamiento de recursos naturales.
2. NOMENCLATURA
3911 Inversiones Inmobiliarias
39112 Edificaciones ± Revaluación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias ± Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Maquinarias y equipos de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Costo
39131 Edificaciones

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Revaluación
39141 Edificaciones
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo ± Costo de financiación
39151 Edificaciones
3916 Activos biológicos en producción ± Costo
39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción ± Costo de financiación
39171 Activos biológicos de origen animal
39172 Activos biológicos de origen vegetal
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles ± Costo
3922 Intangibles ± Revaluación
3923 Intangibles ± Costos de financiación
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
3. SUBCUENTAS
El detalle de las subcuentas que contiene esta cuenta, es el siguiente:
‡ Subcuenta 391 Depreciación acumulada
Incluye la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo; así como de las inversiones inmobiliarias,
los activos adquiridos en arrendamiento financiero, y los activos biológicos, cuando son llevados al costo.
La depreciación acumulada corresponde a los activos reconocidos en las Cuentas 31, 32, 33 y 35.
‡ Subcuenta 392 Amortización acumulada.
Incluye la amortización de activos intangibles.
La amortización corresponde a los activos reconocidos en la Cuenta 34, con excepción de la Subcuenta
346 Reservas de Recursos Extraíbles.
‡ Subcuenta 393 Agotamiento acumulado.
Acumula el agotamiento de los depósitos de recursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde a
los activos reconocidos en la subcuenta 346 Reservas de Recursos Extraíbles .

‡ Definición de la Depreciación
La Depreciación puede ser definida como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lo largo de su vida útil.
Importe Depreciable
Depreciación = ---------------------------
Vida Útil
En donde:
IMPORTE
DEPRECIABLE
Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,
menos su valor residual.
VALOR
RESIDUAL
Es el importe estimado que la empresa podría obtener
actualmente por vender el activo, después de deducir los
costos estimados de tal venta, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al
término de su vida útil.
VIDA ÚTIL
Es:
‡ El período durante el cual se espera utilizar el activo
depreciable por parte de la entidad; o bien,
‡ El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:
Costo del Activo ± Valor Residual
Depreciación = ---------------------------------------------
Vida Útil
Referencia:
Párrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
Párrafo 17.18 de la NIIF para las PYMES
‡ ¿Cómo se reconoce la depreciación?
El cargo por depreciación de un periodo se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin
embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la

producción de otros activos. En este caso, el cargo por depreciación formará parte del costo del otro
activo y se incluirá en su importe en libros.
Por ejemplo, la depreciación de una instalación y equipo de manufactura se incluirá en los costos de
transformación de los inventarios.
De forma similar, la depreciación de las propiedades, planta y equipo utilizada para actividades de
desarrollo podrá incluirse en el costo de un activo intangible.
Referencia:
‡ ¿Los terrenos se deprecian?
De manera general, los terrenos y los edificios son activos separables, debiéndose contabilizar de forma
separada, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta.
Con algunas excepciones, tales como minas, canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida ilimitada
y por tanto no se deprecian.
Referencia:
‡ ¿Cuándo se inicia el cómputo de la depreciación?
La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia.
Referencia:
‡ ¿Cuándo cesa la depreciación?
La depreciación de un activo cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo.
Por tanto, la depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso activo, a
menos que se encuentre depreciado por completo. Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación
en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de
producción.
Referencia:
‡ Definición de la Amortización
La Amortización puede ser definida como la distribución sistemática del importe amortizable de un activo
intangible a lo largo de su vida útil.
Importe Amortizable
Amortización = -----------------------------------
Vida Útil

En donde:
IMPORTE
AMORTIZABLE
Es el costo de un activo intangible o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual.
VALOR RESIDUAL
Es el importe estimado que la empresa podría obtener
actualmente por vender el activo intangible, después de
deducir los costos estimados de tal venta, si el activo ya
hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
VIDA ÚTIL
Es:
‡ El período durante el cual se espera utilizar el activo
intangible por parte de la entidad; o bien,
‡ El número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
De lo expuesto, podemos resumir la siguiente fórmula:
Amortización = --------------------------------------------
Vida Útil
Referencia:
Párrafo 8 de la NIC 38 Intangibles
‡ ¿Qué tipos de Intangibles se amortizan?
Sólo los intangibles de duración limitada se amortizan. Los intangibles de duración ilimitada no se
amortizan.
Referencia:
‡ ¿Cuándo se inicia de amortización?
La amortización comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia.
Referencia:
‡ ¿Cuándo cesa la amortización?
La amortización cesará en la fecha en que se produzca la baja en cuentas del activo intangibles.
Referencia:

‡ ¿Dónde se reconoce la amortización?
Normalmente, la amortización se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, en ocasiones, los
beneficios económicos futuros incorporados a un activo se absorben dentro de la entidad, en la
producción de otros activos. En estos casos, el cargo por amortización formará parte del costo de esos
otros activos y se incluirá en su importe en libros. Por ejemplo, la amortización de los activos intangibles
utilizados en el proceso de producción se incorporará al importe en libros de los inventarios.
Referencia:
APLICACION PRÁCTICA
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
El contador de la empresa ³SISTEMAS LIMA´ S.A.C. desea reconocer la depreciación del equipo
de transporte correspondiente al 2011 por un importe de S/. 12,000. Sobre el particular nos pide
ayuda para registrar contablemente la operación.
SOLUCIÓN:
A efecto de registrar la operación que nos comenta el contador de la empresa ³SISTEMAS LIMA´ S.A.C.
cabe realizar los siguientes registros contables:
CASO Nº 2: RECONOCIMIENTO DE LA AMORTIZACIÓN ACUMULADA
El contador de la empresa ³LOS RACIONALES´ S.R.L. desea reconocer contablemente la
amortización del software que posee la empresa. Para estos efectos nos comentan que el valor del
software es de S/. 100,000 y que el mismo tiene una vida útil de 5 años. Considerar que el valor
residual es 0.

SOLUCIÓN:
Como hemos señalado en los puntos anteriores, la amortización de un activo intangible se determina
aplicando la siguiente fórmula:
Amortización = --------------------------------------------
Vida Útil
De ser así, en el caso de la empresa ³LOS RACIONALES´ S.R.L. la amortización que deberá reconocer
contablemente será de S/. 20,000, la cual se determinó de la siguiente forma:
S/. 100,000 ± S/. 0
Amortización = --------------------------------------------
5 Años
Amortización = S/. 20,000
Una vez determinado el monto de la amortización, éste se registrará de acuerdo a lo siguiente:

Cuenta 40: Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por pagar
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar,
agrupa las subcuentas que representan obligaciones por impuestos, contribuciones y otros tributos, a
cargo de la empresa, por cuenta propia o como agente retenedor, así como los aportes a los sistemas de
pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la empresa liquida.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las subcuentas, divisionarias y subdivisionarias siguientes:
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV ± Cuenta propia
40112 IGV ± Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV ± Régimen de percepciones
40114 IGV ± Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
40175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto Temporal a los Activos Netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al Patrimonio Vehicular

40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:
‡ Subcuenta 401 Gobierno Central.
Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de
contribuyente como en su calidad de agente retenedor.
‡ Subcuenta 402 Certificados tributarios.
Contiene los documentos recibidos por reintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
‡ Subcuenta 403 Instituciones públicas.
Incluye las obligaciones por contribuciones de la empresa en diferentes instituciones públicas, tales como
las de seguridad social. Estas obligaciones se originan en los descuentos efectuados a los trabajadores y
las aportaciones de la empresa.
‡ Subcuenta 405 Gobiernos regionales.
Contemplado para la acumulación de obligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
Por el momento, la ley no los ha establecido.
‡ Subcuenta 406 Gobiernos locales.
Comprende el importe de tributos por concepto de licencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
‡ Subcuenta 407 Administradoras de fondos de pensiones.
Acumula las obligaciones por descuentos realizados a los trabajadores por aportes al Sistema privado de
pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
‡ Subcuenta 408 Empresas prestadoras de servicios de salud.
Incluye las obligaciones con las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
‡ Subcuenta 409 Otros costos administrativos e intereses.
Incluye obligaciones por sanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros costos legales
relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles de gobierno en su capacidad sancionadora, e
intereses moratorios y de fraccionamiento.

‡ Reconocimiento y medición
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se reconocen a su valor nominal menos los
pagos efectuados.
Su valor nominal corresponde al monto calculado cuando es de cuenta propia, o retenido cuando es por
cuenta de terceros, en las fechas de las transacciones.
‡ Presentación en los Estados Financieros
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se debe considerar el plazo en que
razonablemente se espera sean aplicados, a efectos de determinar su clasificación como corriente o no
corriente, pues su presentación corresponde al activo del balance general (Estado de Situación
Financiera).
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por cuenta propia se muestran en el activo.
CASO Nº 1: IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS
La Junta General de Accionistas de la empresa ³LOS CAMINANTES´ S.A.C. ha acordado distribuir
dividendos por un monto de S/. 100,000, a sus accionistas, los cuales en todos los casos son
personas naturales. Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.
SOLUCIÓN:
A efectos de registrar contablemente la operación que nos comenta la empresa ³LOS CAMINANTES´
S.A.C., cabe considerar en principio que la distribución de dividendos, está sujeta a una retención del
4.1%, la cual deberá declararse y pagarse en el período en que alguna de las situaciones siguientes
ocurra primero:
a) La fecha de adopción del acuerdo de distribución.
b) El pago en efectivo o en especie de los dividendos.
En ese sentido, en la fecha del acuerdo de distribución, la empresa ³LOS CAMINANTES´ S.A.C. deberá
reconocer el siguiente registro contable:

CASO Nº 2: RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
La empresa ³LOS DIAMANTES´ S.A.C. recibe y paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del
contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%. Nos
piden ayuda a efectos de registrar estas operaciones.
SOLUCIÓN:

Cuenta 41: Remuneraciones y Participaciones por Pagar
1. DEFINICIÓN
La cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar agrupa las subcuentas que representan las
obligaciones con los trabajadores por concepto de remuneraciones, participaciones por pagar y
beneficios sociales.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta, es el siguiente:
‡ Subcuenta 411 Remuneraciones por pagar.
Comprende los sueldos, salarios, comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie, devengadas a
favor de los trabajadores de la empresa, así como las obligaciones devengadas por vacaciones y
gratificaciones legales.
‡ Subcuenta 413 Participaciones de los trabajadores por pagar.
Incluye las obligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o convenio laboral, debe pagar a
sus trabajadores por concepto de participaciones en las utilidades.
‡ Subcuenta 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.
Registra las obligaciones de la empresa por concepto de compensación por tiempo de servicios y
pensiones de jubilación.
‡ Subcuenta 419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
Registra cualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores no considerada en las subcuentas
anteriores, tales como gratificaciones extraordinarias y otros beneficios como los que se derivan de
convenios colectivos.
‡ Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los que representan
beneficios a corto o largo plazo, como los beneficios posteriores al retiro de los trabajadores, se
reconocen al costo, el que normalmente es su valor nominal. El importe total de dichos beneficios será
descontado de cualquier importe ya pagado.
‡ Transacciones en Moneda Extranjera
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, éstos se
expresarán al tipo de cambio venta de cierre a dicha fecha.
‡ ¿Cuándo estamos ante una Remuneración?
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación de subordinación de un trabajador
hacia una empresa.

‡ Tratamiento de las Participaciones a los Trabajadores por pagar
Las participaciones a los trabajadores deben reconocerse directamente como un gasto del ejercicio,
dentro de la cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, afectando al costo de producción, a los
gastos administrativos o a los gastos de venta, según corresponda.
‡ Compensación por Tiempo de Servicios
El reconocimiento de la Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) debe efectuarse a través de la
cuenta 62 Gastos de Personal, directores y gerentes, con abono a la cuenta 41 Remuneraciones
y participaciones por pagar. Este reconocimiento debe efectuarse de acuerdo al devengo de las
obligaciones, ello de manera independiente a si se depositan o no estas obligaciones.
IMPORTANTE
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro de la subcuenta 424 Honorarios
por pagar de la cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales ± Terceros.
CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se reconocen sueldos brutos por S/. 10,000, los que están sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
‡ Essalud S/. 900
‡ ONP S/. 1,000
‡ AFP S/. 300
‡ IR 5ª categoría S/. 800
‡ Adelanto Remuneraciones S/. 1,500
Sobre el particular, nos piden registrar contablemente esta operación.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
El departamento de contabilidad de la empresa ³LOS TRANSPORTISTAS´ S.A.C. desea reconocer
S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. Sobre el
particular, nos piden registrar contablemente esta operación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Al cierre del año 2010, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al
pago de la participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%).
SOLUCIÓN:
De acuerdo a la Resolución Nº 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad (CNC) la
participación en las utilidades debe registrarse en resultados, como parte de los gastos del ejercicio. De
ser así, el registro contable de esta participación sería así:

1
Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos),
creemos necesario que para reconocer el pasivo generado por las participaciones a los trabajadores por
pagar, se aperture la divisionaria 6216 para registrar éstas.
CASO Nº 4: GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS
La empresa ³LOS CAMPEONES´ S.A.C. ha decidido otorgar a sus trabajadores, una remuneración
extraordinaria de S/. 10,000 por haber cumplido con los objetivos del ejercicio 2010. Bajo ese
contexto, nos piden contabilizar esta operación.
SOLUCIÓN:

2
Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos
necesario que para reconocer el pasivo generado por las remuneraciones extraordinarias, se aperture la divisionaria
6221 para registrar éstas.
Cuenta 42: Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 42 Cuentas por Pagar Comerciales ± Terceros agrupa las subcuentas que representan
obligaciones que contrae la empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones objeto
del negocio.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:

4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es el siguiente:
‡ Subcuenta 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por concepto
de bienes o servicios adquiridos.
‡ Subcuenta 422 Anticipos a proveedores: Efectivo o sus equivalentes, entregado a proveedores
a cuenta de compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
‡ Subcuenta 423 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
y Subcuenta 424 Honorarios por pagar: Obligaciones con personas naturales, proveedores de
servicios prestados en relación de independencia.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción, menos los
pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
‡ Operaciones en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
‡ Tratamiento de los anticipos otorgados
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a compra de bienes o servicios
pactados, deben reclasificarse para efectos de presentación, de acuerdo con la naturaleza de la
transacción. Si el anticipo no corresponde de bienes o servicios pactados, corresponde presentarse como
³Otras cuentas por cobrar´ en el Estado de Situación Financiera.
CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el arrendamiento de una maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es
prestado por un tercero, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ANTICIPOS A PROVEEDORES
Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa.
Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más IGV,
imputándose el anticipo otorgado.

SOLUCIÓN:

CASO Nº 3
CASO N° 3: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es
canjeada por una letra por pagar a 60 días.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: HONORARIOS POR PAGAR
Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/.
2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
Cuenta 43: Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 43 ³Cuentas por Pagar Comerciales ± Relacionadas´ agrupa las subcuentas que representan
obligaciones que se contrae con entidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios en
operaciones objeto del negocio.

Es importante señalar que cuando estas obligaciones se originen en terceros, la cuenta a utilizar será la
42 ³Cuentas por pagar comerciales ± Terceros´.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA?
Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
a) Cuando la contraparte califique como su Matriz
La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir
las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Para estos efectos, la normatividad contable presume que existe control cuando la matriz (controladora)
posea, directa o indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de una
entidad. No obstante esto, debe precisarse que esta presunción se puede obviar en circunstancias
excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesión no constituye control. También
existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del poder de voto de una entidad, pero
tiene:
y Poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros
inversores.
y Poder para dirigir las políticas financieras y de operación de la entidad, según una disposición
legal o estatutaria o un acuerdo.
y Poder para nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente, y la entidad esté controlada por éste; o,
y Poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de administración u
órgano de gobierno equivalente y la entidad esté controlada por éste.
b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria
Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.
c) Cuando la contraparte califique como su Asociada
Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una
subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. Para estos efectos, debe
considerarse que Influencia Significativa es el poder de participar en las decisiones de política financiera
y de operación de la asociada, sin llegar a tener control o el control conjunto de tales políticas La
normatividad contable presume que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o
indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.

No obstante, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través de subsidiarias),
menos del 20% del poder de voto en la asociada, se supone que no existe Influencia Significativa, a
menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia existe.
3. ENTIDADES RELACIONADAS Y PARTES VINCULADAS ¿ES LO MISMO?
De manera general, se puede afirmar que las definiciones ³Entidades Relacionadas´ y ³Partes
Vinculadas´ regulan relaciones económicas. No obstante, debe considerarse que ambas han sido
concebidas desde tópicos distintos.
Mientras que la primera tiene incidencia para efectos contables (por ejemplo, para la consolidación de los
Estados Financieros según la NIC 27), la segunda tiene consecuencias tributarias (por ejemplo, para las
normas de Precios de Transferencia).
4. NOMENCLATURA
4311 No emitidas
43111 Matriz
43112 Subsidiarias

43113 Asociadas
43114 Sucursales
43115 Otros
4312 Emitidas
43121 Matriz
43122 Subsidiarias
43123 Asociadas
43124 Sucursales
43125 Otros
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarias
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
43311 Matriz
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
43315 Otros
43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros
5. SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas que conforman esta cuenta es la siguiente:
y Subcuenta 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar: Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
y Subcuenta 432 Anticipos otorgados: Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
y Subcuenta 433 Letras por pagar: Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
y Subcuenta 434 Honorarios por pagar: Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u
otros funcionarios de empresas relacionadas.
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal de la transacción,
menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo amortizado.
‡ Operaciones en moneda extranjera
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los Estados Financieros, se
‡ Tratamiento de los anticipos recibidos
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben ser presentados como
parte del activo. Su presentación en el activo es de acuerdo con la naturaleza y objeto del
anticipo.

CASO Nº 1: FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa
relacionada (subsidiaria) por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante
de pago.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: LETRAS POR PAGAR
Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz, quien nos emite la respectiva
factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días.
SOLUCIÓN:

Cuenta 44: Cuentas por Pagar a los Accionistas (Socios), Directores y
Gerentes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 44 ³Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes´ agrupa las subcuentas
que representan las sumas adeudadas por la empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UN ACCIONISTA, SOCIO, DIRECTOR O GERENTE?
A efectos de comprender el uso de esta cuenta, creemos conveniente tomar en consideración las
siguientes definiciones:
a) Accionista
Un accionista es aquella persona natural o jurídica que es propietaria de un número de acciones en una
sociedad. Tiene entre otros derechos:
‡ Percibir un dividendo en función de su participación y cuando así lo acuerde la sociedad.
‡ Percibir un porcentaje del valor de la sociedad, si ésta es liquidada.
‡ Vender sus acciones libremente en el mercado. Este derecho en ocasiones se ve limitado por los
estatutos de la sociedad.
‡ Votar en las Juntas Generales de Accionistas (JGA). Cabe recordar que normalmente una acción
equivale a un voto, pero el porcentaje puede variar en los estatutos.
‡ Conocer la gestión de la empresa, pudiendo de ser el caso, exigir una auditoría para toda la
empresa.
Es importante mencionar que la calidad de accionista no es óbice para que éste pueda realizar
préstamos a favor de la empresa. De ser así, tanto el pasivo generado por los dividendos como los
préstamos recibidos de los accionistas deben ser registrados en la Cuenta 44 de PCGE ³Cuenta por
Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes³.
b) Director
La Ley General de Sociedades (LGS) contempla como uno de los Órganos de Administración de estas
entidades, al Directorio, el cual es definido como el órgano colegiado de gestión y representación de la
sociedad. Este órgano se encuentra compuesto por una pluralidad de miembros (como mínimo 3),
denominados directores, los mismos que son elegidos por el órgano de gobierno de la sociedad (Junta
General de Accionistas).
El cargo de director es retribuido con una dieta, cuyo pago está supeditado a su asistencia a las sesiones
de directorio correspondientes. El monto de la dieta es establecido en los Estatutos. Si éste no prevé el
monto de la retribución, corresponde determinarlo a la Junta Obligatoria Anual.
Cabe mencionar que además de la dieta que le corresponda, no hay limitación para que el Director
realice préstamos a la empresa.
En ambos casos, el pasivo correspondiente deberá registrarse en la Cuenta 44 del PCGE.
c) Gerente
La Ley General de Sociedades (LGS) así como la Ley de la Empresa individual de Responsabilidad
Limitada (E.I.R.L.) le otorga al Gerente la calidad de administrador y representante de la Sociedad o de la
E.I.R.L., según corresponda.
A efectos de cumplir con sus funciones, el Gerente goza de las siguientes facultades:
‡ Celebrar y ejecutar actos y contratos ordinarios correspondientes al objeto social.
‡ Representar judicial y extrajudicialmente a la empresa.
‡ Representar a la empresa, con las facultades generales y especiales previstas en el Código
Procesal Civil.
‡ Cuidar de la contabilidad y formular las cuentas y los Estados Financieros.
‡ Dar cuenta de la marcha de la empresa.

‡ Expedir constancias y certificados respecto del contenido de los libros y registros de la empresa.
‡ Ejercer las demás atribuciones que se señalen.
Es importante mencionar que en contraprestación por sus funciones, la empresa le paga al Gerente una
remuneración, la cual debe registrase en la Cuenta 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar.
No obstante, si el mismo efectúa préstamos a favor de la empresa, éstos deberían registrarse en la
Cuenta 44 ³Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes´.
3. NOMENCLATURA
4411 Préstamos
4412 Dividendos
442 Directores
4421 Dietas
443 Gerentes
4. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 441 Accionistas (o socios):
‡ Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.
‡ Subcuenta 442 Directores: Obligaciones con los directores por dietas u otros conceptos.
‡ Subcuenta 443 Gerentes: Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes a las
remuneraciones.
a) Reconocimiento
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se reconocerán por el monto de la
transacción, menos los pagos efectuados.
b) Operaciones en Moneda extranjera
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que se pagarían las transacciones a la
fecha de los Estados Financieros. Para estos efectos, se utilizará el TC Venta de cierre de la
Superintendencia de Banca y Seguros (Dólar Interbancario).
c) Retención del 4.1%
La distribución de dividendos a personas naturales domiciliadas y no domiciliadas, así como a personas
jurídicas no domiciliadas, está sujeta a una retención del 4.1%.
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Esta retención deberá realizarse en la fecha de adopción del acuerdo de distribución o cuando los
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
d) Tratamiento de las dietas
Las dietas califican como rentas de cuarta categoría para efectos del Impuesto a la Renta. En ese
sentido, deberán efectuarse las retenciones correspondientes.
IMPORTANTE
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las
realizadas con personas jurídicas se presentan en la Cuenta 47: ³Cuentas por pagar diversas ±
Relacionadas´.
Aplicación práctica
Caso Nº 1: Distribución de dividendos
Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa
(personas naturales).
Solución:

Caso Nº 2: Dietas Directores
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría.
Solución:
Caso Nº 3: Préstamos de Gerentes
El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000.
Solución:

(*) Considerando que es posible crear divisionarias y subdivisionarias (códigos a nivel de 4 y 5 dígitos), creemos
necesario que para la debida utilización de la Subcuenta 443 Gerentes, resulta conveniente aperturar la Divisionaria
4431 Préstamos a efectos de controlar las diversas cuentas por pagar a los gerentes.
Cuenta 45: Obligaciones Financieras
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 45 ³Obligaciones Financieras´ agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
operaciones de financiación que contrae la empresa con instituciones financieras y otras entidades no
vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros de deuda.
También incluye las acumulaciones y costos financieros asociados a dicha financiación y otras
obligaciones relacionadas con derivados financieros.
2. NOMENCLATURA
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas

4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulizados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Obligaciones emitidas
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45539 Otras obligaciones
4554 Otros instrumentos financieros por pagar
45541 Letras
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades:
Incluye operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y otras instituciones.
‡ Subcuenta 452 Contratos de arrendamiento financiero:
Contiene préstamos obtenidos bajo la modalidad de arrendamiento financiero, los que están
relacionados con los activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y equipo).
‡ Subcuenta 453 Obligaciones emitidas:
Agrupa obligaciones por concepto de deuda emitida para la consecución de fondos, tales como
papeles comerciales y bonos corporativos.
‡ Subcuenta 454 Otros instrumentos financieros por pagar:
Incluye obligaciones por concepto de letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros,
que la empresa ha adquirido.
‡ Subcuenta 455 Costos de financiación por pagar:
Acumula todos los costos de financiación relacionados con obligaciones financieras contraídas de
acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses, comisiones, costos de
reestructuración de deuda, legales y costos incrementales relacionados con la obligación
financiera contraída.
‡ Subcuenta 456 Préstamos con compromisos de recompra:
Registra las obligaciones contraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos dando a
cambio valores en garantía (con pacto de recompra), los que son readquiridos en plazos y
condiciones predeterminados.
a) Reconocimiento

Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos financieros por pagar se reconocen al
valor razonable, que es generalmente igual al costo.
Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés
efectiva.
b) Operaciones en Moneda Extranjera
Para estos efectos se utilizará el Tipo de cambio promedio ponderado venta cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance general, de acuerdo con la
publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones
IMPORTANTE
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden: subcuenta 012 Valores y bienes
entregados en garantía.
CASO Nº 1: PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES
Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO
La empresa ³AGROINDUSTRIA DEL OESTE´ S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento
Financiero por una máquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del
contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: OBLIGACIONES EMITIDAS
Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 4: OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR
El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000.
SOLUCIÓN:
Cuenta 46: Cuentas por Pagar Diversas ± Terceros
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 46 ³Cuentas por Pagar Diversas ± Terceros´ agrupa las subcuentas que representan cuentas
por pagar a terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales, tributarias,
laborales y de financiamiento.
IMPORTANTE
En esta cuenta también se registra el pasivo generado por la adquisición de activos de uso permanente,
tales como Inversiones Inmobiliarias, Intangibles, Inmuebles, maquinaria y equipo, entre otros similares.

2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4655 Intangibles
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 461 Reclamaciones de terceros.
Obligaciones con terceros por reclamos pendientes de resolución, relacionadas con actividades
comerciales y no comerciales.
‡ Subcuenta 464 Pasivos por instrumentos financieros.
Incluye los pasivos financieros para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha
de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen en la Subcuenta 563; también
acumulan los pasivos financieros por variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta
se reconoce en la fecha de liquidación.
‡ Subcuenta 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado.
Obligaciones por compra de activos inmovilizados a terceros.
‡ Subcuenta 467 Depósitos recibidos en garantía.
Importes recibidos por la empresa por contratos o convenios como condición de garantía.
‡ Subcuenta 469 Otras cuentas por pagar diversas.
Cualquier cuenta por pagar a terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las
subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o distribuibles en más de un
periodo.
a) Reconocimiento inicial y posterior
Las subcuentas que conforman esta cuenta se reconocen inicialmente a su valor razonable,
generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se reconocen a su costo amortizado,
utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos financieros
derivados y pasivos financieros por compromiso de venta, los que deben reflejar el valor razonable de los
instrumentos relacionados.

b) Cuentas por pagar en moneda extranjera
IMPORTANTE
Para estos efectos se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta cotización de oferta y
demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones (SBS).
c) Utilización de la Divisionaria 4691 Subsidios gubernamentales
Los subsidios gubernamentales pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de
haberse recibido de manera anticipada a este momento, se deberá reconocer un pasivo por la obligación
de devolver tal subsidio (subvención) en caso de incumplimiento. En este caso, se utilizará la divisionaria
4691 Subsidios gubernamentales.
IMPORTANTE
Cuando se cumplan con las condiciones para la obtención del Subsidio gubernamental, se efectuará el
cargo respectivo con abono a la Divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales.
CASO Nº 1: DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA
Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte
del arrendatario. Nos preguntan cómo registrar esta operación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: RECLAMACIONES DE TERCEROS
Uno de los vehículos de la empresa ha chocado con otro, ocasionándole graves daños. Bajo esa
perspectiva, y considerando que se desea mantener una buena imagen, la empresa se ha comprometido
a asumir los gastos que se deriven del daño, los cuales se estiman en S/. 20,000 ¿cómo se registraría
este pasivo?
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA
Con fecha 14.06.2011 la empresa ³TEXTILES SAN MIGUEL´ S.A.C ha adquirido una máquina
remalladora por un valor de S/. 14,000 más IGV. Sobre el particular, el contador de la empresa nos pide
ayuda para registrar esta adquisición.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: ADQUISICIÓN DE INMUEBLE
El 20.06.2011 se ha adquirido un inmueble por US$ 100,000 para usarlo como local administrativo. Se
estima que el valor del terreno es de US$ 40,000 y el valor de la construcción es de US$ 60,000 ¿cómo
se registra esta operación? Considerar un Tipo de Cambio de S/. 2.80.
SOLUCIÓN:
Fecha: 14.06.2011
Activo: Inmueble
Valor Adquisición: US$ 100,000
TC: S/. 2.80
Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000

CASO Nº 5: AJUSTE POR DIFERENCIA DE CAMBIO
Asumiendo que al 31 de Diciembre de 2011, la cuenta por pagar proveniente de la adquisición del
inmueble, según el caso anterior, se encuentra pendiente de pago ¿cómo se registraría el efecto de la
diferencia de cambio si el Tipo de Cambio de Cierre es S/. 3.00? Considerar que la cuenta por pagar se
cancela el 20.01.2012.
SOLUCIÓN:
Fecha: 14.06.2011
Activo: Inmueble
Valor Adquisición: US$ 100,000
TC Inicial: S/. 2.80
Valor en Nuevos Soles: S/. 280,000
TC Cierre: S/. 3.00
Valor Cierre: S/. 300,000
Diferencia Cambio: S/. 20.000

Cuenta 47: Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 47 ³Cuentas por Pagar Diversas ± Relacionadas´ agrupa las subcuentas que representan
obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las
comerciales y a las obligaciones financieras.
IMPORTANTE
En esta cuenta sólo se incluyen las transacciones realizadas con accionistas personas jurídicas. Las
realizadas con personas naturales se presentan en la Cuenta 44 Cuentas por pagar a los accionistas
(socios), directores y gerentes.
2. ¿CUÁNDO ESTAMOS ANTE UNA ENTIDAD RELACIONADA*
?
Una empresa realiza operaciones con entidades relacionadas:
*
Para tener un concepto más amplio de entidades relacionadas, sugerimos revisar la sección ³Práctica
Contable´ de nuestra revista de la 2ª Quincena de Febrero de 2011.
a) Cuando la contraparte califique como su Matriz
La matriz es una entidad que controla una o más subsidiarias. Este control se refiere al poder para dirigir
las políticas financieras y de operación de una entidad con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

b) Cuando la contraparte califique como su Subsidiaria
Una subsidiaria es una entidad que es controlada por una matriz.
c) Cuando la contraparte califique como su Asociada
Una Asociada es una entidad, sobre las que un inversor posee influencia significativa, y no es una
subsidiaria ni constituye una participación en un negocio en conjunto. La normatividad contable presume
que existe Influencia Significativa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente (por ejemplo, a través
subsidiarias), el 20% o más del poder de voto en la asociada, a menos que pueda demostrarse
claramente que tal influencia no existe.
3. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias:
471 Préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
472 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
4735 Otras
474 Regalías
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Inversiones mobiliarias
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
47715 Otras
47721 Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales

47725 Otras
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
47761 Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
47911 Matriz
47912 Subsidiarias
47913 Asociadas
47914 Sucursales
47915 Otras
4. SUBCUENTAS
‡ 471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros.
‡ 472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación relacionados con las obligaciones
financieras.
‡ 473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad de anticipos a ser aplicados a
cuenta de compras posteriores.
‡ 474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de intangibles que posee otra entidad, y
que se determina de acuerdo con el contrato que sustente las regalías.
‡ 475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital
invertido, por declaración de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.
‡ 477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por compra de activos inmovilizados.
‡ 479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades relacionadas por conceptos
distintos de las subcuentas precedentes.
a) Reconocimiento inicial y posterior
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente por el monto de la transacción.
Posteriormente se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa de interés efectiva
menos los pagos realizados.
b) Cuentas por pagar en moneda extranjera

IMPORTANTE
Para estos efectos, se utilizará el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta Cotización de Oferta y
Demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha de los Estados Financieros, de acuerdo
con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones (SBS).
c) Presentación en los Estados Financieros
Los pasivos por compra de activos inmovilizados facilitan la preparación del Estado de Flujos de Efectivo,
en lo que corresponde a la determinación de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de inversión.
Recuérdese que los pasivos de este tipo son clasificados como parte de las actividades de inversión.
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE MAQUINARIA
Con fecha 14.07.2011 la empresa ³AGROINDUSTRIA LIMA´ S.A.C ha adquirido un inmueble de la
empresa ³CONGLOMERADO LIMA´ S.A.C. (matriz de la primera) por un valor de S/. 800,000. Se estima
que el valor del terreno es de S/. 300,000 y el valor de la construcción es de S/. 500,000. Sobre el
particular, el contador de la empresa nos pide ayuda para registrar esta adquisición. Considerar que el
inmueble será destinado al local administrativo de la empresa.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ
Se recibe un préstamo de nuestra matriz por S/. 50,000 ¿cómo se registraría esta operación?

SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: REGALÍAS POR PAGAR
Se reconocen y se pagan las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra
matriz, por el uso de una fórmula secreta. Nos piden ayuda a efectos de registrar esta operación.
SOLUCIÓN:

Cuenta 48: Provisiones
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 48 Provisiones agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de
monto y oportunidad inciertos.
2. ¿QUÉ ES UNA PROVISIÓN?
Una Provisión es aquel monto registrado en libros que tiene por objeto, hacer frente a determinadas
contingencias que aún cuando no se hayan determinado de manera efectiva, se espera que se realicen
en un momento no muy lejano. En otras palabras, es un pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca
de su cuantía o vencimiento.
Sobre el particular, las normas contables preveen que una provisión sólo deba ser reconocida en libros
contables cuando se cumplan cada una de las tres condiciones siguientes:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren beneficios
económicos, para pagar la obligación; y,
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.

IMPORTANTE
El deterioro de la cuentas por cobrar, la desvalorización de existencias, la depreciación y en general, el
deterioro del valor de activos, no califican como Provisiones; estos son sólo ajustes en el importe en libros
de activos.
3. NOMENCLATURA
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones
4. SUBCUENTAS
‡ 481 Provisión para litigios: Comprende la estimación de la provisión en casos de litigios en curso.
‡ 482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado: Es el importe
estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación
del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el activo.
‡ 483 Provisión para reestructuraciones: Incluye la estimación de los costos que surgen de una
reestructuración, como por ejemplo en la venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de
emplazamiento de la entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial. En este caso,
la obligación implícita sólo se presenta si la empresa tiene un plan formal y detallado para proceder y se
ha producido una expectativa válida entre los afectados.

‡ 484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente: Comprende las obligaciones
legales, contractuales o implícitas de la empresa o compromisos adquiridos para prevenir o reparar daños
sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
activo inmovilizado.
‡ 485 Provisión para gastos de responsabilidad social: Comprende las obligaciones por los gastos en
los que la empresa estima incurrir en la atención de aspectos de responsabilidad social.
‡ 486 Provisión para garantías: Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición
de activos vendidos.
‡ 489 Otras provisiones: Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes.
CASO Nº 1: VENTA CON GARANTÍA
Al momento de la venta, ³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. otorga una garantía a los
compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas
condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro
de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia
pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos
relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por año.
Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una
provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada?
SOLUCIÓN:
A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ³³FABRICACIONES METÁLICAS´
S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el
plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de
una provisión. Así veamos lo siguiente:
REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
Obligación actual resultante de un hecho
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto con una garantía, la cual da lugar a una
obligación actual.
Flujo de salida de recursos que involucra
beneficios económicos, para liquidar la
obligación
En este caso, hay un flujo probable para liquidar
las garantías en su conjunto.
Estimación confiable de la obligación
De la experiencia pasada, se estima que los
gastos podrían llegar a un monto determinado
confiablemente.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa ³FABRICACIONES METÁLICAS´ S.A.C. debe
reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos que se requieran para poner
en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha de los Estados
Financieros. En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente:

CASO Nº 2: POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS
³ALMACENES ESCALA´ S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las
compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su
política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el
departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del
total de las ventas, las cuales suman S/. 5¶000,000.
SOLUCIÓN:
A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa ³ALMACENES ESCALA´ S.A.C. debe
realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se
determinará si debe o no realizar una provisión.
REQUERIMIENTOS PARA
RECONOCER UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es la venta del
producto que da lugar a una obligación implícita
debido a que el comportamiento de la tienda ha
creado en los clientes una expectativa válida de
que ésta efectuará el reembolso de las compras
pertinentes.
obligación
En este caso, es probable que exista Flujo de
salida de recursos ya que existe una proporción
de mercaderías que son devueltas para su
correspondiente reembolso.
Estimación confiable de la obligación
De la experiencia pasada se puede efectuar una
estimación confiable, que pueda hacer frente a
la obligación.
Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista ³ALMACENES ESCALA´ S.A.C.
reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría
efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5¶000,000).

CASO Nº 3: GARANTÍA SIMPLE
Durante el 2010, la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C. garantizó a la empresa ³AGROINDUSTRIAS
DEL NORTE´ S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco Conticash.
Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena
situación económica de la prestataria en ese año.
Durante el año 2011, la situación financiera de ³AGROINDUSTRIAS DEL NORTE´ S.R.L. se
deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al
respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisión por la
asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha
provisión?
SOLUCIÓN:
a) Al 31 de Diciembre de 2010
Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si procede
o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa ³AGROINDUSTRIAS DEL
NORTE´ S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es el
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a
una obligación legal.
obligación
En este caso, no es probable que se produzca
un flujo de salida de beneficios al 31 de
Diciembre de 2010, pues la empresa
³AGROINDUSTRIAS DEL NORTE´ S.R.L. no
tiene problemas para cancelar su deuda a la
entidad financiera.
Estimación confinable de la obligación
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito puesto
que el monto que no sea pagado, deberá ser
asumido por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C.
Del análisis efectuado por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C podemos observar que aún cuando existe
una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento
por parte de la empresa ³AGROINDUSTRIA DEL NORTE´ S.R.L., no es probable que se produzca una
salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al
31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna.
b) Al 31 de Diciembre de 2011

Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del
año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no
efectuar una provisión.
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
pasado obligante
En este caso, el hecho obligante es el
otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a
una obligación legal.
obligación
En este caso, es probable que, al 31 de
Diciembre del 2011, se requiera, para liquidar la
obligación, de un flujo de salida de recursos que
involucre beneficios económicos.
Estimación confinable de la obligación
Respecto de la estimación confiable de la
obligación, ésta cumple con el requisito puesto
que el monto que no sea pagado, deberá ser
asumido por la empresa ³SAN BENITO´ S.A.C.
De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011, y a diferencia del cierre del ejercicio anterior, la
empresa ³SAN BENITO´ S.A.C deberá efectuar una provisión contable, pues a dicha fecha se cumplen
con los tres requisitos para reconocer la misma.
CASO Nº 4: CASO JUDICIAL
Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado
de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa ³ATENCIONES DEL
MAR´ S.A.C. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y
perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad.
Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el 31 de
diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es
probable que la empresa sea hallada responsable.
El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivale en total a S/. 200,000. Sobre el
particular, nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisión por la
probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero.
SOLUCIÓN:

A fin de determinar si la empresa ³ATENCIONES DEL MAR´ S.A.C. debe reconocer o no una provisión al
31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento.
Así, veamos el siguiente análisis:
REQUERIMIENTOS
PARA RECONOCER
UNA PROVISIÓN
ANÁLISIS
pasado obligante
En este caso, en base a la evidencia disponible,
se considera que hay una obligación actual.
obligación
En este caso, es probable que se requiera un
flujo de salida.
Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa ³ATENCIONES DEL MAR´
S.A.C. debe reconocer una provisión puesto que se cumplen los tres requisitos para efectuar tal
reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se
tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan.
Cuenta 49: Pasivo Diferido
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 49 Pasivo Diferido incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporales gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han devengado.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en desarrollo está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
4911 Impuesto a la renta diferido ± Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido ± Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas ± Resultados*
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros

4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
* A través de la Resolución Nº 046-2011-EF/94, el Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que la
Participación de los Trabajadores debe ser tratada como un costo o gasto del ejercicio (afectando a la cuenta 62
Gastos de Personal), y no debe generar activos o pasivos diferidos. Por ello, esta subcuenta ha quedado inutilizable.
3. SUBCUENTAS
y 491 Impuesto a la renta diferido: En esta subcuenta se acumulan los efectos del gasto
contable por impuesto a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima
dará lugar al pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del
impuesto a la renta diferido por actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
y 493 Intereses diferidos: Esta subcuenta incorpora los intereses relacionados con cuentas por
cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se
pactan explícitamente, como los que están implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
y 494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo: En esta subcuenta se
acumula el ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se
devenga durante el plazo del contrato del arrendamiento.
y 495 Subsidios recibidos diferidos: En esta subcuenta se acumulan los ingresos no
devengados por subsidios recibidos del Estado.
y 496 Ingresos diferidos: Este código incluye los ingresos que se devengan en resultados en el
futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de
contratos de construcción, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los
adelantos por venta de bienes futuros.
y 497 Costos diferidos: Esta subcuenta incluye los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496.
a) Reconocimiento de ingresos por subsidios
El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios recibidos del Estado, previamente
acumulados en la subcuenta 495, se registran en la divisionaria 7591.
b) Tratamiento de los intereses diferidos
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues son compensados con la cuenta
por cobrar correspondiente; ello es así en tanto constituyen intereses no devengados.
CASO Nº 5: IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo
valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5
años, no obstante, la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la
depreciación contable y tributaria será:

DETALLE 2011 2012 2013 2014 2015 TOTAL
Depreciación contable 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 250,000
Depreciación Tributaria 125,000 125,000 250,000
Deducción Tributaria (75,000) (75,000) (75,000)
Agregado Tributario 50,000 50,000 50,000 150,000
Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011.
SOLUCIÓN:
Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso
considerar el siguiente cálculo:
DETALLE
CÁLCULO
CONTABLE
CÁLCULO
TRIBUTARIO
DIFERENCIA
(-) Diferencia Temporal
Exceso Deprec. Deducible
(S/. 75,000) (S/. 75,000)
Base de calculo S/. 500,000 S/. 425,000
Impuesto a la Renta S/. 150,000 S/. 127,500 (S/. 22,500)
Como se observa de lo anterior, para efectos contables, la empresa determina un Impuesto a la Renta de
S/. 150,000, sin embargo, para efectos tributarios, el Impuesto a la Renta determinado es de S/. 127,500,
surgiendo una diferencia de S/. 27,500.
Esta diferencia se origina por el efecto en el Impuesto a la Renta de la mayor depreciación que está
deduciendo tributariamente la empresa (S/. 75,000 * 30% = S/. 22,500), y que en ejercicios futuros
deberá cumplir con reintegrar.
De ser así, esta diferencia se constituye un pasivo diferido para la empresa, debiéndose registrar en la
subcuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido.

CASO Nº 6: INTERESES IMPLÍCITOS
Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1¶000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36
meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés
implícito de S/. 90,000.
SOLUCIÓN:
Los intereses implícitos son aquellos incluidos implícitamente en la operación. Esto significa que para
efectos contables, estos intereses sólo se reconocen como ingresos a lo largo del plazo para el pago de
la obligación.
De ser así, en la operación planteada, se deberá separar el ingreso por la venta en sí, del monto que
corresponda a los intereses implícitos; éstos últimos deberán registrarse en la divisionaria 4932 Intereses
no devengados en medición a valor razonable.

IMPORTANTE
El monto abonado a la divisionaria 4932 se irá trasladando paulatinamente a la divisionaria 7792
Intereses no devengados en medición a valor razonable, durante el tiempo del crédito. Para tal efecto, se
realizará el siguiente registro contable:

Cuenta 50: Capital
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 50 Capital agrupa las subcuentas que representan aportes de accionistas, socios o
participacionistas, cuando tales aportes han sido formalizados desde el punto de vista legal (entiéndase,
Registros Públicos).
Asimismo, se incluye las acciones de propia emisión que han sido readquiridas.
2. NOMENCLATURA
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 501 Capital social: En esta subcuenta se acumula los aportes de socios, accionistas o
participacionistas, en efectivo o en especie.
‡ Subcuenta 502 Acciones en tesorería: Esta subcuenta incorpora las acciones o participaciones de
propia emisión, reaadquiridas por la empresa. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta subcuenta
es deudora.
‡ Valor del Capital
El importe del capital se registra por el monto nominal de las acciones aportado. En el caso de aportes en
especies, el importe del capital relacionado corresponde a la valuación del activo a su valor razonable.
‡ Diferencias por recompra de acciones
Cuando exista una diferencia (en exceso o en defecto) entre el valor de las acciones recompradas y su
valor nominal, o entre el valor nominal de las acciones y el monto pagado por ellas, se genera una prima
(descuento) de emisión, la que se registra en la Cuenta 52 Capital Adicional.
‡ Códigos de las cuentas
Aún cuando el PCGE dispone de códigos a nivel de cuatro dígitos (divisionarias) para esta cuenta, puede
ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento patrimonial, abrir subdivisionaria adicionales que
permitan una clasificación por tipo específico de instrumento patrimonial, por ejemplo acciones del tipo
ordinario o preferente.
‡ ¿Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero,
alguno de estos saldos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en
ciertos casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, las mismas requieren ser
reclasificadas para efectos de presentación de los Estados Financieros. Concordantemente, los
dividendos pagados a los tenedores de dichas acciones preferentes, serán reclasificados para efectos de
presentación como gastos financieros.
‡ Aportes en moneda extranjera
En los casos de aportes acordados en una moneda distinta a la de curso legal, las diferencias
cambiarias generadas entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, corresponden a una
prima (descuento) de emisión, la que se registra en la cuenta 52 Capital Adicional.
‡ Reconocimiento de los aumentos y reducciones de capital
El capital aportado, las capitalizaciones de reservas, acreencias y utilidades, y las reducciones de capital,
se reconocen en esta cuenta cuando se ha completado la forma legal, incluyendo la inscripción en el
registro público correspondiente (entiéndase, Registros Públicos). De ser así, los acuerdos de
accionistas, socios o participacionistas sobre tales incrementos y reducciones de capital, se mantienen
hasta la oportunidad de su inscripción en el registro público, en la cuenta
52 Capital Adicional.

CASO Nº 1: APORTES DE CAPITAL
El Sr. Juan Pérez conjuntamente con el Sr. Fernando Dávila han decidido constituir una sociedad
anónima cuyo capital social será de S/. 10,000, para lo cual cada uno se compromete a aportar S/.
5,000 en efectivo, compromiso que se cristaliza con el depósito en efectivo en el Banco de la
Nación.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: ACCIONES EN TESORERÍA
Se readquiere 2,000 acciones de la propia empresa. El valor de las acciones adquiridas es de S/.
50,000. Con posterioridad se determinará el destino que tendrán estas acciones.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la
empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin
embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN
Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma,
solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000. Se sabe que la
regularización de la reducción del capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 5: CAPITALIZACIONES DE RESERVAS
Con fecha 20.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido capitalizar las reservas legales
acumuladas en los años anteriores, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un
monto de S/. 250,000.
Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011.
SOLUCIÓN:

Cuenta 51: Acciones de Inversión
1. ¿CÓMO SURGEN LAS ACCIONES DE INVERSIÓN?
Las Acciones de Inversión (denominadas inicialmente acciones laborales y posteriormente acciones del
trabajo), son valores mobiliarios que fueron creadas en la década del 70 por el gobierno militar para dar
participación a los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Este tipo particular de acciones cuenta con diversos derechos económicos o patrimoniales, entre los
cuales podemos mencionar:
y Participar en la distribución de dividendos de suscripción preferente.
y Mantener la proporción existente en la Cuenta de Acciones de inversión en caso de aumento de
capital social por nuevos aportes.
y Participar en la distribución del saldo del patrimonio resultante de la liquidación de la sociedad.
No obstante los derechos antes señalados, es importante mencionar que a diferencia de las acciones
comunes, las acciones de inversión no tienen derecho a voto.
Cabe señalar que en la actualidad, la Ley de Mercado de Valores establece una alternativa para la
conversión de acciones de inversión a otros tipos de valores. Así, la Tercera Disposición Final de la
mencionada Ley establece que las empresas emisoras de acciones de inversión podrán convenir
libremente con sus tenedores, la redención o su conversión en diversos valores.

2. DEFINICIÓN
Considerando el contexto anterior, y a fin de reflejar en el patrimonio de la empresa este tipo especial de
acciones, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha destinado la Cuenta 51 en la que no sólo
registraremos aquellas acciones de inversión formalizadas legalmente, sino también aquellas de propia
emisión que han sido readquiridas.
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 511 Acciones de inversión:
Esta subcuenta comprende el valor nominal de las acciones de inversión.
‡ Subcuenta 512 Acciones de inversión en tesorería: En esta subcuenta se acumula acciones de
inversión de propia emisión, readquiridas por la entidad. A diferencia de la anterior, la naturaleza de esta
subcuenta es deudora.
CASO Nº 1: ACCIONES DE INVERSIÓN EN TESORERÍA
Se readquiere 2,000 acciones de inversión emitidas por la empresa, a un valor de S/. 100 cada una.
Sobre el particular, nos piden la contabilización de esta adquisición.
SOLUCIÓN:
DETALLE
Nº
ACCIONES
VALOR
UNITARIO
VALOR
TOTAL
Acciones de Inversión 2,000 S/. 100 200,000

Cuenta 52: Capital Adicional
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 52 Capital Adicional agrupa las subcuentas que representan las primas (descuentos) de
emisión y los aportes y reducciones de capital que se encuentran en proceso de formalización.
2. NOMENCLATURA
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
No obstante los códigos previstos, puede ser conveniente, dependiendo del tipo de instrumento
patrimonial, abrir subdivisionarias adicionales que permitan una clasificación por tipo específico de
instrumento patrimonial; por ejemplo acciones del tipo ordinario o preferente.
3. SUBCUENTAS
‡ Subcuenta 521 Primas (descuento) de acciones: Comprende la variación (exceso o defecto) entre el
valor nominal de las acciones y el precio pagado por ellas en una emisión; o entre el valor nominal y su
precio de compra en el caso de las acciones de tesorería. Incluye también la diferencia cambiaria que se
genera entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago del aporte, cuando éste se ha acordado en moneda
distinta a la del curso legal.
‡ Subcuenta 522 Capitalizaciones en trámite: Comprende los aportes ya efectuados que se encuentran
pendientes de formalización legal e inscripción en los registros públicos. Esta subcuenta recibe los
montos acordados por capitalizar de otras subcuentas patrimoniales como reservas y resultados
acumulados, así como el monto de deuda con acuerdo de capitalización.
‡ Subcuenta 523 Reducciones de capital pendientes de formalización: Incluye las reducciones de
capital que se encuentran pendientes de formalización legal e inscripción en los registros
correspondientes. Su naturaleza es deudora.
‡ Objeto de la cuenta
El capital adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por
acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales, por mandato de la Ley de Sociedades u
otros dispositivos de ley, se requiere su inscripción en los registros públicos. Mientras tal inscripción no se
ha producido, los saldos no deben ser transferidos a la Cuenta 50.
‡ ¿Pasivo o Patrimonio?
No obstante la forma legal de los montos contenidos en esta cuenta, desde el punto de vista financiero,
alguno de éstos podría corresponder a un pasivo y no a una cuenta patrimonial, como ocurre en ciertos
casos con las acciones preferentes. De existir este tipo de partidas, su evaluación es necesaria para
efectos de su presentación en el Estado de Situación Financiera.
‡ Diferencias de cambio
La diferencia de cambio generada en cuentas por cobrar a los accionistas, socios o partícipes, por
suscripciones pendientes de pago, se reconocen directamente en el patrimonio (primas o descuento de
acciones) y no en los resultados del período.

CASO Nº 1: CAPITALIZACIONES EN TRÁMITE
Con fecha 01.07.2011, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa,
según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la
formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.09.2011. Nos piden contabilizar
esta operación.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: REDUCCIONES DE CAPITAL PENDIENTES DE FORMALIZACIÓN
Con fecha 01.08.2011, uno de los tres accionistas de la empresa ha decidido retirarse de la misma,
solicitando que se le devuelva su aporte, el cual equivale a S/. 150,000.

Nos piden ayuda para contabilizar esta operación, considerando que la regularización de la reducción del
capital se inscribe en los Registros Públicos el 31.08.2011.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: CAPITALIZACIÓN DE ACREENCIAS
Con fecha 10.07.2011, y a fin de reforzar su patrimonio, los accionistas de la empresa ³INVERSIONES
SANTA LUCÍA´ S.A.C. han decidido capitalizar la deuda que se mantenía con el Sr. Fernando Cáceres
(accionista mayoritario de la empresa), cuyo monto era de S/. 250,000. Sin embargo, la formalización de
dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.10.2011. Sobre el particular, nos piden ayuda para
registrar esta capitalización.
SOLUCIÓN:

Cuenta 57: Excedente de Revaluación
1. UBICACIÓN DE LA REVALUACIÓN DENTRO DE LA VALUACIÓN DE ACTIVOS
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo define que un elemento de este rubro debe medirse
inicialmente por su costo de adquisición. Sin embargo, precisa que con posterioridad a ese momento, la
entidad debe elegir entre seguir midiendo dichos bienes a su costo o medirlos a su valor revaluado.
Considerando lo anteriormente señalado, podemos afirmar que la Revaluación es un proceso destinado a
ajustar el valor contable de un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo a su valor revaluado (valor
razonable). Este valor, que puede ser mayor o menor a su valor contable, debe en todos los casos, estar
sustentado con una tasación de profesional independiente y competente.
2. PROCEDIMIENTO PARA REVALUAR
A efectos de reflejar el valor razonable de un activo como consecuencia de una revaluación, el valor
contable del activo deberá llevarse a su valor revaluado, realizando el ajuste correspondiente.

En ese caso, la depreciación acumulada deberá ser tratada de alguna de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que
el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el
importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo.
Asimismo, y en cuanto a las diferencias que se generen como consecuencia de la revaluación, éstas se
tratan de la siguiente forma:
y Si se incrementa el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, este
aumento se acumulará en el patrimonio, en un rubro denominado Excedente de Revaluación. Sin
embargo, si con posterioridad a este momento, se produjese una disminución en el valor del
activo, ésta se afectará al Excedente de Revaluación, en la medida en que existiera saldo
acreedor en esta cuenta, respecto de este activo. Esto se explica porque el excedente de
revaluación se origina en una expectativa futura de ganancia marginal, por lo que sus efectos
incrementales se reconocen en el patrimonio neto y no en los resultados del período en que se
revalúa.
y Si se reduce el valor en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal
disminución se reconocerá en los resultados del ejercicio. Sin embargo, si con posterioridad a
este momento, se produjese un incremento en el valor del activo, éste se reconocerá en el
resultado del periodo. Esto es así, en la medida en que es una reversión de un decremento por
una revaluación del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del período.
SUPUESTOS EN UNA
REVALUACIÓN
SE AFECTA A:
‡ Si la revaluación incrementa el valor en libros.
Excedente de Revaluación‡ Si con posterioridad, se produjese una
disminución en el valor del activo.
‡ Si la revaluación reduce el valor en libros.
‡ Si con posterioridad, se produjese un
incremento en el valor del activo.
Resultados del Ejercicio (Gastos o Ingresos)
3. CUENTA 57: EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
Visto el panorama general en el que se desenvuelven las revaluaciones, es momento oportuno de
analizar el contenido de la Cuenta 57 Excedente de Revaluación. Así, y considerando el cuadro resumen
anterior, podríamos mencionar que en esta cuenta se incluyen las variaciones en los inmuebles,
maquinaria y equipo; intangibles; e inversiones inmobiliarias, que han sido objeto de revaluación*.
* En la medida que la revaluación inicial tenga como resultado un valor mayor al contable; de lo contrario,
los efectos de la misma se incluyen en resultados.
Asimismo, comprende los excedentes de revaluación originados por acciones liberadas recibidas, y la
participación en excedente de revaluación por el mantenimiento de inversiones en empresas bajo control
o influencia significativa, cuando se aplica el método de participación patrimonial.
4. NOMENCLATURA Y SUBCUENTAS
La Cuenta 57 Excedente de Revaluación está compuesta por las siguientes subcuentas y divisionarias:
571 Excedente de revaluación

5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación ± Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación ± Inv. en entidades relacionadas
En este caso, el detalle de las subcuentas es el siguiente:
‡ Subcuenta 571 Excedente de revaluación:
En esta subcuenta se acumula los incrementos por actualización de valor de los bienes de inmuebles,
maquinaria y equipo, intangibles e inversiones inmobiliarias; en estas últimas cuando su medición es al
costo. También incluye las disminuciones de valor por excedentes de revaluación, hasta el límite de los
incrementos reconocidos anteriormente por el mismo concepto.
‡ Subcuenta 572 Excedente de revaluación ± Acciones liberadas recibidas:
Acumula el importe de las acciones liberadas recibidas, originadas en la capitalización de actualizaciones
de valor en entidades en las que se mantiene inversiones.
‡ Subcuenta 573 Participación en excedente de revaluación ± Inversiones en entidades
relacionadas:
Acumula el efecto neto de aumentos y disminuciones en la medición a valor de participación patrimonial,
de inversiones en el patrimonio neto de entidades bajo control o influencia significativa (grupos
económicos), cuando dicha participación patrimonial se basa en variaciones patrimoniales por
actualización de valor de la entidad relacionada en cuyo patrimonio neto se ha invertido (aplicación del
método de participación patrimonial).
5. DIFERIDO IMPUESTO A LA RENTA
Los incrementos en el valor de un activo que dan lugar a un Excedente de Revaluación se descuentan en
el monto del Impuesto a la Renta que corresponda, para reflejar el efecto de este impuesto cuando se
recupere este mayor valor.
6. TRANSFERENCIA DEL EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
El Excedente de Revaluación de un activo podrá ser transferido directamente a la Cuenta 59 Resultados
Acumulados (o de ser el caso, capitalizado), cuando se produzca la baja en cuentas del mismo, lo que
podría suceder por:
‡ La venta del activo
‡ El uso por parte de la entidad.
CASO Nº 1: REVALUACIÓN CON REEXPRESIÓN PROPORCIONAL DE LA DEPRECIACIÓN
Se ha decidido revaluar los inmuebles de la empresa. De acuerdo con la Valorización del perito
tasador, los bienes han sido tasados en S/. 800,000, sin embargo el valor en libros es de S/.
210,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 90,000. Nos piden determinar el tratamiento
contable correspondiente, considerando el método de la reexpresión proporcional de la
depreciación.
SOLUCIÓN:
Considerando el método de la reexpresión proporcional, el costo de adquisición así como la depreciación
del bien se ajustaría de acuerdo a lo siguiente:

VALOR
HISTÓRICO
%
VALOR
REVALUADO
% REAJUSTE
Valor en libros 210,000 70% 800,000 70% 590,000
Depreciación acumulada
90,000 30% 342,857 30% 252,857
Costo Adquisición 300,000 100% 1¶142,857 100% 842,857
De ser así, los registros contables a realizar serían:
CASO Nº 2: REVALUACIÓN CON ELIMINACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
La empresa ³CELL PHONT´ S.A.C. desea revaluar un vehículo de su propiedad cuyo valor en
libros es de S/. 4,000 (neto de una depreciación de S/. 16,000). De acuerdo al perito tasador, el bien
está tasado en S/. 18,000. En relación a esto, el contador de la empresa nos pide ayuda a efectos
de registrar este mayor valor, considerando el método de la eliminación de la depreciación.
SOLUCIÓN:
De acuerdo al método de la eliminación de la depreciación, el registro contable de la revaluación sería:

DETALLE
VALOR
HISTÓRICO
ELIMINACIÓN
VALOR
HISTÓRICO
VALOR
REVALUADO
REAJUSTE
Valor en libros 4,000 4,000 18,000 14,000
Depreciación
acumulada
16,000 (16,000) 0 0 0
Valor de
adquisición
20,000 (16,000) 0 0 0
Después de haber realizado estos registros contables, el valor en libros del activo es de S/. 18,000, no
teniendo depreciación acumulada alguna, pues ésta se ha eliminado con ocasión del registro de la
revaluación.

En todo caso, con posterioridad a este proceso, se generará una depreciación sobre el nuevo valor en
libros del activo.
No obstante lo anterior, en el caso del Excedente de Revaluación, éste es sólo de S/. 9,800 (S/. 14,000 ±
S/. 4,200), pues al exceso del valor en libros del activo, se le deduce el efecto del Impuesto a la Renta
Diferido.
Cuenta 58: Reservas
1. DEFINICIÓN
En opinión de Enrique ELÍAS LAROZA*
se entiende bajo el nombre de Reservas, los beneficios o
utilidades no distribuidas, de cualquier clase que éstos sean, que quedan excluidos del reparto (como
dividendos) y se afectan a un fin futuro determinado, proporcionando a la empresa una mayor solidez
económica y financiera.
*
ELIAS LAROZA, ENRIQUE: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales, Trujillo, Perú.
Precisamente, para registrar esta reclasificación de beneficios o utilidades, el Plan Contable General
Empresarial (PCGE), ha definido a la Cuenta 58 ³Reservas´, cuenta en la se incluirán estas apropiaciones
de utilidades, ya sea que sean autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o
socios).
2. ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE REALIZAR RESERVAS?
Dentro de las razones por las cuales es conveniente realizar Reservas, podemos mencionar las
siguientes:
y Aumentan los medios de acción de la entidad con miras a sus futuras necesidades, por ejemplo,
planes de expansión en el mercado, necesidades de capital de trabajo, aumento de liquidez de
activo u otros similares.
y Respaldan el planeamiento de reinversiones o para adquirir bienes para la ampliación o
diversificación de la actividad social, que requieren generalmente el empleo de las utilidades de
varios ejercicios.
y Compensan riesgos o pérdidas futuras que pueden vislumbrarse.
y Aseguran la estabilidad de los dividendos futuros de la sociedad.
y Permiten asegurar el cumplimiento futuro de obligaciones contractuales que la sociedad ha
asumido, para lo cual se ha comprometido a reservar una parte determinada de los beneficios.
3. TIPOS DE RESERVAS
Las Reservas pueden ser muchas y variadas.
En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:
a) Reservas por Reinversión:
Las Reservas por Reinversión son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de
dispositivos de ley. Éstas se registran en la subcuenta 581.
b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley.
Se incluyen en la Subcuenta 582.
c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de cláusulas previstas en los contratos
suscritos por la empresa.
Se registran en la Subcuenta 583.
d) Reservas Estatuarias

Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que
son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad así lo establecen. Este tipo particular de
reservas se incluyen en la Subcuenta 584.
e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, éstas se forman no por una disposición de una ley, ni por una
obligación que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas
(o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la
Subcuenta 585.
f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en los puntos
anteriores. Éstas se contabilizan en la Subcuenta 589.
4. LAS RESERVAS LEGALES EN NUESTRO PÁIS
Como se ha señalado en el punto anterior, con excepción de las legales, todas las reservas tienen más o
menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opción ya sea de la empresa o de sus propietarios.
Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislación comercial ha establecido
determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependerán del tipo de entidad de la
que se trate. Así tenemos por ejemplo:
a) Reservas Legales en las Sociedades Anónimas (S.A.)
De acuerdo al artículo 229º de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mínimo del diez por
ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser
destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El
exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal.
Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al
efecto, la reposición de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la
forma establecida en este artículo.
En tal sentido, las sociedades anónimas deben cumplir con su obligación societaria, para cual deberán
tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta después de
participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.
b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)
Tratándose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas S.R.L.), es
preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento específico para estas
sociedades, en relación a este tema. No obstante consideramos que deberían regirse por el tratamiento
que otorga la referida ley a las sociedades anónimas.
En tal sentido, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento (10%) de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%).
c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
Tratándose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada (EIRL¶s), es pertinente recordar que el artículo 64º del Decreto Ley Nº 21621 establece que las
EIRL¶s que obtengan en el ejercicio económico beneficios líquidos, superiores al siete por ciento (7%) del
importe del capital, quedarán obligadas a detraer como mínimo un diez por ciento (10%) de esos
beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital.
Agrega el referido artículo que este fondo de reserva sólo podrá ser utilizado para cubrir el saldo deudor
de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deberá ser
repuesto cuando descienda del indicado nivel.

Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligación legal, las EIRL¶s deberán tener en cuenta
que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta después del Impuesto a la Renta.
d) Reservas legales en las empresas unipersonales
A diferencia de la regulación existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Anónimas y
Sociedades de Responsabilidad Limitada), así como para las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulación expresa para la
formación de reservas legales.
No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efectúen Reservas Facultativas.
En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades
también formen fondos de Reservas, pues ello ayudará a mejorar la situación patrimonial de las mismas.
CASO Nº 1: RESERVAS POR REINVERSIÓN
Al amparo del Decreto Legislativo Nº 882 ³Ley de Promoción de la inversión en la Educación´, el
Centro Educativo ³SAN GABRIEL´ S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un
Programa de Reinversión en un plazo de 3 años.
SOLUCIÓN:
CASO Nº 2: RESERVAS LEGALES
De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se
procede a realizar la reserva legal del año 2010, por un monto de S/. 50,000.
SOLUCIÓN:

Cuenta 59: Resultados Acumulados
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 59 Resultados acumulados agrupa las subcuentas que representan utilidades no distribuidas y
las pérdidas acumuladas sobre las que los accionistas, socios o participacionistas no han tomado
decisiones.
2. NOMENCLATURA
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
3. SUBCUENTAS
El contenido de cada subcuenta que conforma la Cuenta 59, es el siguiente:
y Subcuenta 591 Utilidades no distribuidas:
Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores
y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos
de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los
originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.
y Subcuenta 592 Pérdidas acumuladas:
Contiene las pérdidas netas acumuladas así como la corrección de pérdidas de años anteriores.
Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores,
así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a pérdidas.
4. REGISTRO DE INGRESOS Y GASTOS DE AÑOS ANTERIORES
Las subcuentas de utilidades no distribuidas y pérdidas acumuladas recogen directamente los efectos
financieros que corresponden a años anteriores, por los errores contables detectados en el ejercicio
corriente, o por cambios de políticas contables incorporadas en el ejercicio corriente. Estos efectos se
registran en las divisionarias 5912 Ingresos de años anteriores y 5922 Gastos de años anteriores.
En ese sentido, desde el punto de vista contable, tales errores y cambios en políticas contables, no
requieren la modificación de registros contables de años anteriores.
CASO Nº 1: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las utilidades netas de S/. 980,000 a su cuenta
patrimonial. Nos piden registrar este hecho.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 2: PÉRDIDAS ACUMULADAS
Al cierre del Ejercicio 2011, se trasladan las pérdidas netas de S/. 760,000 a su cuenta patrimonial.
Registrar esta operación.
SOLUCIÓN:
Cuenta 60: Compras
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 60 Compras acumula las compras de bienes que efectúa la empresa, para destinarlos a la
venta o para incorporarlos al proceso productivo. Las subcuentas distinguen los bienes adquiridos de
acuerdo con su naturaleza y su relación con el elemento 2 de Existencias.
2. NOMENCLATURA
601 Mercaderías
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extracción
6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6024 Materias primas para productos inmuebles

6032 Suministros
6033 Repuestos
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias primas
60921 Transporte
60922 Seguros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
60931 Transporte
60932 Seguros
60934 Comisiones
60935 Otros costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
6094 Costos vinculados con las compras de envases y embalajes
60941 Transporte
60942 Seguros
60944 Comisiones
60945 Otros costos vinculados con las compras de envases y embalajes
‡ Contenido de las subcuentas
Las Subcuentas 601 a 604 acumulan el costo de compra al proveedor, mientras que la Subcuenta 609
acumula todos los costos adicionales necesarios para tener las existencias en condiciones de ser
utilizadas en el propósito del negocio.
‡ Dinámica contable
Las compras deberán registrarse en las subcuentas que correspondan, efectuando la transferencia del
costo total de las compras a las existencias del Elemento 2, a través de la Cuenta 61 Variación de
existencias, de manera simultánea al reconocimiento en esta cuenta.
‡ Objetivos de la dinámica contable
La Subcuenta 601 Mercaderías y la divisionaria 6091 Costos vinculados con las compras de
mercaderías, permiten, conjuntamente con la Subcuenta 611 Variación de existencias ± mercaderías,
construir el costo de mercaderías vendidas de acuerdo con su naturaleza, para determinar el margen
comercial.
Por su parte, las Subcuentas 602 a 604, y la Divisionarias 6092 a 6094, permiten, conjuntamente con las
Subcuentas 612 a 614, acumular el valor agregado generado en el período (Cuenta 82).
‡ Bienes destinados al consumo inmediato
Esta cuenta también incluye las compras de bienes destinados al consumo inmediato y que por lo tanto
no formarán parte de las existencias de la empresa; en este caso, la transferencia por destino se hará a

través de la Subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. Cuando la compra se
destina al costo de activos inmovilizados, la transferencia se efectúa a la cuenta del activo inmovilizado
correspondiente a través de la Cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADAS
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000
más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las
mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV. Nos
piden registrar estas operaciones.
SOLUCIÓN:

IMPORTANTE
Después de haber realizado estos registros, la cuenta 20 reflejará el costo de las mercancías:
DETALLE IMPORTE
Costo adquisición S/. 90,000
Transporte S/. 10,000
Total S/. 100,000
CASO Nº 2: MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS MANUFACTURADOS
Se adquiere de un proveedor no vinculado, Materia Prima para la elaboración de productos
manufacturados, por un valor de S/. 60,000 más IGV. Nos piden el tratamiento contable de esta
adquisición.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: MATERIALES AUXILIARES
La empresa textil ³SANTA TERESA´ S.R.L. adquiere hilos de diversos colores para su proceso
productivo, por un valor de S/. 5,000 más IGV ¿cuál es el tratamiento contable que corresponde?
SOLUCIÓN:

Cuenta 62: Gastos de Personal, Directores y Gerentes
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 62 ³Gastos de personal, directores y gerentes´ agrupa las subcuentas que representan las
remuneraciones a que tiene derecho el trabajador, tanto en efectivo como en especie así como las
distintas contribuciones para seguridad y previsión social, y en general todas las cargas que lo benefician.
IMPORTANTE
En esta cuenta también se incluye por extensión, las dietas a los miembros del Directorio de la empresa.
2. NOMENCLATURA
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones

622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo, accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud ± EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo
3. SUBCUENTAS
y 621 Remuneraciones: Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que
incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y
gratificaciones, entre otros, de carácter fijo.
y 622 Otras remuneraciones: Gastos por concepto de bonos extraordinarios, movilidad, pasajes,
asignación para vivienda, seguros particulares de salud, escolaridad, entre otros.
y 623 Indemnizaciones al personal: Comprende los gastos por concepto de pagos adicionales a
las remuneraciones, por ejemplo en el caso de ceses de personal.
y 624 Capacitación: Importe utilizado en la capacitación del personal, ya sea dentro de la
empresa o fuera de ella, en otras instituciones especializadas.
y 625 Atención al personal: Gastos de atención al personal, tal como almuerzos, celebración de
festividades, entre otros.
y 626 Gerentes: Gastos diferentes a las remuneraciones incurridos en el personal de gerencia.
y 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones: Contribuciones de la empresa
establecidas por ley, tales como seguro social, seguro complementario de trabajos de riesgo,
SENCICO, SENATI, entre otras similares.
y 628 Retribuciones al directorio: Importe de las retribuciones asignadas a los miembros del
directorio de la empresa.
y 629 Beneficios sociales de los trabajadores: Gastos por concepto de compensación por
tiempo de servicios de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros
beneficios, después de terminado el vínculo laboral (post-empleo), como los seguros de salud y
otros pagados a pensionistas.
CASO Nº 1: REMUNERACIONES POR PAGAR
Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, los cuales están sujetos a los siguientes aportes y
descuentos:
y Essalud S/. 900.00
y ONP S/. 1,000.00
y AFP S/. 300.00
y IR 5ª categoría S/. 800.00
y Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00
¿Cómo se registra esta operación?

CASO Nº 2: BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR
Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa.
¿Cuál es el tratamiento para reconocer este gasto?
SOLUCIÓN:
CASO Nº 3: REMUNERACIONES AL DIRECTORIO
Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa,
efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta Categoría.
SOLUCIÓN:

CASO Nº 4: DESARROLLO DE NUEVO PROTOTIPO
³CELLPHONE´ S.A.C empresa dedicada al desarrollo y fabricación de celulares, ha desarrollado
un nuevo prototipo de estos productos. Se sabe que los desembolsos incurridos para el
desarrollo de este producto son básicamente remuneraciones por S/. 500,000.
SOLUCIÓN:

Cuenta 63: Gastos de servicios prestados por terceros
1. DEFINICIÓN
La cuenta 63 ³Gastos de servicios prestados por terceros´ agrupa las subcuentas que representan los
gastos de servicios prestados por terceros a la empresa.
2. NOMENCLATURA
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte

63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
6344 Intangibles
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Teléfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
3. SUBCUENTAS
y 631 Transporte, correos y gastos de viaje: Incluye los fletes relacionados con la venta de
mercaderías, transporte entre establecimientos, transporte colectivo de personal, pasajes en el
ámbito nacional e internacional u otros medios de transporte, y otros fletes y gastos de correo.
Asimismo, incluye los gastos de viaje, como alojamiento, alimentación, entre otros.
y 632 Asesoría y consultoría: Servicios recibidos por asesoría y consultoría, en materia:
administrativa; contable; legal; notarial; planeamiento y producción; mercadotecnia;
medioambiente, entre otros.
y 633 Producción encargada a terceros: Comprende el servicio relacionado con la producción que
se encarga a terceros, a los cuales la empresa le proporciona los insumos.

y 634 Mantenimiento y reparaciones: Gastos relacionados con la conservación y mantenimiento de
los bienes (tangibles e intangibles). Incluye tanto el gasto por los servicios como el costo de los
materiales y repuestos utilizados.
y 635 Alquileres: Gastos relacionados con el arrendamiento operativo de bienes muebles e
inmuebles. Si corresponden al alquiler de un inmueble similar para uso de trabajadores, que
constituya remuneración en especie, deberá ser reconocido en la cuenta 62.
y 636 Servicios básicos: Gastos en servicios básicos, tales como energía, agua y comunicaciones.
y 637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas: Incluye los gastos relacionados con anuncios,
catálogos impresos y otras publicaciones, atenciones en ferias, exposiciones, gastos de atención
a clientes.
y 638 Servicios de contratistas: Gastos por servicios prestados por contratistas.
y 639 Otros servicios prestados por terceros: Gastos por otros servicios prestados por terceros no
incluidos en las subcuentas precedentes, tales como gastos de laboratorio y gastos bancarios.
‡ Primas de seguros
Las primas de seguros serán registradas en la cuenta 65 Otros gastos de gestión.
‡ Autoconstrucción de activos
Los servicios vinculados con la adquisición de inmuebles, maquinarias y equipo, así como de otros
activos inmovilizados, como los intangibles, biológicos, y de propiedad inmobiliaria, serán transferidos a
las cuentas del activo correspondiente, a través de la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado.
‡ Gastos bancarios
La divisionaria 6391 Gastos bancarios, acumula el gasto por los servicios recibidos de los bancos y otras
instituciones financieras, tales como la gestión de cuentas bancarias y gastos de cobranzas de
documentos, entre otros, los que corresponden a consumo intermedio desde el punto de vista
económico.
‡ Intereses de terceros
Los intereses relacionados con los créditos que se deriven por los servicios prestados por terceros,
deben ser registrados en la cuenta 67 Gastos financieros.
CASO Nº 1: ARRENDAMIENTO DE MAQUINARIAS
La empresa ³GRECIA´ S.R.L. ha arrendado maquinarias por un valor de S/. 3,000 más IGV. Sobre
el particular, nos piden ayuda para determinar el tratamiento contable que corresponda.
Considerar que esta operación está sujeta a detracción, y que el arrendador es un sujeto no
vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago.
SOLUCIÓN:
Para efectos de registrar la operación que nos refiere, la empresa ³GRECIA´ S.R.L. es pertinente
considerar que la misma está sujeta a detracción, por lo que previamente deberíamos realizar los
siguientes cálculos:
DETALLE IMPORTE
Valor del servicio S/. 3,000
IGV (18%) S/. 540
Importe de la Operación S/. 3,540
Detracción (12%) (S/. 425)
Neto a pagar S/. 3,115

CASO Nº 2: ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO
La empresa ³ATENAS´ S.A.C. paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV, el
cual cubrirá el período de un año. Sobre el particular, nos piden el tratamiento contable.
SOLUCIÓN:

Cuenta 64: Tributos
1. DEFINICIÓN
La Cuenta 64 Tributos agrupa las subcuentas que acumulan los impuestos, tasas y contribuciones de
cargo de la empresa, establecidos por el gobierno nacional, el gobierno regional y el gobierno municipal o
local.
IMPORTANTE
De acuerdo a la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, estos conceptos son definidos de la
siguiente forma:
TIPO DE TRIBUTO DETALLE
IMPUESTO Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
CONTRIBUCIÓN Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o
de actividades estatales.
TASA Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que
se recibe por un servicio de origen contractual. Las
Tasas, entre otras, pueden ser:
‡ Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o
mantenimiento de un servicio público.
‡ Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o el uso o
aprovechamiento de bienes públicos.
‡ Licencias: son tasas que gravan la obtención de
autorizaciones específicas para la realización de
actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalización.
2. NOMENCLATURA
La cuenta en análisis, comprende las siguientes subcuentas y divisionarias:
6411 Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo
6412 Impuesto a las Transacciones Financieras
6413 Impuesto Temporal a los Activos Netos
6414 Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas
6415 Regalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
642 Gobierno Regional
643 Gobierno Local
6431 Impuesto Predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al Patrimonio Vehicular
6434 Licencia de funcionamiento
6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI

6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros
3. SUBCUENTAS
‡ 641 Gobierno Central
Esta subcuenta comprende, a nivel de divisionarias, el importe del Impuesto General a las Ventas (IGV),
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) y del Impuesto de Promoción Municipal (IPM) derivada de la
compra de bienes y servicios, que no puede ser materia de crédito fiscal ni identificado con una categoría
de activo o gasto. Asimismo, incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) y el Impuesto
Temporal a los Activos Netos (ITAN) cuando no puede ser acreditado contra el Impuesto a la Renta, así
como las regalías mineras, los cánones sectoriales y el Impuesto a los Juegos de Casino y
Tragamonedas.
‡ 642 Gobierno Regional
En esta subcuenta se incluyen los tributos que se establezcan, donde el perceptor sea el gobierno
regional.
‡ 643 Gobierno Local
Incluye los tributos municipales, tales como el Impuesto Predial e Impuesto al Patrimonio Vehicular,
Arbitrios, Licencias Municipales y otras tasas.
‡ 644 Otros gastos por tributos
Comprende cualquier otro gasto por tributos no contemplados en las subcuentas precedentes, tales como
las contribuciones al SENCICO o al SENATI.
‡ Registro del Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta de las personas jurídicas, por su naturaleza, representa una disposición o
aplicación de las utilidades; en consecuencia, será objeto de registro en la cuenta 88 Impuesto a la renta.
‡ Impuestos al consumo
Los impuestos a las ventas, selectivo al consumo, y promoción municipal relacionados con la compra de
bienes y servicios que se reconocen en esta cuenta, corresponden a la porción que no puede ser
acreditada con el impuesto facturado del mismo tipo, ni que puede ser identificado con una categoría
específica de activo o gasto.
Tratándose del IGV e IPM, esto se presenta cuando una empresa realiza operaciones gravadas y no
gravadas con estos impuestos, en donde es posible que una parte de éstos no pueda tomarse como
crédito fiscal, en aplicación de la regla de la prorrata.
En esos casos, considerando que la parte que no puede tomarse como crédito fiscal, no puede
identificarse a una adquisición en específica, el correspondiente monto deberá registrarse dentro de esta
cuenta.
‡ Sanciones vinculadas con tributos
Las multas e intereses relacionados con tributos se deberán contabilizar en las divisionarias 6592
Sanciones administrativas y 6737 Obligaciones tributarias, respectivamente.
CASO Nº 1: RECONOCIMIENTO DE ARBITRIOS
Se reconocen y se pagan los arbitrios municipales del año 2011 correspondiente a las oficinas
administrativas de la empresa.
El monto del tributo es de S/. 2,000. Nos piden realizar el registro contable que corresponda.
SOLUCIÓN

CASO Nº 2: IGV POR RETIRO DE BIENES
Con ocasión de las fiestas de fin de año, la empresa ³COMERCIALIZADORA DEL PISCO´ S.A.C. ha
entregado cinco (5) botellas de pisco a sus cinco mejores clientes.
El costo de adquisición de dichos bienes es de S/. 100 por cada botella, vendiéndose en S/. 120.
Nos piden reconocer contablemente la operación.
SOLUCIÓN:
Antes de desarrollar el tratamiento contable que le corresponde al caso planteado por la empresa
³COMERCIALIZADORA DEL PISCO´ S.A.C., partimos de la premisa que ésta se dedica a la compra

venta de estos bienes. De ser así y a efectos de un mejor entendimiento, mostraremos el proceso
contable de la adquisición de los productos entregados a los clientes:
Una vez visto esto, habría que indicar que el IGV grava entre otras operaciones, el Retiro de Bienes el
cual comprende de manera general, todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. En estos casos, la
empresa que realiza el retiro deberá asumir el IGV que corresponda a los bienes entregados, tomando
como base de cálculo el valor al que la empresa vende los referidos bienes, o en su defecto, considerará
el valor de mercado.
De lo anterior, y considerando que la entrega de los bienes que nos comenta la empresa
³COMERCIALIZADORA DEL PISCO´ S.A.C. deben ser tratados como Retiro de Bienes para efectos del
IGV, el tratamiento contable sería el siguiente:

DETALLE IMPORTE
Valor de venta por unidad 120
Unidades entregadas 5
Valor de mercado del bien 600
IGV (18% de S/. 600) 108
IGV a pagar 108

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