Dinámica plan de cuentas pcge

CUENTA 20: MERCADERÍAS
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 20 “Mercaderías” agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta,
sin someterlos a proceso de transformación.
2. NOMENCLATURA
PCGR PCGE
20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS
201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías

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3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS
• Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:
Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta.
• Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:
En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han
sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados.
• Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:
Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin
transformarlos.
• Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles:
Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta.
• Subcuenta 208 Otras mercaderías:
Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas
anteriores.
4. ASPECTOS A TENER EN CUENTA
a) ¿Cómo se registran?
Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios
para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales.
b) ¿Cómo se valoran inicialmente?
Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de
PEPS, promedio ponderado o costo identificado.
c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?
Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación
de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor.
La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su
cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su
cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable.

APLICACIÓN PRÁCTICA
Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de
S/. 1,000 más IGV.
SOLUCIÓN:
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CASO N° 1 MERCADERÍAS MANUFACTURADAS

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CASO N° 2 MERCADERÍAS DE EXTRACIÓN
Se adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de
extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.
SOLUCIÓN:

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“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00,
para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N° 3 MERCADERÍAS ACROPECUARIAS

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CASO N° 4 MERCADERÍAS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de
S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.
SOLUCIÓN:

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CASO N°5 COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍAS
Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un tercero no
vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.
SOLUCIÓN:
IMPORTANTE:
Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como
existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de
orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos,
demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben
incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden
acreedoras.
El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el
monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la
Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.

CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 21 Productos Terminados agrupa las subcuentas que representan los bienes fabricados o
producidos por la empresa, destinados a la venta. Asimismo, se incluye el costo de los servicios prestados
por la empresa, que se relacionan con ingresos que serán reconocidos en el futuro, y los costos de
financiación incorporados al valor de estos activos.
2. NOMENCLATURA
La cuenta 21 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 21: PRODUCTOS TERMINADOS
PCGR PCGE
211 En almacén 211 Productos manufacturadas
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados

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3. DETALLE DE LAS SUB CUENTAS
• 211 Productos manufacturados. Productos que resultan de procesos de fabricación.
• 212 Productos de extracción terminados. Obtenidos a partir del procesamiento de recursos naturales.
• 213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados. Productos de origen animal o vegetal que han sufrido algún
proceso de cambio en la empresa.
• 214 Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha construido o modificado para su venta. Incluye también
terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la venta de la
edificación.
• 215 Existencias de servicios terminados. Se compone principalmente de la mano de obra y otros costos incurridos en
la prestación del servicio concluido.
• 217 Otros productos terminados. Productos terminados que la empresa ha procesado, que no se contemplan en las
subcuentas anteriores.
• 218 Costos de financiación – Productos terminados. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de
productos terminados, generados hasta el momento en que las existencias se encuentran listas para su comercialización.
• ¿Cómo se miden?
El ingreso de productos terminados (al almacén) se mide al costo de fabricación y otros costos que fueran necesarios para tener
las existencias de productos terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos terminados se reconoce de
acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado, o costo identificado.
• Distribución de los Costos
Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de transformación no puedan identificarse por separado
(por cada tipo de producto) se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases uniformes y racionales.
• Tratamiento de los servicios terminados
La existencia de servicios terminados está relacionada con ingresos aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El
ingreso y el costo de la prestación del servicio se reconocen conjuntamente en los resultados del periodo en que se devengan.
• ¿Cómo se reconocen los castigos de existencias de productos terminados?
El castigo de existencias de productos terminados se reconoce eliminando el monto correspondiente de la subcuenta,
conjuntamente con la subcuenta 292 que acumula la estimación de desvalorización.

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CASO N°1 PRODUCTOS MANUFACTURADOS
Mediante Nota de Entrega Nº 001-2009, el Jefe de Producción de la empresa “TEXTIL SAN JUAN” S.A.C. remite
los productos terminados al almacén de la empresa, los cuales han significado un costo de S/. 52,000.
SOLUCIÓN:

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Se venden productos terminados a un valor de S/. 80,000.00 más IGV. El costo de
dichos productos es de S/. 52,000.00
CASO N°2 COSTO DE VENTAS DE PRODUCTOS TERMINADOS

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CASO N°3 PRODUCTOS INMUEBLES
La empresa inmobiliaria “PROGRESA” S.A.C. ha terminado la construcción de un edificio de
48 departamentos. El costo total incurrido en dicha construcción fue de S/. 2’500,000.00
SOLUCIÓN:
CASO N°4 EXISTENCIAS DE SERVICIOS TERMINADOS
La Agencia de Viajes “HOLA
PERÚ” S.A.C. ha adquirido
diversos insumos y servicios,
con la finalidad de elaborar
20 paquetes turísticos, los
cuales serán vendidos
posteriormente. Los costos
incurridos son de S/. 20,000.
SOLUCIÓN:

Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados en stock por S/. 80,000.00. No obstante, al
efectuar el análisis correspondiente, se ha determinado una baja en su valor de S/. 10,000.
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CASO N°5 PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS

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Al efectuar el inventario de fin de año al almacén general, se ha detectado un faltante de 100
pantalones jeans (productos terminados), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
CASO N°6 FALTANTES DE PRODUCTOS TERMINADOS
IMPORTANTE
Según el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros, los gastos se reconocen en el Estado de Resultados cuando en los
beneficios económicos futuros se produce una disminución relacionada con la
disminución de un activo o el aumento de un pasivo, que pueda ser medida de
manera confiable.
Lo anterior significa, que la pérdida de los productos terminados debe ser reconocida
inmediatamente a la ocurrencia de los hechos que generaron dicha pérdida.

CUENTA 22: SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios agrupa las subcuentas que
representan los productos accesorios obtenidos en la producción de los bienes del giro de
la empresa. Asimismo, se incluye los residuos o mermas de producción de toda naturaleza,
originadas en los procesos productivos, pero que mantienen algún valor en su realización.
Para estos efectos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

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2. NOMENCLATURA
La Cuenta 22 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas:
CUENTA 22
PCGR PCGE
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
211 En almacén 221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
IMPORTANTE
El PCGE permite que las empresas aperturen códigos adicionales a los previstos en dicho plan, en tanto se traten de 4, 5 ó más dígitos.
En ese sentido, y a efectos de tratar convenientemente esta cuenta, el profesional contable podría aperturar divisionarias y
subdivisionarias, a fin de identificar el tipo del subproducto, desecho o desperdicio del que se trate.
• Subcuenta 221 Subproductos:
En esta subcuenta se deben registrar los productos obtenidos accesoriamente en el proceso de producción. Resultan de la
producción conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido respecto del producto o de los productos principales.
• Subcuenta 222 Desechos y Desperdicios:
Esta subcuenta incluye los materiales desechados por presentar defectos o que resultan no utilizables en el proceso de
transformación.
• Tratamiento contable del valor asignado
El monto con el que se incorporan todas estas existencias a la contabilidad, es acreditado al costo de producción que valoriza el
proceso productivo en el cual se originan.
• ¿Cómo se miden?
Los subproductos, desechos y desperdicios se registran al costo, el que se compara periódicamente con el valor neto de realización,
manteniéndose en libros al menor valor a través de una cuenta de valuación. Cuando su costo no puede ser medido confiablemente,
se miden al valor neto de realización.
• Método de valorización
La salida de este tipo de existencias se mide utilizando las fórmulas de costo PEPS, o promedio ponderado.

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Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Materia Prima S/. 40,000.00
Mano de obra S/. 21,000.00
Gastos Ind. de Fabricación S/. 29,000.00
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de
telas (subproductos), los cuales están valorizados en S/. 5,000.
SOLUCIÓN:
Tal como lo mencionamos en el desarrollo de este artículo, el monto con el que se incorporan los
subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso
productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Gastos Ind. De Fabricación S/. 29,000.00
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
Productos terminados S/. 85,000.00
CASO N°1 RECONOCIMIENTO DE SUBPRODUCTOS

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Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados,
realizamos los siguientes registros contables:

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Una semana después a su reconocimiento, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. efectúa la venta de los retazos
de telas (sub-productos) por un valor de S/. 12,000.00 más IGV a un tercero no vinculado económicamente.
SOLUCIÓN:
CASO N°2 VENTA DE LOS SUBPRODUCTOS

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CASO N°3 DESECHOS Y DESPERDICIOS
Durante su proceso de producción, la empresa textil “BLUE JEANS” S.A.C. ha incurrido en los
siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de
costos respectiva:
Total S/. 90,000.00
Del proceso productivo, se sabe que se ha obtenido además de jeans (productos terminados),
retazos de telas (subproductos) y desechos, los cuales están valorizados en S/. 5,000 y S/. 3,000
respectivamente.
SOLUCIÓN:
Tratándose del caso expuesto, el monto con el que se incorporan los subproductos y los desechos, se deduce
(acredita) del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así,
tendríamos lo siguiente:
Total Costo incurrido S/. 90,000.00
(-) Subproductos (S/. 5,000.00)
(-) Desechos (S/. 3,000.00)
Productos terminados S/. 82,000.00

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Una vez determinado el valor de los subproductos, desechos y de los
productos terminados, realizamos los siguientes registros contables:

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CASO N°4 DEVOLUCIÓN DE LA VENTA DE SUBPRODUCTOS
Nuestro cliente “BLUE
JEANS” S.A.C. nos devuelve
parte de los subproductos
vendidos, por un valor de S/.
6,000.00 más IGV.
Para tal efecto, se emite la
Nota de Crédito Nº 001-
0001. Se sabe que el Costo
de ventas fue de S/. 2,500.00
SOLUCIÓN:

CUENTA 23: PRODUCTOS EN PROCESO
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 23 Productos en Proceso agrupa las subcuentas que representan aquellos bienes que se
encuentran en proceso de producción, a la fecha de los Estados Financieros.
2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 23 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 23 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que
podrían estar en proceso de producción, según se trate de bienes manufacturados, agropecuarios y
piscícolas, inmuebles o de servicios. Asimismo, se ha incluido una subcuenta para los intereses que en
aplicación de la NIC 23, Costos por Préstamos, son objeto de capitalización.
CUENTA 23
PRODUCTOS EN PROCESO
PCGR PCGE
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso

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• Subcuenta 231 Productos en proceso de manufactura. Comprende aquellos productos
que se encuentran en proceso de manufactura.
• Subcuenta 232 Productos extraídos en proceso de transformación. Incluye aquellos
productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza, se encuentran en proceso de
transformación.
• Subcuenta 233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Esta subcuenta
agrupa los Productos de origen animal o vegetal que se encuentran en proceso de producción.
• Subcuenta 234 Productos inmuebles en proceso. Incluye los Inmuebles que se
encuentran en proceso de construcción, cuando los mismos son destinados a la venta.
• Subcuenta 235 Existencias de servicios en proceso. Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras éste no se ha concluido.
• Subcuenta 237 Otros productos en proceso. Agrupan aquellos productos en etapa de
transformación o fabricación que no se contemplan en las subcuentas anteriores.
• Subcuenta 238 Costos de Financiación – Productos en Proceso. Comprende los Costos
de financiación incorporados en el valor de los activos de productos en proceso, generados
hasta el momento en que tales productos se transfieren a producción terminada.

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a) ¿Cómo se miden?
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los costos directamente
relacionados con las unidades en producción y los costos indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios, la medición es a valor razonable considerando el estado y
condición actual de dichos productos. Cuando no existan referencias al valor de mercado, que
permitan la medición a valor razonable, se medirán al costo.
b) Medición de servicios en proceso
La existencia de servicios en proceso está relacionada con los costos incurridos, los que están
asociados a ingresos no devengados.
Conforme se devenga el derecho a percibir el ingreso, el costo asociado se transfiere a existencias de
servicios terminados, y luego al costo de servicios prestados en ganancias y pérdidas.
c) Medición de productos inmuebles en proceso
La subcuenta productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales directos, mano de
obra, costos indirectos, contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada
obra, hasta su culminación para ser vendida.
d) Costos de financiamiento
Los costos de financiación cuando son incorporados en el costo de existencias identificadas como
calificadas (existencias calificadas), deben ser acumulados por separado en la subcuenta 238. En esos
casos, debe tenerse en cuenta lo siguiente:

27
• ¿A partir de qué momento se inicia la capitalización?
Una entidad comenzará la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto en la
fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad cumple por primera vez, todas y cada
una de las siguientes condiciones:
i) Incurre en desembolsos en relación con el activo;
ii) Incurre en costos por préstamos; y
iii) Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que está destinado o para su venta.
• ¿Cuándo finaliza la capitalización?
Una entidad cesará la capitalización de los costos por préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente
todas las actividades necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.
Al cierre del ejercicio, se ha incurrido en costos por S/. 80,000.00 para la fabricación de jeans
(productos manufacturados), los cuales a dicha fecha, están en proceso.
SOLUCIÓN:
CASO N°1 PRODUCTOS EN PROCESO DE MANUFACTURA AL CIERRE DEL EJERCICIO

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Se transfiere al reinicio del ejercicio, a los centros de costos, los productos en proceso
reconocidos al cierre del ejercicio anterior.
El valor de éstos suman S/. 80,000.00
SOLUCIÓN:
CASO N°2 TRANSFERENCIA DE PRODUCTOS EN PROCESO AL REINICIO DEL EJERCICIO

CUENTA 24: MATERIAS PRIMAS
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 24 Materias Primas agrupa las subcuentas que representan los insumos que intervienen
directamente en los procesos de fabricación, para la obtención de los productos terminados, y que quedan
incorporados en estos últimos.
2. NOMENCLATURA
A diferencia de la Cuenta 24 prevista en el Plan Contable General Revisado (PCGR), la cual no contenía
subcuentas, la Cuenta 24 incluida dentro del PCGE, contiene un detalle de los diferentes bienes que podrían
calificar como materias primas, las cuales han sido clasificadas según el destino que tendrán. Así tenemos.
CUENTA 24
MATERIAS PRIMAS
PCGR PCGE
241 Materias primas para productos Manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
• Subcuenta 241 Materias primas para productos manufacturados. Contiene los bienes adquiridos
para su posterior ingreso al proceso productivo.
• Subcuenta 242 Materias primas para productos de extracción. Incluye recursos extraídos que
sirven de materia prima para su posterior transformación.
• Subcuenta 243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas. Comprende los
productos agropecuarios y piscícolas que luego van a ser transformados.
• Subcuenta 244 Materias primas para productos inmuebles. Incluye las materias primas necesarias
para la construcción de inmuebles.

30
Se adquiere materiales de construcción, para el conjunto habitacional que está
construyendo la empresa, por un monto de S/. 50,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N°1 MATERIAS PRIMAS PARA PRODUCTOS INMUEBLES

31
De los materiales adquiridos, se consumen S/. 35,000.00 en la ejecución de la obra.
SOLUCIÓN:
CASO N°2 CONSUMO DE LAS MATERIAS PRIMAS

CUENTA 25: MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
CUENTA 25
MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos agrupa las cuentas divisionarias que representan los materiales
diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que intervienen en el proceso de fabricación.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como bienes inmovilizados.
2. NOMENCLATURA
IMPORTANTE
Debemos recordar que con el PCGR, los materiales auxiliares estaban clasificados en la Cuenta 24, en tanto que los
suministros estaban en la cuenta 26.
• Subcuenta 251 Materiales auxiliares:
Materiales destinados para el proceso de fabricación, complementarios a las materias primas.
• Subcuenta 252 Suministros: Insumos que intervienen en los procesos de producción o comercialización, o procesos
complementarios, como el de mantenimiento.
• Subcuenta 253 Repuestos: Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución de otras semejantes.
4. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los materiales auxiliares, suministros y repuestos se registrarán a su costo de adquisición, el mismo que incluye todos los costos
necesarios para darle su condición y ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de adquisición o producción o valor neto de
realización, el más bajo.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos indique que el costo de los
productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los materiales auxiliares, suministros y repuestos
puede ser la medida adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS
(Primeras Entradas Primeras Salidas), o promedio ponderado, o costo identificado.

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Se adquiere combustible para los hornos industriales de la empresa por un valor de S/. 9,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:
CASO N°1 ADQUISICIÓN DE SUMINISTROS DIVERSOS

34
Se consume combustible por S/. 5,000, para el horno industrial de la empresa.
SOLUCIÓN:
CASO N°2 CONSUMO DE SUMINISTROS DIVERSOS

CUENTA 26: ENVASES Y EMBALAJES
IMPORTANTE
Con el PCGR, el registro de los Envases y Embalajes se efectuaba en la cuenta 25.
• Subcuenta 261 Envases: Recipientes o vasijas, destinados a contener el producto que se comercializa.
• Subcuenta 262 Embalajes: Cubiertas o envolturas, destinadas a guardar productos o
mercaderías al momento de transportarlas o almacenarlas.
4. RECONOCIMIENTOY MEDICIÓN
Los envases y embalajes se registrarán al costo de adquisición, el mismo que incluye los costos necesarios para darles su condición y
ubicación actual.
Para los efectos de la medición al cierre del ejercicio, se tomará en cuenta el costo de
adquisición o valor neto de realización, el más bajo. Las salidas de envases y embalajes se reconocen de acuerdo con las fórmulas de
costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Cuando una reducción en el costo de adquisición de los envases y embalajes indique que el
costo de los productos terminados excederá su valor neto realizable, el costo de reposición de los envases y embalajes puede ser la
medida adecuada de su valor neto realizable.
CUENTA 26
ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
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1. DEFINICIÓN
La Cuenta 26 Envases y Embalajes agrupa las subcuentas
que representan los bienes complementarios para la
presentación y comercialización del producto.
2. NOMENCLATURA

36
CASO Nº 1: ADQUISICIÓN DE ENVASES
Se adquieren envases por S/. 50,000.00 más IGV.
SOLUCIÓN:

37
CASO Nº 2: CONSUMO DE LOS ENVASES
Se consume envases por un importe de S/. 25,000.00.
SOLUCIÓN:

38
CASO Nº 3: ENVASES Y EMBALAJES DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio se ha determinado que del stock de envases, algunos de
ellos se encuentran en mal estado. Éstos representan S/. 2,500.00.
SOLUCIÓN:

CUENTA 27: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
CUENTA 27
ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
PCGE
271 Inversiones Inmobiliarias
2711 Terrenos
27111 Valor Razonable
27112 Costo
27113 Revaluación
2712 Edificaciones
27122 Costo
27123 Revaluación
27124 Costos de Financiación
272 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2721 Terrenos
27212 Costo
27213 Revaluación
2722 Edificaciones
27221 Costo de Adquisición o Construcción
27222 Revaluación
27223 Costo de Financiación
2723 Maquinarias y Equipos de Explotación
27232 Revaluación
2724 Equipo de Transporte
27241 Costo
27242 Revaluación
2725 Muebles y Enseres
27251 Costo
27252 Revaluación
2726 Equipos Diversos
27261 Costo
27262 Revaluación
2727 Herramientas y Unidades de Reemplazo
27271 Costo
27272 Revaluación
273 Intangibles
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1. DEFINICIÓN
La cuenta 27 “Activos No Corrientes Mantenidos para la venta” agrupa los activos inmovilizados cuya recuperación se espera realizar,
fundamentalmente, a través de su venta en lugar de su uso continuo. Las características que deben cumplir los activos son:
• Que se encuentren disponibles en las condiciones actuales para su venta inmediata, sujeto a los términos usuales y habituales
para la venta de estos activos, y
• Su venta debe ser altamente probable.
2. NOMENCLATURA

2731 Concesiones, Licencias y Derechos
27311 Costo
27312 Revaluación
2732 Patentes y Propiedad Industrial
27321 Costo
27322 Revaluación
2733 Programas de Computadora (Software)
27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de Exploración y Desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, Diseños y Prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2736 Reservas de Recursos Extraíbles
27361 Costo
27362 Revaluación
2739 Otros Activos Intangibles
27391 Costo
27392 Revaluación
274 Activos Biológicos
2741 Activos Biológicos en Producción
27412 Costo
2742 Activos Biológicos en Desarrollo
27422 Costo
275 Depreciación Acumulada – Inversión Inmobiliaria
2752 Edificaciones
27522 Costo
27523 Revaluación
276 Depreciación Acumulada – Inmuebles, Maquinaria y Equipo
2762 Edificaciones
27622 Revaluación
27632 Revaluación
27641 Costo
27642 Revaluación
27651 Costo
27652 Revaluación
27661 Costo
27662 Revaluación
40

27671 Costo
27672 Revaluación
277 Amortización Acumulada – Intangibles
2771 Concesiones, Licencias y Derechos
27711 Costo
27712 Revaluación
27721 Costo
27722 Revaluación
2773 Programas de Computadora (Software)
27731 Costo
27732 Revaluación
27741 Costo
27742 Revaluación
27751 Costo
27752 Revaluación
27761 Costo
27762 Revaluación
2779 Otros Activos Intangibles
27791 Costo
27792 Revaluación
278 Depreciación Acumulada – Activos Biológicos
27812 Costo
27822 Costo
279 Desvalorización Acumulada
2791 Inversión Inmobiliaria
27911 Terrenos
27912 Edificaciones
2793 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
27931 Terrenos
27932 Edificaciones
2794 Intangibles
27941 Concesiones, Licencias y Otros Derechos
27943 Programas de Computadora (software)
2795 Activos Biológicos
41

42
La cuenta 27 está compuesta por las siguientes subcuentas:
• Subcuenta 271 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos previamente registrados en
la cuenta 31 que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
• Subcuenta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos previamente
registrados en la cuenta 33, o en la cuenta 32 cuando se adquiere la propiedad legal de los activos, y
que la entidad ha decidido realizar a través de su venta.
• Subcuenta 273 Intangibles. Comprende los activos previamente registrados en la cuenta 34
• Subcuenta 274 Activos biológicos. Incluye los activos previamente registrados en la cuenta 35
• Subcuenta 275 Depreciación acumulada – Inversión inmobiliaria. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de la inversión inmobiliaria cuando se siguió el método del
costo en esa categoría de activo.
• Subcuenta 276 Depreciación acumulada – Inmuebles, maquinaria y equipo. Recibe por
transferencia la depreciación acumulada de los bienes de inmuebles, maquinaria y equipo, tanto para
el costo como para la revaluación.
• Subcuenta 277 Amortización acumulada – Intangibles. Recibe por transferencia la
amortización acumulada de los bienes de intangibles, tanto para el costo como para la revaluación.
• Subcuenta 278 Depreciación acumulada – Activos biológicos. Recibe por transferencia la
depreciación acumulada de los activos biológicos cuando se siguió el método del costo en esa
categoría de activo.
• Subcuenta 279 Desvalorización acumulada. Recibe la desvalorización acumulada para cada
categoría de activo inmovilizado transferido a esta cuenta.

43
4.1 ¿Por qué nace la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para venta?
Como es de conocimiento público, el Plan Contable General Empresarial (PCGE) contiene ciertos aspectos novedosos, siendo uno de
ellos, el relativo a la inclusión de diversas cuentas contables, cuyo motivo ha sido fundamentalmente la aplicación de determinadas
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)1.
1 Cabe indicar que las NIIF comprenden las NIIF’s propiamente dichas, las NIC’s y sus interpretaciones: SIC’s y CINIIF’s.
Así, una de estas nuevas cuentas es la denominada cuenta 27 Activos No Corrientes mantenidos para la Venta, la que ha sido
incluida en razón de la aplicación de la NIIF 5 Activos No Corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. Sobre el
particular debe indicarse que tal como indica su nombre y de acuerdo a la citada NIIF 5, en esta cuenta deben registrarse aquellos
activos inmovilizados, cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta, en lugar de su uso continuo.
En ese sentido, la cuenta 27 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, se origina a efecto de registrar en ella, precisamente
estos bienes, es decir los activos inicialmente adquiridos para ser utilizados por la empresa en el desarrollo de sus actividades, pero
que posteriormente decide destinarlos a su venta en vez de ser utilizados por ella misma.
Referencia: Párrafo 1 de la NIIF 5
4.2 ¿En qué casos un activo no corriente califica como mantenido para la venta?
La NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar un activo no corriente como mantenido para la venta, si su importe en libros se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
Para efectuar dicha clasificación, la norma señala que el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
probable.
Agrega la norma que para que la venta sea altamente probable, se deben cumplir los siguientes supuestos:
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa
un programa para encontrar un comprador y completar el plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de
clasificación, a menos que:
• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,
• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo.
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el
mismo vaya a ser retirado.
Referencia: Párrafo 6, 7 y 8 de la NIIF 5

44
4.3 ¿Cuál es la valoración de un activo no corriente clasificado como mantenidos para la venta?
La NIIF 5 especifica de manera clara el valor que se le deberá otorgar a un activo mantenido para la venta. En
efecto, la citada NIIF especifica que una entidad valorará estos activos, al menor valor entre su importe en libros
y su valor razonable menos los costos de venta. Cabe indicar que el Plan Contable General Empresarial (PCGE) ha
confirmado este criterio.
4.4 Un activo no corriente que califique como mantenido para la venta ¿es objeto de depreciación?
Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté clasificado como tal. Así lo señala el
párrafo 26 de la NIIF 5 según el cual la entidad no depreciará el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta.
4.5 ¿Qué sucede si un activo deja de ser calificado como un activo no corriente mantenido para la venta?
Un aspecto importante a considerar en relación a los activos a los que estamos haciendo referencia, es qué pasa si deja de cumplir las
condiciones para que califique como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta.
En ese supuesto, la NIIF 5 ha señalado que si una entidad ha clasificado un activo como mantenido para la venta, pero deja de cumplir los
criterios para que sea considerado como tal, dejará de clasificar los activos o grupos enajenables de elementos como tales.

45
En tal caso, la entidad valorará el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de:
• Su importe en libros antes de que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta, ajustado por cualquier depreciación,
amortización o revalorización que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta; y,
• Su importe recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo. Para estos efectos, la entidad incluirá cualquier ajuste
referido al importe en libros de un activo no corriente, que deje de estar clasificado como mantenido para la venta, dentro de los
resultados de las explotaciones que continúan, en el ejercicio en que dejen de cumplirse los criterios para que sean calificados como
mantenidos para la venta. La entidad presentará ese ajuste en la misma partida del estado de resultados usado, para presentar la
pérdida o ganancia reconocida.
Referencia: Párrafo 26 27 y 28 de la NIIF 5
4.6 Presentación de un activo no corriente mantenido para la venta
Una entidad presentará en el Balance General2, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como
mantenidos para la venta.
2 Debe tenerse presente que con la NIC 1 modificada a Mayo 2010, la denominación de este Estado Financiero es “Estado de Situación Financiera”.
CASO Nº 1: CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La Gerencia General de la empresa “LOS REYES” S.R.L. ha decidido retirar de su local principal, una maquinaria,
reemplazándola por otra que ha adquirido recientemente.
Al respecto, nos consultan si dicho bien calificará como un activo no corriente mantenido para la venta, considerando que la
Gerencia no ha determinado si enajenará el activo o si lo utilizará en la sucursal de la empresa.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado, la NIIF 5 prescribe que una entidad debe clasificar a un activo no corriente como mantenido para la venta, si su
importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado.
En tal sentido, señala la norma que para efectuar dicha clasificación, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su
venta inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos, y su venta debe ser altamente
probable, entendiéndose por ésta cuando se cumplan los siguientes supuestos:

46
a) La dirección de la entidad debe estar comprometida por un plan para vender el activo, y debe haberse iniciado de forma activa un programa para
encontrar un comprador y completar el plan.
b) La venta del activo debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación con su valor razonable actual.
c) Debe esperarse que la venta quedase calificada para su reconocimiento completo dentro del año siguiente a la fecha de clasificación, a menos que:
• El retraso viene causado por hechos o circunstancias fuera del control de la entidad; y,
• Existan evidencias suficientes de que la entidad se mantiene comprometida con su plan para vender el activo (o grupo enajenable de elementos).
d) Las acciones exigidas para completar el plan deben indicar que son improbables cambios significativos en el plan o que el mismo vaya a ser retirado:
En ese sentido, teniendo en cuenta lo expuesto por la empresa “LOS REYES” S.R.L., consideramos que la maquinaria a que hace referencia no calificaría
como un Activo No Corriente Mantenido para la Venta, pues la empresa no ha decidido aun el destino que tendrá dicho bien.
Por ello, creemos que el bien debería seguir formando parte del activo fijo de la empresa, debiéndose mostrar como tal.
CASO Nº 2: CALIFICACIÓN DE UNA INVERSIÓN INMOBILIARIA COMO MANTENIDA PARA LA VENTA
Con fecha 02.02.2011, la gerencia de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. ha decidido poner en venta un inmueble que se
encontraba reconocido como Inversión Inmobiliaria. Se sabe que a esa fecha el bien tiene un valor en libros de S/. 89,000 (costo de
adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 11,000). Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el
PCGE. Considerar que el 40% del valor del inmueble corresponde al terreno y que la diferencia es construcción.
SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. habría que partir de la premisa que al 02.02.2011 el inmueble
en referencia estaba valuado de acuerdo a lo siguiente:
RUBRO DETALLE PARCIAL TOTAL
31 Inversiones Inmobiliarias 100,000
311 Terrenos 40,000
3111 Urbanos
31112 Costo
312 Edificaciones 60,000
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento acumulados3. (11,000)
391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o
construcción
Neto 89,000
3
Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 40, las Inversiones Inmobiliarias se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el modelo del valor
razonable o el modelo del costo (costo menos depreciación acumulada). En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C
ha elegido el modelo del costo para medir su inversión inmobiliaria.

En ese sentido, al calificar la inversión inmobiliaria como mantenida para la venta, se debería
realizar el siguiente registro contable:
ENFOQUE CONTABLE
47

48
CASO Nº 3: MEDICIÓN AL VALOR RAZONABLE
El Contador de la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. nos comenta que al 31.12.2010, el valor razonable del inmueble reconocido
como activo no corriente mantenido para la venta es de S/. 85,000. Sobre el particular, nos consulta acerca del tratamiento contable de
esta situación.
SOLUCIÓN:
La NIIF 5 prescribe que cuando un activo no corriente califique como mantenido para la venta, la empresa debería valorar los mismos, al menor valor
entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.
En esos casos, debe tenerse presente que las variaciones en el valor razonable de los bienes deben registrarse en las cuentas 66 Pérdidas por medición de
activos no financieros al valor razonable o 76 Ganancias por medición de activos no financieros al valor razonable, según corresponda.
De ser así, y tratándose del caso expuesto por la empresa “INMOBILIARIA DEL SUR” S.A.C. tenemos el siguiente tratamiento contable.
Valor en libros del inmueble : S/. 100,000
(-) Depreciación acumulada : S/. 11,000
Valor neto : S/. 89,000
Valor Razonable : S/. 85,000
El Menor (S/. 89,000 vs S/. 85,000) : S/. 85,000
Perdida por medición de activos no Financieros al valor razonable : S /. 4,000
ENFOQUE CONTABLE

49
CASO Nº 4: CALIFICACIÓN DE UN ACTIVO FIJO COMO MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa “INVERSIONES SANTA CRUX” S.R.L. ha decidido poner en venta, determinadas maquinarias
cuyo valor en libros es de S/. 48,000, neto de una depreciación acumulada de S/. 52,000.
Nos piden determinar el tratamiento contable a seguir aplicando el PCGE.
SOLUCIÓN:
A efectos de desarrollar el caso propuesto por la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX S.R.L.” S.A.C. habría que partir de
la premisa que antes de poner en venta las maquinarias, las mismas estaban valuadas de acuerdo a lo siguiente:
RUBRO DETALLE TOTAL
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 100,000
333 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento acumulados4 (52,000)
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinarias y equipo – costo
Neto 48,000
4 Es preciso recordar que de acuerdo a la NIC 16, los Activos Fijos se reconocen inicialmente al costo y con posterioridad, aplicando el
modelo del costo o el modelo de la revaluación. En todo caso, en este supuesto, se asume que la empresa “INVERSIONES SANTA CRUX”
S.R.L ha elegido el modelo del costo para medir sus activos fijos.

50
En ese sentido, al calificar las maquinarias como mantenidas para la venta, se debería realizar el siguiente registro contable:

51
CASO Nº 5: PRESENTACIÓN DE UN ACTIVO NO CORRIENTE CLASIFICADO COMO
MANTENIDO PARA LA VENTA
La empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. ha clasificado una camioneta que usaba en sus operaciones
como un activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros (neto de depreciación)
es de S/. 8,500. Sobre el particular, nos consultan cómo se debe mostrar ese activo en los Estados
Financieros. Considerar que el valor razonable menos los costos de venta es de S/. 9,500.
SOLUCIÓN:
Como se ha señalado anteriormente, la NIIF 5 prescribe que la entidad debe presentar en el Balance General5,
de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la
venta. En ese caso, agrega la citada NIIF que el valor que se le deberá asignar debería ser el menor entre su
importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta.
En ese sentido, considerando que la empresa “TRES MUNDOS” S.R.L. debe mostrar en sus Estados Financieros,
Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta, los mismos deberían mostrarse dentro del rubro Activos
Corrientes, a su valor en libros, pues éste es menor que su valor razonable menos los costos de venta. Así:
5 Ver Nota de Pie de Página Nº 2.
6 Ver Nota de Pie de Página Nº 2.

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