Este documento describe los cambios en la cuenta 20 Mercaderías en el nuevo Plan Contable General para Empresas en comparación con el Plan Contable General Revisado. En el nuevo plan, la cuenta 20 se ha dividido en más subcuentas y divisionarias para proporcionar mayor detalle sobre las mercaderías. Algunas de las nuevas subcuentas son 201 Mercaderías manufacturadas, 202 Mercaderías de extracción, y 209 Mercaderías desvalorizadas. El documento también proporciona ejemplos de la dinámica contable de la cuenta 20.

1. Instituto Pacífico
Aplicación Práctica
III-10
III
N° 174 Primera Quincena - Enero 2009
La Cuenta 20 Mercaderías en el Nuevo Plan
Contable General para Empresas
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : La Cuenta 20 Mercaderías en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 174 - Primera
Quincena de Enero 2009
Ficha Técnica
En este artículo, tratamos de la cuenta
20 Mercaderias del nuevo Plan Contable
General para Empresas.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas no se ha modi-
ficado en relación con el Plan Contable
General Revisado en el código ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los bienes adquiridos por la empresa para
ser destinados a la venta, sin someterlos
a proceso de transformación.
Nomenclatura de las subcuentas
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
201 Mercaderías manufacturadas
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
201 Mercaderías manufacturados.
Productos comprados ya elabora-
dos y listos para su venta.
202 Mercaderías de extracción. Pro-
ductos originados en recursos natu-
rales extraídos, tales como minera-
les, petróleo, gas, entre otros, que
han sido adquiridos para su venta
sin haber sido transformados.
203 Mercaderías agropecuarios y
piscícolas. Productos de origen
animal y vegetal que se adquieren
con el objetivo de venderlos sin
transformarlos.
204 Mercaderías Inmuebles. Activos
inmobiliarios que se adquieren con
el propósito de su venta.
208 Otras Mercaderías. Mercaderías
adquiridas para la venta que no
se contemplan en las subcuentas
anteriores.
209 Mercaderías desvalorizados.
Reconocimiento del deterioro de
valor de las mercaderías a la fecha
de los estados financieros.
Reconocimiento y Medición
Las mercaderías se registrarán a su costo
de adquisición, incluyendo todos los
costos necesarios para que las merca-
derías tengan su condición y ubicación
actuales.
Las salidas de existencias de mercaderías
se reconocen de acuerdo con las fórmulas
de costeo de PEPS, promedio ponderado
o costo identificado.
Para los efectos de la medición del cierre
del período que se reporte, se aplica la
regla de valuación de costo de adquisi-
ción o valor neto de realización, el menor.
La excepción a esta regla corresponde a
los productos agrícolas y forestales en la
oportunidad de su cosecha o recolección,
y a las materias primas que los interme-
dios miden de acuerdo con su cotización
razonable.
Las diferencias de cambio originadas en
pasivo en moneda extranjera serán apli-
cadas a resultados. En el caso de los inte-
reses, estos pueden ser activados siempre
y cuando se traten de activos calificados,
de acuerdo a lo estipulado por la NIC 23
Costos de financiación.
Dinámica de la cuenta 20
- El costo de las mer-
caderías adquiridas
con abono a la sub-
cuenta 611-Varia-
ción de existencias
de mercaderias.
- El costo de las mer-
caderías devueltas
por los clientes, con
abono a la subcuen-
ta 691 – Costo de
ventas.
- La reclasificación
entre subcuentas
por la desvaloriza-
ción, por la recupe-
ración de pérdidas
por desvalorización
reconocidas previa-
mente.
- El incremento de
valor de las merca-
derías que se miden
al valor razonable.
- Los sobrantes de
mercaderías, deter-
minación por refe-
rencia a inventarios
físicos.
- El costo, de las mer-
caderias vendidas,
con cargo a la sub-
cuenta 691 – Costo
de ventas – merca-
derías.
- El costo de las mer-
caderías devueltas
a proveedores con
cargo a la subcuenta
611 – Variación de
existencias – merca-
derías.
- La reclasificación en-
tre subcuentas por
el reconocimiento
de pérdidas por des-
valorización.
- La disminución de
valor de las merca-
derías que se miden
al valor razonable.
- Los faltantes de mer-
caderías, determina-
dos por referencia a
inventarios físicos.
Es Debitado por Es Debitado por
Comentarios
Las mercaderías remitidas en consigna-
ción se deben considerar como existencias
para el consignador las que se controlarán
en cuentas de orden deudoras.
En el caso de las mercaderías recibidas en
consignación, depósitos, demostración o
exhibición que pertenecen a terceros, no
se deben incluir en ese rubro, debiendo
ser registradas en cuentas de orden
acreedores.
El castigo de existencias de mercaderías se
reconoce eliminado el monto correspon-
diente de la subcuenta 209 Mercaderías
desvalorizadas, conjuntamente con la
cuenta 291 que acumula las estimaciones
de la desvalorización.
NIIF e Interpretación referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingre-
sos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimien-
to como un gasto del período, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
También suministra directrices sobre fór-
mulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos agrí-
colas, que son los productos obtenidos
de los activos biológicos en la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha
o recolección. A partir de entonces son
de aplicación la NIC 2 Inventario, o las
otras Normas Internacionales de Conta-
bilidad relacionadas con los productos.
De acuerdo con ello, esta Norma no
trata del procedimiento de los productos
agrícolas tras la cosecha o recolección;
por ejemplo, el que tiene lugar con las
uvas para su transformación en vino por
parte del viticultor que las ha cultivado.
Aunque tal procedimiento pueda cons-
tituir una extensión lógica y natural de
la actividad agrícola, y los eventos que
tiene lugar guardan alguna similitud
con la transformación biológica, tales
procesamientos no están incluidos en la
definición de actividad agrícola manejada
por esta Norma.

2. Actualidad Empresarial
Área contabilidad y costos
III-11
III
N° 174 Primera Quincena - Enero 2009
La tabla siguiente suministra ejemplos de activos biológicos,
productos agrícolas y productos que resultan del procesamiento
tras la cosecha o recolección.
Comparación entre las cuentas
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
20 Mercaderías 20 Mercaderías
Agrupa las cuentas divisionarias
que representan los bienes
adquiridos por la empresa de
transformación.
Agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos
por la empresa para ser destinadas a la venta, sin someterlos
a proceso de transformaron.
Subcuentas y Divisionarias Subcuentas y Divisionarias
208 Mercaderías, a.c.m.
209 Provisión por fluctuación de
mercaderías a.c.m.
201 Mercaderías manufacturados
2011 Mercaderías manufacturados
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías agropecuarios y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturados
2092 Recursos extraídos
2093 Productos agropecuarios y piscícolas
2094 Inmuebles
2098 Otras mercaderías
Comentario
Esta cuenta en el nuevo plan de cuentas mantiene la misma
dinámica del Plan Contable General Revisado. También al igual
que las demás cuentas, se han incrementado más subcuentas y
PLAN CONTABLE GENERAL
REVISADO
PLAN CONTABLE GENERAL
PARA EMPRESAS
-------------------------x ---------------------------
20 MERCADERÍAS 8,400
201 Mercaderías - A
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 8,400
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de
las mercaderías compradas
-------------------------x ---------------------------
20 MERCADERÍAS 1,750
201 Mercaderías
28 EXISTENC. POR RECIBIR 1,750
281 Mercaderías - A
Por la recepción de mercaderías
importadasporlaempresaquese
encontraba en tránsito.
-------------------------x ---------------------------
69 COSTO DE VENTAS 2,500
691 Mercaderías - A
20 MERCADERÍAS 2,500
201 Mercaderías - A
Por el costo de ventas de las
mercaderías vendidas.
-------------------------x ---------------------------
20 MERCADERÍAS 8,400
201 Mercaderías
Manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 8,400
611 Mercaderías
Por el almacenamiento de las
mercaderías compradas.
-------------------------x ---------------------------
20 MERCADERÍAS 1,750
201 Mercaderías
Manufacturados
2011 Mercad. manufact.
28 EXISTENC. POR RECIBIR 1,750
281 Mercaderías
Por la recepción de mercaderías
importadasporlaempresaquese
encontraba en tránsito.
-------------------------x ---------------------------
69 COSTO DE VENTAS 2,500
691 Mercaderías
20 MERCADERÍAs 2,500
201 Mercad. manufacturados
2011 Mercad. manufact
Por el costo de ventas de las
mercaderías vendidas.
divisionarias, así como también se han eliminado las divisionarias
en la que se registraban los ajustes a los estados financieros.
Ejemplos Comparativos
Caso Práctico 1
1. Se compra mercaderías por S/.12,000
más IGV, al contado, según factura
Nº 44-98877.
2. Se vende el 50 % de las mercaderías
por 8,000 más IGV, al crédito, según
factura Nº 555-76778.
3. Se compra nuevas mercaderías por
S/. 5,000, se paga además transporte
S/. 1,200 y seguros por S/. 850 al
crédito más IGV.
4. Se vende todas las mercaderías por
S/. 11,500 más IGV al crédito.
Desarrollo
1. Por la compra de las mercaderías
———————x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 12,000
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 2,280
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 14,280
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
Por la compra de existencias más
IGV, según factura.
———————x ——————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 6,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufact.
20 MERCADERÍAS 6,000
201 Mercaderías manufacturadas
Por el 50 % del costo de las
mercaderías vendidas.
———————x ——————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 12,000
201 Mercaderías manufacturadas
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufact.
Asientopordestinodelascompras
de mercaderías,
———————x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 9,520
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 8,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufact.
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,520
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderías al
crédito, según factura.
———————x ———————
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 14,280
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
10 CAJA Y BANCOS 14,280
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelación de la compra
de mercaderías.
2. Por la venta de las mercaderías
———————x ——————— DEBE HABER
60 COMPRAS 7,050
601 Mercaderías 5,000
609 Costos vinculados
con las compras
6091 Costos vinculados
con las compras de
mercaderías
60911 Transp. 1,200
60912 Seguros 850
40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG. 1,340
401 Gobierno Central
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 8,390
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
Por la compra de existencias más
IGV, según factura.
3. Por la compra de nuevas mercade-
rías

3. Instituto Pacífico
Preguntas y Respuestas
III-12
III
c c Q Q
N° 174 Primera Quincena - Enero 2009
———————x ——————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS 7,050
201 Mercaderías manufact.
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 7,050
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufact.
Asientopordestinodelascompras
de mercaderías.
———————x ——————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 13,685
121 Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70 VENTAS 11,500
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufact.
40 TRIB. Y APORTES AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 2,185
401 Gobierno Central
Por la venta de mercaderías al
crédito, según factura.
———————x ——————— DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 13,050
691 Mercaderías
6911 Mercadería
manufacturada
20 MERCADERÍAS 13,050
201 Mercaderías
manufacturadas
Por el 50 % del costo de las
mercaderías vendidas.
———————x ———————
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES – TERCEROS 8,390
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
4211 No emitidas
10 CAJA Y BANCOS 8,390
104 Cuentas corrientes en
instituciones Financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
Por la cancelación de la compra
de mercaderías.
4. Por la venta de todas las merca-
derías
Valuación de las Mercaderías
Uno de los principales objetivos de la
contabilidad en relación con las exis-
tencias es la determinación apropiada
de la utilidad por medio del proceso de
equilibrar los costos con los ingresos. Al
mismo tiempo, la valuación apropiada
de los inventarios es de gran importancia
desde el punto de vista tanto del balance
general como del estado de pérdidas y
ganancias.
A menos que las existencias sean valua-
dos correctamente, el activo y el capital,
así como también la utilidad líquida
circulante, aparecerán sobrevaluados o
subvaluados.
La valuación excesiva de un inventario da
por resultado la subestimación del costo
de las mercaderías vendidas, sobresti-
mación de la utilidad líquida, capital de
trabajo con inflación y, posiblemente, de-
claración excesiva de dividendos y pago
igualmente excesivo de impuestos.
La subestimación del inventario da por
resultado la sobrestimación del costo de
las mercancías vendidas, subestimación
de la utilidad líquida y del capital de
trabajo y posiblemente un impuesto
sobre la renta más elevado en fecha
posterior, si la tarifa de impuestos au-
menta cuando se publiquen los ingresos
corregidos.
Los inventarios no deben ser valuados
sobre la base del efectivo estimado rea-
lizable, valor similar al de las cuentas por
cobrar. El hacerlo así violaría el concepto
del reconocimiento de los ingresos y nor-
malmente resultará en una anticipación
de la utilidad.
El ingreso procedente de la venta de
mercancías no se realiza hasta que no
se ha efectuado una venta bona FIDE.
Consecuentemente, no debe reconocerse
una utilidad hasta que la venta haya sido
consumada.
Los métodos de costo de los artículos
vendidos más comúnmente utilizados
para determinar el costo residual que
debe asignarse al inventario incluyen
el de costo y el más bajo de costo o
mercado. El costo se refiere a una iden-
tificación específica o a una asignación
de costo utilizando uno de los métodos
siguientes: primero en entrar, primero en
salir (Peps); último en entrar, primero en
salir (Ueps); promedio; estándar; base
de existencias; y para los comerciantes
al menudeo.